1С-Рарус: Финансовый менеджмент 3. Руководство пользователя (2022 год)

289

МСФО

Функциональная валюта

Компания оценивает свои активы, обязательства, доходы и

расходы в функциональной валюте. Функциональная валюта -

валюта, используемая в основной экономической среде, в

которой компания осуществляет свою деятельность, то есть в

которой оно зарабатывает и использует основную часть своих

денежных средств.

При определении своей функциональной валюты необходимо

учитывать следующие основные факторы:

1. Валюта, которая больше всего влияет на цены товаров и

услуг (часто ей является валюта, в которой установлены

цены и производятся расчеты за продажу товаров и услуг).

2. Страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в

основном определяют цены на товары и услуги.

3. Валюта, которая в основном определяет затраты на оплату

труда, материалы и прочие затраты, связанные с

предоставлением товаров и услуг. Часто ей является валюта,

в которой определены затраты и в которой производятся

расчеты.

Для подтверждения определения функциональной валюты

могут использоваться вторичные факторы:

1. Валюта средств, поступающих от деятельности по

финансированию (например, от эмиссии долговых и долевых

инструментов).

2. Валюта, в которой хранятся денежные средства от

операционной деятельности.

Если указанные факторы не позволяют сделать однозначный

вывод, и выбор функциональной валюты не очевиден, то

руководство компании на основании собственного суждения

определяет функциональную валюту, которая наиболее

290

правдиво

отражает

экономические

последствия

соответствующих операций, событий и обстоятельств. При

применении этого подхода руководство рассматривает в

качестве приоритетных первичные факторы, и только после

этого - вторичные.

После определения функциональная валюта должна оставаться

неизменной, за редким исключением изменений в базовых

операциях, событиях и обстоятельствах. При изменении

функциональной валюты необходимо применять процедуры

перевода, связанные с новой функциональной валютой,

перспективно с даты такого изменения.

Учет операций в иностранных валютах в функциональной

валюте

Операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в

иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной

валюте.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте

учитывается в функциональной валюте по текущему обменному

курсу по состоянию на дату операции.

На конец каждого отчетного периода необходимо предпринять

следующие действия для учета операций в иностранной валюте:

1. Монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по

курсу на отчетную дату.

2. Немонетарные

статьи,

которые оцениваются по

исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся

по обменному курсу на дату операции.

3. Немонетарные

статьи,

которые оцениваются по

справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся

по обменному курсу на дату определения справедливой

стоимости.

291

МСФО

Курсовые разницы

Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным

статьям или при переводе монетарных статей по курсам,

отличающимся от курсов, по которым они были переведены при

первоначальном признании в течение отчетного периода или в

предыдущей финансовой отчетности, как правило, признаются в

прибыли или убытках.

Курсовая разница возникает также, если обменный курс

изменяется между датой проведения операции и датой

проведения расчетов по монетарным статьям. Если расчет по

операции происходит в том же отчетном периоде, в каком

проведена операция, вся курсовая разница признается в этом

периоде. Если же расчет по операции происходит в следующем

отчетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из

периодов до даты расчета, определяется изменением обменных

курсов валют в каждом из периодов.

Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в

составе прочей совокупной прибыли, каждый валютный

компонент такой прибыли или убытка также признается в

составе прочей совокупной прибыли. Напротив, если прибыль

или убыток от немонетарной статьи признается в составе

прибыли или убытка, каждый валютный компонент такой

прибыли или убытка также признается в составе прибыли или

убытка.

Некоторые международные стандарты требуют, чтобы

некоторые доходы и расходы признавались в составе прочей

совокупной прибыли. Например, IAS 16 «Основные средства»

требует признания переоценки основных средств в составе

прочей совокупной прибыли. Если такой актив оценен в

иностранной валюте, то сумма после переоценки должна

переводиться по курсу обмена на дату, когда была определена

292

стоимость, что приводит к курсовой разнице, которая также

признается в составе прочей совокупной прибыли.

Валюта представления отчетности

Компания может представлять свою финансовую отчетность в

любой валюте. Если валюта представления отчетности

отличается от функциональной валюты, результаты его работы

и финансовое положение также переводятся в валюту

представления отчетности. Например, если в состав группы

входят компании с разными функциональными валютами,

результаты работы и финансовое положение каждого из них

показывается в единой валюте, чтобы можно было представить

консолидированную финансовую отчетность.

Результаты работы и финансовое положение компании,

функциональная валюта которого не является валютой

гиперинфляционной экономики, переводится в другую валюту

представления с использованием следующих процедур:

1. Активы и обязательства в каждом из представленных

отчетов о финансовом положении переводятся по курсу на

дату составления отчета о финансовом положении.

2. Доходы и расходы для каждого отчета о совокупной

прибыли или отдельного отчета о прибылях и убытках

переводятся по обменным курсам валют на даты

соответствующих операций.

3. Все возникающие в результате перевода курсовые разницы

признаются в составе прочей совокупной прибыли.

Эти курсовые разницы не признаются в отчете о прибыли и

убытках, поскольку изменения обменных курсов валют

оказывают лишь незначительное непосредственное влияние на

текущие и будущие потоки денежных средств от операционной

деятельности.

293

МСФО

Для перевода статей доходов и затрат можно использовать

обменный курс валют, который приблизительно равен

фактическому курсу на даты операций, например, средний курс

за период. Однако если обменный курс валют существенно

колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.

Результаты работы и финансовое положение компании,

функциональная валюта которого является валютой

гиперинфляционной экономики, переводится в другую валюту

представления с использованием следующих процедур:

1. Все активы, обязательства, статьи капитала, доходы и

расходы переводятся по курсу закрытия на последнюю

отчетную дату.

2. Если суммы переводятся в валюту, которая не является

валютой гиперинфляционной экономики, то в качестве

сравнительной информации используются данные за

отчетный год в финансовой отчетности за прошлый год (то

есть без корректировки на последующие изменения уровня

цен или обменных курсов валют).

Учет валютных курсов при консолидации отчетности

Объединение результатов и финансового положения

иностранного подразделения с результатами и финансовым

положением материнской компании происходит по обычным

правилам

консолидации,

включая

элиминацию

внутригрупповых остатков и внутригрупповых операций. При

этом внутригрупповой монетарный актив или обязательство

нельзя элиминировать с соответствующим внутригрупповым

обязательством или активом, не показав результаты валютных

колебаний в консолидированной финансовой отчетности. Это

связано с тем, что монетарная статья предусматривает

обязательство конвертировать одну валюту в другую, и в

результате валютных колебаний отчитывающееся компаний

294

может получить доход или понести убытки. Таким образом, в

консолидированной финансовой отчетности такая курсовая

разница будет в большинстве случаев признаваться в прибыли

или убытке.

Деловая репутация, возникающая при приобретении

иностранного

подразделения,

также

какие-либо

корректировки

справедливой стоимости в

отношении

балансовой стоимости активов и обязательств, возникающих в

результате приобретения такого иностранного подразделения,

рассматриваются как активы и обязательства иностранного

подразделения. Поэтому они должны быть выражены в

функциональной валюте иностранного подразделения и

переведены по курсу на отчетную дату.

При выбытии иностранного подразделения накопленная сумма

курсовых разниц,

касающихся этого иностранного

подразделения, признанная в составе прочей совокупной

прибыли и аккумулированная как отдельный компонент

капитала, должна реклассифицироваться из состава капитала в

прибыль или убыток как корректировка при классификации при

признании прибыли или убытка от выбытия.

