Введение

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основными этапами проведения аудиторской проверки операций с подотчетными лицами являются:

1) определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов;

2) составление аудиторской программы проверки расчетов с подотчетными лицами;

3) тестирование системы внутреннего контроля и учета;

4) установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами;

5) проверка организации материальной ответственности;

6) документальное оформление расчётов с подотчётными лицами;

8) выражение мнения о достоверности отчетности в части учета расчётов с подотчётными лицами

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами решаются следующие задачи:

¾ Проверка документального подтверждения расчетных операций:

¾ Контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа

¾ Проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет

¾ Проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов

¾ Сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе

Информационная база, используемая аудитором при проверке расчетов с подотчетными лицами включает:

1) Внешнюю информационную базу (основные нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами):

· Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п.2;

· Налоговый кодекс РФ (ч.1.), утвержденный Федеральным законом № 146-ФЗ от 31 июля 1998 г. (в ред. Федерального закона № 154-ФЗ от 9 июля 1999 г.);

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ ;

· Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

· Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.);

· ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999 г.);

· Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

2) Внутреннюю информационную базу:

· приказ об учетной политике организации (по которому аудитор знакомится с рабочим планом счетов, применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств; документооборотом первичных документов, связанных с учетом денежных средств и расчетов с подотчетными лицами; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов);

· бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

· регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счету 50 и 71;

· журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

· первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами (отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и кассовые и товарные чеки и др.).

Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами состоит в разработке аудиторской фирмой:

1. Общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.

2. Аудиторской программы, которая определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью последних аудитор должен выявить области значимые для аудита. В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита, составить график его проведения, предусмотреть сроки подготовки отчета и аудиторского заключения[40. c. 128]. расчет подотчетный лицо аудит

Программа является развитием общего плана и представляет собой более детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практической реализации плана[14. c. 301].

В процессе планирования аудитор должен также:

1. Оценить эффективность системы внутреннего контроля и учета клиента.

2. Установить приемлемый аудиторский риск и рассчитать уровень существенности, которые позволили бы считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

3. Выявить значимые для аудитора области и спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с подотчетными лицами, составленный на примере ООО ТД «Владис» приведен в таблице 7.

Таблица 7 - Тестирование состояния системы бухгалтерского учета

По результатам указанного теста можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля и учета расчетов с подотчетными лицами на данном предприятии работает не достаточно эффективно. Тому свидетельствуют следующие моменты:

¾ нерегулярно проводится проверка главным бухгалтером достоверности составления авансовых отчетов и приложенных к ним авансовых отчетов;

¾ недостаточно частая проверка своевременности сдачи неизрасходованных подотчетных сумму и т.д.

Также выявлены отрицательные моменты в плане учета, как то: нет разработанных схем отражения на счетах операций с денежными средствами и расчетов с подотчетными лицами, не достаточно часто проводится сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов, обработка и отражение в учете подотчетных сумм ведется запоздало. Выявленные нарушения в системе внутреннего контроля и учета значительно повышают уровень риска контроля [16. c. 197].

Также аудитор может отдельно проводить оценку состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, а также оценку состояния внутреннего контроля и системы учета банковских операций, которые проводятся путем тестирования.

Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

По произведенным данным исследования можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО ТД «Владис» на среднем уровне.

Для учета операций с подотчетными лицами применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций с подотчетными лицами в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности.

Далее следует рассчитать уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторским риском.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения

В соответствии с Правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите» от 07.10.2004г. № 532, перед началом проверки аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудитору организовать процесс сбора необходимых доказательств.

При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.

Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности (размер предприятия, величина валовой прибыли, стоимость активов, величина капитала, сумма текущих обязательств и др.). Уровень существенности устанавливается как для каждого из этих показателей, так и для отчетности в целом. Однако не все ошибки можно оценить количественно [30. c. 184].

Следует учитывать, например, такие обстоятельства, как нежелание клиента раскрывать определенного рода информацию (незаконный характер отдельных операций, нарушение условий контракта и др.). Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности.

Некоторые прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая что отклонение показателя до 5 % будет незначительным, а свыше этой величины - существенным.

Для нахождения уровня существенности применялась методика, построенная на основе системы базовых показателей и данные бухгалтерской финансовой отчетности предприятия ООО ТД «Владис» (Приложение Р и С).

Таблица 8 - Определение уровня существенности по данным предприятия ООО ТД «Владис»

1) среднее арифметическое 1 =

р.

