содержание   ..  189  190  191   ..

Совершенствование налогообложения с строительстве на примере СМУ Московский государственный университет экономики статистики и информатики Программа аудита Аудит расчетов по внебюджетным платежам Проверяемая организация _________________________________ № Перечень проверяемых вопросов и процедур Рабочие документы аудитора Примечание 1 2 3 4 1 Правильность применения ставок, определения объектов налогообложения, законность и обоснованность льгот по начислению платежей во внебюджетные фонды: Рабочие записи 2 Правильность составления корреспонденции по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”. Соответствие записей аналитического учета по счету 67 записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности -“- 3 Правильность составления и своевременность представления отчетов по видам налогов -“- Вид налога Налог на прибыль Объект Валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными Инструкцией Госналогслужбы от 10 августа 1995 г. № 37. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств и имущества, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством) Ставка налога Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. .При этом: Сроки аван- Не позднее 15-го числа равными долями в размере 1/3 предполагаемой суммы. Освобождены от уплаты авансовых платежей малые предприятия факти- По квартальным расчетам – в 5-дневный срок, установленный для сдачи отчета. По годовым расчетам – в 10-дневный срок, установленный для сдачи отчета Вид налога (сбора) НДС Объект Обороты: Ставка налога 10% НДС, продтовары (кроме подакцизных), 20% НДС – остальные товары (работы, услуги) Сроки аван- По НДС предприятия со среднемесячными платежами более 10 тыс. руб. уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца в размере 1/3 суммы налога, причитающегося к уплате в бюджет по последнему месячному расчету (кроме малых предприятий и плательщиков со среднемесячными платежами до 1 тыс. руб., которые уплачивают НДС ежеквартально) факти- при среднемесячной сумме платежа от 1 тыс.руб. - доплата в срок до 20-го числа следующего за отчетным месяца при среднемесячной сумме платежа до 1тыс. руб.,а также малые предприятия, до 20-го Вид налога (сбора) Налог на доходы физических лиц Объект Доход, полученный налогоплательщиками: Ставка налога 13%-если иное не предусмот- 35% - устанавливается в отношении следующих доходов: 30%-устанавливает- ся в отноше- нии всех дохо- дов, получае- мых физичес- 6%- устанавлива-ется в отно- шении дохо- дов от доле- Сроки уплаты Налоговые агенты исчисляют сумму налога при получении средств на оплату труда, а в других случаях не позднее дня следующего за днем перечисления доходов. Уплата налога до 15 июня. Вид налога (сбора) Единый социальный налог Объект - выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, а для организаций и индивидуальных предпринимателей – по авторским договорам; Ставка налога Налоговая Федераль- Фонд социального страхования Фонды обязательного Итого Федераль- Территори- до 100 28,0% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6% 100-300 28000 руб.+ 4000 руб.+ 200 руб.+ 3400 руб.+ 35600р+ 300-600 59600 руб.+ 8400 руб.+ 400 руб.+ 7200 руб.+ 75600р+ свыше 83300 руб.+ 11700 руб. 700 руб. 9900 руб. 105600р.+2,0% с Сроки уплаты Юридические лица производят уплату авансовых платежей по социальному налогу ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Вид налога (сбора) Налог с продаж Объект Операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт Ставка налога Не более 5% Сроки уплаты Уплата налога производится ежеквартально, в срок не позднее 5-го числа месяца следующего за отчетным кварталом Программа аудита Аудит расчетов с бюджетом Проверяемая организация ________________________________________________ Период аудита _________________________________________________________ Количество человеко-часов ______________________________________________ Руководитель аудиторской группы ________________________________________ Исполнитель ___________________________________________________________ Планируемый аудиторский риск __________________________________________ Планируемый уровень существенности ____________________________________ Вид налога (сбора) Налог на имущество Объект Среднегодовая стоимость имущества Ставка налога Не более 2% Сроки аван- - факти- По квартальным расчетам–в 5-дневный срок со дня, установленного для представления квартальных отчетов По годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления отчета Бухгал- дебет 80 кредит 68 № п/п Перечень проверяемых вопросов и процедур Рабочие документы аудитора Примечание 1 2 3 4 1 Правильность применения ставок, определения налогооблагаемой базы, законность и обоснованность льгот по начислению платежей в бюджет: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; подоходный налог; налог на имущество; прочие налоги и платежи в бюджет Процедура: проверка документов Выборка _________________________________________ Сплошным порядком______________________________ Рабочие записи 2 Правильность составления корреспонденции по счету 68 “Расчеты с бюджетом”. Соответствие записей аналити- ческого учета по счету 68 записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности Процедура: проверка документов, прослеживание Выборка _________________________________________ Сплошным порядком ______________________________ -“- 3 Правильность составления и своевременность представления отчетов по видам налогов Процедура: проверка документов Выборка _________________________________________ Сплошным порядком ______________________________ -“- Руководитель аудиторской группы 1.2. Необходимость налогового планирования Налоговое планирование представляет собой совокупность плановых действий, объединенных в единую систему и направленных на максимальный учет возможностей оптимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического, в том числе финансового, планирования фирмы. Планирование налогов представляет собой планирование величин конкретных налогов. Основами налогового планирования являются: - правильное формирование учетной политики предприятия и проведение договорных компаний; - правильное и полное использование всех установленных законом освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков; - оценка позиций налогового органа с точки зрения возможности получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов и с точки зрения получения различных налоговых, инвестиционных и иных кредитов; - учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства на соответствующем историческом этапе. В мировой практике сложились следующие основные понятия в области выполнения налоговых обязательств. 1. Уклонение от уплаты налогов осуществляется в виде незаконного использования предприятием или физическим лицом налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, сокрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов. При уклонении предприятие уменьшает свои налоговые обязательства или вообще не платит налоги, используя способы, прямо или косвенно запрещенные законодательством. 2. Обход налогов. В этом случае предприятие или физическое лицо не является плательщиком, либо его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Предприятие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как нерегистрация своей деятельности или неведение учета объектов налогообложения. 3. Стандартный метод. В этом случае предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения. 4. Налоговое планирование. В этом случае юридическими и физическими лицами проводится активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на достижение стоящих перед ними целей не противоречащими законодательству методами. Таким образом, налоговое планирование должно полностью соответствовать законодательству, активно решать стоящие перед предприятием задачи. Следует отметить, что в налоговом законодательстве существуют пробелы, используемые как для избежания, так и уклонения от налогов. Они могут носить как непреднамеренный характер, так и сознательно закладываться в законе. [24] Необходимо отметить, что методика налоговое планирования определяется рядом факторов: - спецификой объекта налогообложения; - спецификой субъекта налогообложения; - определенной возможностью обхода налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения, способами исчисления и уплаты налога, которые лежат в определении суммы налога; - использованием определенных вариантов учетной и договорной политики; - возможностью для ухода и легального снижения налогов при использовании налоговых убежищ. Налоговое планирование является частью финансового планирования. При его осуществлении обычно руководствуются следующими основными принципами, выработанными практикой его реализации: - платить минимум из положенного; - осуществлять уплату налога, как правило, в последний день установленного периода; - использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках целостной и взаимосвязанной системы налогообложения предприятий; - использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством; - не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов. Возможна следующая классификация корпоративного налогового планирования: 1. В зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. Имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых и т.д., в том числе по видам деятельности. 