Раскрытие информации

Компания должна раскрывать в примечаниях к финансовой

отчетности следующие факты и суммы:

1. Курсовые разницы, признанные в составе прибыли или

убытков, за исключением возникающих в отношении

финансовых инструментов, учтенных по справедливой

стоимости через прибыль или убыток в соответствии с IAS

39 «Финансовые инструменты - признание и измерение».

2. Чистые курсовые разницы, признанные в составе прочей

совокупной прибыли и классифицированные как отдельный

295

МСФО

компонент капитала, а также сверку суммы таких курсовых

разниц на начало и на конец периода.

3. Факт отличия валюты представления от функциональной

валюты, а также информацию о функциональной валюте и о

причинах использования другой валюты представления.

4. Если компания, составляющая финансовую отчетность, либо

иностранное подразделение, являющееся существенным,

меняет свою функциональную валюту.

5. Факт изменения функциональной валюты компании или

существенной компании группы и его причины.

4.16. КОНСОЛИДАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ

4.16.1. Основные требования МСФО по учету компаний

группы

Основные

требования

МСФО по составлению

консолидированной финансовой отчетности для группы

компаний, находящихся под контролем материнской компании

устанавливают

международные стандарты

IAS

«Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и

IFRS 3 «Объединения бизнеса».

Охват консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность должна включать

все дочерние компании материнской компании. Если в момент

приобретения дочерняя компания отвечает критериям,

позволяющим классифицировать его как предназначенную для

продажи в соответствии с международным стандартом IFRS 5

«Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и

296

прекращенная деятельность», то его следует учитывать в

соответствии с указанным стандартом.

Группа - материнская компания и все его дочерние компании.

Материнская компания

- компания, имеющая одно или

несколько дочерних компаний.

Дочерняя компания - компания, в том числе неакционерное

предприятие, такое, как партнерство, которая контролируется

другой компанией (материнской компанией).

Контроль - право определять финансовую и операционную

политику компании с целью извлечения выгод от его

деятельности.

Материнская компания или его дочерние компании могут

являться инвесторами ассоциированной компании или

участниками совместно контролируемого предприятия. В таких

случаях консолидированная финансовая отчетность, должна

быть подготовлена с учетом требований международных

стандартов IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»

и IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве».

Контроль

Предполагается, что контроль имеет место, если материнская

компания владеет прямо или опосредованно, через дочерние

компании, более чем половиной относящихся к какой-либо

компании прав голоса, кроме исключительных случаев, когда

может быть четко продемонстрировано, что такое владение не

создает контроля.

297

МСФО

Контроль также имеет место в случае, если материнская

компания владеет половиной прав голоса или меньше, и оно при

этом имеет следующие права:

1. Управлять более чем половиной прав голоса по соглашению

с другими инвесторами;

2. Определять финансовую и хозяйственную (операционную)

политику согласно уставу или соглашению;

3. Назначать или смещать большинство членов совета

директоров или аналогичного органа управления, который

осуществляет контроль за компанией;

4. Представлять большинство голосов на заседаниях совета

директоров или аналогичного органа управления, который

осуществляет контроль за компанией.

Потеря контроля

Материнская компания может потерять контроль за дочерней

компанией, например, когда дочерняя компания переходит под

контроль правительства,

суда,

администратора или

регулирующего органа. Это также может произойти в

результате договорного соглашения.

При потере контроля любые инвестиции, оставшиеся в бывшей

дочерней компании, и любые суммы, подлежащие оплате или

получению от нее, должны учитываться в соответствии с

другими

международными

стандартами,

не

консолидироваться в соответствии с международным

стандартом IAS

«Консолидированная и отдельная

финансовая отчетность», начиная с даты потери контроля.

298

Раскрытие информации

В консолидированной финансовой отчетности должна быть

раскрыта следующая информация о составе группы компаний:

Характер отношений между материнской и дочерней

компаниями, если материнская компания не владеет прямо

или опосредованно через дочерние компании более чем

половиной относящихся к дочерней компании прав голоса.

Причины, по которым владение прямо или опосредованно

более чем половиной относящихся к объекту инвестиций

прав голоса или потенциальных прав голоса, не дает

контроля.

Характер и степень каких-либо существенных ограничений в

способности дочерних компаний переводить материнской

компании дивиденды денежными средствами или погашать

кредиты или авансы.

Перечень, показывающий влияние любых изменений доли

материнской компании в дочерней, которые не приводят к

потере контроля над капиталом, относимым на

собственников материнской компании.

При получении контроля за дочерними компаниями компания-

покупатель должна раскрывать информацию, которая позволяет

пользователям финансовой отчетности оценить характер и

финансовые последствия состоявшегося объединения бизнеса в

течение текущего отчетного периода и после конца отчетного

периода, но прежде, чем финансовая отчетность утверждена к

выпуску. Для этого компания-покупатель должна раскрывать

для каждого объединения бизнеса, произошедшего в течение

отчетного периода следующую информацию:

1. Название и описание приобретаемой дочерней компании;

2. Дату приобретения;

299

МСФО

3. Процент

приобретенных

голосующих

долевых

инструментов;

4. Основные причины объединения бизнеса и описание того,

каким образом компания-покупатель получила контроль за

приобретаемой компанией;

5. Качественное описание факторов, которые составляют

признанную деловую репутацию (ожидаемая синергия от

объединяющихся операций приобретаемой компании и

компании-покупателя,

нематериальные

активы

не

удовлетворяющие критериям отдельного признания или

другие факторы).

4.16.2. Внутригрупповые операции

Реализация в системе

Так как международные стандарты требуют полностью

исключать внутригрупповые операции

(доходы и расходы,

активы и обязательства, обороты и т.д.), то для этого в системе

предусмотрены следующие типовые элиминационные

проводки:

1. Элиминация внутригрупповых активов и обязательств,

2. Элиминация внутригрупповых доходов и расходов,

3. Элиминация внутригрупповой прибыли в активах,

4. Элиминация внутригрупповых потоков денежных средств,

5. Элиминация внутригрупповых операций.

Элиминация внутригрупповых активов и обязательств

Дт 1*, 2* Активы по видам

Кт 4*, 5* Обязательства по видам

300

Сумма: Сумма остатка на отчетную дату внутригрупповых

активов и обязательств. Проводка делается с отрицательной

суммой.

Элиминация внутригрупповых доходов и расходов

Дт 6* Доходы по видам

Кт 7* Расходы по видам

Сумма: Сумма внутригрупповых доходов и расходов,

признанных в прибылях и убытках за отчетный период.

Проводка делается с отрицательной суммой.

Элиминация внутригрупповой прибыли в активах

Дт 1*, 2* Активы по видам

Кт

6*Доходы по видам

322* Нераспределенная прибыль

Сумма: Сумма внутригрупповой прибыли, признанная в

стоимости активов в течение отчетного периода. Проводки

делаются с отрицательными суммами.

Элиминация внутригрупповых потоков денежных средств

1. Элиминация поступлений денежных средств

Дт 22* Денежные средства

Кт 4*, 5* Обязательства по видам

Сумма: Сумма внутригрупповых поступлений денежных

средств за отчетный период. Проводка делается с

отрицательной суммой.

301

МСФО

2. Элиминация выплат денежных средств

Дт

1*, 2* Активы по видам

52* Краткосрочная кредиторская задолженность и авансы

полученные

56* Краткосрочные расчеты по покупке и продаже активов, не

связанные с основной деятельностью

Кт 22* Денежные средства

Сумма: Сумма внутригрупповых выплат денежных средств за

отчетный период. Проводки делаются с отрицательной суммой.