2) сравнивается значение показателей из последнего столбца со средним арифметическим ¹

3) Отбрасываются два значения, сильно отклоняющихся в большую или меньшую сторону от среднего арифметического значения. В нашем случае 70 750 руб. и 53 250 руб.

Среднее арифметическое 2 =

4) полученное значение округляется, но так чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%

Округляем до 230 000 руб.

230 000 р. – Единый уровень существенности

Далее определяем уровень существенности для сальдо счета 71 «Подотчётные лица». Итак, для валюты баланса уровень существенности составляет 230 тыс. руб. По данным оборотно–сальдовой ведомости, сальдо по счёту 71 равно 3000тыс.руб. Используя значение валюты бухгалтерского баланса, которое составляет 2 676 000 руб., составим пропорцию и определим уровень существенности для расчетов с подотчетными лицами =

Следовательно, уровень существенности для расчетов с подотчетными лицами будет равен 258 руб. (округленно 250 руб).

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ООО ТД «Владис» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности .

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

ПАР = НР + РСК + РН

где: ПАР - приемлемый аудиторский риск - относительная величина, отражающая суждение аудитора о приемлемой вероятности наличия в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту безусловно положительного заключения;

НР - неотъемлемый риск, характеризующий вероятность появления в отчетности в целом (или в статье баланса, в данном бухгалтерском счете, в однотипной группе хозяйственных операций и т. п.) существенных ошибок до того, как они будут выявлены средствами системы внутреннего контроля клиента;

РСК - риск средств контроля, выражающий вероятность пропуска (не выявления) существенных ошибок системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля;

РН - риск необнаружения (процедурный), устанавливающий вероятность не выявления в процессе проведения проверки существенных ошибок. [16, с. 51].

Приемлемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это означает, что он стремиться к большей уверенности в том, что отчетность не содержит существенных ошибок.

Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

Рассчитаем приемлемый аудиторский риск:

- неотъемлемый риск (НР) по данным теста оценки неотъемлемого риска находится на среднем уровне, установим его 60%;

- риск средств контроля (РСК) по данным теста проверки состояния системы внутреннего контроля на среднем уровне, поэтому установим его 50%;

- риск необнаружения (РН)

По итогам оценки:

Неотъемлемый риск – 0,52% (Приложение Т)

Риск средств контроля – 0,46% (Приложение У)

Риск необнаружения – 0,14% (Приложение Ф)

0,52*0,46*0,14=0,0335=(3,35%)

Так как аудиторский риск невысок, то аудитор может считать план приемлемым. Проделав вышеизложенные процедуры, можно приступить к составлению общего плана и программы аудиторской проверки операций с подотчетными лицами.

План аудиторской проверки учета расчётов с подотчётными лицами должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Содержание плана представим в (Приложении Х).

Программа аудиторской проверки учета расчётов с подотчётными лицами составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности [25. c. 102].

Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Составляя программу проверки расчётов с подотчётными лицами, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Программа аудита учета расчётов с подотчётными лицами представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, для сбора аудиторских доказательств.

Программу аудиторской проверки учета расчётов с подотчётными лицами представим в (Приложении Ц).

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке [33. c. 51].

3.2 Проверка документального оформления расчётов с подотчётными лицами

Аудитор должен помнить, что сроки выдачи денежных средств подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы. Поэтому при проверке законности выдачи сумм подотчёт в первую очередь определялось наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчёт наличные деньги [34. c. 360].

Методом сплошной проверки авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выданные отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате выявляются факты оплаты командировочных расходов установленных норм.

В ходе работы аудитор проверяет:

¾ оформление авансовых отчетов;

¾ оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);

¾ порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;

¾ своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;

¾ существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется Постановлением Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»».

При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующее:

¾ соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»;

¾ наличие номера и даты составления;

¾ указание подотчетного лица;

¾ указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;

¾ указание назначения аванса;

¾ наличие подписей;

¾ заполнение обратной стороны авансового отчета.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц (ранее было отмечено, что он составляет не более трех дней) аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в нем.

Особое внимание должно быть обращено на такие операции, как расчеты с водителями за приобретение ими горюче-смазочных материалов, запасных частей и пр. Списание израсходованных на эти цели сумм без оправдательных документов на себестоимость не допускается.

Обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятия, программы встречи с представителями другого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи [40. c. 139].

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при необходимости корректирует план проверки.

