1.Хоз-ы учет и его виды.Бх.учет как информац.система

Дт01 «Основные средства» Кт08 «Вложение в нематериальные активы»

На первоначальную стоимость

Ежемесячно на сумму амортизации: Дт счетов учёта затрат (25, 26) Кт02 «Амортизация основных средств»,

На сумму амортизации объекта

На остаточную стоимость объекта

На стоимость полученных от списания объектов материалов

56. Учет амортизации основных средств

Учет затрат на ремонт основных средств

57. Учет финансовых вложений

Понятие финансовых вложений

В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:
-государственные и муниципальные ценные бумаги;
-ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых определены дата и стоимость погашения;
-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
-предоставленные другим организациям займы;
-депозитные вклады в кредитных организациях;
-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;
-вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

Одновременно ПБУ 19/02 определены те виды вложений средств организации, которые не относятся к категории финансовых:
собственные акции, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), т.е. учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме этого не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п.4 ПБУ 19/02).

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";58-2 "Долговые ценные бумаги";58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы"

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

58.Нематериальные активы — средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода. ПБУ 14/2007

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;
г) использование в течение длительного времени, д) предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше:
♦ объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
♦ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
♦ исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
♦ имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
♦ исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
♦ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
♦ организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия);
♦ деловая репутация предприятия.

Деловая репутации — это разница между покупной ценой предприятия (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. В текущем учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения предприятием объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.

59. Учет наличия и движения не материальных активов

Учет наличия и движения не материальных активов осуществляется на систетическом инвентарном счете 04 «Нематериальные активы» на основании первичных документов:

1. актов приема-передачи;

2. протоколов заседаний правления акционерных обществ или акционеров- участников товариществ;

3. актов на списание нематериальных активов

В первичных документах, оформляющих поступление и выбытие объектов нематериальных активов, должны содержаться реквизиты, определяющие порядок и срок их полезного использования, первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизацию, дату ввода в эксплуатации, дату и причину выбытия.

Наличие объектов Н.А. должно быть подтверждено специальными документами: лицензиями, патентами, зарегистрированными в установленном порядке, договорами с юр. и физ лицами о приобретении прав.

Учет Н.А. осуществляется по их видам и объектам. Синтетический учет НМА организуется на счете 04 «Нематериальные активы».

В развитие счета 04 открываются субсчета на каждый их вид в последовательности, соответствующей информации об учетных объектах, приведены в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»:

«Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности», на котором формируется информация о наличие и движения прав на изобретение, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки и т.д.;

«Организационные расходы»; на этом субсчете обобщаются сведения о расходах, понесенных учредителями в связи оформлением документов по созданию организации;

«Прочий нематериальные активы». Этот субсчет содержит информацию по движению объектов не материальных активов, не имеющую отражения по другим субсчетам.

Аналитически учет осуществляется пообъективно. Регистром аналитического учета является «Карточка учета нематериальных активов» (Ф. № НМА-1).

В условиях компьютеризации применяемые программы по учету позволяют получать всю необходимую информацию по учету НМА как в аналитическом, так и в синтетических разрезах. Так, составляемые регистры содержат данные о дате приобретения и сроки полезного использования НМА, первоначальной стоимости, норме амортизации, величине начисленной амортизации и остаточной стоимости по отчетным периодам. Информация приводится как в разрезе отдельных объектов Н.А., так и по субсчетам и в целом по счету 04. в условиях использования журнально-ордерной формы бухгалтерского учета синтетическим регистром по учету движения данной группы долгосрочных активов является журнал-ордер № 13.

Все операции по поступлению Н.А. рассматриваются как капитальные вложения и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «приобретение нематериальных активов».

60.Учет амортизации нематериальных активов амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
♦ линейным способом;
♦ способом уменьшаемого остатка;
♦ способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение всего срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации предприятия.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В течение всего срока полезного использования применяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.

Расчет амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:
♦ накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
♦ уменьшением первоначальной стоимости объекта.