Элиминация внутригрупповых операций

В некоторых случаях возможна полная элиминация всех

внутригрупповых операций. Для этого необходимо во всех

компаниях группы повторить все операции с компаниями

группы, операции с которыми должны быть элиминированы,

как по передаче активов, так и по начислению доходов и

расходов, но с отрицательной суммой. В таком случае будут

элиминированы все внутригрупповые активы и обязательства,

доходы и расходы, потоки денежных средств.

Для этого в системе предусмотрена возможность

автоматического создания указанных элиминационных

проводок по проводкам с определенными значениями субконто

«Контрагент».

Основные требования МСФО по учету

внутригрупповых операций

Основные требования МСФО по процессу составления

консолидированной финансовой отчетности для группы

302

компаний устанавливает международный стандарт IAS

«Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

Исключение внутригрупповых операций при

консолидации

При подготовке консолидированной финансовой отчетности

компания объединяет финансовую отчетность компаний группы

построчно путем сложения аналогичных статей активов,

обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы

консолидированная финансовая отчетность представляла

финансовую информацию о группе как о едином

хозяйствующем субъекте, балансовая стоимость инвестиции

материнской компании в каждую дочернюю компанию и

принадлежащая материнской компании доля в капитале

взаимоисключаются. Все внутригрупповые операции, доходы и

расходы, статьи баланса, дивиденды также исключаются в

полных суммах.

Прибыли и убытки, возникшие в результате внутригрупповых

операций и признанные в стоимости активов, таких как запасы и

основные средства, также исключаются в полных суммах.

Для учета временных разниц, возникающих в результате

исключения прибылей и убытков по внутригрупповым

операциям, применяется международный стандарт IAS

«Налоги на прибыль».

Доходы и расходы дочерней компании включаются в

консолидированную финансовую отчетность, начиная с даты

приобретения и заканчивая датой, на которую материнская

компания прекращает контролировать дочернюю.

303

МСФО

4.16.3. Деловая репутация

Реализация в системе

Международные стандарты требуют признание деловой

репутации при составлении консолидированной отчетности, а

также требуют применения особых условий признания активов

и обязательств их оценки по справедливой стоимости на дату

приобретения. Для этого в системе предусмотрены следующие

типовые консолидационные проводки:

1. Признание деловой репутации при покупке дочерней

компании,

2. Признание и оценка по справедливой идентифицируемых

приобретенных активов, принятых обязательств.

Признание деловой репутации при покупке дочерней

компании

Дт 1311 Деловая репутация

Кт 5621 Расчеты по покупке дочерних компаний

Сумма: Сумма признаваемой деловой репутации на дату

покупки дочерней компании. Проводка делается по

специальной компании, которая предназначена только для

корректировочных проводок.

Признание и оценка по справедливой стоимости

идентифицируемых приобретенных активов, принятых

обязательств

1. Признание и оценка активов

Дт 1*, 2* Активы по видам

Кт 3231 Нераспределенная прибыль отчетного года

304

Сумма: Сумма признанных и переоцененных по справедливой

стоимости активов приобретенной дочерней компании.

Проводка делается по приобретенной дочерней компании.

2. Признание и оценка обязательств

Дт 3231 Нераспределенная прибыль отчетного года

Кт 4*, 5* Обязательства по видам

Сумма: Сумма признанных и переоцененных по справедливой

стоимости обязательств приобретенной дочерней компании.

Проводка делается по приобретенной дочерней компании.

Следует обратить внимание, что указанные суммы переоценки

активов и обязательств включаются в капитал дочерних

компаний на дату приобретения и затем полностью

элиминируется согласно процедуры консолидации как указано в

разделе «Процедура консолидации».

Основные требования МСФО по учету объединений

бизнеса

Основные требования МСФО по учету объединений бизнеса и

расчету деловой репутации устанавливает международный

стандарт IFRS 3 «Объединения бизнеса». Указанный стандарт

устанавливает принципы и требования в отношении того, как

компания-покупатель другой компании признает и измеряет в

своей

финансовой

отчетности

идентифицируемые

приобретенные активы, принятые обязательства, долю

неконтролирующих акционеров в приобретаемой компании,

деловую репутацию или доходы от выгодного приобретения и

определяет, какую информацию раскрыть, чтобы дать

возможность пользователям финансовой отчетности оценить

характер и финансовые последствия объединения бизнеса.

305

МСФО

Метод приобретения

Компания должна учитывать каждое объединение бизнеса по

методу приобретения. Применение метода приобретения

требует от компании выполнения следующих шагов:

1. Идентификация компании-покупателя;

2. Определение даты приобретения;

3. Признание и оценка приобретенных идентифицируемых

активов, принятых обязательств и долю неконтролирующих

акционеров;

4. Признание и оценка деловой репутации или дохода от

выгодной сделки.

В отношении каждого объединения бизнеса, одна из

объединяющихся компаний должна быть идентифицирована как

компания-покупатель. Затем компания-покупатель должна

определить дату приобретения, которая является датой, когда

она получает контроль над приобретаемой компанией.

Признание и оценка идентифицируемых приобретенных

активов, принятых обязательств, доли неконтролирующих

акционеров

На дату приобретения компания-покупатель должна признать

идентифицируемые приобретенные активы, принятые

обязательства и долю неконтролирующих акционеров в

приобретенной компании. Для этого идентифицируемые

приобретенные активы и принятые обязательства должны

соответствовать определениям активов и обязательств,

изложенным в Концепции подготовки и представления

финансовой отчетности, на дату приобретения, а также должны

быть частью того, что компания-покупатель и приобретаемая

306

компания (или его прежние собственники) обменивают при

объединении бизнеса, а не результатом отдельных операций.

Применение условий признания может привести к признанию

некоторых активов и обязательств, которые приобретенная

компания не признавала как активы и обязательства в своей

финансовой отчетности. Например, компания-покупатель

признает приобретенные идентифицируемые нематериальные

активы, такие как фирменный знак, которые приобретаемая

компания не признавала как активы, потому что оно

разрабатывала их своими силами и относила соответствующие

затраты на расходы.

Идентифицируемые приобретенные активы и принятые

обязательства должны быть оценены по справедливой

стоимости на дату приобретения.

Доля неконтролирующих акционеров в приобретаемой

компании должна быть оценена либо по справедливой

стоимости, либо как пропорциональная часть доли

неконтролирующих акционеров в идентифицируемых чистых

активах приобретенной компании.

Оценка переданного возмещения

Возмещение, переданное при объединении бизнеса, должно

быть измерено по справедливой стоимости. Оно вычисляется

как сумма справедливых стоимостей на дату приобретения

переданных прежним собственникам активов, принятых

обязательств перед прежними собственниками, и долей участия

в капитале, выпущенных компанией-покупателем для передачи

прежним собственникам приобретенной компании.

Затраты, связанные с приобретением, которые включают

комиссию посредника, оплату консультативных, юридических

услуг, услуг по бухгалтерскому учету, оценке, прочих

307

МСФО

профессиональных или консультационных услуг, общие

административные затраты, включая затраты на содержание

внутреннего отдела по приобретениям, а также затраты на

регистрацию и выпуск долговых и долевых ценных бумаг

отражаются покупателем как расходы в тех периодах, когда они

были понесены, с одним исключением. Затраты на выпуск

долговых или долевых ценных бумаг должны быть признаны в

соответствии с международными стандартами IAS

«Финансовые инструменты: представление информации» и IAS

39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».

