Шпaргалки по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту
Шпaргалки по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту
Учет ОНА и ОНО.
Под
ОНА
понимается
та часть отложенного
налога на Пр,
кот должна
привести к
ум-ю
налога на Пр,
подлеж-го уплате
в бюджет в след-м
за отч-м или
в послед-х отч
периодах. Орг-ция
признает ОНА
в том отч периоде,
когда возникают
вычитаемые
временные
разницы(ВВР),
при условии
сущ-я вероятности
того, что она
получит налогооблагаемую
Пр в последующих
отч периодах.
ОНА
= ВВР*ставку
налога на Пр.
ОНА
учитывается
на сч.09 (А-I)
Начисление
ОНА Д 09 К 68/3, Списание
в течение СПИ
Д 68/3 К 09, при досрочном
выбытии актива
списание ОНА
Д 99 К 09
Под
ОНО
понимается
та часть отложенного
налога на Пр,
кот должна
привести к
ув-ю
налога на Пр,
подлежащего
уплате в бюджет
в след-м за отч-м
или в последующих
отчетных периодах.
ОНО признаются
в том отч периоде,
когда возникают
налогообл-е
временные
разницы.
ОНО
= НВР*ставку
налога на Пр
К
НВР относятся
∑ расходов,
кот признаются
в НУ больше,
чем в БУ. Например,
расходы на
приобретение
ПП (как МЗ) в НУ
спис-ся полностью,
а в БУ, как РБП.
ОНО
учитывается
на сч.77(П-IV).
Начисление
ОНО Д68/3 К77, Списание
ОНО в течение
СПИ Д77 К68/3, при
досрочном
выбытии актива
– Д77 К99.
43.
Учет использования
прибыли.
Для
учета исп-я
Пр прим-ся сч.84
«Нераспр
Пр.(непокр. Уб)».
Нераспр.Пр –
накопленная
∑ ЧПр орг-ции,
полученная
со времени
начала деят-ти,
за вычетом
накопленной
∑ выпл-х дивидендов.
Нерапр.Пр исп-ся
на основании
решения собственников
– Протокол
собрания
акционеров,
в кот. зафиксировано
решение собст-ков
по исп-ю Пр.
2.
Рапред-е Пр.
по фондам, если
это осбусловлено
Уставом орг-ции
Д84 К84/фонд…
3.
На выплату
премий по рез-ам
года – Начисление
Д84 К70, выплата
Д70 К50(51)
4.
Исп-е на текущие
нужды в течение
года Д84 К71.
Дт сч.84 Кт
С1-непокр.
Уб прошлых
лет на нач.периода
С2-нераспр.
Пр прошлых
лет на нач.периода
Непокр.
Уб отч. года
Д 99
Начисл-е
доходов учр-лям
за счет нерапр.
Пр отч. года
Д 75
Нераспр.
Пр отч. года
Д 99
Списание
Уб. отч. года
за счет собственных
источников
Д 75, 82(резервн.
кап-л)
С2
- ∑ непокр. Уб
прошлых лет
на конец периода
С2
- ∑ нерапр. Пр
прошлых лет
на конец периода
21.
Организация
учета ВЭД
Особенности
учета ВЭД:
1.
БУ осущ-ся
согласно Плану
счтов. Но для
отражения
специфики по
ряду счетов
ведутся с/сч
2го и 3го порядка.
сч.45«Товары
отгруженные»,
сч.45/1«Т-ры экспортные
отгруж-е»,
сч.45/2»Т-ры экспортные
в портах СНГ»
2.
Исп-ся особая
учетная единица
«Товарная
партия»(ТП)
– поставка,
оформленная
одним документов,
кот-й не подлежит
дроблению
(накладная).
3.
Поскольку
расчеты ведутся
в валюте, то
исп-ся различн.
ден. измерители:
а) валюта по
видам; б) инвалютные
рубли – рез-т
пересчета
валюты по курсу
ЦБ на дату
совершения
хоз.оп. (дата
тамож. декларации).
в) рублевый.
4.
Затраты учитываются
по 3м направлениям:
Прямые
переменные
расходы учит-ся
на с/сч 20/«Тов.