Амортизация нематериальных активов как приобретенных предприятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относится на затраты (включается в себестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности предприятия. На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
♦ при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»:
Д 20 «Основное производство»
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 44 «Расходы на продажу»
К 05 «Амортизация нематериальных активов»;
В течение всего срока полезного использования применяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.
Расчет амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:
♦ накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном
счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
♦ уменьшением первоначальной стоимости объекта.
Амортизация нематериальных активов как приобретенных предприятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относится на затраты (включается в себестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности предприятия. На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
♦ при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»:
♦ при применении второй схемы:
Д 20 «Основное производство»
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 44 «Расходы на продажу»
К 04 «Нематериальные активы».
Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия, то на сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 05 «Амортизация нематериальных активов» или
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 04 «Нематериальные активы».
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой предприятием, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты предприятия. Будут сделаны бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 04 «Нематериальные активы»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — условная оценка объекта нематериальных активов.
В ПБУ 14/2000 не сказано, что делать с остаточной стоимостью объекта нематериальных активов после окончания начисления амортизации по способу уменьшаемого остатка. По нашему мнению, ее можно отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) в конце срока эксплуатации объекта нематериальных активов.
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться — это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, введенном в действие с 1 января 1999 г., представлен закрытый перечень неамортизируемых объектов нематериальных активов.
Деловая репутация в течение двадцати лет (но не более срока деятельности предприятия) ежемесячно относится на затраты производства путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета «Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериальные активы».
Отрицательная деловая репутация подлежит равномерному списанию на финансовые результаты как прочие доходы. Амортизируемый срок — 20 лет.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации предприятия.
Амортизация для целей бухгалтерского учета и для налогообложения начисляется по-разному.

61. Классификация материалов. Методы оценки материалов

МПЗ- различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.

Производственные запасы подразделяют на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара и тарные мат-лы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

К счету 10 «материалы» м. б. открыты след. субсчета:

10.1 «сырье и материалы»

10.2 «покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

10.3 «топливо»

10.4 «тара и тарные материалы»

10.5 «запасные части»

10.6 «прочие материалы»

10.7 «материалы, переданные в переработку на сторону»

10.8 «строительные материалы»

10.9 «инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На малых предприятиях все ПЗ можно учитывать на одном синтетическом счете 10.

Сырье и основные материалы образуют материальную основу продукта. Сырье – это продукция с/х (зерно, хлопок и т.п.) и добывающая промышленность (руда, уголь), а материалы – продукция обрабатывающей промышленности (металл, ткань, сахар).

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные мат-лы и придания продукту определенных потребительских свойств или обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства, а также для содействия производственному процессу, включая выпуск с/х продукции, заготовленной для переработки.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали – предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, поступившие со стороны для изготовления продукции и выполняющие роль основных материалов.

Возвратные отходы – остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки, но утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, металлические стружки и т.д).

Топливо, тара и тарные мат-лы, запасные части относятся к вспомогательным мат-ам, но в связи с особенностями использования выделяются в отдельные группы.

Топливо , в зависимости от назначения, подразделяется на технологическое, двигательное и хозяйственное.

Тара предназначена для упаковки, транспортировки, хранения мат-ов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей машин и оборудования.

Инвентарь, инструмент и хозяйственные принадлежности – оборудование, инструменты и др. средства труда в пределах действующего лимита времени использования, а также специнструменты и приспособления, спец. одежда и обувь, временные сооружения и др., которые относятся к категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения функционируют в составе средств в обороте.

Методы оценки мат-ов

Матер-е ценности отражают на синтетических счетах по фактической СБ их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая СБ материально-произв-х ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов; наценки; комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям; таможенных пошлин; расходов на транспортировку, хранение и доставку матер-х запасов до места их использования; иных затрат, связанных с приобретением МПЗ.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

1. договорные цены

2. фактическая СБ мат-ов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года)

3. планово-расчетные цены

4. средняя цена группы мат-ов.

Определение фактической СБ матер-х ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить след. методами оценки запасов:

- по СБ каждой единицы

- по средней СБ

- по СБ первых по времени закупок (метод ФИФО)

- по СБ последних по времени закупок ( метод ЛИФО)

1-й и 2-й метод оценки:в течении отчетного месяца матер-е ресурсы списывают на производство, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической СБ матер-х ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

при методе ФИФО применяют правило: первая партия – на приход, 2-я – в расход. Т.е. независимо от того, какая партия мат-в отпущена в производство, сначала списывают мат-ы по цене (СБ) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход мат-в за месяц.