Признание и оценка деловой репутации или дохода от

выгодной покупки

Компания-покупатель должна признать деловую репутацию на

дату приобретения. При этом деловая репутация оценивается

как превышение суммы переданного возмещения, доли

неконтролирующих акционеров в приобретаемой компании и,

при объединении бизнеса, осуществляемом поэтапно,

справедливой стоимости доли неконтролирующих акционеров

на дату приобретения, которой покупатель ранее владел в

приобретаемой компании над суммой на дату приобретения

всех идентифицируемых активов приобретенной компании за

вычетом принятых обязательств приобретенной компании.

Если при оценке деловой репутации она получится меньше

нуля,

то

компания-покупатель

должна

повторно

идентифицировать все приобретенные активы и принятые

обязательства, и признать любые дополнительные активы или

обязательства, идентифицированные при проведении такого

обзора. Если оценка деловой репутации сохраняется ниже нуля

после применения указанных требований по повторной оценке,

то компания-покупатель должна признать полученный доход в

составе прибыли или убытка на дату приобретения в сумме

308

противоположной получаемой отрицательной деловой

репутации. Такой доход называется доходом при выгодной

покупке.

Раскрытие информации

Компания-покупатель должна раскрывать информацию, которая

позволяет пользователям его финансовой отчетности оценить

характер

и финансовые последствия состоявшегося

объединения бизнеса как в течение текущего отчетного периода

так и после конца отчетного периода, но прежде, чем

финансовая отчетность утверждена к выпуску.

Компания-покупатель должна раскрывать информацию о

каждом объединении бизнеса, произошедшего в течение

отчетного периода. Порядок раскрытия такой информации

указан в разделе «Структура группы». Кроме того, должна быть

раскрыта следующая информация по каждому объединению

бизнеса:

1. Справедливая стоимость на дату приобретения совокупного

переданного возмещения и справедливая стоимость на дату

приобретения каждого из основных классов возмещения, а

также дополнительные раскрытия по отдельным классам

возмещения.

2. Суммы, признанные на дату приобретения, каждого

основного класса приобретенных активов и принятых

обязательств, а также дополнительные раскрытия по

отдельным классам активов и обязательств.

3. Общая сумма деловой репутации, которая как ожидается,

будет подлежать вычету в налоговых целях.

4. Раскрытие операций, которые признаны отдельно от

приобретения активов и принятия обязательств при

309

МСФО

объединении бизнеса, таких как затраты связанные с

приобретением.

Сумма дохода при выгодной покупке и описание причин

этого.

Сумма доли неконтролирующих акционеров, основа ее

измерения и ключевые исходные данные при объединении

бизнеса, при котором компания-покупатель владеет менее

чем 100% долей в капитале приобретаемой компании.

Справедливая стоимость доли в капитале и сумма прибыли

или убытка, признанного в результате ее переоценки до

справедливой стоимости, при объединении бизнеса,

осуществляемом поэтапно.

Суммы выручки и прибыли или убытка приобретенной

компании с даты приобретения, включенные в

консолидированный отчет о совокупной прибыли за

отчетный период.

Суммы выручка и прибыли или убыток объединенной

компании за отчетный период, как если бы датой

приобретения для всех объединений бизнеса, которые

произошли в течение года, было бы начало годового

отчетного периода.

Если первоначальный учет объединения бизнеса не завершен,

то должны быть раскрыты статьи возмещения, суммы, которые

были определены только условно, и их изменения.

В консолидированной отчетности также должна раскрываться

сверка балансовой стоимости деловой репутации на начало и

конец отчетного периода, в которой должны быть выделены

следующие статьи:

1. Валовая сумма и накопленные убытки от обесценения на

начало отчетного периода.

310

Дополнительная деловая репутация, признанная в течение

отчетного периода, кроме включенной в группу выбытия.

Деловая репутация, включенная в группу выбытия, а также

признание которой было прекращено в течение отчетного

периода, но которая ранее не была включен в группу

выбытия.

Корректировки, сделанные в результате последующего

признания отложенных налоговых активов в течение

отчетного периода.

Убытки от обесценения, признанные в течение отчетного

периода.

Чистая курсовая разница, возникшая в течение отчетного

периода.

Любые другие изменения в балансовой стоимости в течение

отчетного периода.

Валовая сумма и накопленные убытки от обесценения на

конец отчетного периода.

4.16.4. Доля неконтролирующих акционеров

Реализация в системе

Так как международные стандарты требуют признание доли

неконтролирующих

акционеров

при

составлении

консолидированной отчетности, то для этого в системе

предусмотрены следующие типовые консолидационные

проводки:

1. Признание доли неконтролирующих акционеров при

покупке дочерней компании,

311

МСФО

2. Начисление доли неконтролирующих акционеров за

отчетный период.

Признание доли неконтролирующих акционеров при

покупке дочерней компании

Дт 5621 Расчеты по покупке дочерних компаний

Кт 3911 Доля неконтролирующих акционеров в чистых активах

на дату покупки

Сумма: Сумма признаваемой доли неконтролирующих

акционеров в чистых активах на дату покупки. Проводка

делается по специальной компании, которая предназначена

только для корректировочных проводок.

Начисление доли неконтролирующих акционеров за

отчетный период

Дт

3231 Нераспределенная прибыль отчетного года

36* Совокупный доход по видам

Кт

3912 Доля неконтролирующих акционеров в прибылях и

убытках

3913 Доля неконтролирующих акционеров в совокупном доходе

Сумма: Сумма доли неконтролирующих акционеров в прибылях

и убытках и совокупном доходе за отчетный период. Проводка

делается по специальной компании, которая предназначена

только для корректировочных проводок.

312

Основные требования МСФО по учету доли

неконтролирующих акционеров

Основные требования МСФО по учету объединений бизнеса и

оценке доли неконтролирующих акционеров устанавливают

международные стандарты IAS

«Консолидированная и

отдельная финансовая отчетность» и IFRS

«Объединения

бизнеса».

Представление в финансовой отчетности

Доля неконтролирующих акционеров должна быть

представлена в консолидированном отчете о финансовом

положении в составе капитала, отдельно от капитала

собственников материнской компании.

Оценка доли неконтролирующих акционеров

Доля неконтролирующих акционеров в чистых активах

консолидируемых дочерних компаний определяются отдельно

от доли, принадлежащей акционерам материнской компании.

Доля неконтролирующих акционеров в чистых активах состоит

из суммы, приходящейся на эту долю на дату исходной сделки

по объединению и доли в изменениях капитала дочерней

компании, произошедших с даты указанной сделки по

объединению.

Доля неконтролирующих акционеров в приобретаемой

компании на дату приобретения должна быть оценена либо по

справедливой стоимости, либо как пропорциональная часть

доли неконтролирующих акционеров в идентифицируемых

чистых активах приобретенной компании.

Прибыль или убыток и каждый компонент прочей совокупной

прибыли распределяется на собственников материнской

компании и долю неконтролирующих акционеров. При этом

313

МСФО

общая совокупная прибыль относится долю неконтролирующих

акционеров, даже если это приводит к отрицательному сальдо

доли неконтролирующих акционеров.

Если дочерняя компания имеет привилегированные

кумулятивные акции в обращении, классифицируемые в составе

капитала и находящиеся у неконтролирующих акционеров,

материнская компания рассчитывает свою долю в прибылях и

убытках после их корректировки на сумму дивидендов по таким

акциям не зависимо от того, были ли объявлены такие

дивиденды.