партия» и спис-ся
на сч. 90 «Продажи»
Накладные
расходы – на
подготовку
продукции к
отгрузке(траснп.
р-ды, страх-е
груза в пути,
тамож. пошлины,
услуги посред-ов,,
прочие р-ды
по перемещению
ТП. Д44/ТП К90/ТП
– накл. расходы
издержки
обращения
(ОХР) – р-ды по
обслуж-ю и упр-ю,
учит. на Д44(26) и
ежемесячно
распр-ся м/д
видами деят-ти
пропорц-но
∑ получ. доходов
и долей, кот.
идут на экспорт
ТП. и спис-ся
полностью.
5.
Т.к. расчеты
ведутся в валюте,
то по ряду счетов
ведутся параллельные
счета –
инвалютные
и в валюте по
видам.
30.
Орг-ция учета
и распределения
расходов по
обслуживанию
и управлению.
Затраты
на сод-е, орг-цию
и управление
пр-вом формир-ся
на 2х уровнях:
1) произв-х подразд-й
2) организации
(администрация
и т.п.)
З-ты
на сод-е, орг-цию
и упр-е цехами
и произв-ми
подр-ми осн,
вспом м обслуж-х
производств
включаются
в состав ОПР
сч.25. А) Расходы
по упр-ю и хоз.
расходы (по
сод-ю аппарата
упр-я и проч.
персонала
Д25/2 К70,69ЕСН,96резерв;
Б) непроизводительные
р-ды.
Дт сч.25/2 Кт
Начисление
расходов
А.
1. Сод-е упр.
персонала
К70,69,96
2.
Сод-е прочего
персонала
3.
Ам здания цеха
и непроизв-го
оборуд-я
4.
Испытания,
опыты, исследования
(М-лы,
з/п, Ам и т.д.)
5. Охрана
труда К10,70
(Д20
К25/2-включ. в с/с)
6. Прочие
расходы
Б.
1. Потери
от простоев
К 70
2.
Потери от порчи
ценностей
на складе К
94
Списание
расходов
а) на
с/с продукции
1.
основных
произв. подр-ий
Д20
2. вспом
произв подр-ий
Д 23
б)
на затраты
обслуж. произв-в
и хоз-в Д 29
ОПР
собираются
и распр-ся
пропорц-но
выбранной
базе (в учетной
пол-ке).
ОХР(сч.26)
– з-ты, не связ-е
непоср-нос
произв-м процессом,
т.е. на обслуж-е,
орг-цию ФХД
и упр-е на уровне
орг-ции в целом.
ОХР делятся
на 4 группы: 1)
Управленческие
р-ды – з/п упр.
персоналу,
их команд. р-ды,
сод-е охраны
и пожарных,
прочие расх
на упр-е; 2) расходы
по упр-ю и хоз.
расходы –
подготовка
кадров, организованный
набор раб. силы
(сезонный); 3)
Налоги, сборы,
отчисления
– транспортный
налог, гос.
пошлина, вексельные
сборы; 4) непроизводительные
расходы на
уровне п/п –
потери от
простоев, потери
от порчи.
18.
Учет постоянных
налоговых
разниц (ПБУ-18).
ПНР
Разница м/д
бухг. Пр(Уб) и
налогооблаг.
Пр(Уб) отч периода,
образовавшаяся
в рез-те применения
различных
правил признания
доходов и
расходов, кот.
установлены
в норм-х правовых
актах по БУ
и закон-вом
РФ о налогах
и сборах, состоит
из постоянных
и временных
разниц.
Для
целей Положения
под ПР понимаются
доходы и расходы,
формирующие
бухг. Пр (Уб) отч
периода и
исключаемые
из расчета
налоговой
базы по налогу
на Пр как отчетного,
так и последующих
отч периодов.