по методе ЛИФО применяют др. правило: последняя партия – на приход, первая – в расход, т.е. сначала списываются мат-лы по СБ последней партии, затем по СБ предыдущей и т.д.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

62. Документальное оформление поступления и расходования производственных запасов

Документальное оформление всех происходящих в организациях хоз-х операций, связанных с движением матер-х ценностей, служит основанием для систематического контроля за их сохранностью на складах и у материально ответственных лиц. Рационально разработанные первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.

По учету МПЗ такими документами являются:

«Доверенность» (ф. № М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения матер-х ценностей. Она составляется в 1-ом экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации.

«Приходный ордер» (ф. № М-4) – для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Бланки вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде, в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления.

«Акт о приемке материалов» (ф. № М-7)- для оформления приемки МПЗ в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщикам. Акт составляется при приемки запасов, поступивших без документов.

«Лимитно – заборная карта» (ф. № М-8) – для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия (цехи, на объекты, участки, и д.р.) в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных заданий цехов и с учетом переходящих остатков на начало отчетного периода. Выписывается в 2-х экземплярах сроком на месяц, а при небольших объемах списаний – на квартал.

«Требование - накладная» (ф. № М – 11) – для учета движения МПЗ самой организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Заполняется в 2-х экземплярах материально ответственным лицом склада или цеха, сдающего ценности.

«Накладная на отпуск материалов на стороны» (ф. № М - 15) - для учета отпуска хозяйством своей организации, расположенным на другой территории, или сторонним организациям. В 2-х экземпляров на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза.

«Карточка учета материалов» (ф. № М – 17) – для учета движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки явл. документами строго отчетности и выдаются кладовщику под расписку.

«Акт об оприходовании материальных ценностей полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений» (ф. № М - 35) – для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств. На стоимость таких ценностей увеличивается финансовый результат. Акт составляется в 3-х экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. 1 и 2 экземпляры акта остаются у заказчика, 3 – у подрядчика.

63. Синтетический и аналитический учет наличия и движения материалов.

Аналитический учет материалов бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют 2 варианта учета материалов. При 1 варианте в бух-ии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Далее составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги оборотных ведомостей по группам материалов, субсчета, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. При 2-м варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца записывают в оборотные ведомости.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу отдельно по приходу и расходу материалов. По окончанию месяца в ведомостях подводят итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов , в которой приводятся так же сведения об остатках материалов на начало и конец месяца.

Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материала. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:

- оборотной ведомости движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, и мест хранения

- ведомости расхода материалов по заказам, сериям, переделам, др. калькуляционным единицам.

- оборотной ведомости по материалам, находящимся в пути.

- оборотной ведомости движения материалов по неотфактурированным поставкам.

Учет движения и остатка материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, по - этому учет называют сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении. Так же введение учета допускается в книге учета материалов, которое содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической СБ или по учетным ценам. При учете материалов по фактической СБ в Дт материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Дт 10 Кт 60,76,71,23,20. Аналитический учет поступления материалов значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют договорные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по договорным ценам.

Если синтетический учет материалов ведут по учетным ценам, то помимо счетов по учету МПЗ (10, 11, 41) используют счета 15, 16.

Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета издержек производства и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

При продаже материалов на сторону составляют след. бех-ие записи: Дт 91 Кт 10 – на стоимость материалов по учетным ценам.

Дт 91 Кт 16 – на разницу между фактической СБ материалов и стоимостью по учетным ценам.

Дт 62 Кт 91 – на продажную стоимость материалов.

Дт 91 Кт 68 – на сумму НДС по проданным материалам.

При продаже материальных запасов, синтетический учет, которых ведется по фактической СБ, они списываются со счета 10 в Дт 91 в течение месяца по учетам ценам, а по окончанию месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической СБ материалов от их стоимости по учетным ценам.

64. Учет готовой продукции и ее продажи

ГП относится к категории МПЗ. Основным нормативным документом по учету ГП является ПБУ 5/01. ГП –это часть МПЗ организации в готовых продажах, является конечным результатом производственного процесса полностью законченных обработкой, техническ. и качественные характ-ки которых соответствуют условиям договора или требования др. документов.

ГП, как правило, должна сдаваться на склад. Организация учета ГП должна обеспечить формирование информации о наличии и движении ГП по местам хранения. Учет ГП осуществляется в количественных и стоимостных измерителях.