4.16.5. Ассоциированные компании и совместные

предприятия

Реализация в системе

Так как согласно международным стандартам при учете по

методу долевого участия инвестиции в ассоциированные

компании первоначально признаются по себестоимости, а затем

их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за

счет признания доли инвестора в прибыли или убытке или

совокупном доходе объекта инвестиций после даты

приобретения, то для этого в системе предусмотрены

следующие типовые консолидационные проводки:

1. Признание доли инвестора в прибыли или убытке объекта

инвестиций,

2. Признание доли инвестора в составе совокупных доходов

объекта инвестиций,

3. Уменьшение стоимости инвестиций в результате

распределения прибыли объекта инвестиций.

314

Следует обратить внимание, что все проводки ассоциированных

компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу

долевого участия, не включаются в консолидированные

финансовые отчеты.

Признание доли инвестора в прибыли или убытке объекта

инвестиций

Дт

1422 Доля инвестора в прибыли или убытке ассоциированных

компаний

1432 Доля инвестора в прибыли или убытке совместных

предприятий

Кт

6621 Доля чистой прибыли

(убытка) ассоциированных

компаний

6631 Доля чистой прибыли (убытка) совместно контролируемых

компаний

Сумма: Сумма доли инвестора в прибылях и убытках

ассоциированных компаний и совместных предприятий,

учитываемых по методу долевого участия, за отчетный период.

Проводка делается по специальной компании, которая

предназначена только для корректировочных проводок.

Признание доли инвестора в составе совокупных доходов

объекта инвестиций

Дт

1423 Доля инвестора в прибыли или убытке ассоциированных

компаний

315

МСФО

1433 Доля инвестора в прибыли или убытке совместных

предприятий

Кт

3661 Доля прочих совокупных доходов ассоциированных

компаний

3661 Доля прочих совокупных доходов совместных

предприятий

Сумма: Сумма доли инвестора в совокупных доходах

ассоциированных компаний и совместных предприятий,

учитываемых по методу долевого участия, за отчетный период.

Проводка делается по специальной компании, которая

предназначена только для корректировочных проводок.

Уменьшение стоимости инвестиций в результате

распределения прибыли объекта инвестиций

Дт

6116 Выручка от основной деятельности

- Дивиденды

полученные

6126 Выручка от бартерных операций - Дивиденды полученные

6216 Доходы от неосновной деятельности

- Дивиденды

полученные

Кт

1423 Доля инвестора в прибыли или убытке ассоциированных

компаний

1433 Доля инвестора в прибыли или убытке совместных

предприятий

Сумма: Сумма полученных дивидендов или распределения

прибыли объекта инвестиций, учитываемого по методу

долевого участия, за отчетный период. Проводка делается по

316

специальной компании, которая предназначена только для

корректировочных проводок.

Основные требования МСФО к консолидации

ассоциированных компаний и совместных

предприятий

Основные требования МСФО к процедуре консолидации

ассоциированных компаний и совместных предприятий

устанавливают международные стандарты IAS 28 «Инвестиции

в ассоциированные компании», IAS 31 «Участие в совместном

предпринимательстве».

Определения

Ассоциированная компания

- компания, в том числе

неакционерное предприятие, такое, как партнерство, на

деятельность которой инвестор оказывает значительное

влияние, и которая не является ни дочерним предприятием, ни

долей в совместной деятельности.

Значительное влияние - право участвовать в принятии решений

по вопросам финансовой и операционной политики объекта

инвестиций, не являющееся контролем или совместным

контролем за указанной политикой.

Совместное предпринимательство - договорное соглашение, по

которому две стороны или более предпринимают

хозяйственную деятельность, подлежащую совместному

контролю.

Совместный контроль - разделенный по договору между

сторонами контроль за хозяйственной деятельностью, который

существует только тогда, когда принятие стратегических

финансовых и операционных решений в отношении этой

хозяйственной деятельности требует единогласия сторон,

317

МСФО

разделяющих

контроль

(участников

совместного

предпринимательства).

Значительное влияние

Если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние

компании) принадлежит 20 или более процентов прав голоса в

отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор

имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда

существуют убедительные доказательства обратного.

Доля группы в ассоциированной компании представляет собой

совокупную долю участия материнской компании и ее дочерних

компаний в ассоциированной компании. Вложения других

ассоциированных или совместных компаний группы в этих

целях не принимаются во внимание.

Наоборот, если инвестору прямо или косвенно принадлежит

менее

20 процентов прав голоса в отношении объекта

инвестиций, то считается, что инвестор не имеет значительного

влияния, за исключением случаев, когда существуют

убедительные доказательства обратного. Наличие крупного или

контрольного пакета акций, принадлежащего другому

инвестору, не обязательно исключает наличие у инвестора

значительного влияния.

Наличие у инвестора значительного влияния обычно

подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:

1. Представительство в совете директоров или аналогичном

органе управления объектом инвестиций;

2. Участие в процессе выработки политики, в том числе

участие в принятии решений о выплате дивидендов или

ином распределении прибыли;

3. Наличие существенных операций между инвестором и

объектом инвестиций;

318

4. Обмен руководящим персоналом;

5. Предоставление важной технической информации.

Метод долевого участия

Инвестиции в ассоциированную компанию должны учитываться

по методу долевого участия, за некоторыми исключениями,

например, когда инвестиции классифицируются как

предназначенные для продажи в соответствии с

международным стандартом IFRS 5 «Долгосрочные активы,

предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Также если не применяется метод пропорциональной

консолидации совместного предприятия, то участник

совместного предпринимательства должен признавать свою

долю участия в совместно контролируемом предприятии,

применяя метод долевого участия.

В соответствии с методом долевого участия инвестиции в

ассоциированную компанию первоначально признаются по

себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается

или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли

или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля

инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций

признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства,

полученные от объекта инвестиций в результате распределения

прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с

целью отражения изменений в пропорциональной доле участия

инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с

изменениями в прочей совокупной прибыли объекта

инвестиций. Такие изменения возникают, например, в связи с

переоценкой основных средств и в связи с курсовыми

разницами от пересчета отчетности в другую валюту

319

МСФО

представления. Доля инвестора в этих изменениях должна

признаваться в составе прочей совокупной прибыли инвестора.

Инвестиции в ассоциированную компанию учитываются по

методу долевого участия, начиная с даты, когда она становится

ассоциированной. При приобретении инвестиций разница

между себестоимостью инвестиций и долей инвестора в чистой

справедливой стоимости идентифицируемых активов и

обязательств

ассоциированной

компании учитывается

следующим образом.

Деловая репутация, относящаяся к ассоциированной компании,

включается в состав балансовой стоимости инвестиций.

Сумма превышения доли инвестора в чистой справедливой

стоимости идентифицируемых активов, обязательств и

условных обязательств ассоциированной компании над

стоимостью инвестиций исключается из состава балансовой

стоимости инвестиций и вместо этого отражается в качестве

дохода при определении доли инвестора в прибыли или убытке

ассоциированной компании за тот отчетный период, в котором

инвестиции были приобретены.

При применении метода долевого участия инвестор использует

самую последнюю финансовую отчетность ассоциированной

компании. Если даты окончания отчетного периода инвестора и

ассоциированной компании различаются, то она готовит для

инвестора финансовую отчетность по состоянию на ту же дату

окончания отчетного периода, что и финансовая отчетность

инвестора, за исключением случаев, когда это практически

невозможно.