2. В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели. 3. В зависимости от организационно-правовой формы есть специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т.п. 4. В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания, существования и ликвидации предприятия. 5. С точки зрения временной определенности: долгосрочное, годовое и краткосрочное налоговое планирование. 6. Исходя из направленности на перспективу следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование. 7. С точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансового состояния предприятия, целесообразно выделять динамическое и стратегическое налоговое планирование. 8. В зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых, средних и крупных предприятиях. 9. В зависимости от объема налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным). 10. В зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций. 11. В соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации). 12. В соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами. 13. Исходя из критерия территориальности целесообразно различать: местное и международное налоговое планирование. 14. В зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное. [21] Для определения налогового бремени расчетной базой является: на макроуровне – валовой внутренний продукт, на уровне фирмы – добавленная стоимость или выручка. На практике существует такое понятие, как полная ставка налогообложения. Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемый как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или валовому внутреннему продукту. Исходя из ее размера на основе мирового опыта можно внести следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога: - если полная ставка налогообложения 10-15%, то используется стандартный метод; - если полная ставка налогообложения 20-35%, то используются пассивные элементы налогового планирования, без специальных программ; - если полная ставка налогообложения 40-50%, то налоговое планирование носит активный характер, проводятся налоговые экспертизы и нанимаются налоговые консультанты. Первый метод используется на малых предприятиях, второй и третий метод обычно используют крупные и средние предприятия. Переход к налоговому планированию позволяет повысить финансовую устойчивость предприятий, снизить штрафные санкции, увеличить безопасность руководства, так как используются законные методы уплаты налогов. Элементы налогового планирования можно представить следующим образом: 1. Стратегия оптимизации и минимизации налоговых обязательств. 2. Своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств с помощью налогового календаря. 3. Обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности на уровне, позволяющем получать оперативную информацию по состоянию финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, налоговое планирование, основанное на строгом выполнении налогового законодательства, тем не менее, позволяет минимизировать всю совокупность налоговых платежей и обязательств, существенно снижает риски неправильного исчисления и уплаты налогов и соответственно защищает предприятия от возможного существенного ущерба, связанного с применением налоговых санкций. Оно в определенной степени повышает культуру управления финансами хозяйствующего субъекта. [24] Участники процесса планирования Процесс налогового планирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера). Во-вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работы Вашей организации. В-третьих, -постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций Вашего профиля и смежных сфер бизнеса. Какова же роль каждого из участников процесса налогового планирования? Менеджер – дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения. Бухгалтер – проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов. Юрист – анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом «узких мест» при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершения (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом «узких мест» при ее исполнении. [50] Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов осуществляется в ряд этапов. 1. Принятие решений по наиболее выгодным, с точки зрения налогового планирования, расположения самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран. В Российской Федерации используются свободные экономические зоны и закрытые административно-территориальные образования, где происходит снижение налогового бремени. 2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам. 3. Текущее налоговое планирование, включающее: - использование освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов; - использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблогаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также проведение аудита; - планирование сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации; - минимизацию налоговых обязательств, возникающих при осуществлении предприятием социальной политики; - планирование использования льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия. В Российской Федерации существуют варианты использования инвестиционного налогового кредита и налогового кредита, согласно положениям I части Налогового кодекса РФ, в зависимости от направлений деятельности предприятия. Кроме этого предусмотрены определенные льготы предприятиям и физическим лицам, которые заняты исследовательской деятельностью (НИОКР). 4. Принятие решений по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях – обеспечить возврат части уплаченных налогов. В дополнение к четырем основным этапам можно добавить этапы формирования целей и задач предприятия в начале его организации и анализа возможных форм сделок по конкретным операциям. [21] Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика. Налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. 1.3. Общие принципы минимизации налогов «Минимизация налогов» – термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты налогов. Это не всегда одно и то же. Вот простой, но наглядный пример: если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации. Минимизация налогов – это только часть более крупной – главной – задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента – финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия. Проанализируем такой параметр, как срок уплаты налогов. Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на необходимый период времени (без штрафных санкций). При этом уменьшения налогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента налицо положительный результат – средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль. С этих же позиций можно подойти к исследованию вопроса о штрафных санкциях за неуплату налогов в установленный срок. С точки зрения финансовой оптимизации к упомянутым штрафным санкциям нужно относиться так же, как и к любым другим платежам, т.е. рассматривать их в разрезе выгоды. К примеру, предприятие использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно платить налоги в срок. Эту мысль можно представить и в более общем виде: что выгоднее: заплатить меньше, но раньше, или больше, но позже? Это – проблема финансовой оптимизации, и только зная конкретную ситуацию на конкретном предприятии, можно ответить на этот вопрос. Во всяком случае, в условиях инфляции очень часто бывает, что выгоднее «больше, но позже». Другое дело, что это самое «больше» надо стараться сделать как можно меньше – это уже та часть задачи, которая связана с минимизацией налогов. Какие налоги минимизировать Цель минимизации налогов – не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. И в этой связи встает вопрос: какие налоги наиболее сильно уменьшают финансовые ресурсы предприятия? Один ответ очевиден: те, чьи размеры самые большие. Второй ответ требует пояснений. Дело в том, что существует несколько групп налогов. А). Налоги, находящиеся «внутри» себестоимости (например, земельный налог, платежи во внебюджетные фонды и т.п.). Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль. Б). Налоги, находящиеся «вне» себестоимости (НДС). Для них важно уменьшать не сами налоги, а разницу, подлежащую уплате в бюджет. В). Налоги, находящиеся «над» себестоимостью (налог на прибыль). Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и формальному уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов «внутри» себестоимости, однако в целом эффект есть. Г). Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы. Наиболее сильно финансовые ресурсы предприятия уменьшают налоги групп В и Г. [50] Глава 2.Анализ деятельности предприятия ООО «СМУ-2» Исследование проводится по данным за 2003 год 2.1. Краткая характеристика предприятия ООО “СМУ-2” Источниками информации об ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» для аудитора послужили следующие документы: - Устав ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2»; - документы о регистрации данного предприятия; - бухгалтерская отчетность; - контракты, договоры, соглашения; - сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом данной организации. Просмотрев и обобщив основные документы, регламентирующие деятельность ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» у аудиторов сложилось следующее мнение о данной организации. Общество с ограниченной ответственностью «Строительно – Монтажное Управление № 2» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и зарегистрировано Администрацией г.