Оценка ГП:

1) по фактической производственной СБ;

2) по учетным ценам (нормативно-плановой СБ):

2.1. с использование счета 40

2.2. без счета 40.

Такие способы учета ГП д.б. закреплены в учетной политике орг-ии.

учет наличия и движения ГП:

Осущ-ся на сч. 43, кот-й предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции по фактич. или нормат. произв. СБ. Счет активный, инвентарный. По Дт отражается поступление ГП на склад, по Кт отгрузка потребителю. Сальдо дебитовое показывает остаток ГП на складе на соответ-юю дату.

При исполнении учетных цен:

1) Дт 43 КТ 20 – принятие к учету по нормат. СБ в течении месяца.

2) Дт 43, с. «отклонение фактич. СБ ГП от учетной стоимости» Кт 20 – отражено отклонение в конце месс.

Если ГП полнлстью использ-ся самой орган-й, то ее м. приходовать – Дт 10 Кт 20.

при признании в б.у. выручки от продажи ГП, ее стоимость списывается – Дт90 Кт 43.

Отгруженную или сданную на месте ГП в зависимости от условий поставки списывают по учетным ценвм – Дт 45, 90 Кт 43.

По окончании месс. опред-т отклонения фактич. СБ.От ст-ти их списывают дополнительной проводкой или способом «красное сторно».

Докумен-е оформление выпуска ГП выпущенной из произ-ва ГП передается из цеха на склад ГП и оформляется приемосдаточной накладной.

счет 40:

Для обобщения информации о выпущенной продукции, работ, услуг за отчетный период, а также выявление отклнений произв. СБ этой продукции, работ, услуг от нормат-ой отражается по сч. 40.

По Дт учит-ся выпущенная из пр-ва и сданная на склад продукция по фактич. произв. СБ. По Кт эта же продукция по нормат. СБ, она рассчит-ся сам-но орган-ей. За плановую СБ м.б. принята СБ продукции,раб, ус. по данным предыдущего периода, либо по данным бюджета, разработанных в рамках управлен-го учета. В конце мес. дебитовый и кредитовый обороты сопостав-ся в результ. выявления отклонения фактич. произ. СБ по нормат. СБ.

Дт 43 Кт 40 – оприходована ГП по норм. плановой СБ

Дт 62 КТ 90.1 – отражена выручка от продажи ГП

Дт 90.2 Кт43 – списание нормат плановой СБ

Дт 90.3 Кт68 – начислен НДС с выручки от продажи продукции

ДТ 40 КТ 20 – отражена фактич. СБ продукции, выпущенная основ. произ-ом

ДТ 40, 23, 29 – отражена фактич. СБ прод-и, выпущенный вспомог-м пр-ом.

Дт 90.2 Кт40 – ежемес-е списание превышения фактич. СБ выпущенной продукции над ее нормат СБ

Дт 90.9 Кт 99 – финн. результат. прибыль

Дт 99 Кт90.9 – убыток

учет продажи ГП :

О тпуск Гп покупателя (заказчика) осущ-ся орг-ей на основании соотв-х первичных учетных до-ов- накладных (накладная на отпуск материалов). На основании накладных на отпуск ГП выписывают счета-фактуры в 2х экземпл. При отгрузке ГП на основании накладных опред-ся суммы, подлежащие оплате покупателям. Выручка от продажи ГП, а также поступление, связанные с выполнением работ и оказ.У. относится к доходам от обычных видов деят-ти и отраж-ся на сч. 90. Сч. А-П.

1. продажа ГП по фактич. СБ:

1.1. отражена выручка от продажи ГП Дт 62 Кт 90.1

1.2. списана Дт 90.2 Кт 43

1.3.начислен НДС с выручки от продажи ГП Дт 90.3 Кт68

1.4. определен финн. рез. от продаж ГП Дт 90.9 Кт 99

2. списание ГП, учтенной по нормат. плановой СБ:

2.1. отражено оприходование ГП на склад по норм. плановой СБ дт 43 Кт 20

2.2. сумма отклонений фактич. СБ отражается от нормат. плановой СБ по выпущенной из данной на склад Дт 43 Кт 20

2.3. списана ст-ть отгруженной ГП по норм. плановой СБ Дт 90, 45 Кт 43

2.4. отражается сумма отклонений фактич. СБ от норм. по отгруженной за месс. продукции Дт 90, Кт43.

