Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

1. Теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов

1.1 Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация

2. Бухгалтерский учет кредитов и займов в ООО «ГрупМонтэнь»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Месяц	2008 г.	2009 г.	Отклонение
январь	325	596	271
февраль	412	849	437
март	788	1465	677
апрель	594	2079	1485
май	1132	2547	1415
июнь	2910	3201	291
июль	3468	4046	578
август	3179	4624	1445
сентябрь	1430	4290	2860
октябрь	1788	4768	2980
ноябрь	2312	5202	2890
декабрь	2870	5166	2296
Итого	19386	37725	19150

Должность, разряд класс квалификации	Количество штатных единиц
Должность, разряд класс квалификации	в 2008 году	2009 году
Директор	1	1
Экономист-аналитик	1	1
Главный бухгалтер	1	1
Бухгалтер-кассир	1	1
Менеджер по закупкам	1	1
Маркетолог	1	1
Слесарь по эл. обор. – мастер	1	1
Технолог-дизайнер	2
Раскройщик-упаковщик	1	1
Вышивальщица	2
Заведующая складом	1	1
Оператор трикотажного станка	2	3
Экспедитор	1
Шофер	1	1
Уборщица	1	1
Программист	1	2
Швея	1	3
Итого	15	24

Показатель	2008	2009
Численность	15	24
Производительность труда	1292,40	1571,88
Рентабельность трудовых ресурсов	256,67	434,03

Актив	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	Анализ тенденций
1	2	3	4	5
Постоянные Активы	3270	3966	10176	рост
Дебиторская задолженность	-	801	2157	рост
Запасы	-	441	3883	рост
Прочие текущие Активы	227	-	-
Денежные средства и прочие, приравненные к ним активы	5	384	3957	рост
Итого Активов	3502	5592	20173	рост
Пассив
Собственные средства	2102	2737	6349	рост
Краткосрочные займы и кредиты	-	-	-
Краткосрочные обязательства	-	2455	13824	рост
Прочие текущие обязательства	-	-	-
Долгосрочные заемные средства	1400	400	-	снижение
Итого Пассивов	3502	5592	20173	рост

Наименование статей	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	Вывод о тенденциях
1	2	3	4	5
Актив
Текущие активы
Денежные средства	0,14	6,87	19,62	рост
Дебиторская задолженность	-	14,32	10,69	снижение
покупатели и заказчики	-	-	-
Запасы	-	7,89	19,25	рост
в т. ч. готовая продукция	-	7,10	17,82
материалы	-	0,79	1,43
незавершенное произв-во	-	-	-
НДС	6,48	-	-
Итого текущих активов	6,62	29,08	49,56	рост
Постоянные активы
основные средства	93,38	70,92	50,44	снижение
нематериальные активы	-	-	-
незавершенное строительство	-	-	-
Итого постоянных активов	93,38	70,92	50,44	снижение
Итого активов	100,00	100,00	100,00
Пассив
Заемные средства
Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты и займы	-	-	-
Кредиторская задолженность	-	43,90	68,53	рост
поставщикам и подрядчикам	-	38,23	53,74
персоналу предприятия	-	-	0,21
перед бюджетом	-	-	0,28
прочие кредиторы	-	5,67	14,30
Прочие текущие пассивы	-	-	-
Итого текущие обязательства	-	43,90	68,53
Долгосрочные обязательства
долгосрочные кредиты и займы	-	-	-
прочая долгосрочная кредиторская задолженность	39,98	7,15	-
Итого долгосрочных обязательств	39,98	7,15	-
Итого заемных средств	39,98	51,06	68,53	рост
Собственные средства
уставный капитал	0,29	0,18	0,05
добавочный капитал	59,74	41,88	23,32
реинвестированная прибыль	-	6,88	8,10
Итого собственных средств	60,02	48,94	31,47	снижение
Итого пассивов	100,00	100,00	100,00

Показатель	01.01.2009	01.01.2010	Отклонения
Показатель	01.01.2009	01.01.2010	Абсол.	Относит
1	2	3	4	5
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	19386	37725	18339	94,60
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	18596	32522	13926	74,89
Валовая прибыль	790	5203	4413	558,61
Коммерческие расходы	283	3912	3629	1282,33
Управленческие расходы	-
Прибыль от продажи	507	1291	784	154,64
Прочие доходы	159	300	141	88,68
Прочие расходы	159	294	135	84,91
Прибыль до налогообложения	507	1297	790	155,82
Текущий налог на прибыль	122	47	-75	-61,48
Прибыль от обычной деятельности	385	1250	865	224,68
Чистая прибыль)	385	1250	865	224,68

Показатель	2008	2009	Выводы о тенденциях
Выручка от реализации	19386	37725
Производственная себестоимость товара	18596	32522
Полная себестоимость	18879	36434
Чистая прибыль	385	1250
Себестоимость/выручка	0,96	0,86	благоприятно
Управленческие расходы / выручка	0,00	0,00
/выручка	0,01	0,10	неблагоприятно
Прочие расходы / Прочие доходы	1,00	0,98	неблагоприятно
Операционный рычаг	1,56	4,03	высокий риск
КВМ	0,04	0,14
Порог рентабельности	6945	28364	благоприятно