Пскова 10 сентября 1996 года. Общество имеет полное фирменное наименование на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Строительно – Монтажное Управление № 2». Сокращенное фирменное наименование на русском языке: ООО «СМУ № 2». Место нахождения общества: Россия, г. Псков, ул. Гражданская, д.5-А, офис 21. Почтовый адрес: Россия, 180000 г. Псков, ул. Гражданская, д.5-А, офис 21. Общество является юридическим лицом по Российскому законодательству и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными законодательными актами Российской Федерации, настоящим уставом и учредительным договором общества. Общество имеет гражданские права, соответствующие целям деятельности и несет, связанные с этой деятельностью, обязанности с момента его государственной регистрации. Общество имеет самостоятельный баланс, счета в банках, круглую печать содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество в пределах своей уставной деятельности имеет право: - от своего имени заключать договоры и контракты; - использовать свои банковские счета согласно законодательству РФ; - брать краткосрочные и долгосрочные займы в российской и иностранной валюте согласно законодательству РФ; - осуществлять оплату, прием и внесение в банк свободно конвентируемой валюты в соответствии с законодательством РФ; - осуществлять совместно с банками финансовые и валютные операции, разрешенные законодательством РФ; - приобретать в собственность, брать в аренду, отчуждать земельные участки, здания, сооружения, машины и оборудование, а также использовать общественные, коммунальные и другие услуги; - привлекать к работе, участию, сотрудничеству на основе договоров, контрактов и соглашений юридического и физического лица, трудовые и творческие коллективы, общественные и другие организации, в том числе иностранные, а также их средства. Общество представляет собой коммерческую организацию, целью деятельности которой является получение прибыли. Предмет деятельности общества: Основным видом деятельности является: Общестроительные работы; 1) Строительно – монтажные и ремонтно-строительные работы; 2) Реконструкция и реставрация зданий и сооружений; 3) Торговая, торгово-закупочная и торгово-посредническая деятельность, в том числе оптовая, мелкооптовая, розничная, комиссионная торговля; 4) Транспортные услуги; 5) Ремонт и техобслуживание автотранспорта; 6) Закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции; 7) Лесозаготовка и деревопереработка; 8) Оказание услуг грузоподъемными машинами и механизмами. Виды деятельности, требующие наличия лицензий или спецpазpешений осуществляются только после их получения. Руководство текущей деятельностью общества осуществляет единоличный исполнительный орган общества – директор. Директор избирается общим собранием участников общества сроком на 5 лет. Директор общества: 1) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки; 2) открывает и закрывает расчетные счета в банках; 3) выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия; 4) обеспечивает выполнение текущих и перспективных планов, решений собрания участников и представляет отчеты об их выполнении; 5) распоряжается имуществом общества, включая его денежные средства, без права отчуждения недвижимого имущества общества; 6) издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания; 7) осуществляет иные полномочия, не отнесенные законом и уставом общества к компетенции общего собрания участников общества. Директор несет персональную ответственность за соблюдение порядка ведения и достоверности учета и отчетности в соответствии с законодательством РФ. Общество обязано хранить по месту нахождения его единоличного исполнительного органа документы, предусмотренные ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Директором ООО «СМУ-2» является Поздняков Владимир Васильевич. На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован. Используется программа «ИНФО - Бухгалтер» Возможности программы: - Выполнение проводок по счетам при заполнении первичных документов и при вводе хозяйственных операций - При желании можно вводить и корректировать проводки «вручную» - Автоматическое составление главной книги и оборотных ведомостей, карточек аналитического учета счетов шахматки, а также журналов – ордеров и ведомостей к ним по любому счету за любой период - Расчет баланса составление отчета о финансовых результатах приложения к балансу и других отчетных форм - Расчет заработной платы для небольших предприятий с автоматическим расчетом налогов формированием и печатью индивидуальных расчетных листов и платежных ведомостей - Аналитический и синтетический учет движения денежных средств и материальных ценностей по всем счетам в различных аспектах. Параллельное ведение суммового и количественно – суммового учета материалов товаров и т. п. с формированием оборотных ведомостей и карточек счетов в суммовой и количественно – суммовой форме. - Выбор и фильтрацию хозяйственных операций по различным признакам во всевозможных сочетаниях (содержание операции корреспондирующие счета период совершения операции). - Подготовка и печать платежных и отчетных документов (платежных поручений ведомостей баланса с приложениями и т. п.). - Форма всех печатаемых документов соответствует действующим стандартам, что избавляет от необходимости приобретения бланков. Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета была установлена еще с введением в действие гл.21 НК РФ - "Налог на добавленную стоимость". После разработки и принятия гл.25 "Налог на прибыль организаций" обязательность разработки специальной учетной политики или введения в учетную политику организации специального раздела, посвященного организации и ведению налогового учета, не только подтверждена, но и детализирована. Статьей 313 гл.25 части второй НК РФ введено понятие налогового учета. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. [2] ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. [2] Под внешними пользователями здесь имеются в виду налоговые органы, а также аудиторы (аудиторские фирмы) и иные контролирующие или проверяющие органы. Для внутренних пользователей (руководителей, акционеров, работников организации и т.п.) данные налогового учета вряд ли представляют объект повышенного интереса. Для большей части налогов налоговым периодом является календарный год. Следовательно, любые изменения в учетной политике для целей налогообложения могут вводиться только с начала очередного календарного года. Налоговый учет должен вестись по всем налогам - в том случае, где налоговый учет отличается (или может отличаться) от бухгалтерского. При организации налогового учета по отдельным видам налогов следует учитывать особенности исчисления и уплаты этих налогов, установленные отдельными главами части второй НК РФ. Список потребителей услуг ООО «СМУ-2» Таблица 2.1 Пансионат «КРИВСК» Псковская область «Псковская областная больница» Г. Псков Филиал «Псковский ЗАО «ЭКСИ – Банк» Г. Псков Управление юстиции по Псковской области Г. Псков ООО «Фатон» г. Псков РКЦ г. Порхов Г. Псков Основные фирмы-конкуренты: - ЗАО «Строительно – Монтажное Управление № 152» - Псков - ЗАО «Строительно – Монтажное Управление № 285» - Псков - ЗАО «Ремстрой» - Псков - ООО «Ева» - Псков - ЗАО «Реставрационные мастерские» - Псков Клиент: ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» Проверяемый период: с 01.01.2003 г. по 01.01.2004 г. Основная информация о клиенте Таблица 2.2 Как давно функционирует Семь лет (с сентября 1996 года) Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации Оформлена хорошо (документы подобраны и сброшюрованы в отдельные папки – скоросшиватели) Форма бухгалтерского учета Журнально-ордерная с применением компьютерной программы «Инфо – Бухгалтер» Общее впечатление о квалификации бухгалтерского персонала Высокий уровень профессионализма и большой опыт работы бухгалтером. Количество сотрудников бухгалтерии Один (главный бухгалтер) 2.2. Анализ финансового состояния предприятия Перед тем, как начать документальную проверку, аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности с тем, чтобы выразить мнение о финансовом положении предприятия и возможности расчетов по обязательствам перед бюджетом и внебюджетными фондами. Анализ финансово-хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность является информационной базой для проведения финансового анализа. Финансовый анализ решает следующие задачи: - во-первых , выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов, оцени­вает потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлече­ние максимальной или оптимальной прибыли, повыше­ние финансовой устойчивости и т.п.; - во-вторых , позволяет оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной струк­туры капитала; - в-третьих, в результате финансового анализа можно про­контролировать правильность составления финансовых по­токов организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесо­образность осуществления затрат. [19] Ретроспективный период, информация за который была проанализирована в дипломной работе с 01.01.2003 года по 01.01.2004 года. Данные для анализа взяты из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2003 год (Приложение № 1). Экспресс-анализ финансового состояния предприятия представляет собой расчет ряда показателей на основе данных стандартных форм бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках). Расчет показателей финансового состояния предприятия Методика расчета и анализа коэффициентов финансового состояния предприятия разработана ООО «ИНСЭИ» с учетом приказа Минэкономики РФ от 01.10.97 № 118. Показатели ликвидности. 