3.при списании ГП на собств-е нужды6

3.1. списана СБ ГП, израсход-е на собств-е нужды Дт 20, 23, 2526, 44т Кт 43

3.2. отражена забракованная продукция Дт 28 Кт 43

3.3. увеличилась ГП. перерасход Дт 90.2, 45, 28 КТ 43

3.4. старниров-на разница между учетной ценой и СБ ГП дт 90.2, 45, 28 Кт 43.

I. учет товаров отгруженных:

1. Учет у продовца:

1.1. Отгружен. товары, ГП по договору Дт 45 Кт 41,43

1.2. Отражена выручка от продажи Т-в ГП Дт 62 Кт 90.1

1.3. Списана СБ проданных Т-в продукц. Дт 90.2 Кт 45

1.4. Начислен НДС с выручки от продажи Дт 90.3 Кт 68

1.5. Опр. финн- результ. от продажи: Пр. Дт 90.9 Кт 99, уб. Дт 99 Кт 90.9

2. Учет у покупателя

2.1. Поступление т-в по договру с особым порядком переходом с правом собств. Кт 002

2.2. Списание стоимости т-в принятых на хранение Дт 002

2.3. Оплачен-е т-ы, мат-ы, принятые на баланс Дт 41,10,08 Кт 60

2.4. Учтен НДС Дт 19 Кт 60

II.1 Учет т-в, отгруж-х по постред-у дог-у

Учет у продавца:

1. Отгружены т-ы ГП по дог-у ДТ 45 Кт 41,43

2. Отражена выручка от продажи т-в, ГП дт 62 Кт 90.1

3. Списано СБ проданных т-в ГП ДТ 90.2 Кт 45

4. Начислен НДС с выручки от продажи ДТ 90.3 Кт 68

5. Начислена сумма комиссионного вознаграждения посред-й орг-ии ДТ 44 Кт 60

6. Учтен НДС ДТ 19 Кт 60

7. Уплачено вознагр-е посред-у ДТ 60 Кт 51

8. Произведен налог-й вычет по НДС Дт68 Кт 19

9. Списана сумма посред-го возн-я ДТ 90.2 Кт 44

10. Опр-н фин-й руз-ат от продажи ДТ 90.9 Кт 99

Учет посредника:

1. Оприходованные т-ы, полу-е по дог-у комиссии КТ 004 – т-ы принятые на ком-ю

2. Т-ы получ-е для продажи, переданные покупателю ДТ 004

III. Учет т-в отгр-х по тов-у обмену дог-а:

Учет у продавца:

1. Отгружены т-ы ГП по дог-у ДТ 45 КТ 41,43

2. Оприходованные мат-е ценности, поступившие по т-о обмен-у дог-у ДТ 41,10 КТ 60

3. Учтен НДС ДТ 19 КТ 60

4. Отраженна выручка от продажи т-в ГП ДТ 62 Кт 90.1

5. Списаны СБ проданных т-в ГП ДТ 90.2 Кт 45

6. Начислен НДС с выручки от продажи ДТ 90.3 Кт 68

7. Опред-н финн-й руз-т от продажи ДТ 90.9 Кт 99

65. Учет капитала предприятия

Для открытия любого бизнеса формируют первоначальный капитал в виде денежных ср-в, ценных бумаг, оборотных, необоротных активов и тд. Сов-ть в денеж. выражении вкладов в им-во организации при её создании для обеспечения деят-ти в размерах, уст-х учередительными док-ми, наз-ся уст-м капиталом. Аналагичный источник вкладов товариществ наз-ся складочным капиталом, членов производств-го кооператива. Гос и муницип. и унитарные организации получают от гос органов имущество не в собственность, а во временное пользование(уст-й фонд). Кроме гос унитарных предприятий существуют казенные предприятия для удовлетворения федер. и гос нужд, нужд субъекта РФ или муницип-го образования. Они имеют признаки как коммерческого, так и бюджетного хоз. субъекта. УК в данных предпр. не формируется. Его имущество закрепляется учредителями на праве оперативного упр-я. По обязательствам казенного предпр-я отвечает учередителям. Синт. учет ведется на сч. 80(П), аналит. учет по каждому акицонеру, муниц. органу. После гос регистрации орг-ии УК в сумме предусмотренной учередит-и док-ми отражается ДТ 75 КТ 80. Фактическое поступление вкладов учередителей – ДТ 08,10,50,51… Кт 75. Ценные бумаги и др. фин. активы оценивают по согласованной ст-и, валюту и валют. ценности по офиц-у курсу ЦБ РФ, действующая на момент взноса, указанных ценностей. Увел-е или уменьшение УК орг-ии м.б. осуществлено только по решению учередителей после внесения соотв-х изменений в устав орг-ии и др учеред-е док-ты. при увеличении УК – Дт 83,84,75 Кт 80. При уменьш-ии УК – Дт 80 Кт 75,81,84

