| Актив
|
Код показа-теля
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного периода
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
| I
|
| Нематериальные активы
|
110
|
| Основные средства
|
120
|
| Незавершенное строительство
|
130
|
| Доходные вложения в материальные ценности
|
135
|
| Долгосрочные финансовые вложения
|
140
|
| Отложенные налоговые активы
|
145
|
| Прочие внеоборотные активы
|
150
|
| ИТОГО по разделу I
|
190
|
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
| Запасы
|
210
|
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
| животные на выращивании и откорме
|
212
|
| затраты в незавершенном производстве
|
213
|
| готовая продукция и товары для перепродажи
|
214
|
| товары отгруженные
|
215
|
| расходы будущих периодов
|
216
|
| прочие запасы и затраты
|
217
|
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
| в том числе покупатели и заказчики
|
231
|
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
| в том числе: покупатели и заказчики
|
241
|
| Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)
|
250
|
| Денежные средства
|
260
|
| Прочие оборотные активы
|
270
|
| ИТОГО по разделу II
|
290
|
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
|
300
|
| Пассив
|
Код показа-теля
|
На начало отчетного
года
|
На конец отчетного
периода
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
| III
|
| Уставный капитал
|
410
|
| Собственные акции, выкупленные у акционеров
|
411
|
()
|
()
|
| Добавочный капитал
|
420
|
| Резервный капитал
|
430
|
| резервы, образованные в соответствии с законодательством
|
431
|
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
|
432
|
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )
|
470
|
| ИТОГО по разделу III
|
490
|
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
| Займы и кредиты
|
510
|
| Отложенные налоговые обязательства
|
515
|
| Прочие долгосрочные обязательства
|
520
|
| ИТОГО по разделу IV
|
590
|
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
| Займы и кредиты
|
610
|
| Кредиторская задолженность
|
620
|
| поставщики и подрядчики
|
621
|
| задолженность перед персоналом организации
|
622
|
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
623
|
| задолженность по налогам и сборам
|
624
|
| прочие кредиторы
|
625
|
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
|
630
|
| Доходы будущих периодов
|
640
|
| Резервы предстоящих расходов
|
650
|
| Прочие краткосрочные обязательства
|
660
|
| ИТОГО по разделу V
|
690
|
| БАЛАНС
|
700
|
| Справка о наличии ценностей,
|
| Арендованные основные средства
|
910
|
| в том числе по лизингу
|
911
|
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
|
920
|
| Товары, принятые на комиссию
|
930
|
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
|
940
|
| Обеспечение обязательств и платежей полученные
|
950
|
| Обеспечение обязательств и платежей выданные
|
960
|
| Износ жилищного фонда
|
970
|
| Износ объектов внешнего благоустройства и других
|
980
|
| Нематериальные активы, полученные в пользование
|
990
|
Счета бухгалтерского учета
1.
Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные, пассивные и активно-пассивные.
2.
Двойная запись операций на счетах. Ее сущность. Проводки простые и сложные.
3.
Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь.
4.
Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.
5.
План счетов бухгалтерского учета.
1. Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные, пассивные и активно-пассивные
Счета бухгалтерского учета представляют собой средства контроля и текущего отражения хозяйственных средств и их источников. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных учетных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям
. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Различают два вида счетов: активные
и пассивные
. Названия счетов образовались от сторон баланса (актив и пассив).
Активные счета
предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.
Пассивные счета
предназначены для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.
Строение счетов, независимо от их вида, одинаково – это таблица двухсторонней формы, левая сторона которой – дебет
, а правая – кредит
.
Схема бухгалтерского счета
| Дебет
|
Кредит
|
| Сальдо начальное, Сн
|
| Оборот по дебету, Од
|
Оборот по кредиту, Ок
|
| Сальдо конечное, Ск
|
Остатки средств на счетах на начало и конец месяца называются сальдо
.
Сумма хозяйственных операций, увеличивающая или уменьшающая сумму хозяйственных средств или их источников за отчетный месяц, называется оборотом
.
Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по дебету счета, называется дебетовый оборот
(или оборот по дебету).
Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по кредиту счета, называется кредитовый оборот
(или оборот по кредиту).
Однако, при одинаковом строении счетов назначение сторон в активных и пассивных счетах различно.