1) Общий коэффициент покрытия (ОКП). Он показывает достаточность оборотных средств предприятия для погашения своих обязательств и рассчитывается как отношение текущих активов к текущим пассивам. Формула расчета следующая: стр.260 + стр.250 + стр.240 + стр.210 + стр. 220 баланса ОКП = ; стр.690 - стр.660 - стр.650 - стр. 640 баланса Рекомендуемый интервал значений от 1 до 2. Если значение показателя меньше 1, то это говорит о том, что активов предприятия недостаточно для погашения обязательств. 2) Коэффициент срочной ликвидности (КСЛ). Он показывает достаточность денежных средств и дебиторской задолженности для погашения предприятием своих обязательств и рассчитывается как отношение денежных средств и дебиторской задолженности к текущим пассивам. Формула расчета следующая: стр.260 + стр.250 + стр.240 баланса КСЛ = ; стр.690 - стр.660 - стр.650 - стр. 640 баланса Рекомендуемый интервал значений от 1 до 1,5. 3) Коэффициент абсолютной ликвидности (КЛА) . Он показывает страховой резерв денежных средств для погашения предприятием своих обязательств и рассчитывается как отношение денежных средств к текущим обязательствам. Формула для расчета следующая: стр.260 + стр.250 баланса КЛА = ; стр.690 - стр.660 - стр.650 - стр. 640 баланса Рекомендуемый интервал значений от 0,5 до 1. 4) Коэффициент ликвидности при мобилизации средств (КЛМС). Он показывает степень зависимости платежеспособности предприятия от материально-производственных запасов и рассчитывается как отношение материально-производственных запасов к текущим обязательствам. Формула расчета следующая: стр.210 баланса КЛМС = ; стр.690 - стр.660 - стр.650 - стр. 640 баланса Рекомендуемый интервал значений от 0,5 до 0,7. Показатели финансовой устойчивости . 5) Соотношение привлеченных и собственных средств (СИП). Этот коэффициент показывает, сколько рублей заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль, вложенный в активы собственных средств и рассчитывается как отношение всех обязательств к собственным средствам. Формула расчета следующая: стр.590 + стр. 690 - стр.640 - стр.650 - стр.660 баланса СИП= стр. 490 + стр.640 + стр.650 + стр. 660 - стр. 244 - стр. 252 баланса Рекомендуемый интервал значений < 0,7 6) Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (КСОС). Он показывает наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости и рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к общей величине оборотных средств предприятия. Формула расчета следующая: стр.290-стр.244-стр.252- 690+ стр.640+стр.650+стр.660 бал. КСОС= ; 290 Рекомендуемый интервал значений от 0,1 до 0,5. 7) Коэффициент маневренности собственных оборотных средств (КМСОС). Он показывает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к общей величине собственных средств. Формула расчета следующая: стр.290-стр.244-стр.252-стр.690 +стр.640+стр.650+стр.660 баланса КМСОС= ; стр. 490+ стр.640 + стр.650 + стр. 660 - стр. 244-252 баланса Рекомендуемый интервал значений от 0,2 до 0,5. 8) Коэффициент финансовой независимости (КФН). Он показывает наличие собственных средств у предприятия для поддержания финансовой устойчивости и рассчитывается как отношение собственного капитала к общей величине капитала предприятия. Формула расчета следующая: стр. 490 + стр.640 + стр.650 + стр. 660 - стр. 244 -стр.252 баланса КФН= ; стр.700 баланса Рекомендуемый интервал значений >0,5. Обычно, чем больше этот коэффициент, тем охотнее кредиторы предоставляют компании средства. Этот коэффициент также необходимо сравнивать со средними по отрасли. 9) Коэффициент финансовой независимости в области формирования запасов (КФНЗ). Он показывает наличие материально-производственных запасов, необходимых для поддержания финансовой устойчивости и рассчитывается как отношение собственных оборотных средств предприятия к величине запасов. Формула расчета следующая: стр.290-стр.244-стр.252-стр.690 стр.640+стр.650+стр.660 баланса КФНЗ= ; стр.210 баланса Рекомендуемый интервал значений > 0,1 Показатели эффективности использования ресурсов . 10) Рентабельность чистых активов по прибыли (РЧА). Этот показатель иллюстрирует эффективность использования средств, принадлежащих собственникам, и рассчитывается как отношение чистой прибыли к величине чистых активов. Формула расчета следующая: стр.140 -стр.150 формы 2 РЧА= ; ((стр. 490 + стр.640 + стр. 650 + стр.660 - стр.244 – -стр.252 баланса)на начало периода + (стр. 490 + стр.640+ стр.650 + стр.660 - стр.244 -стр.252 баланса) на конец периода)/2 11)Рентабельность реализованной продукции (РРП) . Она показывает эффективность затрат, произведенных предприятием на производство и реализацию продукции и рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции к объему затрат на производство и реализацию продукции. Формула расчета следующая: стр.050 формы 2 РРП = ; стр. 020 + стр.030 + 040 формы 2 12) Рентабельность продаж (РП). Она показывает эффективность сбытовой деятельности и рассчитывается как отношение прибыли от реализации к объему реализации. Формула расчета следующая: стр. 050 формы 2 РП = ; стр.010 формы 2 Показатели деловой активности . 13) Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала (КООК). Он показывает, сколько рублей выручки снимается с 1 рубля оборотного капитала и рассчитывается как отношение выручки от реализации к оборотным средствам. Формула расчета следующая: стр.010 формы 2 КООК = (стр. 290 баланса на начало периода + стр. 290 баланса на начало периода)/2 14)Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (КОСК). Он показывает, сколько рублей выручки снимается с 1 рубля собственного капитала и рассчитывается как отношение выручки от реализации к величине собственного капитала. Формула расчета следующая: стр.010 формы 2 КОСК= ; ((стр. 490 + стр.640+ стр. 650 + стр.660 - стр.244- стр.252 бал.)на начало периода + (стр. 490 + стр.640+ стр. 650 + стр.660 - стр.244- стр.252 бал.)на конец периода)/2 Таблица 2.3 Коэффициенты, характеризующие финансово-экономическое состояние предприятия № п/п Наименова- ние показателя Значение показателя Рекомен- дуемый интервал Что показывает На начало года На конец года 1 2 3 4 5 6 1.Показатели ликвидности 1 Коэффициент покрытия общий 1,02 1 – 2 Достаточность оборотных средств предприятия для выполнения своих обязательств 2 Коэффициент срочной ликвидности 0,92 0,97 1 – 1,5 Достаточность денежных средств и дебиторской задолженности предприятия для выполнения своих обязательств 3 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,0002 0,06 0,3 – 1 Страховой резерв денежных средств для покрытия предприятием своих обязательств 4 Коэффициент ликвидности при мобилизации средств 0,14 0,02 0,5 – 0,7 Степень зависимости платежеспособности предприятия от материально-производственных запасов 2.Показатели финансовой устойчивости 5 Соотношение привлеченных и собственных средств 1,12 1,31 < 0,7 Сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль, вложенный в активы собственных средств Продолжение таблицы 2.3 6 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,12 0,02 0,1- 0,5 Наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости 7 Коэффициент маневренности собственных оборотных средств 0,15 0,03 0,2-0,5 Способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников 8 Коэффициент финансовой независимости 0,47 0,43 >0,5 Наличие собственных средств у предприятия для поддержания финансовой устойчивости 9 Коэффициент финансовой независимости в области формирования запасов 0,97 1,25 > 0, 10 Наличие запасов у предприятия для поддержания финансовой устойчивости 3.Показатели эффективности использования ресурсов 10 Рентабельность чистых активов по прибыли 0,003 0,002 Нет Эффективность использования средств,принадлежащих собственникам предприятия Продолжение таблицы 2.3 11 Рентабельность реализованной продукции -0,0038 -0,0006 Нет Эффективность затрат, произведенных предприятием на производство и реализацию продукции 12 Рентабельность продаж -0,0038 -0,0006 Нет Эффективность сбытовой деятельности 4. Показатели деловой активности 13 Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала 0,99 1,04 нет Сколько рублей выручки снимается с 1 рубля оборотного капитала 14 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала 1,3 1,36 нет Сколько рублей выручки снимается с 1 рубля собственного капитала Мы проделали данный экспресс-анализ на основе годовой бухгалтерской отчетности ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» за 2003 год, который выявил следующие моменты: - Стоимость имущества компании за анализируемый период возросла на 2577 тыс.руб. - Наибольший удельный вес в активе баланса предприятия по состоянию на 01.01.2004 года занимает краткосрочная дебиторская задолженность, которая на конец отчетного периода увеличилась на 1628 тыс. руб. или на 32,4%.Таким образом валюта баланса увеличилась на 63,2%. Также увеличились незавершенное строительство на 1291 тыс. руб.