Финансовая отчетность инвестора должна составляться на

основе использования единой учетной политики в отношении

сходных операций и событий, имевших место при аналогичных

обстоятельствах.

320

Если ассоциированная компания имеет в обращении

кумулятивные привилегированные акции, которыми владеют

стороны, отличные от инвестора, и которые классифицируются

как капитал, инвестор рассчитывает свою долю в прибылях или

убытках после корректировки на сумму дивидендов по таким

акциям, вне зависимости от того, объявлены ли эти дивиденды к

выплате.

Когда доля инвестора в убытках ассоциированной компании

становится равна его доле участия в этой компании или

превышает эту долю, то инвестор прекращает признание своей

доли в дальнейших убытках.

После уменьшения доли участия инвестора до нуля

дополнительные убытки и обязательства признаются только в

той мере, в какой инвестор принял на себя юридические

обязательства или обязательства, обусловленные сложившейся

практикой

(конклюдентные обязательства) или совершил

платежи от имени ассоциированной компании. Если

впоследствии ассоциированная компания отражает в своей

финансовой отчетности прибыль, то инвестор возобновляет

признание своей доли в этой прибыли только после того, как его

доля в прибыли становится равной непризнанной доле в

убытках.

Пропорциональная консолидация

Участник совместного предпринимательства должен признавать

свою долю участия в совместно контролируемом предприятии с

помощью метода пропорциональной консолидации или с

помощью метода долевого участия.

Применение пропорциональной консолидации означает, что в

отчет о финансовом положении участника совместного

предпринимательства включается его доля активов, которые он

контролирует совместно с другими участниками, и его доля

321

МСФО

обязательств, за которые он несет совместную ответственность.

Отчет о прибылях и убытках участника совместного

предпринимательства включает его долю в доходах и расходах

совместно контролируемого

предприятия. Многие процедуры, применяемые при

пропорциональной консолидации, похожи на процедуры

консолидации инвестиций в дочерние компании.

При применении метода пропорциональной консолидации

информация в отчетности должна быть представлена одним из

двух способов. Участник совместного предпринимательства

может построчно объединять свою долю в каждом из активов,

обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого

предприятия с аналогичными статьями своей финансовой

отчетности. Согласно другому способу участник совместного

предпринимательства может включить в свою финансовую

отчетность отдельные статьи, показывающие его часть активов,

обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого

предприятия.

Операции между инвестором и ассоциированной

компанией или участником совместного

предпринимательства и совместным предприятием

Прибыли и убытки, возникающие в результате операций «снизу

вверх» и

«сверху вниз» между инвестором

(включая его

консолидированные дочерние компании) и ассоциированной

компанией, признаются в финансовой отчетности инвестора

только в той мере, в которой они не относятся к доле участия

инвестора в ассоциированной компании. Операции

«снизу

вверх», например, включают продажу активов инвестору

ассоциированной компанией. Операции

«сверху вниз»,

например, включают продажу активов

ассоциированной

компании инвестором. Доля инвестора в прибылях и убытках

322

ассоциированной компании от этих операций подлежит

исключению.

Прибыли и убытки, полученные от продажи совместному

предприятию активов, учитываются аналогично операциям

между инвестором и ассоциированной компанией. Если

проданные участником совместному предприятию активы

остаются у совместного предприятия, то участник должен

признать указанную прибыль или убыток только в той части,

которая приходится на прочих участников согласно их долям

участия. При покупке активов у совместного предприятия

участник совместного предпринимательства не должен

признавать своей доли в прибыли совместного предприятия от

такой сделки, пока он не продаст эти активы независимой

стороне. Участник совместного предпринимательства должен

признавать свою долю убытков, возникающих в результате

таких сделок в том же порядке, что и прибыли, с той разницей,

что убытки должны быть признаны сразу, если они отражают

снижение чистой стоимости возможной продажи оборотных

активов или убыток от обесценения.

Потеря значительного влияния или совместного контроля

Компания утрачивает значительное влияние на объект

инвестиций при утрате права участвовать в принятии решений

по вопросам финансовой и операционной политики этого

объекта инвестиций. Утрата значительного влияния может

сопровождаться или не сопровождаться изменением

абсолютных или относительных долей участия. Например, это

может произойти в случае, если ассоциированная компания

становится объектом контроля со стороны государства,

судебного, административного или регулирующего органа. Это

также может произойти в результате заключения договора.

323

МСФО

Инвестор должен прекратить использование метода долевого

участия с момента утраты значительного влияния на

ассоциированную компанию, и с этой даты вести учет своих

инвестиций в соответствии с международным стандартом IAS

39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» при

условии, что ассоциированная компания не становится

дочерней компанией или совместной деятельностью. При

потере значительного влияния инвестор должен измерить по

справедливой стоимости любые инвестиции, сохранившиеся в

бывшей ассоциированной компании. Инвестор должен признать

в составе прибыли или убытка любую разницу между

справедливой стоимостью любых сохранившихся инвестиций и

любых доходов от выбытия части инвестиций в

ассоциированную компанию и справедливой стоимостью

инвестиций на дату потери значительного влияния. Когда

инвестиция начинает учитываться в соответствии с

международным стандартом IAS 39 «Финансовые инструменты:

признание и измерение», справедливая стоимость инвестиций

на указанную дату должна расцениваться как их справедливая

стоимость при первоначальном признании в качестве

финансового актива.

Участник совместного предпринимательства прекращает

применение пропорциональной консолидации с даты, когда он

перестает принимать участие в контроле за совместно

контролируемым предприятием. Когда инвестор теряет

совместный контроль за предприятием, он должен учитывать

любые оставшиеся инвестиции в соответствии с

международным стандартом IAS 39 «Финансовые инструменты:

признание и измерение» при условии, что совместное

предприятие не становится дочерней компанией или

ассоциированной компанией. При потере совместного контроля

инвестор должен измерить любые инвестиции, которые он

324

сохраняет в бывшем совместно контролируемом предприятии,

по справедливой стоимости.

Раскрытие информации об ассоциированных компаниях

Раскрытию

подлежит

информация

об

ассоциированных компаниях:

Справедливая стоимость инвестиций, для которых имеются

объявленные котировальные цены;

Агрегированная финансовая информация ассоциированных

компаний;

Причины, по которым имеется значительное влияние в

случаях, когда инвестору принадлежит менее

20% прав

голоса;

Причины, по которым не имеется значительного влияния в

случаях, когда инвестору принадлежит более

20% прав

голоса;

Отчетная дата ассоциированной компании, если она

составлена на отчетную дату, отличающуюся от отчетной

даты инвестора, с указанием причины ее использования;

Характер и степень значительных ограничений способности

ассоциированных компаний переводить денежные средства

инвестору;

Непризнанная доля в убытках ассоциированной компании, за

отчетный период и нарастающим итогом, если инвестор

прекратил признание своей доли в убытках ассоциированной

компании;

Факт того, что ассоциированная компания не отражается в

учете по методу долевого участия, а также агрегированная

финансовая информация таких ассоциированных компаний.

325

МСФО

Инвестиции в ассоциированные компании, учитываемые по

методу долевого участия, должны классифицироваться как

долгосрочные активы. Доля инвестора в прибыли или убытке

ассоциированных компаний и балансовая стоимость таких

инвестиций должна раскрываться отдельно. Доля инвестора в

прекращенной деятельности ассоциированных компаний также

должна раскрываться отдельно.