ПР
возникают в
результате:
-
превышения
фактич-х расходов,
учитываемых
при формировании
бухг Пр (Уб), над
расх-ми, принимаемыми
для целей
налогообложения,
по которым
предусмотрены
ограничения
по расходам;
-
непризнания
для целей
налогообложения
расходов,
связанных с
передачей на
безвозмездной
основе имущества
(Т,Р,У), в ∑ ст-ти
имущества
(Т,Р,У) и расходов,
связанных с
этой передачей;
-
непризнания
для целей
налогообложения
убытка, связанного
с появлением
разницы м/д
оценочной
ст-тью имущества
при внесении
его в УК другой
орг-ции и ст-тью,
по которой
это имущество
отражено в
бухгалтерском
балансе у
передающей
стороны;
-образования
убытка, перенесенного
на будущее,
кот-й по истечении
опред. времени,
согласно закон-ву
РФ о налогах
и сборах, уже
не может быть
принят в целях
налогообложения
как в отчетном,
так и в последующих
отчетных периодах;
- прочих
аналогичных
различий.
Информация
о ПР м. формироваться
на основании
первичных
учетных документов:
либо в регистрах
бухгалтерского
учета, либо
в ином порядке,
определяемом
орг-цией самостоятельно.
ПР
отчетного
периода отражаются
в БУ обособленно
(в аналитическом
учете соответствующего
счета учета
активов и
обязательств,
в оценке которых
возникла
постоянная
разница).
Для
целей Положения
под ПНО понимается
∑ налога, которая
приводит к
увеличению
налоговых
платежей по
налогу на Пр
в отч периоде.
ПНО
признается
орг-цией в том
отч периоде,
в кот-м возникает
ПР.
ПНО
= ПР*ставку налога
на Пр.
ПНО
отражаются
в БУ на счете
учета Пр и Уб
(с/сч "ПНО") в
корр-ции с К-том
счета учета
расчетов по
налогам и сборам.
45.
Организация
учета экспортных
операций.
Экспортной
считается
продукция,
если она продается
иностранному
юр. лицу или
физ. Лицу. По
экспортным
сделкам осущ-ся
валютный контроль,
согласно кот.
экспортеры
обязаны составлять
паспорта сделок.
На
основании
выписки банка
произ-ся записи
Д 522 тек. в/сч
(25%Нетто+НР1)
Д 57 (75% Нетто) К521
Брутто
Продажа
валюты д. Осущ-ся
в течение 7 дн.
И отражаться
след. записями
на сч.91 с одноврем.
выявлением
фин. результата:
зачисление
рублевого
эквивалента
от продажи
валюты по курсу
на день продажи
Д51 К 91
руб.
списание
проданных
вал. ср-в по
курсу ЦБ на
день подачи
плат. Поручения
Д 91 К 57
Списание
услуг банка
Д 91 К 51
Списание
фин. рез-та
(курс. разницы):
а) Пр Д 91 К
99; б) Уб Д 99 К91
35.
Организация
учета импортных
операций
Оприходована
поступившая
от иностр.
Поставщика
ТП по контрактн.
цене Д41/ТП
К60 контр. цена
Произведены
НР в руб. и валюте
по доставке
ТП Д446 К51 НР;
Д447 К52 НР
Формирование
факт. Заготовит
с/с ТП Д15
К41/ТП К446 К447 НР
Оприходование
поступивших
мат. ценностей
на счета имущества
по назначению
по факт. Заготовит
с/с Д 01,04,10,41/Товары
К15
После принятия
на баланс мат.
Ценностей
поступивших
по импорту
не производится
их переоценка
в связи
с изменением
курса валюты.
31.
Организация
учета операц-х
и внереал-х
доходов и
расходов. Виды
оценок. Сх.
В
соотв-ии с ПБУ
9/99 доходами
орг-ции признается
увеличение
эк. выгод в рез-те
поступление
активов и
погашения
обязательств,
приводящее
к увеличению
капитала орг-ции,
за икл. вкладов
участников
(собств-ков
имущ-ва). Не
признаются
доходами: налоги;
∑ в пользу
комитента,
принципиала
и т.п.; предвар.
оплаты, авансов,
задатка, залога;
погашение
кредита, займа
пред-го заемщику.