Приведем пример из практики аудиторов (Приложения Ш, Щ ). На основании приказа руководителя работник администрации (должность–водитель автомобиля) Селезнев Евгений Николаевич был отправлен в командировку в г. Москву за покупкой расходных материалов на основании командировочного удостоверения №17 от 05.07. 2009 г.. Перед началом командировки ему были выданы средства в подотчет в размере 12 100 руб. По окончании командировки он предоставил авансовый отчет (Приложение Щ) приложенными оправдательными документами на сумму в размере 8 632,11 руб. Отразим полученные результаты проверки в таблице 9.

В процессе контроля аудитор проверяет также законность и целесообразность возмещения командировочных расходов на предприятии при этом проверяется правильность ведения журнала регистрации работников направленных в командировки.

Таблица 9 – Сверка достоверности отражения данных по командировке работника ООО ТД «Владис» Селезнева Евгения Николаевича за 05.07. 2009г.

Особое внимание уделялось проверке предоставленных командированными лицами авансовых отчетов.

Устанавливалось наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении всели реквизиты заполнены.

На основании данных Таблицы 10 была установлена достоверность отражения данных бухгалтерского учета по командировке Ахтямова Р.Р.в г. Саратов (срок командировки пять дней).

Суточные были рассчитаны по решению руководства 300 руб. за сутки, в командировке он был пятеро суток (300 руб. х 5 суток= 1500 руб.)

Таблица 10 - Проверка достоверности отражения информации в авансовом отчете и приложенных к нему оправдательных документов в ООО ТД «Владис» по командировке Ахтямова Р.Р. за 11.08.2009 г.

В процессе контроля аудитор проверял законность и целесообразность возмещения командировочных расходов на предприятии ООО ТД «Владис» при этом проверялось правильность ведения журнала регистрации работников направленных в командировки.

Особое внимание уделялось проверке предоставленных командированными лицами авансовых отчетов. Устанавливалось наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении всели реквизиты заполнены.

В результате проведенного аудита операций с подотчетными лицами в ООО ТД «Владис» установилено, что:

¾ отсутствуют случаи выдачи наличных денег из кассы посторонним лицам;

¾ подписи в расходных кассовых ордерах присутствуют и главного бухгалтера и руководителя предприятия;

¾ не выдается повторная денежная сумма в подотчет тем работникам, которые не отчитались о невозвращенных предыдущих подотчетных суммах;

3.3 Аудит синтетического и аналитического учёта расчётов с подотчётными лицами

Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета. Взаимоувязка аналитических и синтетических данных учета зависит от формы ведения учета на предприятии.

При журнально-ордерной форме учета сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе подотчетных лиц и в оборотной ведомости или журнале-ордере.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами оборотам и остаткам по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

В ООО ТД «Владис» мы проверили Анализ счета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Обороты по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (1С - "Бухгалтерия-7.7.").

В процессе данной проверки мы установили соответствие данных по подотчетным суммам показателям синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для этого мы общий итог остатков (в суммарном выражении) по сальдовой ведомости сверили с остатками на конец месяца, приведенными в оборотной ведомости.

Проверка полноты проверенных данных по перечисленным регистрам бухгалтерского учета представлена в таблице 11.

Произведем сверку конечного сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО ТД «Владис» за 7 июля 2009:

475 563 – 42руб. + 66 905-30 руб.- 42 831-50 руб. = 499 637-22

В результате мы выявили, что расхождения в данном случае отсутствуют, что является положительным моментом учета расчетов с подотчетными лицами в ООО ТД «Владис».

Таблица 11 - Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО ТД «Владис» за 7 июля 2009 г.

Далее производится сверка взаимосвязи данных синтетического учета счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО ТД «Владис» со счетом 50 «Касса». При этом использую анализ счета 50 «Касса» (Приложение Э), карточку счета 50 «Касса» (Приложение Ю), оборотно-сальдовую ведомость по счету 50 «Касса» (Приложение Я). Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета (Таблица 12). По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с подотчетными лицами, замечаний не выявлено.

Таблица 12 – Сличительная проверка операций по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО ТД «Владис» 18 апреля 2009 г.

3.4 Обобщение результатов проверки и подготовка отчёта аудитора

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективный отчет клиенту, так как аудиторское заключение не составляется, поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок проверки аудит расчётов с подотчётными лицами.

После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости.

При этом наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Основанием для составления отчета аудитора являются его рабочие документы, заполненные им в ходе проведения проверки. При формировании отчета обязательны ссылки на нормативные документы: так, если выявлено нарушение, необходимо указать нормативный документ, которому противоречит данное нарушение. При формировании рекомендаций также необходимо ссылаться на определенные нормативные документы, иными словами, аудитор должен аргументировать сделанные выводы и предложения.

