Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

3.1 Учет полученных кредитов и займов и затрат по их обслуживанию

3.2 Учет операций при овердрафтном кредитовании

№	Содержание хозяйственной	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, руб.
Февраль 2009
1	Поступили заемные средства	51	67	1 300 000,00
2	Перечислены подрядчику средства на строительство зернохранилища	60	51	1 300 000,00
3	Начислены проценты по кредиту за февраль 2009г	08	67	8975,00
4	Отражено отложенное налоговое обязательство за февраль 2009 г	68,	77	2154,00
Март-октябрь 2009 г.
5	Отражена стоимость выполненных подрядных работ	08	60	1 300 000,00
6	Начислены проценты по кредиту за март - октябрь 2009 г	08	67	104 712,00
7	Отражено отложенное налоговое обязательство за март-октябрь 2009 г	68,	77	25131,00
Ноябрь 2009
8	Начислены проценты по кредиту за ноябрь 2009г	08	67	12 822,00
9	Построенное зернохранилище включено в состав основных средств	01	08	1 426 509,00
10	Отражено возникновение отложенного налогового обязательства	68,	77	3077,00
Декабрь 2009
Проценты за кредит, начисленные с 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения здания в состав основных средств, относятся к прочим расходам организации. Аналогичную запись необходимо делать каждый последующий месяц до тех пор, пока сумма кредита не будет погашена.
11	Начислены проценты за кредит	91,	67	13 249,00

3.3 Особенности учета операций виде кредитной линии

№	Содержание хозяйственной	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, руб.
22.06.2008
1	Получены денежные средства по овердрафтному кредиту	55	66	5 000 000,00
2	Начислено комиссионное вознаграждение за выдачу овердрафтного кредита согласно п. 5.5. в размере 2 % годовых от размера установленного лимита;	91,	76	100 000,00
3	Списаны с расчетного счета комиссионные банку за открытие овердрафтного кредита;	76	51	100 000,00
25.06.2008
4	Оплата поставщику за товар за счет средств овердрафтного кредитования	60	55	4 800 000,00
30.06.2008
5	Отражены прочие расходы (% за пользование овердрафтным кредитом за июнь 2008 года)	91,	66	10 929, 00
6	Удержана банком сумма причитающихся к уплате % за июнь	66	51	10 929, 00
31.07.2008
7	Отражены прочие расходы (% за пользование овердрафтным кредитом за июль 2008 года)	91,	66	67 759,60
8	Удержана банком сумма причитающихся к уплате % за июль 2008года	66	51	67 759,60
21.08.2008
9	Погашена основная сумма долга по овердрафтному кредит	66	55	5 000 000,00
10	Отражены % за пользование овердрафтным кредитом за август 2008 года	91,	66	45 901,60
11	Удержана банком сумма причитающихся к уплате процентов за август 2008 года	66	51	45 901,60
Однако в налоговом учете всю сумму начисленных процентов учесть будет нельзя. Ставка рефинансирования Банка России равна 10% и увеличенная в 1,1 раза она составляет 11 % (10%х1,1), а это меньше, чем установленное в договоре 16%) годовых. Т.о., сумма налоговых процентов составит только (5 000 000 руб. х 11% х 61 дн. : 366дн.) = 91 666,67 руб. Образуется постоянное налоговое обязательство в размере 7 901,65 руб. ((124 590,20 руб.- 91 666,67 руб) х 24%).
12	Отражено постоянное налоговое обязательство	99,	68	7 901,65