(31,5%) и денежные средства на 415 тыс. руб. - Исследуя пассив баланса, аудитор обнаружил, что наибольшая его доля по состоянию на 01.01.2004 года приходится на краткосрочные займы и кредиты банков, что составляет 51,46% в валюте баланса, а также на целевое финансирование, которое включено в добавочный капитал. Таким образом, все обязательства ООО «СМУ-2» формируются в основном за счет кредиторской задолженности, причем в течение 2003 года у предприятия наблюдается рост кредиторской задолженности на 11,4%. Для определения степени ликвидности баланса, которая характеризует платежеспособность ООО «СМУ-2», аудитором рассчитаны следующие коэффициенты: 1.Общий коэффициент покрытия дает общую оценку ликвидности активов. Он показывает, что 1 рубль 02 копейки оборотных средств приходится на 1 рубль текущих обязательств. С точки зрения кредитора, такое значение коэффициента ликвидности означает, что рассматриваемое предприятие имеет достаточно оборотных средств для возврата своих долгов (текущих обязательств). 2.Полученные значения коэффициента срочной ликвидности не соответствуют рекомендуемому интервалу. Таким образом, дебиторской задолженности и денежных средств в ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» недостаточно для погашения им своих обязательств. Однако, следует отметить, что к концу отчетного периода наблюдается положительное изменение значения данного коэффициента на 0,05. 3.Полученные значения коэффициента абсолютной ликвидности показывают, что предприятию катастрофически не хватает денежных средств для покрытия своих обязательств (для расчетов с кредиторами). 4.Значение коэффициента ликвидности при мобилизации средств тоже не соответствует нормативному значению, к тому же имеет отрицательную тенденцию к концу отчетного периода. Это связано с увеличением кредиторской задолженности на конец отчетного периода на 533 тыс. руб. Таким образом, предприятие не может полагаться только на свои материально-производственные запасы для расчетов со своими кредиторами. Дебиторская задолженность на начало отчетного периода составляла 5030 тыс. руб., а на конец отчетного периода увеличилась на 1628 тыс. руб. и составила 6658 тыс. руб. (стр. 240 ф. №1 см. Приложение 1). Организация может считаться платежеспособной при условии, что сумма ее оборотных активов равна сумме краткосрочной задолженности. В нашем случае, 7487 (стр.290 ф.№1 Приложение № 1) больше 7315 (стр.690 ф.№1). Следовательно, предприятие ООО «СМУ-2» за анализируемый период можно считать платежеспособным. 5.Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств показывает, что предприятие ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» на 1 рубль, вложенный в активы собственных средств, привлекло 1,31 рубля заемных средств. Рекомендуемое значение этого показателя 0,7 говорит о том, что предприятие ООО «СМУ-2» для бесперебойной деятельности привлекло некоторую сумму заемных денежных средств, причем за анализируемый период их сумма увеличилась. 6.Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами говорит о том, что в предприятии ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» недостаточно собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. 7.Значение коэффициента маневренности собственных оборотных средств говорит о неспособности организации поддерживать уровень собственных оборотных средств и пополнять оборотные средства за счет собственных источников. 8.Значение коэффициента финансовой независимости ниже нормативного значения. К тому же данный коэффициент уменьшается на конец отчетного периода. Это подтверждает, что предприятию недостаточно собственных средств для поддержания финансовой устойчивости и, как следствие, появляется угроза финансовой независимости предприятия. 9.Что касается финансовой независимости в области формирования запасов, то по результатам расчетов можно сделать вывод, что запасов организации также достаточно для поддержания финансовой устойчивости. К тому же, значение коэффициента имеет положительную тенденцию на конец отчетного периода. Значение показателя рентабельности реализованной продукции показывает, что на 1 рубль полных затрат рассматриваемое предприятие не получало прибыли. Значение показателя рентабельности продаж показывает, что на каждый рубль выручки от реализации нет прибыли. Это говорит о неэффективности сбытовой деятельности. Объем выручки от реализации продукции за 2003 год увеличился на 320 тыс. руб. Проведенный экспресс-анализ позволяет сделать вывод о том, что у предприятия ООО «СМУ-2» есть проблемы, но оно активно привлекает целевое финансирование, которое включено в добавочный капитал. Необходимо отметить, что Постановлением Правительства РФ от 20 мая 1994 года № 498 утверждена система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий. Согласно Постановлению, показателями для оценки удовлетворительности структуры баланса являются: - коэффициента текущей ликвидности; - коэффициента обеспеченности собственными средствами; Принято считать, что предприятие считается ликвидным, если выполняется следующая система неравенств: L4>2 и L6>0,1 В нашем случае: L4 нач.г.= 1,14; L4 кон.г.= 1,02 L6 нач.г.= 0,12; L6 кон.г.= 0,02, т.е. система неравенств выполняется частично. Значит необходимо рассчитать коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Он рассчитывается только на конец отчетного периода. L7= L4 кон.г.+6/t * L4/L4 нормат., где L4= L4 кон.г.- L4 нач.г. L4 норм.=2; t= 12 месяцев Нормативное значение коэффициента L7>1. L7= 1,02+6/12*(-0,12/2)=1 На основании вышеизложенного можно сделать следующий общий вывод о финансовом положении организации: В целом финансовое положение ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» в 2003 году не стабильно. По данным экспресс-анализа заметна складывающаяся динамика изменения показателей оценки хозяйственной деятельности компании, которая свидетельствует об уменьшении имущественного потенциала компании в отчетном периоде. По результатам проведенного анализа, очевиден дефицит денежных средств и, как следствие, возможны неплатежи по обязательствам перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам. Положительным моментом является то, что в ближайшие шесть месяцев ООО «СМУ-2» сможет восстановить свою платежеспособность. 2.3. Расчет уровня существенности и степени риска На практике аудиторская организация разрабатывает внутрифирменное правило (стандарт) с целью установления единого внутрифирменного порядка расчета уровня существенности в аудите. Требования данного стандарта являются обязательными для всех работников аудиторской фирмы при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. Под уровнем существенности (далее — существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности. Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации и конкретных условий ее хозяйствования. Граница существенности - это та допустимая величина отклонений и ошибок, которые могут содержаться в отчетности клиента и не приводить к ее искажению. Чем больше количественное значение уровня существенности, тем большую величину ошибки мы готовы считать допустимой. Соответственно, возрастает аудиторский риск. Граница существенности может быть определена на основе использования следующих показателей: выручки, прибыли до налогообложения, прибыли после налогообложения, суммы баланса, стоимости основных средств, величины оборотных активов и др. Выбор основного показателя для определения планируемого уровня существенности может зависеть от отрасли, от формы собственности предприятия. Если проверяемое предприятие является малым, то в качестве показателя скорее всего будет выступать валюта баланса. [40] Значения коэффициентов, используемые для определения уровня существенности, приведены в таблице 2.4 Граница уровня существенности относится к годовой отчетности в целом. После определения общей существенности для годовой отчетности следует решить, какие максимальные ошибки допустимы для отдельных статей отчета. Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить: а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности; б) изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности; в) изменение аудиторской специализации аудиторской организации; г) значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности; д) смена руководства аудиторской организации. Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности — сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода. Обычно, существенной является общая погрешность в бухгалтерской отчетности, превышающая 4-8% сальдо баланса, в зависимости от объемов хозяйственной деятельности в отчетном периоде. Большинство ошибок в учете, как преднамеренных, так и случайных, возникает в результате совершения (отражения в учете) какой-либо операции, и лишь в немногих случаях являются следствием бездействия (то есть не совершения предписанной нормативными актами операции). Расчет абсолютной величины существенности производится с целью сравнения ее с величиной обнаруженных в процессе аудиторской проверки ошибок и получения на этой основе вывода о достоверности бухгалтерской отчетности. Следовательно, числовой показатель существенности должен быть сопоставим с числовым показателем обнаруженных в процессе аудиторской проверки ошибок. Примеры ошибок, являющихся следствием бездействия: * не проведение инвентаризации, переоценки имущества в предписанные нормативными актами сроки, не начисление амортизации основных средств, налоговых платежей не зависящих от текущих фактов хозяйственной деятельности (например, налога на имущество предприятий) и т. п. ** Таким счетом, например, обязательно окажется сч. 50 "Касса", если банком установлен нулевой остаток кассы. [28] Таблица 2.4 Расчет уровня существенности Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.) Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.) 1 2 3 4 Балансовая прибыль предприятия 13 5 0,65 Валовой объем реализации без НДС 7115 2 142,3 Валюта баланса 12907 2 258,14 Собственный капитал (итог раздела 3 баланса) 5590 10 559 Общие затраты предприятия 7111 2 142,22 ИТОГО Уровень (сумма) существенности ошибки: 180,00 1 . Допущения, сделанные аудитором: -Значительным считается уровень отклонения минимального значения от среднего в 25%. -Значительным считается уровень отклонения максимального значения от среднего в 25%. 2. Порядок расчета: В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «СМУ-2». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней Инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получается умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: ( 0,65+142,3+258,14+559+142,22) : 5 = 220,46 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (220,46-0,65) : 220,46 х 100 = 99,7%. Наибольшее значение отличается от среднего на: ( 559-220,46) : 220,46 х 100 =153,6%. Новое среднее арифметическое составит: (142,3+258,14+142,22) : 3 =180,89 тыс. руб. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: Наименьшее (минимальное) значение: 0,6 Наименьшее (минимальное) значение отличается от среднего на 91,4% 5,90 Наибольшее (максимальное) значение отличается от среднего на 204,8% 207,22 Наибольшее (максимальное) значение: 559 Отклонения от среднего значения: Наименьшее (минимальное) значение отличается от среднего на 219,8, или на 99,7%. Наибольшее (максимальное) значение отличается от среднего на 338,6, или на 153,6%. Следовательно, принимаем решение: 1. Отбросить наименьшее значение при дальнейших расчетах среднего. 2. Отбросить наибольшее значение при дальнейших расчетах среднего. Новое среднее арифметическое значение составит: 180,89 Полученную величину допустимо округлить до 180 и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. наименьшее значение при дальнейших расчетах среднего. 334,07 1 5 наибольшее значение при дальнейших расчетах среднего. 126,85 1 0 Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: 1,5%, что находится в пределах 20%. Таким образом, единый количественный показатель уровня (сумма) существенности составляет 180 тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл.2.5) Таблица 2.5 Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса Статьи актива Сумма, тыс. руб. Доля статьи в валюте баланса, % Уровень существенности, тыс. руб. Незавершенное строительство 5393 41,78 75,2 Материалы 136 1,05 2 НДС 277 2,15 4 Покупатели и заказчики 6658 51,6 92,8 Денежные средства 416 3,22 6 Валюта баланса 12907 180 Статьи пассива Целевое финансирование 5560 43,1 77,6 Нераспред. прибыль (убыток) 24 0,2 0,4 Краткосрочные кредиты,займы 2092 16,2 29,2 Поставщики и подрядчики 2871 22,24 40 Задолженность: по единому соц. налогу 382 2,96 5,3 Перед бюджетом 504 3,9 7 Заработная плата 394 3,07 5,5 Прочие кредиторы 1072 8,3 15 Валюта баланса 12907 180 Недостатком данного метода является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться. Также не учитываются направления проверки (при квартальных проверках в одном квартале большее внимание может быть уделено дебиторам, в другом квартале - материалам), вероятности ошибок на счетах (счет 70 "Расчеты по оплате труда", как правило, не содержат существенных ошибок, даже выявленные ошибки связаны чаще либо со счетом 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", либо со счетом 69 "Расчеты по единому социальному налогу"), и другие факторы. В некоторых случаях влияние таких факторов нивелируется поправочными коэффициентами, что значительно усложняет систему расчета показателей, используемых при аудиторской проверке. Степень риска . Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки. На практике свести аудиторский риск к нулю не реально. Однако аудитор стремится к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно малым. Изучение и анализ рисков являются предметом пристального внимания аудитора, так как от этого напрямую зависит характер и масштабы планируемых аудиторских процедур. При высоком риске намечается проведение более тщательного аудиторского исследования и получение надежных аудиторских доказательств. Аудиторский риск представляет собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке неэффективности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента аудиторами. В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск состоит из трех компонентов: 1). Внутрихозяйственный риск – вероятность появления существенных искажений в отчетности экономического субъекта до выявления таких искажений средствами системы внутреннего контроля; 2). Риск средств контроля – вероятность того, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта не позволяют своевременно выявлять и исправлять существенные искажения; 3). Риск не обнаружения - вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск не обнаружения является показателем эффективности качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Прежде всего, производится оценка специфики деятельности предприятия. [17] С математической точки зрения, аудиторский риск равен произведению трех его компонентов: АР = ВХР * РСК * РНО, где АР – аудиторский риск; ВХР – внутрихозяйственный риск; РСК – риск средств контроля; РНО – риск не обнаружения ошибок. Риск измеряется в процентах или долях единиц. Математически оценить аудиторский риск на практике не реально. В аудите принят иной (нематематический) подход к вероятности оценки риска – как мера субъективной уверенности аудитора в оценке риска. На практике модель аудиторского риска может быть различной: 1). Аудитор устанавливает значения составляющих аудиторского риска и определяет его уровень как произведение трех составляющих; 2) Акцент переносится на счет риска не обнаружения и соответственно возрастает количество подлежащих к получению аудиторских доказательств. В данном случае риск не обнаружения рассчитывается по формуле: РНО = АР / (ВХР * РСК). От величины риска не обнаружения зависит количество аудиторских доказательств: чем выше риск не обнаружения, тем больше надо получить аудиторских доказательств. Важно отметить, что оценка рисков не является для аудитора самоцелью и без точной оценки рисков вполне можно обойтись. Величина аудиторского риска зависит от степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений; распределения собственности, финансового положения клиента. Первоочередной задачей в организации аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении работы аудита суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня или, чтобы уровень уверенности аудитора был достаточно высок, чтобы позволить ему выразить мнение относительно финансовой отчетности в целом. В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние не соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до внесения их в отчетные документы. Характер, сроки и масштаб процедур, выполняемых аудитором с целью получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наряду с другими факторами зависят от: · Размеров и сложности структуры экономического субъекта и его компьютерной системы; · Определение уровня существенности; · Характера документации экономического субъекта по особым видам внутреннего контроля; [20] В нашем случае аудируемое предприятие основную деятельность осуществляет в сфере строительства. Среднесписочная численность персонала предприятия составляет в 2003 году 65 человек. (Приложение № 2). Предприятие пользуется популярностью в области, однако в зимний период терпит убытки из-за существенной сезонной невостребованности строительных работ. В составе бухгалтерии один человек - главный бухгалтер. Главный бухгалтер ведет учет заработной платы, ЕСН; учет основных средств; учет подотчетных сумм; начисляет налоги; формирует главную книгу, отчетность и т.д. Главный бухгалтер имеет высокую квалификацию и достаточный опыт работы. Служба внутреннего аудита отсутствует. Бухгалтерия обеспечена специализированными журналами. Также имеется справочно-информационная программа «Кодекс». В соответствии с п. 5.3. правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторам разрешается оценить аудиторские риски по трехбалльной шкале: высокий, средний, низкий. Между риском не обнаружения и комбинацией риска средств контроля и внутрихозяйственного риска существует обратная взаимосвязь. Если аудитор оценивает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, то он должен риск не обнаружения снизить насколько это возможно, т.е. вынужден работать более детально и тщательно, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки. Если же в ходе планирования выявилось, что риск средств контроля и внутрихозяйственный риск имеют низкие значения, то аудитор может позволить себе более низкие трудовые затраты и менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств. В данной работе был оценен только риск системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на базе проведенного аудитором тестирования. Оценка риска проведена на базе следующей матрицы. Таблица 2.6 Оценка риска систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета Эффективность СВК Контрольный риск Оценка Уровень 1. Высокая Низкий 0 – 5% 2. Средняя Средний 6 – 20% 3. Низкая Высокий 21 – 100% С учетом данных тестирования, которые приведены в таблице 2.6 аудитором было принято решение оценить контрольный риск как средний. В связи с этим аудитор отказывается от проведения сплошной проверки и принимает решение провести аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами выборочным методом. 