Письменный отчет аудитора является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).

В связи с этим отчет составляется в двух экземплярах, один из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку.

Аудит расчётов с подотчётными лицами ООО ТД «Владис» был проведён аудиторской фирмой ООО «ЛЕКС». Проверка осуществлялась аудиторской группой в составе Петров Г.Н, Медведева Е.С. под руководством Васильевой Н.Н. В ходе их работы были реализованы все пункты разработанной аудиторской программы.

Отчет ООО Аудиторская фирма «ЛЭКС»

По аудиту расчетов с подотчётными лицами ООО ТД «Владис» за 2009год.

г. Ульяновск 17 января 2010г.

Уважаемый Игорь Николаевич!

Аудиторская проверка расчетов с подотчётными лицами ООО ТД «Владис» за 2009 год, проведена ООО Аудиторская фирма «ЛЕКС» на основании договора №354 от 01 января 2010г.

Нами проведен аудит учета расчётов с подотчётными лицами ООО ТД «Владис» за 2009 год.

При планировании и проведении аудита расчётов с подотчётными лицами, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО ТД «Владис». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО ТД «Владис». Проведенные тесты на состояние системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля ООО ТД «Владис» показали, что их организация надежна и эффективна.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

¾ оценку соблюдении принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

¾ рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудит расчётов с подотчётными лицами был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО ТД «Владис» соответствует действующему в 2009 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2009 г.

Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

Заключение

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения организации служит его финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также затраты по его расширению и обновлению.

Поэтому достоверный учет и контроль денежных средств и операций с подотчетными лицами имеет особую значимость для предприятия.

В ходе проведенного исследования было установлено, что в большинстве случаев подотчетные суммы на предприятии ООО ТД «Владис» выдаются начальнику хозяйственного отдела на приобретение канцтоваров, оборудования и для других хозяйственных нужд.

Деньги подотчет на командировочные и хозяйственные расходы в ООО ТД «Владис» выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.

При направлении работника в командировку в ООО ТД «Владис» оформляются следующие документы:

¾ приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9);

¾ командировочное удостоверение (форма № Т-10);

¾ служебное задание (форма № Т-10а).

После возвращения из командировки работник предоставляет в бухгалтерию ООО ТД «Владис» в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах.

К авансовому отчету прикладывается командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы, подтверждающие произведенные расходы. В состав командировочных расходов включаются все затраты на командировку.

В ходе проведенного исследования операций с подотчетными лицами в ООО ТД « Владис» нами было установлено:

1) для получения итоговых и детальных сведений о состоянии расчетов с подотчетными лицами автоматизированным способом составляются такие отчету по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», как «Анализ счета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Карточка по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Оборотно- сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»(1С - "Бухгалтерия-7.7.").

2) целесообразно и законно используются подотчетные суммы;

3) соблюдается предусмотренное законодательство порядка возмещения затрат на служебные командировки;

4) соблюдаются правила выдачи авансов, своевременности предоставления авансовых отчетов и возврата неиспользованных подотчетных сумм.

Однако нами было выявлено, что не ведется журнал регистрации работников направленных в командировки, которой позволил бы тщательно проверять представленные командировочными авансовые отчеты, а также своевременно применять меры к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах или не вернувшего остаток денежных средств в кассу во время.

В ходе изучения методики аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами был рассмотрен порядок определения уровня существенности, оценки аудиторского риска и составления программы проверки.

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами в ООО ТД «Владис» мы сначала проверили:

¾ кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;

¾ имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера;

¾ кому подотчетен бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе;

¾ имеется ли утвержденный руководителем предприятия список подотчетных лиц.

Источниками для проведения аудита с подотчетными лицами в ООО ТД «Владис» являлись приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, главная книга, баланс предприятия.

Данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО ТД «Владис» проверялись сплошным способом.

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные нужды в ООО ТД «Владис» в первую очередь определялось наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги.

По выданным в подотчет суммам в ООО ТД «Владис» мы устанавливали, нет ли превышения предельных размеров аванса.

Особое внимание уделялось проверке предоставленных командированными лицами авансовых отчетов. Устанавливалось наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении всели реквизиты заполнены.

В результате проведенной аудиторской проверки авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов расхождений нами не было установлено.