3.4 Специфика учета товарного кредита

№	Содержание хозяйственной	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, руб.
Май 2008 года
1	Перечислена разовая комиссия банку за открытие кредитной линии (3 000 000 руб. х 2%)	76	57	60 000,00
2	Разовая комиссия банка отнесена на увеличение стоимости реконструкции	08	76	60 000,00
В налоговом же учете в этом месяце на расходы будет отнесена часть разового платежа за открытие линии в 5 000 руб. (60 000 руб : 12 мес.). Из-за этого образуется отложенной налоговое обязательство.
4	Отражено отложенное налоговое	68,	77	387,10
Июнь 2008 года
5	Получен первый транш в рамках открытой кредитной линии для оплаты завершенной первым подрядчиком работы	51	66	1 200 000,00
6	Начислены проценты по кредиту за июнь	08	66	1 967,21
7	Отражено отложенное налоговое обязательство за июнь 2008 г	68,	77	1200,00
8	Уплачены начисленные проценты по кредиту за июнь 2008 г.	66	51	1967,21
Июль 2008 года
9	Начислены проценты по кредиту за июль 2008 г (по первому траншу)	08	66	15 245,90
10	Отражено отложенное налоговое обязательство за июль 2008 г (5 000руб. х	68,	77	1200,00
11	Уплачены начисленные проценты по кредиту за июль 2008 г.	66	51	15 245,90
Август 2008 года
12	Получен второй транш в рамках открытой кредитной линии для оплаты завершенной вторым подрядчиком работы	51	66	800 000,00
13	Начислены проценты по кредиту за август 2008г (по первому траншу)	08	66	15 245,90
14	Начислены проценты по кредиту за июль 2008 г (по второму траншу)	08	66	7 377,05
15	Отражено отложенное налоговое обязательство за август 2008 г (5 000руб. х24%)	68,	77	1200,00
16	Уплачены начисленные проценты по кредиту за август 2008 г. (по первому и второму траншам).	66	51	22 622,95
Сентябрь 2008 года
17	Начислены проценты по кредиту за сентябрь 2008 года (по первому и второму траншам) ((1 200 000 руб. + 800 000 руб.) х15% х 30 дн. : 366))	08	66	24 590,16
18	Отражено отложенное налоговое обязательство за сентябрь 2008 г	68,	77	1200
19	Уплачены начисленные проценты по кредиту за сентябрь 2008 г. (по первому и второму траншам).	66	51	22 622,95
Октябрь 2008 года
20	Получен третий транш в рамках открытой кредитной линии для оплаты завершенной третьим подрядчиком работы	51	66	1 000 000
21	Начислены проценты по кредиту за октябрь 2008 года (по первому и второму траншам)	08	66	25 409,84
22	Начислены проценты по кредиту за октябрь 2008 года по третьему траншу	08	66	3 278,69
23	Отражено отложенное налоговое обязательство за октябрь 2008 г	68,	77	1 200,00
24	Уплачены начисленные проценты по кредиту за октябрь 2008 г. (по первому, второму и третьему траншам)	66	51	28 688,53
Ноябрь 2008 года
25	Погашена основная сумма долга	66	51	3 000 000
26	Начислены проценты по кредиту за октябрь 2008 года (по первому, второму и третьему траншам)	08	66	25 819,67
27	Уплачены начисленные проценты по кредиту за ноябрь 2008 г. (по первому, второму и третьему траншам)	66	51	25 819,67
28	Отражено отложенное налоговое обязательство за ноябрь 2008 г (5 ООО руб. : 30днх21дн. х 24%)	68,	77	840,00

№	Содержание хозяйственной	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, руб.
Май 2008 года
1	Получен товар по договору товарного кредита (480 ООО - 73220)	41	66	406 708,00
2	Отражен входной НДС со стоимости товара, полученного в счет товарного кредита;	19,	66	73 220,00
3	Входной НДС предъявлен к вычету из бюджета	68,	19,	73 220,00
4	Начислены проценты за кредит за май 2008г (480 ООО руб. х20% : 366 дн. х9 дн.)	91,	66	2 360,66
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения лимит процентов за кредит, признаваемых для целей налогообложения прибыли, составляет 1 363,28руб. (480 000 х 10,5% х!,1 :366 дн. X 9 дн. ) Т. о. получается разница в размере 997,38 р. (2360,66-1363,28). Для целей ПБУ 18/02 эта разница считается постоянной. Соответственно, образуется постоянное налоговое обязательство величиной 239,37руб. (997,38руб. х 24%)
6	Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68,	239,37
7	Перечислены проценты кредитору	66	51	2 360,66
Июнь 2008 года
8	Приобретен товар для возврата товарного кредита	41	60	500 000,00
9	Возвращен товарный кредит	66	41	500 000,00
10	Начислен НДС с договорной стоимости товара	66	68,	73220,00
11	Списана разница между стоимостью полученного товара и фактической себестоимостью возвращаемого товара (500 ООО- 406780)	91,	66	93220,00
Стоимостная разница между оценкой имущества и ценой приобретения (изготовления) аналогичного имущества для погашения товарного кредита прямо не упомянута в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В то же время этот расход экономически обоснован, поэтому его можно принять в налоговом учете на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
12	Начислены проценты за кредит за июнь 2008	91,	66	5 770,49
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения лимит процентов за кредит, признаваемых при налогообложении прибыли, составляет только 3332,46 (480 ООО руб. х 10,5 % х 1,1 : 366 х 22 дн.) Т. о., получаемая разница в размере 2438,03 (5770,49 – 3332,46). Для целей ПБУ 18/02 эта разница считается постоянной. Соответственно, образуется постоянное налоговое обязательство величиной 585руб. (2438,03руб. х 24%)
13	Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68,	585,00
14	Перечислены проценты кредитору	66	51	5770,49