Учет резервн-о капит-а осущ-ся на сч.82. РК как доп-й итс-к в обязат-м порадке созд-т всеп акционер-е общества и совместн-е предприятия. В АО созд-я резервный фонд в размере предусм-м уставом АО,но не менее 5% его УК. Он формируется путем обязат-х ежегодн-х отчислений по достижению или размер УК, но не менее 5% чистой прибыли. Резерв. фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а так же для погашения облигаций и выкупа акций общества в случаи отсутствия иных ср-в. Формирование РК: Дт 84 Кт 82 – при направлении сумм РК на покрытие убытков за отчет. год – ДТ 82 Кт 84.

Добавочный капит. и РК я-я частью собств-х ср-в, в отличии от УК они не разделяются на доли внесенные конкретными участниками, а входят в общую ст-ь всех участников. ДК формируется: 1. Из эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций выше наминала и доп. комиссии. 2. Прироста ст-и им-ва в рез-е переоценки. 3. Курсовых разниц при внесении учеедителями вкладов в УК валютой.

При переоценки ОС увеличение ст-и отражается ДТ 01 КТ 83. Одновременно переоценяется сумма начис-й амортизации - ДТ 83 Кт 02. Полученный эмиссионный доход, а так же положит-е курс-е разници – ДТ 50,51,52 Кт 83.

К целевому финанс-ю относят ср-ва, получаемые орг-ей на строго опр-е цели: научно исследоват-е работы, содержание детских учережд-й и тд. Ср-ва ЦФ расходуются в соответствии с учрежденными сметами; используется сч. 86, поступление ср-в – по дт, расходование - по кт. Возможны 2 направления исп-я ср-в: 1. на винансирование капит-х вложений; 2 - на оклады текущих расходов. Возможны 2 варианта принятия к учету гос. помощи: 1 – по мере факт. получения бюджетных ср-в дт 51,55… кт 86. 2 – как возникновение задолженности дт 76 кт 86, по мере поступ-я ср-в дт 51 кт 76.

66.учет фин-ых рез-ов от продажи продукции(работ, услуг). Доходами от обычных видов деят-ти яв-ся выручка от продажи продукции и товаров, поступление, связ-ые с вып-ем работ, оказанием услуг(выр.). Выручка-это сумма ср-в, к-я получена от покупателей(заказч.) за проданные им товары (прод.,работ,услуги). Сумма выр-ки получ-ой от обычных видов деят-ти отраж-ся на счете 90 (А-П). По Дт показ-ся полная фактич.себестоим., проданной прод-ии (работ и услуг). По Кт счета 90 выручка от продажи. К счету 90 могут быть открыты субсчета: 90.1- выр-ка,90.2.-себестоим-ть продаж, 90.3.-НДС, 90.4.-акцизы, 90.9.-прибыль(убыток от продаж). Дт 62 Кт 90.1 –выручка от продаж; Дт 90.2 Кт 20,26 и т.д. – списываем себестоим-ть; Дт 90.3,90.4 Кт 68- отражена сумма начисленных налогов; Дт 90.9 Кт 99-прибыль от продаж; Дт 99 Кт 90.9 – убыток от продаж. Счет 90 ежемесячно закрывается. Аналитич.учет осущ-ся по каждому виду проданных тов-ов (работ, услуг).

67.Учет прочих доходов и расходов. Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 (А-П). К счету м.б. открыты субсчета: 91.1-пр.доходы; 91.2-пр.расходы; 91.3_сальдо пр.доходов и расходов. В течение отчетного года записи по Кт 91.1 и 91.2 произ-ся накопительно. Ежемесячно путем сопоставления Дт-го оборота по субсчету 91.2 и Кт-го оборота по субсчету 91.1 опред-ся сальдо пр.доходов и расходов за отчетный период. Сальдо пр.доходов и расходов показывает фин.рез-т от прочих видов дея-сти – прибыль или убыток. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается 91.9 на 99. Счет 91 на конец года каждого месяца сальдо не имеет, однако субсчета 91.1 и 91.2 в течении года имеют сальдо и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года. По окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями. Анал.учет по счету 91 ведется по каждому виду пр.доходов и расходов в ведомости анал.учета.