В
завис-ти от
характера
доходов, условий
их получения
и напр-й деят-ти
орг. доходы
делятся на:
1. доходы от
обычных видов
деят-ти (сч.90);
2.Прочие доходы:
а) операц-е д
(сч.91); б) внереализац-е
д (сч.91); в) чрезвычайные
д.(сч.99).
Выручка
от обычных
видов д-ти опр-ся
исходя из
допущения
временной
опр-ти фактов
хоз. деят-ти:
А)
по цене продукции(Т,Р,У),
уст-й договором;
Б)
по цене продукции(Т,Р,У),
по кот. в сравнимых
обст-вах орг-ция
опр-ет выручку
от аналогичн.
продукции
при отсутствии
цены в договоре
и невозм-ти
ее уст-я по усл-ям
договора.
Если
пред-ся скидки,
то выручка
отр-ся с их
учетом. В случае
отсрочки платежа
выручка принимается
в ∑ДЗ с учетом
% по кредиту.
Выручка опр-ся
с учетом сумм.
разницы.
В
соотв-ии с ПБУ
10/99 расходами
орг-ции признается
уменьшение
эк. выгод в рез-те
выбытия активов
и возникновение
обязательств,
приводящее
к уменьш. капитала
этой орг-ции,
за икл. уменьшения
вкладов по
решению участников.
Не признаются
р-ми выбытие
активов: в связи
с приобр-ем
внеоб. активов;
вклады в УК
др. орг-ций,
приобр. акций
и ц.б. не с цель.
перепродажи;
по договорам
комиссии,
агентских и
.п.; в порядке
предвар. оплаты
авансов; в
погашение
кредита, займа,
получ-х орг-цией.
Расходы
делятся на:
-//- см. доходы.
Величина
расходов опр-ся
исходя из (см.
доходы)
Дт
сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
(Синт) Кт
Операционные
расходы
1.
Ост. ст-ть проданных
активов К01,04,10
2.
% по кредитам
к уплате К66,67,76
3.
Налоги на
имущество
и рекламу К
68
4.
Р-ды от участия
в УК др. орг. К
76
5. Уб.
от совм. д-ти
К58
Операционные
доходы
1. Арендная
плата Д 76
2. Д-ды
от участия
в УК др. орг-ций
Д 76
3.Д-ды
от совм. д-тиД58
4.
Д-ды от продажи
активов Д 76
5. % по
заемн. ср-вам
и ср-вам на
р/сч. Д 76
Внереализац.
расходы
1.
штрафы, пени
неустойки
за наруш. усл
договора
к уплате К
76
2. Уб.
прошл. лет,
призн. в отч.
периоде К 10,
41,43
3.
Безнадежная
ДЗ К 62, 76
4.
Отриц. курс.
разницы К
60,62,52,76
5.
Пр. от процих
операций Д
99
Внереализац.
доходы
1.
штрафы, пени
неустойки
за наруш. усл
д-ра
к получению
Д 76
2.
Безв. получ.
активов
3.
Пр. прошлых
лет, выявл. в
отч. году Д10,41,43
4.КЗ
и депонентн.
зад-ть с истекшим
сроком иск.
давности
Д60,76,51
6. Курсовые
разницы (+)
Д60,62,76,52
7. Дооценка
активов Д01,04
8. Прочие
Учет
арендованных
ОФ
С
позиции арендатора
Ар-р учит-ет
временно аренд-е
ОФ на сч.001 и
ежемес.начисл.
аренд. плату
с отнесением
ее на хатраты
по пр-ву(включ.в
с/с) и лжно-но
ночисл. НДС
по услугам:
Д25,26(20),44
∑ар.пл.
Д19
∑НДС=18*∑ар.пл.
К76/2
Итого.
Перечисл-е
ар. пл. произв-ся
в уст-е сроки
согласно договору,
при этом одн-но
а) перечисл-е
НДС Д76/2 К51 ∑всего;
б)списание
НДС упл. к зачету
Д68/1 К19.
С
позиции арендодателя
АР-ль учит-ет
сданные в ар.
ОФ на сч.01 по
месту уст-ки
собств ОС и
ежемесячно
начисл. Ам: Д91/2
К01 ∑Ам. Ежемес-но
произв-ся начисл.