Список используемой литературы

Законодательные материалы

1) Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Российской Федерации : [федер. закон № 129 : принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. : по состоянию на 23 ноября 2009 г.]. / / Справочная система «Консультант +».

2) Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» Российской Федерации : [федер. закон № 14: принят Гос. Думой 08 февряля 1998 г. : по состоянию на 27 декабря 2009 г. ]. // Справочная система «Консультант +».

3) Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» Российской Федерации : [федер. закон № 307 : принят 30 декабря 2008 г. ]. // Справочная система «Консультант +».

4) Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» Российской Федерации : [федер. закон № 315 : принят 01 декабря 2001 г. : по состоянию на 27 декабря 2009 г. ]. / / Справочная система «Консультант +».

5) Российская Федерация. Постановление. Постановление Правительства «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Российской Федерации : [ № 696 : принято 23 сентября 2002 г. : по состоянию на 19 ноября 2008г. ]. // Справочная система «Консультант +».

6) Российская Федерация. Приказ. Приказ Министерства финансов «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» Российской Федерации : [ № 94н : принят 31 октября 2000 г. : по состоянию на 18 сентября 2006 г. ]. // Справочная система «Консультант +».

7) Российская Федерация. Приказ. Приказ Министерства финансов «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» Российской Федерации : [ № 43н : принят 06 июля 1999 г. : по состоянию на 18 сентября 2006 г. ]. // Справочная система «Консультант +».

8) Российская федерация. Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

9) Российская федерация. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 – У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 –П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Однотомное издание

10) Андреев О.Б. Основы бухгалтерского учета. – Н.: ИЦ «Эльфа», 2008. 144 с.

11) Бухгалтерский учет : учебник / Ю. А. Бабаев [ и др. ] ; под ред. профессора Ю. А. Бабаева. – М. : ТК Велби, Изд–во Проспект, 2005. – 392 с.

12) Белобжецкий И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля – М.: Финансы и статистика, 2009. 272 с.

13) Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: "Экзамен", 2008- 192 с.

14) Булыга Р.П. Аудит.Юнити.,2009. с. 431

15) Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: "Экзамен", 2007. - 320 с.

16) Дмитриева И.М. Бухгалтерский учёт и аудит.//Уч.пособ.2011., с. 287

17) Зырянова Т.В., Терехова О.Е. Внутренний аудит как оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля// Экономический анализ. Теория и практика, 2008, N 16, с. 27-30.

18) Касьянова Г.Ю. Нормы расхода ГСМ.2009., с. 120.

19) Касьянова Г.Ю. Командировки: новый порядок оформления и оплаты. 2009. с. 120.

20) Кислов Д.В. Расчёты с подотчётными лицами Уч. пособ // М.: Вершина 2008, с. 104

21) Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н. П. Кондраков. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 335 с.

22) Кузнецова Г.А. Счёт 71: Учет и списание подотчетных сумм: Практическое пособие., перераб.и доп.,-М.: ПРИОР, 2007., 125 с.

23) Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Проверка и контроль: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. -520 с.

24) Мельников И. А. Бухгалтерский учет / И. А. Мельников. – М. : ЮНИТИ, 2009. – 304 с.

25) Налетова И. А. Аудит / И. А. Налетова. – М. : ФОРУМ : ИНФРА – М, 2005. – 176 с.

26) Овсийчук. Контроль и проверка. Уч. пос. М.: КноРус, 2008. - 224 с.

27) Поленова С.Н., Юдина Л.Н. Теория бухгалтерского учёта Уч.пособ. // М.: Дашков и К, 2008.с. 428

28) Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учёт. Уч-практ пос 2007 -416с.

29) Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2008.- 143 с.

30) Харченко О.Н., Самусенко С.А., Ферова И.С. Аудит: практикум. Учебное пособие.2010, с.288

31) Шулус А.А., Попов Ю.Н. Социальный аудит. Издательство: АТиСО., 2008. с. 620

Отдельный том многотомного издания

32) Булатов М.А Теория бухгалтерского учёта. Уч пос 2005 3-е изд -256с.

33) Бычкова С. М. Практический аудит / С. М. Бычкова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2009. – 176 с.

34) Калистратов Л.М. Аудит (Изд:3); Издательский дом «Дашков и К» 2009. с. 431

35) Камышанов П. И., Камышанов А. П., Бухгалтерский финансовый учет : учебник / П. И. Камышанов. - 4-е изд., перераб. и доп. – М. : ОМЕГА-Л, 2006. - 591 с.

36) Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 752 с.

содержание   ..  408  409  410   ..