Согласно международному стандарту IAS

37 "Оценочные

резервы, условные обязательства и условные активы", инвестор

должен раскрыть долю инвестора в условных обязательствах

ассоциированной компании, принятых совместно с другими

инвесторами, а также условные обязательства, возникшие в

связи с солидарной ответственностью инвестора в отношении

обязательств ассоциированной компании или их части.

Раскрытие информации о совместном

предпринимательстве

Участник совместного предпринимательства должен раскрыть

перечень и описание долей участия в значительных проектах

совместного предпринимательства, а также долю собственности

(в процентах) в совместно контролируемых предприятиях.

Участник совместного предпринимательства, признающий свою

долю в совместно контролируемых предприятиях, должен

раскрыть агрегированные суммы по каждой из следующих

групп: оборотные активы, внеоборотные активы, краткосрочные

обязательства, долгосрочные обязательства, доходы и расходы,

связанных с долями его участия в совместном

предпринимательстве.

Участник совместного предпринимательства должен раскрыть

метод, который он использует для признания своих долей в

совместно контролируемых предприятиях.

326

За исключением случаев, когда вероятность убытка является

низкой, участник совместного предпринимательства должен

раскрывать отдельно от суммы других условных обязательств

совокупную величину следующих условных обязательств:

1. Условных обязательств, возникших у участника совместного

предпринимательства в связи с его долями участия в

совместном предпринимательстве, а также его долей в

каждом из условных обязательств, возникших у него

совместно с прочими участниками;

2. Долю в условных обязательствах, возникших в рамках

самого совместного предпринимательства, в отношении

которых участник потенциально несет ответственность;

3. Условных обязательств, которые возникают в силу того, что

данный участник совместного предпринимательства

потенциально несет ответственность по обязательствам

других участников совместного предпринимательства.

Участник совместного предпринимательства должен раскрыть

отдельно от других обязательств агрегированную величину

следующих обязательств в отношении своих долей участия в

совместном предпринимательстве:

1. Обязательств капитального характера, принятых на себя

участником совместного предпринимательства в связи с

долей его участия в совместном предпринимательстве и

относящейся к нему доли в обязательствах капитального

характера, принятых совместно с другими участниками;

2. Своей доли в обязательствах капитального характера самого

совместного предпринимательства.

327

МСФО

4.16.6. Процедура консолидации

Реализация в системе

Так как при подготовке консолидированной финансовой

отчетности компания должна объединить финансовую

отчетность материнской компании и ее дочерних компаний

построчно, то в системе это достигается путем составления

отчетности не только по проводкам одной компании, а по

проводкам всех компаний, входящих в группу.

Так как в состав консолидационной группы для целей

составления консолидированной отчетности входят не только

реально существующие компании, но и те, которые

используются для ввода консолидационных и элиминационных

корректировочных проводок по группе компаний, то проводки

по указанным компаниям также используются для подготовки

консолидированной отчетности. Для определения перечня

компаний, проводки которых используются для составления

консолидированных финансовых отчетов, в системе

предназначен документ

«Изменение структуры владения»

(«МСФО» -

«Консолидация» -

«Изменение структуры

владения»).

Так как международные стандарты требуют специальных

процедур для консолидации различных компаний в системе

используются

те

методы

консолидации

(полная,

ассоциированная компания, не консолидируется),

которые

установлены для конкретной компании в группе компаний в

документе «Изменение структуры владения».

Кроме того, так как международные стандарты требуют

взаимного исключения балансовой стоимости инвестиции

материнской компании в каждую дочернюю компанию и

принадлежащей материнской компании доли в капитале

328

дочерней компании, то в системе предусмотрены следующие

консолидационные проводки:

1. Элиминация инвестиции материнской компании в дочернюю

компанию,

2. Элиминация доли материнской компании в капитале

дочерней компании.

Элиминация инвестиции материнской компании в

дочернюю компанию

Дт 5621 Расчеты по покупке дочерних компаний

Кт 1411 Инвестиции в дочерние компании

Сумма: Сумма инвестиций в дочерние компании. Проводка

делается по специальной компании, которая предназначена

только для корректировочных проводок.

Элиминация доли материнской компании в капитале

дочерней компании

Дт 3* Капитал по видам

Кт 5621 Расчеты по покупке дочерних компаний

Сумма: Сумма долей материнской компании в капитале

дочерних компаний на дату приобретения. Проводка делается

по специальной компании, которая предназначена только для

корректировочных проводок.

Следует обратить внимание, что в результате всех проводок по

признанию деловой репутации, доли неконтролирующих

акционеров, элиминации инвестиции материнской компании в

дочернюю компанию и элиминации доли материнской

компании в капитале дочерней компании на дату покупки на

счете 5621 «Расчеты по покупке дочерних компаний» не должно

остаться никакого сальдо на дату приобретения по операции

329

МСФО

приобретения каждой дочерней компании. Для проверки этого

необходимо построить оборотно-сальдовую ведомость по счету

5621 «Расчеты по покупке дочерних компаний» по специальной

компании, предназначенной для корректировочных проводок, и

убедиться в наличии нулевого сальдо.

Основные требования МСФО к процедуре

консолидации

Основные требования МСФО к процедуре консолидации

финансовой отчетности группы компаний устанавливает

международный стандарт IAS

«Консолидированная и

отдельная финансовая отчетность».

Процедура консолидации

Консолидированная финансовая отчетность

- финансовая

отчетность группы, представленная как финансовая отчетность

единого хозяйствующего субъекта.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности

компания должна объединить финансовую отчетность

материнской компании и ее дочерних компаний построчно

путем сложения аналогичных статей активов, обязательств,

капитала, доходов и расходов.

Затем, для того, чтобы консолидированная финансовая

отчетность представляла финансовую информацию о группе как

о едином хозяйствующем субъекте, дополнительно

выполняются следующие действия:

1. Балансовая стоимость инвестиции материнской компании в

каждую дочернюю компанию и принадлежащая материнской

компании доля в капитале дочерней компании, взаимно

исключаются. Порядок учета получающейся при этом

деловой репутации устанавливает международный стандарт

330

IFRS 3 «Объединения бизнеса», см. «Деловая репутация» на

стр. 303.

2. Определяется доля неконтролирующих акционеров в

прибылях или убытках консолидируемых дочерних

компаний за отчетный период.

3. Доля неконтролирующих акционеров в чистых активах

консолидируемых дочерних компаний определяются

отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнской

компании. О порядке расчета доли неконтролирующих

акционеров см. «Доля неконтролирующих акционеров» на

стр. 310.

Единая отчетная дата и единая учетная политика

Финансовая отчетность материнской компании и его дочерних

компаний, используемая при подготовке консолидированной

финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту

же отчетную дату. Если указанные отчетные даты не совпадают,

то дочерняя компания готовит для целей консолидации

дополнительную финансовую отчетность на отчетную дату

материнской компании, кроме случаев, когда это практически

неосуществимо.

Консолидированная финансовая отчетность должна быть

подготовлена с применением единой учетной политики для

аналогичных операций и других событий в аналогичных

обстоятельствах.

Если компания группы использует

отличающуюся учетную политику, то финансовая отчетность

этой компании должна быть соответствующим образом

скорректирована

при

подготовке

консолидированной

финансовой отчетности.

331

МСФО

Включение доходов и расходов дочерних компаний в

консолидированную отчетность

Доходы и расходы дочерних компаний должны включаться в

консолидированную финансовую отчетность начиная с даты

приобретения.