Схема активного счета
| Дебет
|
Кредит
|
| Сальдо начальное (Сн)
— остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
|
| Оборот по дебету (Од)
— сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
|
Оборот по кредиту (Ок)
— сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
|
| Сальдо конечное (Ск)
— остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода
|
Активные счета имеют следующие особенности:
1. на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
2. сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
3. обороты по дебету отражают получение средств;
4. обороты по кредиту показывают выбытие средств;
5. сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Од - Ок
У активных
счетов по дебету отражается увеличение, а по кредиту – уменьшение объекта учета.
Схема пассивного счета
| Дебет
|
Кредит
|
| Сальдо начальное (Сн)
— остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
|
| Оборот по дебету (Од)
— сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
|
Оборот по кредиту (Ок)
— сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
|
| Сальдо конечное (Ск)
— остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода
|
Пассивные счета имеют следующие особенности:
1. на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
2. сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
3. обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
4. обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
5. сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Ок - Од
У пассивных
счетов по дебету отражается уменьшение объекта учета, по кредиту – увеличение.
Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.
Пример 1.
Ведение учета на активных счетах.
На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:
| Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
| 1 . Получены материалы от учредителей
|
10000
|
| 2. Списаны материалы в производство
|
15000
|
| 3. Поступили материалы от поставщиков
|
42000
|
| 4. Получены материалы безвозмездно
|
7000
|
| 5. Возвращены бракованные материалы поставщику
|
3000
|
| 6. Продан излишек материалов
|
8000
|
Задание.
Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.
Счет 10 «Материалы»
| Дебет
|
Кредит
|
| Сальдо начальное — наличие материалов на складе на начало месяца
Сн = 22000
|
| Оборот по дебету — получение материалов на склад
1) 10000
3) 42000
4) 7000
|
Оборот по кредиту — выбытие материалов со склада
2) 15000
5) 3000
6) 8000
|
| Од = 59 000
|
Ок = 26000
|
| Сальдо конечное — наличие материалов на складе на конец месяца
Ск = 22000 + 59000 - 26000 = 55000
|
Пример 2.
Ведение учета на пассивных счетах.
На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:
| Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
| 1. Погашена часть кредита
|
50000
|
| 2. Полностью погашена задолженность за кредит
|
30000
|
| 3. В конце месяца получен очередной кредит банка
|
100000
|
Задание.
Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
| Дебет
|
Кредит
|
| Сальдо начальное — наличие задолженности за кредит на начало месяца
Сн = 80000
|
| Оборот по дебету — уменьшение задолженности
1) 50000
2) 30000
|
Оборот по кредиту — увеличение задолженности
3) 100000
|
| Од= 80000
|
Ок = 100000
|
| Сальдо конечное — наличие задолженности за кредит на конец месяца
Ск = 80000 + 100000 - 80000 = 100000
|
Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются активно-пассивными
.
Схема активно-пассивного счета
| Дебет
|
Кредит
|
| Сальдо начальное
— наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода
|
Сальдо начальное
— наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
|
| Оборот по дебету
: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности
|
Оборот по кредиту
: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
|
| Сальдо конечное
— наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)
|
Сальдо конечное
— наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)
|
Если сальдо у счета и по дебету, и по кредиту – оно называется развернутым
. Итоговое сальдо называется свернутым
.
В балансе по активно-пассивным счетам сальдо показывают развернутым, то есть дебетовое в активе баланса, кредитовое – в пассиве.
2. Двойная запись операций на счетах. Ее сущность. Проводки простые и сложные
Все хозяйственные операции отражаются согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи
, т.е. сумма каждой операции отражается дважды по дебету одного и кредиту другого счета.
Взаимосвязь между счетами, возникшая в результате отражения на них операций способом двойной записи, называется корреспонденцией счетов
, а сами счета называются корреспондирующими.
Бухгалтерская проводка
(запись) – это указание корреспонденции счетов. Составить бухгалтерскую проводку означает указать, какой счет дебетуется, какой кредитуется и на какую сумму.
Указание корреспондирующих счетов на первичных документах называется контировкой документа.
Проводки, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется называются простыми
(например, Дт 50 – Кт 51).
Сложными
называются проводки, в которых один счет дебетуется, а два или несколько кредитуются или наоборот (например, получены материалы от поставщиков по договорной цене 300000,00 руб., в т.ч. НДС - 18%).