№	Содержание хозяйственной	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, руб.
Март 2008 года
1	Получен материал по договору товарного кредита (240 ООО - 36 610)	10	66	203390,00
2	Отражен входной НДС со стоимости материала, полученного в счет товарного кредита;	19,	66	36610,00
3	Входной НДС предъявлен к вычету из бюджета	68,	19,	36610,00
4	Начислены проценты за кредит за март 2008 г.	91,	66	1790,00
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения лимит процентов за кредит, признаваемых при налогообложении прибыли, составляет 961 руб. (240000руб. х!0,25 %> х1,1 : 366 дн. х13 дн.) Т. о., получается разница в размере 829 руб. (1790-961). Для целей ПБУ 18/02 эта разница считается постоянной. Соответственно, образуется постоянное налоговое обязательство величиной 199 руб. (829руб. х24%)
6	Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68,	199,00
7	Перечислены проценты кредитору	66	51	1790,00
Апрель 2008 года
8	Товарный кредит оплачен деньгам	66	51	240 000,00
9	Начислены проценты за июнь 2008	91,	66	1558,00
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения лимит процентов за кредит, признаваемых при налогообложении прибыли, составляет 1331руб. (240000руб. х!0,25 % х1,1 : 366 дн. х!8 дн.). Т. о., получается разница в размере 227 руб. (1558-1331).) Для целей ПБУ 18/02 эта разница считается постоянной. Соответственно, образуется постоянное налоговое обязательство величиной 55руб. (227руб. х24%)
10	Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68,	55,00
11	Перечислены проценты по кредиту (1790+1558)	66	51	3348,00

3.5 Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций

№	Содержание хозяйственной	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, руб.
Март 2007 года
1	Принят по договору товарного кредита кирпич (250 000руб. - 38 136)	10	66	211 864,00
2	Учтен НДС по полученному кирпичу на основании счета-фактуры кредитора	19,	66	38 136,00
3	Входной НДС предъявлен к вычету из бюджета, так как материал приобретен для осуществления операций, облагаемых НДС	68,	19,	38 136,00
4	Начислены проценты в натуральной форме по договору товарного кредита исходя из оценки товара, установленной договором ((10 ООО шт. х (250 000 руб. х 100 ООО шт.))	91,	66	25 000,00
Годовая процентная ставка по данному договору составляет 109,1% (10 ООО шт. .110 ООО шт. 100% х 12 мес.) Ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза, -11,55%. Т. о., сумма процентов за кредит, которая будет признана для целей налогового учета, составляет 22113 руб. (25 ООО руб. : 109,1% х (109,1% -11,55%)). Это постоянная разница, из которой формируется постоянное налоговое обязательство в размере 5307 руб. (22113x24%)
6	Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68,	5 307,00
Апрель 2007 года
8	Приобретен кирпич для возврата долга и уплаты процентов (297 000-45 305)	10	60	251 695,00
9	Отражен входной НДС	19,	60	45 305,00
10	Входной НДС предъявлен из бюджета, т. к материал приобретен для осуществления операций, облагаемых НДС	68,	19,	45 305,00
11	Возвращен товарный кредит	66	10	251 695,00
12	Начислен НДС с договорной стоимости процентов (250 000 руб. : 118% х 18%)	66	68,	3814,00
13	Списана разница между стоимостью полученного товара и процентов по нему и фактической себестоимостью возвращаемого товара	91,	66	16 950,00
14	Списана разница между договорной стоимостью процентов и фактическими затратами на их выплату	91,	66	1695,00