Наименование показателя	01.01.2009	01.01.2010	Вывод
1	2	3	4
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения	90,6	64,2	снижается
Рентабельность активов	68,8	61,9	снижается
Рентабельность собственных средств	185,2	204,2	рост
Рентабельность издержек	26,8	35,4	рост
Рентабельность продаж	26,1	34,2	рост
Рентабельность осн. фондов	127,8	126,8	снижается
Рентабельность оборотн. фондов	311,8	129,1	снижается
Рентабельность заемного капитала	177,5	93,3	снижается
Эффект финансового рычага	116,3	142,3	рост

2.2 Особенности организации бухгалтерского учета в ООО «ГрупМонтэнь»

2.3 Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию на предприятии

2.3.1 Учет операций при овердрафтном кредитовании

3.2 Планирование аудиторской проверки кредитов и займов в ООО «ГрупМонтэнь»

Элементы затрат	2008	2009
Материальные затраты	14877	25692
Затраты на оплату труда	150	288
Отчисления на социальные нужды	39	75
Амортизация	262	1417
Прочие затраты	3268	5050
Итого:	18596	32522

№	Планируемые виды работ	Примечания
1	Правовая основа договоров займа, кредитных договоров
2	Проверка организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.
3	Проверка состояния задолженности по займам, кредитам.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.
6	Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию.

№ п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка внутрихозяйственного риска в целом
№ п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Высокий	Средний	Низкий
1	Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п	0,1	0,05	0,01
2	Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п	0,1	0,05	0,01
3	Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	0,2	0,1	0,02
4	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета	0,2	0,1	0,02
5	Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности	0,2	0,1	0,02
6	Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников	0,2	0,1	0,02
ИТОГО	1,0	0,5	0,1

№ п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка	Качественная оценка	Оценка рисках в долях
1	Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п	Отрасль интенсивно развивается	Низкий	0,01
2	Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п	Отсутствуют	Низкий	0,01
3	Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	В процессе ознакомления сомнений не вызывает	Низкий	0,02
4	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета	Опыт большой	Средний	0,1
5	Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности	Ежемесячная премия работникам оплачивается при условии достижения определенной нормы рентабельности	Высокий	0,2
6	Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников	Отсутствует	Высокий	0,2
ИТОГО	0,54

№ процедуры	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Примечание
Кредит. 1.1.1	Определение источников получения кредита.	Цель – установить наличие договоров, оформляющих кредитные взаимоотношения, а также источники получения этих средств.
Кредит. 1.1.6	Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитного договора.	Цель – установить, соответствует ли начисленная и уплаченная сумма процентов по кредиту условиям кредитного договора.
Кредит. 1.1.7	Проверка соблюдения срочности кредита	Цель – установить, соблюдались ли сроки возврата кредита. Необходимо знать даты фактического погашения кредитов. Проверяются все кредитные договора и соглашения к ним на предмет сверки даты перечисления последнего платежа по кредиту с датой окончания кредитного договора.
Кредит 1.1.8	Проверка соблюдения целевого назначения кредитов	Цель – проверить наличие раздельно ведения учета кредитов, полученных на текущую, финансовую, инвестиционную и прочую деятельность.
Кредит 3.1.1	Проверка правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.	Цель – установить, правильно ли отнесены проценты за кредит на увеличение инвентарной стоимости объектов основных средств в зависимости от момента их принятия на учет.
Кредит 3.2.1	Проверка правильности включения процентов за кредит в пределах норм в стоимость имущества.	Целью выполнения данной процедуры является проверка правильности отнесения процентов за кредит на увеличение инвентарной стоимости объекта в пределах установленных норм.
Кредит 3.5.1	Проверка соблюдения принципов учетной политики предприятия при оценке имущества	Эта процедура необходима для установления правильного формирования первоначальной стоимости основных средств при отражении в учете сумм процентов.
Кредит 4.1.1	Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений.	Цель – установить, правильно ли применяет предприятие льготу по налогу на прибыль, связанную с финансированием капитальных вложений
Кредит 4.1.2	Составление аудиторского заключения
Кредит 4.1.3	Дополнительная информация руководству клиента

Направления контроля	Общие	ООО «ГрупМонтэнь»
Реальность	Зафиксированные операции действительны и подтверждены данными документов	Получение кредитов и займов подтверждено договорами и банковскими документами
Полнота	Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена	За анализируемый период получено два кредита, которые отражены в бухгалтерском учете
Разрешение	Операции санкционированы в соответствии с политикой предприятия	Подтверждены приказами предприятия
Точность	Все суммы должным образом исчислены	В банковских документах нет ошибок, в целях бух учета расчет процентов по кредитам составлен правильно, в целях исчисления налога на прибыль были допущены ошибки
Классификация	Операции отнесены на соответствующие счета	Все операции отнесены на соответствующие счета бухгалтерского учета
Учет	Учет операций полностью завершен	Все проценты начислены, погашение кредита отражено в документах
Периодизация	Операции записаны в соответствующем периоде	Погашение кредита и начисление процентов в текущем месяце отражено на счетах текущего месяца