68. Учет прибылей и убытков. Конечный фин.рез-т в деят-ти п/п хар-ся прибылью или убытком. Для выявления конечного фин.рез-та деят-ти орг-ии за отчетный год предназначен счет 99. Счет А-П, финансово-результативный. По Дт отраж-ся убытки, по Кт- прибыль. В течении года записи этой орг-ии ведутся накопительно, т.е. нарастающим итогом с начала года. На нач.года остатка этого счета не должно быть. Конеч.фин.рез-т слагается из фин.рез-та от обычных видов деят-ти прочих доходов и расходов. Сопостав-ем Дт-го и Кт-го оборотов за отчетный период показывает конечный фин-ый рез-т отчетного периода. На счете 99 отраж-ся фин-ый рез-т от продажи прод-ии, вып-ых работ, оказ-ия услуг, к-ые формир-ся на счете 90 «продажи»,как фин-ый рез-т от эк-ой деят-ти составляющий основную цель созд-ия орг-ий. Он пред-ет собой разницу м/у выр-ой от продажи и себестоим-ть прод-ой прод-ии, итогом отчетного года после списания фин-ых рез-ов в декабре по 90 счету произ-ся заключит-ые записи. Фин-ый рез-т от обычного вида деят-ти учтенный на счете 90 перечисляется на счет 99 след-ми записями: Дт 99 Кт 90.9- убыток от продажи., Дт 90.9 Кт 99-прибыль от продажи. Фин.рез-т от прочих доходов и расходов включая рез-т от продажи и прочего выбытия осн-ых ср-в, а так же прочих активов в теч.года формир-ся на счете 91. По итогам отчетного периода произ-ся записи: Дт 91.9 Кт 99- прибыль. Дт 99 Кт 91.9- убыток. По Кт счета 99 учитывают суммы напр-ые на ликвидацию чрезвычайных обстоят-в и их последствий, из нераспр-ой прибыли Дт 84 за счет резервов предстоящих расходов Дт 96. Расходы, потери от гибели им-ва в связи с чрезвыч.обстоят-ми отраж-ют Дт 99 Кт 01,07,08,10,11,20,23,29,41,43,51 и др. Непосредственно на 99 счете отр-ся: 1)сумма начисленного условного расхода(дохода) по нал. на прибыль и штрафных налоговых санкций, что отраж-ся в учете след записями:Дт99(условный н. на прибыль) Кт68(текущий н. на прибыль)-начислили условный н. на прибыль, Дт68(текущий н. на прибыль) Кт 99(условный н. на прибыль)-начислили условный доход по н. на прибыль. Дт99(нал-ые санкции) Кт68-начислены пени по нал-ым санкциям, по налогу на прибыль и др.н. и сб.,учтенных на счете 68. Дт 99(нал-ые санкции) Кт69-начислены пени по нал-ым санкциям по ЕСН. 2)суммы постоянного нал-го обязательства. Дт99(постоянные нал-ые активы и обяз-ва) Кт68(текущий налог на прибыль)-отражена сумма пост-го нал-го обяз-ва в конце отчетного периода. 3)сумма пост-го нал-го актива след учетной записью ДТ68(текущий н.на прибыль) Кт99(пост-ые нал-ые активы и обяз-ва)-отражен пост-ый нал-ый актив(в конце отчетного периода). По окончанию от-го периода счет 99 закрывается заключительной записью 31декабря.сумма чистой прибыли или убытка списывается. Дт99 Кт84-списана чистая прибыль от-го года, Дт84 Кт99-списан чистый убыток. Схематическое форми-ие чистой прибыли(убытка) можно пред-ть след образом: чистая прибыль(убыток) за отч-ый период=прибыль(убыток) от продаж +(-) сальдо прочих доходов и расходов – условный расход по налогу на прибыль – пост-ое нал-ое обяз-во + пост-ый нал-ый актив +(-) чрезвычайные доходы и расходы. Построение анал.учета по счету99 должно обеспечить формирование данных необходимых для оставления отчетов о прибылях и убытках.

содержание   ..  469  470  471   ..