№	Содержание хозяйственной	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, руб.
19 декабря 2007 года
1	Размещены облигации	51	67	10 000 000,00
На отчетную дату должны быть начислены проценты по первому купонному периоду.
3. Рассчитаем НКД к уплате за 2008 год.
31 декабря 2008 года
4	Начислены проценты к выплате на конец 2008 года	91	67	41 095,89
31 марта 2008 года
5	Начислены проценты к выплате за I квартале 2008 года	91	67	310 792,35
18 июня 2008 года
6	Начислены проценты к выплате за II квартал 2008 года	91	67	273 224, 04
При погашении облигации выплата причитающихся их держателем денежных средств отражается в бухгалтерском учете как уменьшение кредиторской задолженности организации (п. 10 ПБУ 15/2008):
7	Выплачены проценты за весь период пользования заемными средствами	67	51	625 112,28

3.6 Учет факторинговых операций

3.6.1 Факторинг в целях уступки денежного требования

3.6.2 Факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств

№	Содержание хозяйственной	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, руб.
1 ноября 2007 года
1	Отражена сумма фактически размещенных облигаций	51	66,	1 944 000,00
Дисконт в размере 56 ООО руб. (2 000 000 руб. - 1 944 000 руб.) является затратами, связанными с получением и использованием займов (п. 11 ПБУ 15/2008).
2	Отражена сумма дисконта	97	66,	56 000,00
Согласно пп. "б" п. 18, п. 12 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 ежемесячно соответствующая часть расходов будущих периодов списывается со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
30 ноября 2007 года
3	Соответствующая часть дисконта включена в состав прочих расходов	91.2	97	16 800,00
31 ноября 2007 года
4	Соответствующая часть дисконта включена в состав прочих расходов	91.2	97	17 360,00
31 января 2008 года
5	Соответствующая часть дисконта включена в состав прочих расходов	91.2	97	17 360,00
8 февраля 2008 года
6	Соответствующая часть дисконта включена в состав прочих расходов	91.2	97	4 480,00

4.1 Цели и задачи аудита

4.2 Проведение аудита кредитов и займов ООО «ГрупМонтэнь»

№	Содержание хозяйственной	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, руб.
Август 2009 года
1	Отражена выручка за отгруженные товары	62	90, субсчет «Выручка»	895 000
2	Начислен НДС по отгруженным товарам	90, субсчет «НДС»	68, субсчет «Расчеты по НДС»	136 525,42
3	Отражена уступка дебиторской задолженности финансовому агенту	76	62	895 000
4	Перечислено финансирование от финансового агента	51	76	805 500,00
5	Начислены проценты за пользование денежными средствами за август	91,	76	7 732,80
6	Отражен НДС по процентам за август, предъявленный банком	19,	76	1391,90.
7	Принят к вычету НДС	68,	19,	1391,90
8	Отнесена на расходы плата за услугу по обработке документов	91,	76	20
9	Отражен НДС в части оплаты за обработку документов	19,	76	3, 60
10	Принят к вычету НДС	68,	19,	3,60
Сентябрь 2009 года
11	Начислены проценты за пользование денежными средствами за август	91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги»	76	9 666,00
12	Отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком	19,	76	1739,88
13	Принят к вычету НДС	68,	19,	1739,88
Октябрь 2009 года
14	Начислены проценты за пользование денежными средствами за август	91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги»	76	8 377,20
15	Отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком	19,	76	1507,89
16	Принят к вычету НДС	68,	19,	1507,89
17	Отражена сумма комиссии за услуги по учету уступаемых денежных требований в размере 0,1% от суммы каждого требования	91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги»	76	805,50
18	Отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком	19,	76	144,99
19	Принят к вычету НДС	68,	19,	144,89
20	Отражена сумма комиссии за услуги по управлению задолженностью при финансировании требования в размере 0,05 % от суммы этого требования	91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги»	76	402,75
21	Отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком	19,	76	72,50
22	Принят к вычету НДС	68,	19,	72,50
23	Получен от банка остаток средств за минусом комиссий	51	76	57 634,99

№	Планируемые виды работ	Примечания
1	Правовая основа договоров займа, кредитных договоров
2	Проверка организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.
3	Проверка состояния задолженности по займам, кредитам.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.
6	Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию.

содержание .. 345 346 347 ..

№	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение,	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Балансовая прибыль	56158	5	2807,9
2	Валовой объем реализации без НДС	2571996	2	51439,92
3	Валюта баланса	146297	2	2925,94
4	Собственный капитал	123275