При этом доходы и расходы дочерней компании должны быть

основаны на стоимости активов и обязательств, признанных в

консолидированной финансовой отчетности на дату

приобретения.

Например,

амортизационные

расходы,

признанные в консолидированном отчете о совокупной

прибыли после даты приобретения, должны основываться на

справедливой стоимости соответствующих амортизируемых

активов, признанных в консолидированной финансовой

отчетности на дату приобретения.

Доходы и расходы дочерней компании включаются в

консолидированную финансовую отчетность до даты, на

которую материнская компания прекращает контролировать

дочернюю компанию.

Потеря контроля за дочерней компанией

Если материнская компания теряет контроль за дочерней

компанией, она обязана произвести следующие действия:

1. Прекратить признание активов

(включая деловую

репутацию) и обязательств дочерней компании по их

балансовой стоимости на дату потери контроля.

2. Прекратить признание балансовой стоимости доли

неконтролирующих акционеров бывшей дочерней компании

на дату потери контроля (включая любые относимые на них

компоненты прочей совокупной прибыли).

332

Признать справедливую стоимость вознаграждения,

полученного при операции, событии или обстоятельствах,

которые привели к потере контроля.

Признать распределение акций дочерней компании в пользу

собственников, действующих в этом качестве, если

операция, которая привела к потере контроля, подразумевает

такое распределение акций дочерней компании.

Признать инвестиции, оставшиеся в бывшей дочерней

компании по их справедливой стоимости на дату потери

контроля.

Реклассифицировать в состав прибыли или убытка или

перевести непосредственно в состав нераспределенной

прибыли суммы, если это требуется в соответствии с

другими международными стандартами.

Признать любую возникающую в результате потери

контроля разницу в качестве дохода или убытка в составе

прибыли или убытка, относимого на материнскую

компанию.

При потере контроля за дочерней компанией, любые

инвестиции, оставшиеся в бывшей дочерней компании, и любые

суммы, подлежащие оплате или получению от нее, должны

учитываться в соответствии с другими международными

стандартами, начиная с даты потери контроля. При этом

справедливая стоимость инвестиций, оставшихся в бывшей

дочерней компании на дату потери контроля, должна

расцениваться как справедливая стоимость при первоначальном

признании финансового актива в соответствии с

международным стандартом IAS 39 «Финансовые инструменты:

признание и измерение» или как стоимость инвестиций в

ассоциированную компанию или совместно контролируемое

предприятие при первоначальном признании в соответствии с

международными стандартами IAS

«Инвестиции в

333

МСФО

ассоциированные компании» и IAS 31 «Участие в совместном

предпринимательстве».

4.17. ЗАКРЫТИЕ ПЕРИОДА

4.17.1. Закрытие периода (МСФО)

Финансовые результаты деятельности компании по

международному учету можно зафиксировать документом

«Закрытие периода МСФО».

В шапке документа указывается организация и закрываемый

период.

Настройка счетов закрытия осуществляется на стороне

пользователя с помощью регистров сведений «Закрытие года

МСФО

(Счета)»,

«Закрытие года МСФО

(Определение

результатов)» и «Закрытие года МСФО (Реформация баланса)».

334

Настройка закрытия счетов ведется по каждой организации

отдельно. При изменении в документе

«Закрытие периода

МСФО» организации автоматически заполняются табличные

части всех закладок из указанных регистров сведений.

Работа с закладками выполняется последовательно. На каждой

закладке остатки по всем закрываемым счетам отправляются на

закрывающий счет вместе с аналитиками при необходимости.

В нашем примере в итоге на счете 3231 «Нераспределенная

прибыль отчетного года» собираются остатки со всех счетов

доходов и расходов для определения реальной прибыли.

Документ «Закрытие периода МСФО» можно использовать для

любых целей и задач, связанных с перемещением остатков

между счетами.

Результат работы документа «Закрытие периода МСФО» можно

проанализировать с помощью отчета

«Оборотно-сальдовая

ведомость МСФО» (см. «Стандартные отчеты» на стр. 497).

4.17.2. Закрытие периода для редактирования

В системе предусмотрена возможность установки даты запрета

изменения данных по МСФО. Дата запрета устанавливается в

форме «Даты запрета изменения данных», которая открывается

из раздела «Администрирование» - «Настройки пользователей и

прав» - «Даты запрета изменения».

337

МСФО

Также дата запрета может быть настроена отдельно для каждого

пользователя:

При установленной границе:

■ Существующие документы по МСФО

(по участкам

параллельного учета, например,

«Поступление ОС

(МСФО)», «Финансовые начисления (МСФО)» и прочие),

дата которых меньше границы запрета, открываются только

на просмотр.

■ Существующие документы по БУ, у которых в форме

настройки параметров учета по МСФО установлен флажок

338

«Отражать в МФСО» и «Дата операции в МСФО» меньше

границы запрета, открываются только на просмотр.

■ Вновь созданные документы по МСФО

(по участкам

параллельного учета) проводятся только при условии, что

дата документа больше границы запрета.

■ Вновь созданные документы по БУ, у которых в форме

настройки параметров учета по МСФО установлен флажок

«Отражать в МФСО» проводятся только, если

«Дата

операции в МСФО» больше границы запрета.

4.18.

ОТЧЕТНОСТЬ ПО МСФО

Для подготовки списка форм отчетности нужно обратить

внимание на стандарты:

IAS 1 «Представление финансовой отчетности»,

IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»,

IAS 8 «Учетная политика, ошибки и изменения в бухгалтерских

расчетах»,

IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»,

IAS 31 «Промежуточная финансовая отчетность»

и на раздел «Раскрытие», расположенный в заключительной

части отдельных стандартов.

Полный комплект отчетности, составленной в соответствии с

требованиями МСФО, включает:

■ Баланс (balance sheet);

■ Отчет о прибылях и убытках (income statement/profit and loss

statement);

■ Отчет о движении денежных средств (cash flow statement);

339

МСФО

■ Отчет об изменениях в капитале (statement of changes in

equity) - отчет, показывающий либо все изменения капитала,

либо изменения капитала, отличные от операций

капитального характера с собственниками и распределений

им прибыли;

■ Учетная политика и пояснительные примечания

(notes,

comprising a summary of significant accounting policies and

other explanatory notes).

Кроме финансовой отчетности многие предприятия на

добровольной

основе

представляют

дополнительную

информацию, например, различные обзоры менеджеров. Данная

информация не является частью финансовой отчетности и не

регламентируется МСФО.

4.18.1. Универсальный финансовый отчет

Создание отчетов

В системе предусмотрен универсальный механизм

формирования отчетов по МСФО.

Формы отчетов хранятся в справочнике «Шаблоны финансовых

отчетов» («МСФО» - «Справочники и настройки» - «Шаблоны

финансовых отчетов»).

344

■ В меню выбора заполнения ячейки, в которой должно

выводиться не изменяемое текстовое значение, нужно

указать в качестве варианта заполнения

«Произвольный

текст», а в поле «Произвольный текст» - сам текст.

■ В меню выбора заполнения ячейки, в которой должно

выводиться наименование периода, нужно указать в качестве

варианта заполнения:

○

«Наименование периода», для указания всего

промежутка выбранного периода (например, 2020 год);

○

«Начало периода», для вывода в ячейку начало периода

(например, 1 января 2020 года);

1С-Рарус: Финансовый менеджмент 3. Руководство пользователя (2022 год) - часть 6