Дт 10 «Материалы» – 254237,00 руб.
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»– 45763,00 руб.
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300000,00 руб.
или в другой форме записи:
Дт 10 – Кт 60 – 254237,00
Дт 19 – Кт 60 – 45763,00
Любую сложную проводку можно выразить несколькими простыми.
Для того чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо придерживаться следующих правил:
1. По содержанию хозяйственного факта определить, на каких счетах следует отразить данный хозяйственный факт.
2. Определить, какие это счета - активные или пассивные.
3. Определить, что произойдет в результате хозяйственного факта по дебету или кредиту счетов, т.е. что уменьшится или увеличится.
3. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь
В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета
дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом; на основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.
В повседневной деятельности предприятиям и организациям помимо общей информации необходимо иметь более детальную информацию, которую они получают при помощи системы аналитических счетов
. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые. Например, в случае использования в хозяйственных операциях различных материалов необходимо вести учет раздельно по ним как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этого применяются карточки количественно-суммового учета, которые содержат информацию по каждому материалу об остатке на начало отчетного периода, его поступлении и выбытии как по количеству, так и по стоимости.
Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно: сначала общей суммой на синтетических счетах, а затем частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму – на аналитических счетах.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
1. аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
2. операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обязательно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, которые открыты к соответствующему синтетическому счету;
3. операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах - отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;
4. аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета дебетуются (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.
Некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета Н-го порядка, промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами), которые являются составной частью синтетического учета. Например, к синтетическому счету 10 "Материалы" рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо" и т. д. (см. рис.7)
| Синтетический счет
|
Субсчета
|
Аналитические счета
|
| Сч.10 «Материалы»
|
Сч.10-1 «Сырье и материалы»
|
По видам
|
| Сч.10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»
|
По видам
|
| Сч.10-3 «Топливо»
|
По видам
|
| Сч.10-4 «Тара и тарные материалы»
|
По видам
|
| Сч.10-5, сч.10-6, сч.10-7
и т.д.
|
Рис.7
Основной особенностью аналитических счетов является:
1. Сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету.
2. Сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должна быть равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся.
4. План счетов бухгалтерского учета
Для учета хозяйственной деятельности организации используется большое количество бухгалтерских счетов разного содержания и назначения. Для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого бухгалтерского счета. Таким документом является план счетов бухгалтерского учета.
В настоящее время на территории РФ используется единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94, введенный с 1 января 2002 г. В основе плана счетов используется классификация счетов по их экономическому содержанию. Счета сгруппированы по признаку экономического содержания, отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной экономически обоснованной последовательности. В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов – счета 1 порядка; и субсчетов – счета 2 порядка. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, используются исходя из требований анализа контроля и отчетности. Аналитические счета в плане счетов не предусмотрены. Они определяются организацией по своему усмотрению (счета 3, 4, 5 порядков). Синтетические счета зашифрованы в Плане счетов от 01 до 99. Некоторые номера оставлены свободными для введения в случае необходимости новых счетов.
План счетов - это 8 разделов балансовых счетов и 1 раздел забалансовых.
| БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
|
| РАЗДЕЛ 1
|
Внеоборотные активы
|
| РАЗДЕЛ 2
|
Производственные запасы (материалы, НДС)
|
| РАЗДЕЛ 3
|
Затраты на производство (по учету затрат)
|
| РАЗДЕЛ 4
|
Готовая продукция и товары (выпуск продукции)
|
| РАЗДЕЛ 5
|
Денежные средства
|
| РАЗДЕЛ 6
|
Расчеты
|
| РАЗДЕЛ 7
|
Капитал
|
| РАЗДЕЛ 8
|
Финансовые результаты
|
11 забалансовых счетов шифруются от 001 до 011. Эти счета предназначены для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся у нее во временном пользовании.
Записи хозяйственных операций на забалансовых счетов производится при поступлении средств только по дебету при выбытии только по кредиту. Двойная запись на забалансовых счетах не применяется.
5. Формы бухгалтерского учета
Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета в настоящее время являются: мемориально-ордерная; журнально-ордерная; автоматизированная; упрощенная.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.
содержание ..
505
506
507 ..
|
|