2.5. Составление общего плана и программы аудиторской проверки. В рамках исследуемой темы настоящей дипломной работы ниже представленный план аудиторской проверки будет применен в основном с целью определения соответствия действующему законодательству порядка формирования налогооблагаемых баз. Чтобы проверить правильность формирования налогооблагаемых баз необходимо проверить правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете первичных документов. 1. Подтверждение прав на деятельность (юридический аспект) 1.1. Учредительные документы, соблюдение порядка государственной регистрации. 1.2. Соблюдение порядка и сроков формирования уставного капитала 1.3. Наличие ограничений в учредительных документах 1.4. Наличие необходимых лицензий на деятельность. Проверка наличия аттестованных работников. 2. Соответствие учетной политики системе учета и специфике деятельности предприятия 2.3 .Отражение в учете операций, связанных с сопутствующей хозяйственной деятельностью (аренда жилого и нежилого фонда, сделки с основными средствами и т. д.) 3. Денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности 3.1. Касса 3.2. Расчетный счет 5. Проверка расчетов 5.1.По оплате труда по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц. 5.2. Расчеты с подотчетными лицами 5.3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками прочими дебиторами и кредиторами. 5.4. Расчеты с покупателями и заказчиками. 6. Проверка формирования финансовых результатов 6.1. Проверка правильности определения доходной части финансовых результатов (в том числе выручка, товарооборот, прочие операционные и внереализационные доходы и пр.) 6.2. Проверка правильности определения расходной части финансовых результатов (в том числе себестоимость продукции (работ, услуг), прочие операционные и внереализационные расходы и пр.). 6.3 Соответствие статей баланса данным главной книги, достоверность, полнота, своевременность формирования и определения финансового результата. 6.4 Правильность заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. 7. Проверка порядка налогообложения и расчетов с бюджетом. 7.1 Проверка определения налогооблагаемых баз и правильность применения налоговых ставок: - по налогу на прибыль; - по налогу на добавленную стоимость; - по налогу на имущество; - по налогу на содержание правоохранительных органов; - по налогу с продаж 8. Заключение по результатам проверки. Составление программы аудита. Таблица 2.7 Программа аудита № п/п Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора Примечания 1. Аудит организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности, внутреннего контроля 06.05.2004г.-09.05.2004 г. Рабочие записи 2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц. 10.05.2004г.- 15.05.2004 г. Рабочие записи 3. Аудит расчетов с бюджетом. 16.05.2004г.- 19.05.2004 г. Рабочие записи 4. Аудит платежной дисциплины по соблюдению сроков уплаты налогов. 20.05.2004г.- 25.05.2004 г. Рабочие записи ПЛАН-ЗАДАНИЕ КЛИЕНТ: ООО «СМУ-2» Период проверки: с 06.05.2004 г. по 09.05.2004 г. Тема задания: Аудит организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности, внутреннего контроля. Задание получил: _____________ ______________ (подпись) Оценить эффективность и надежность системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных средств контроля. Задание выдал: ______________ ПЛАН-ЗАДАНИЕ КЛИЕНТ: ООО «СМУ-2» Период проверки: с 10.05.2004 г. по 15.05.2004 г. Тема задания: Аудит расчетов с персоналом по оплате труда по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц. Задание получил: _____________ ______________ (подпись) 1.Проверить правильность определения налогооблагаемых баз. 2.Проверить правильность применения ставок. 3.Проверить правильность составления расчетов и достоверность их отражения в регистрах бухгалтерского учета. Для выполнения данного задания рекомендую использовать следующие документы: Ведомости начисления заработной платы, расчеты по отчислениям во внебюджетные фонды, регистры бухгалтерского учета по счетам 70,69, Главную книгу, баланс. Задание выдал: ________________ ПЛАН –ЗАДАНИЕ КЛИЕНТ: ООО «СМУ-2» Период проверки: 16.05.2004 г. - 19.05.2004 г. Тема задания: Аудит расчетов с бюджетом. Задание получил: ____________ ___________ (подпись) 1.По налогу на прибыль: - правильность расчета и соответствие расчетным данным. 2. Налог на добавленную стоимость: - обоснованность предъявляемых к зачету сумм - правильность определения ставок - правильность расчета и соответствие отчетным данным 3. Налог на пользователей автодорог. 4. Налог на имущество. 5. Налог на содержание правоохранительных органов и уборку города. 6. Налог с продаж. Задание выдал: _____________ ПЛАН –ЗАДАНИЕ КЛИЕНТ: ООО «СМУ-2» Период проверки: 20.05.2004 г. - 25.05.2004 г. Тема задания: Аудит платежной дисциплины по соблюдению сроков уплаты налогов. Задание получил: ____________ ___________ (подпись) Проверить соблюдение сроков уплаты налогов. Для выполнения данного задания рекомендую использовать следующие документы: - Главную книгу; - Бухгалтерскую отчетность за 2003 год; - Кассовые документы; - Банковские документы. Задание выдал: __________________ Глава 3. Совершенствование налогообложения на предприятии ООО «СМУ-2» 3.1. Результаты проверки расчетов с бюджетом Аудиторской фирмой _______________________________, действующей на основании лицензии за №_____, утвержденной Приказом Минфина России от «____»______ ____года №_____, проведен аудит (экспертиза) бухгалтерской отчетности за 2003 год.. Проверку проводили: - Аудитор __________________________- квалификационный аттестат №______ от «____»_______ ____ года, утвержденный протоколом ЦАЛАК № _____, - Аудитор __________________________- квалификационный аттестат №______ от «____»_______ ____ года, утвержденный протоколом ЦАЛАК № _____, ООО «СМУ-2» берет на себя полную ответственность за достоверность представленной информации. Наша ответственность заключается в выражении мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности представленной бухгалтерской отчетности. Аудиторская проверка была осуществлена в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. Аудит организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности, внутреннего контроля. В результате проведенного аудита организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности в ООО «СМУ-2» установлено следующее: Ведение бухгалтерского учета в организации возложено на одного работника - главного бухгалтера . Должностная инструкция, определяющая исполнение обязанностей главного бухгалтера, аудиторам представлена не была. Аудиторам также не был представлен утвержденный график представления в бухгалтерию от других лиц первичных документов, необходимых для ведения бухгалтерского учета с указанием сроков и лиц, ответственных за их выполнение. В организации с лицами, ответственными за сохранность и обоснованность движения товарно-материальных ценностей, заключены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности. Для проверки были предоставлены материальные отчеты с приложением всех первичных документов, доказывающих правомерность движения вверенных им материальных ценностей. Со слов бухгалтера один раз в месяц проводится инвентаризация по счету 10 «Материалы». Директором ООО «СМУ-2» утверждена на 2003 год учетная политика организации, которая регулирует бухгалтерский учет на основании действующих нормативно-правовых актов и соответствует требованиям ПБУ №1/98, утвержденному Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60-н. (см. Приложение 3). При проверке установлено не полное соблюдение принятой в организации учетной политики. Так например: согласно Приказа об учетной политике «Порядок учета приобретения сырья и материалов осуществляется по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов»…..». Фактически ООО «СМУ-2» систематически списывает с кредита счета 71 стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей сразу в дебет счета 20 - без оприходования их на материальные счета и составления соответствующих актов на списание. На основании проверки полноты отражения в учете всех хозяйственных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» согласно Плану проведения аудиторской проверки установлено, что не все хозяйственные операции, подтвержденные первичными документами, отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. Однако, этот факт не является существенным в общем объеме товарооборота в организации. Инвентаризация обязательств и имущества организации, которая в обязательном порядке должна проводиться на основании приказа директора не реже одного раза в год, в ООО «СМУ-2» не проводится. При проверке правильности отнесения доходов и расходов к отчетному периоду нарушений не установлено. Первичные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций, составляются по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной документации, утвержденных ЦСУ РФ, с соблюдением требований ФЗ РФ от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»». Бухгалтерский учет в ООО «СМУ-2» автоматизирован - применяется бухгалтерская программа «Инфо- Бухгалтер». Отчетность, заполняемая ООО «СМУ-2», заполняется правильно: с наличием всех предусмотренных показателей и подписей, без подчисток и помарок, в полном объеме, согласно требованиям ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43-н. Аудит оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных средств контроля установил в ООО «СМУ-2» несоответствие внутреннего контроля характеру и масштабам деятельности. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда, по единому социальному налогу и по налогу на доходы физических лиц При проведении аудита по данному разделу использовались следующие документы: - ведомости начисления заработной платы; - кассовые документы; - главная книга; - табели учета рабочего времени; - регистры бухгалтерского учета по счетам затрат и счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; - отчетность, сдаваемая в налоговую инспекцию. В результате проверки установлено: В ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» присутствует штатное расписание, Положение по оплате труда, табели учета рабочего времени. Всего начислено в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» за проверяемый период: Таблица 3.1 Сведения о начисленной заработной плате Год Начисленная сумма заработной платы Количество работающих На 01.01.2004 Среднесписоч-ная численность 2003 1856900,19 70 65 Право на налоговые вычеты имеют только физические лица – резиденты РФ, то есть те, кто проживает в России не менее 183 дней в календарном году. Налоговым Кодексом предусмотрено четыре вида вычетов: 1. стандартные; 2. социальные; 3. имущественные; 4. профессиональные. Работодатель предоставляет работнику налоговые вычеты. Существует четыре вида стандартных налоговых вычетов: 1. 3000 рублей; 2. 500 рублей; 3. 400 рублей; 4. 300 рублей. Для того, чтобы работодатель стал предоставлять вычеты, гражданин должен написать соответствующее заявление. [33] Вычеты по налогу на доходы физических лиц в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» предоставлялись работникам на основании их заявлений, к которым приложены справки и другие документы, необходимые для получения вычета на детей. Соблюдение данного условия предоставления льготы персонально работникам стало обязательным с 2001 года. Таблица 3.2 Исчисление налога на доходы физических лиц Наименование показателя 2003 год (руб.) Начислена заработная плата всего 1856900,19 Начислена компенсация за неиспользованный отпуск 23790,07 Начислены отпускные 136776,15 Вычеты по налогу на доходы физических лиц 271400 Начислено по больничному листу 79531,14 Начислен налог на доходы физических лиц 205667 Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Поэтому работодатель учитывает каждого работника нарастающим итогом в течении всего года. Учет доходов в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» ведется в Налоговой карточке. Сумма полученных доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на налоговые вычеты, а с полученной разницы удерживается налог. Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, и удержанных с них налогах за 2002 и 2003 год были поданы в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях. По налогу на доходы физических лиц за 2002, 2003 год в апреле 2004 года была проведена налоговая проверка. В результате проверки не было выявлено искажений в бухгалтерском учете по данному разделу. Начисление выплаты пособий по больничным листам производится правильно, что соответствует расчету по авансовым платежам по единому социальному налогу, сданному в Инспекцию МНС РФ по г. Пскову за 2003 год . Данные для исчисления налога на доходы физических лиц взяты из сводной расчетно-платежной ведомости (см. Приложение 4). В 2003 г. сдано в бухгалтерию восемь больничных листов, оформленных надлежащим образом. Год Начисленная сумма пособия по больничным листам 2003 79531,14 Единый социальный налог заменил все обязательные взносы в социальные фонды. Организация единый социальный налог платит с сумм, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско – правовым договорам. Ежемесячно работодатель вносит авансовые платежи по единому социальному налогу. По итогу каждого квартала работодатель рассчитывает разницу между суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года, и суммой фактически уплаченных авансовых платежей. [46] В ходе проверки правильности применения ставок по единому социальному налогу выявлено следующее: В ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» в 2003 году не имело места применение регрессивных ставок единого социального налога с сумм, превышающих 100 000 руб. Согласно пункта 1 статьи 241 Налогового Кодекса части второй, в 2003 году применяются регрессивные ставки по единому социальному налогу: -при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года, превышает 25000 рублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты. [2] В ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» данное условие было соблюдено. В соответствии со ст.236 НК РФ выплаты работнику, связанные с выполнением им своих обязанностей и относящиеся на себестоимость, являются объектом обложения единым социальным налогом. Статья 238 НК РФ делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат. Суммы выплат, выходящие за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, по существу не являются компенсационными, а становятся обычным элементом оплаты труда, не относящимся на себестоимость согласно п.п."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями). Однако согласно п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль). Поэтому на основании п.4 ст.236 НК РФ указанные выплаты, в частности командировочные расходы сверх установленных норм, не включаются в объект налогообложения. [2] К тому же, в ходе проверки в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» по данному разделу за 2003 год не было обнаружено нарушение в регистрах бухгалтерского учета. В ходе проверки по данному разделу аудитом были сделаны следующие расчеты: Таблица 3.3 Расчет суммы единого социального налога Наименование показателя По данным ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» (руб.) По данным аудита (руб.) Отклонения Начисленная сумма заработной платы 1856900,19 1856900,19 0 В.т.ч. Больничные 79531,14 79531,14 0 Компенсация 23790,07 23790,07 0 Отпускные 136776,15 136776,15 0 База для ЕСН всего 1751062,17 1751062,17 0 В т.ч. База для ЕСН до 100000 руб. 1751062,17 1751062,17 0 Пенсионный фонд 28% 490297,44 490297,44 0 ФСС 4% 70042,44 70042,44 0 ТФОМС 3,4% 59536,08 59536,08 0 ФФОМС 0,2% 3502,11 3502,11 0 ИТОГО ЕСН за 2003 год 623378,07 623378,07 0 ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» расчет по авансовым платежам составляло в трех экземплярах. Один экземпляр остался в налоговой инспекции, второй остался у организации, а третий был передан в Пенсионный Фонд РФ. В ходе аудиторской проверки расхождений данных по Главной книге предприятия и поданных деклараций по авансовым платежам за 2003 год в Инспекцию Министерства по налогам и сборам обнаружено не было. Аудит расчетов с бюджетом : Налог на добавленную стоимость. При проведении аудита по данному разделу были использованы следующие документы: - Банковские документы (платежные поручения, выписки банка); - Накладные на приход товарно-материальных ценностей от поставщиков; - Счета-фактуры от поставщиков; - Счета-фактуры, выписанные в адрес покупателей; - Книга покупок; - Книга продаж; - Главная книга; - Регистры бухгалтерского учета по балансовым счетам 19, 60, 62, 76, 68/НДС; - Налоговые декларации по НДС Для проверки были предоставлены не все накладные на приход материала от поставщиков. Со слов бухгалтера, причиной этого является то, что не у всех поставщиков, находящихся за пределами г. Пскова, налажен документооборот в момент отгрузки товара. Поэтому документы присылаются позже почтой. Журнал учета входящих счетов-фактур в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» отсутствует, тогда как, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914, утвердившего Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (в редакции Постановления Правительства РФ от 15.03.2001 г. №189): 1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. 2. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке…… …….6. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Строительно – Монтажное Управление 2» проводился сплошным методом. При проведении проверки по данному разделу за 2003 год выявлено несоответствие данных Главной книги, Книги покупок и Книги продаж с Налоговыми декларациями. (см. таблица 3.4). Рекомендуем провести инвентаризацию по счетам, связанным с исчислением налога на добавленную стоимость, и привести в соответствие данные налоговых регистров с данными налоговых деклараций за 2003 год. Расхождения данных Главной книги и Налоговой декларации связаны с тем, что организация не во всех случаях правильно отражает в учете сумму входящего налога на добавленную стоимость. Таблица 3.4 Соотношение НДС по налоговой декларации с книгами покупок и продаж               содержание   ..  189  190  191   ..   Квартал Книга покупок Книга продаж Сумма НДС к уплате в бюджет Налоговая декларация Отклоне-ния I 194351,5 238494 44142,5 44155 -12,5 II 147827 115640 -32187 -32527 340 III 236221,8 271323 35101,2 35116 -14,8 IV 293299,06 351680,3 58381,24 58365 16,24 ИТОГО 871699,4