3.3 Проведение аудита кредитов и займов и анализ полученных результатов

Вопрос	Ответ
Вопрос	Нет ответа	Да	Нет	Примечание
Контрольная среда
1. Учреждена ли система доведения финансовой политики и процедур внутреннего контроля до персонала?	+	На общем собрании коллектива
2. Осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля?	+	Еженедельно
Учет и отчетность
1. Проверяются ли итоговые записи в журналах до их переноса в Главную книгу?	+	Ежемесячно
2. Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность?	+	Никогда
3. Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала из-за болезни, отпуска и т.д.?	+	Система взаимозаменяемости
4. Соблюдается ли график представления отчетности?	+	Всегда
5. Имеется ли приказ об учетной политике?	+	Ежегодно составляется
Реальность
1. Ограничен ли доступ к бухгалтерским бланкам?	+	Ограничен
2. Подготавливает ли отделы, пронумерованные бланки либо другие документы?	+	Только в момент совершения операции
Полнота регистрации операций
1. Пронумеровываются ли бланки?	+	По мере выписки
2. Проверяется ли последовательность номеров документов с целью обнаружить факт утери документов?	+	По мере выписки
Управленческие ошибки
1. Оценивается ли риск совершения ошибок руководством как значительный?	+	Не оценивается
2. Отражают ли следующие факторы компетентность персонала: редкие внутренние ошибки, малое число ошибок, требующих вмешательства руководства, невысокий процент аудиторских корректировок, внесенных при проведении проверок в предыдущие годы?	+	Прямая зависимость

№ п/п	Сумма, руб.	Дата начала действия кредитного договора	Дата окончания	Ставка процентов	Учетная ставка ЦБ РФ на дату начала действия договора	Порядок уплаты %	Целевое назначение
1	5000000	21.06.08	21.08.08	16	10	Ежемесячно	Оплата поставщикам
2	3000000	23.06.08	23.06.09	15	10	Ежемесячно	На реконструкцию цеха

№	Дата	Сумма	Сумма	Кол-во дней	Ставка %	Сумма %
1	21.06.08	5000000
5000000	60	16	133333,33
2	21.05.08	3000000
3000000	360	15	450000,00

№	Дата начала кредитного договора	Дата окончания договора	Дата фактического погашения кредита с	Наличие штрафных санкций
1	21.06.08	21.08.07	21.08.07	Нет
2	21.05.08	21.05.08	23.06.08	Нет

№	Формулировка кредитного договора	Проценты по данному кредитному договору могут быть включены в себестоимость
№	Формулировка кредитного договора	Да	Нет
1	На приобретение товара	+
2	На реконструкцию цеха	+

Заключение

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г.

2. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ

4. Федеральный закон «Об акционерный обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ

5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗ

6. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ

7. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

8. Федеральный закон от 07.08.01 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 12008

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 499

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 1002

15. Федеральные правила аудиторской деятельности.;

16. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

17. Положением Банка России от 31.08.1998 №54-П «О порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата».

18. Положение по ведению бухгалтерского учета №34н.

19. Письмо МНС России от 13 сентября 2004 г. №02–5–11101216

21. Письмо Минфина России от 30 августа 2004 г. №07–05–14105

23. Письмо Управления ФНС по г. Москве от 5 мая 2005 г. №20–121 под ред. В.И. Подольского. – 4-с изд., перераб. и доп. – М: ЮНИТИЛАНА: Аудит, 2008. – 744 с. –.

26. Адибеков М.Г. Кредитные операции: классификация, порядок привлечения и учет Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005.-528 с.

29. Бабаев Ю.А., Петров А.М. «Бухгалтерский финансовый учет». – М.: Вузовский учебник, 2007.

30. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В., Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 544 с.

31. Ендовицкий ДА. Учет ценных бумаг: учебное пособие Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2006.-56 с.

35. Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 224 с.

36. Панченко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Налоговый вестник, 2008. – 272 с.

37. Соколинская Н.Э. Особенности применения и учета отдельных кредитных инструментов в современных условиях Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2001. – №11. – С. 96–115

38. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации Под ред. проф. В.П. Суйца. – 2-е изд. – М: ИНФРА-М, 2005. – 671 с. –.

40. Иванов А.П. Банковский кредит как форма инвестирования предприятий. Финансовый вестник 2005 – №6

содержание .. 344 345 346 ..

№ договора	Дата ввода в действие объектов ОС	Срок последней уплаты процентов по кредиту	Наличие превышения ставки процентов по кредитному договору над учетной ставки ЦБ на дату начала кредитного договора
№ договора	Дата ввода в действие объектов ОС	Срок последней уплаты процентов по кредиту	признак наличия	количество процентов превышения
1	21.06.08	21.08.08	Да	6
2	23.06.08	23.06.09	Да	5