ар. платы, ожидаемой
к поступлению
в составе
внереализац.
доходов и одн-но
начисл. НДС
в составе
внереализац.
расходов: а)Д76/1
К91/2 всего б)Д91/2
К76/2 НДС. При
поступлении
ар. платежей
одн-но произв-ся
а) зачисл ДС
Д51 К76/1; б) начисл.
НДС к перечисл.
вбюдж Д76/2 К68/1 НДС.
71.
Аудит учета
НМА.
НБ:
ГК РФ, ФЗ-129«О
БУ»; ПБУ 1/98;ПБУ
14/2000.
ИБ:
ф.НМА-1(карточка
учета НМА);
акт(накл) приемки
НМА; акт на
списание НМА;
сч. 04 «НМА»; Гл.
книга; Ф№1,2.
Проверка:
1. Обосн-ть отнесения
имущества к
НМА; 2. Наличие
СПИ по кажд.
НМА (< 12 мес., если
невозм-но опр-ть
с 2000 г - 20 лет); 3. Прав-ть
начисл АмНМА
в течение всего
СПИ; 4.Прав-ть
формирования
п.с. НМА Дт04; 5.
Отражение
реализации
и выбытия НМА
и получение
фин. рез-та. 6.
Прав-ть зачета
НДС по НМА
(оплата, оприходование
и поставка
на баланс, наличие
сч/фактуры).
78.
Аудит учета
ден. средств
в кассе, на
расчетном и
валютных счетах.
КАССА
НБ:
Правило № 40 ЦБ
РФ «Порядок
ведения кассовых
операций»;
ПБУ 4/99 «БО»; Методич.
указания по
инвентаризации
имущества и
фин обязательств;
Закон РФ «О
применении
ККМ при осущ-ии
денежных расчетов
с населением»;
«Указание ЦБ
РФ Об установлении
предельного
размера расчетов
наличными
деньгами в
РФ м/д юрлицами
по 1ой сделке.
ИБ:
Ф№1, Ф№4, сч.50, Кассовая
книга, приходно-расходные
кассовые ордера;
отчеты кассира;
журналы регистрации
кассовых ордеров;
журнал регистрации
выданных
доверенностей;
журнал рег-ции
депонентов,
журнал рег-ции
платежных
ведомостей;
авансовые
атчеты.
Проверка:
проходит в 2
этапа: 1.
Инвентаризация
кассы: а) выявление
излишка (д.б.
оприходован
и + к налогообл.
базе) Д50 К91 ∑ выявл.
излишка б)
недостаток
(д.б. погашена
за счет вин.
лица, либо за
счет фин. рез-тов)
Д50 К70(99). 2.Проверяется
кассовая
дисциплина,
за кот. отвечает
рук-ль п/п: а)надлежащее
оборудование
кассы; б) наличие
лимита, обновляемого
ежегодно; в)
проверка лимита
за расчетами
м/д юрлицами
<= 60тыс. руб.г)
прав-ть заполнения
кассовых док-ов
Р
и В/СЧНБ:
ГК РФ; ФЗ-129
«О БУ»; НК РФ;
Положение о
б/л расчетам
в РФ(Письмо
ЦБ); О порядке
обяз продажи
п/п части вал.
выручки…(Инструкция
ЦБ); «Положение
ЦБ «О порядке
покупки и выдачи
ин. валюты для
оплаты командировочных
расходов»;
План счетов.
Проверка:
осущ-ся по 2
напр-ям – логияческая
и арифметическая
проверки. Логич.
пр-ка закл-ся
в прав-ти состояния
корр-ции в
соотв-ии с прилаг.
первичн. док-ми.
Арифм. пр-ка
закл в том, что
пров-ся все
выписки банка
в хронологич.
послед-ти на
предмет соблюдения
= остатка на
конец операц.
дня с остатком
на начало след-го.
Валютный счет
проверяется
по той же схеме
+ осущ-ся проверка
обязат. продажи
валюты, кот.
сост-ет 25% от
выручки от
реал-ции с
послед-м списанием