Учет наличия и движения денежных средств

Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

по бухгалтерскому учету

на тему «Учет наличия и движения денежных средств»

Выполнил студент 1курса ССО

Заочного отделения

Финансы и кредит

Измайлова Э. Р.

10242

Руководитель работы

Ульяновск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………..…3-4

1. Теоретические основы учета денежных средств и их учета

1.1 Понятие и состав, функции и задачи денежных средств предприятия ..5-9

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств…...…..9-11

2. Экономическая характеристика СПК «Филипповский» Мелекесского района Ульяновской области

2.1 Организационно-правовая характеристика объекта исследования…..12-23

2.2 Анализ основных экономических показателей………………………...24-26

3. Учет денежных средств в СПК «Филипповский»

3.1 Анализ состава, и динамики движения денежных средств …………...27-31

3.2 Бухгалтерский учет наличных денежных средств …………………….32-34

3.3 Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке…………….35-37

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………..……………….38-40

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..…..39-42

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………...………..43

Введение

Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.

Денежные средства используются для выполнения текущих операций. Денежные средства необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности.

Актуальность исследования в рамках курсовой работы определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Предмет и объект исследования - организация учета денежных средств в СПК «Филипповском» Ульяновской области, Мелекесского района.

Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств на основе изучения их теории и практики, проведение анализа денежных потоков для получения информации и разработки рекомендаций по эффективному использованию денежных средств.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

1.Определить понятие денежных средств предприятия, содержание правил и порядка их учета.

2. Исследовать организацию учета денежных средств в СПК «Филипповском».

3. Проанализировать движение денежных средств и разработать рекомендации по повышению эффективности их использования в СПК «Филипповском».

Метод исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.

имеет практическое значение, так как сделанные в процессе исследования теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного применения в исследованной организации.

1. Современное состояние учета денежных средств и их учета

1.1 Понятие и состав денежных средств предприятия

Деньги — специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг.

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Деньги проявляют себя через свои функции. Обычно выделяют такие функции денег как:

Мера стоимости. Разнородные товары приравниваются и обмениваются между собой на основании цены (коэффициента обмена, стоимости этих товаров, выраженных в количестве денег). Цена товара выполняет такую же измерительную роль, как в геометрии длина у отрезков, в физике вес у тел. Для измерений не требуется досконально знать, что такое пространство или масса, достаточно уметь сравнивать искомую величину с эталоном. Денежная единица является эталоном для товаров.

Средство обращения. Деньги используются в качестве посредника в обращении товаров. Для этой функции крайне важны лёгкость и скорость, с которой деньги могут обмениваться на любой другой товар (показатель ликвидность). При использовании денег товаропроизводитель получает возможность, например, продать свой товар сегодня, а купить сырьё лишь через день, неделю, месяц и т. д. При этом он может продавать свой товар в одном месте, а покупать нужный ему совсем в другом. Таким образом, деньги как средство обращения преодолевают временны́е и пространственные ограничения при обмене.

Средство платежа. Деньги используются при регистрации долгов и их уплаты. Эта функция получает самостоятельное значение для ситуаций нестабильных цен на товары. Например, был куплен в долг товар. Сумму долга выражают в деньгах, а не в количестве купленного товара. Последующие изменения цены на товар уже не влияют на сумму долга, которую нужно оплатить деньгами. Данную функцию деньги выполняют также при денежных отношениях с финансовыми органами. Сходную по смыслу роль играют деньги, когда в них выражают какие-либо экономические показатели.

Средство накопления. Деньги, накопленные, но не использованные, позволяют переносить покупательную способность из настоящего в будущее. Функцию средства накопления выполняют деньги, временно не участвующие в обороте. Однако нужно учитывать, что покупательная способность денег зависит от инфляции.[1]

Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Касса предприятия. Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Основными задачами анализа денежных потоков являются:

· оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных потоков и ценных бумаг в кассе предприятия;

· контроль за использованием денежных потоков строго по целевому назначению;

· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

· диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

· прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

· способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.[2]

Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

• приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;

• производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами — в пределах установленной Центральным банком РФ суммы;

• для осуществления наличных расчетов иметь кассу и кассовую книгу. Хранить в кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита;

• прием наличных денег от населения производить с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег. Предприятие выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.[3]

Ценные бумаги. К денежным средствам предприятия относятся также имеющие ликвидность ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей табл. 1.

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению.

Таблица 1- Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

1. «Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ».

2. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

3. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».

4. Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков»

5. Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ приведена в табл.2.

Таблица 2 - Краткая характеристика других основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

2. Экономическая характеристика СПК «Филипповский» Мелекесского района Ульяновской области

2.1 Организационно-правовая характеристика объекта исследования

СПК «Филипповский» находится в селе Филипповка Мелекесского района Ульяновской области. Руководителем данного СПК является Замальтдинов Раян Ибрагимович. Отрасль деятельности – сельское хозяйство, производимая продукция - мясо, молоко, зерно, подсолнечник, мука, масла растительные.

От организационной структуры и рациональных размеров хозяйства и его отраслей зависит использование сельскохозяйственной техники, организация труда и повышение его производительности, уровень себестоимости продукции, эффективность производства.

Несмотря на неблагоприятные погодные и макроэкономические условия в 2010 году в сельском хозяйстве всего Мелекесского района продолжился экономический рост. В производстве продукции животноводства за последние годы отмечается рост, который к 2010 году составил 105,8 %.

Основным показателем Соглашения по реализации Государственной программы развития сельского хозяйства является производство скота и птицы на убой в живом весе. В сельскохозяйственных предприятиях этот показатель за 2010 год составил 8,9 тыс. тонн, что на 27,9 % выше уровня прошлого года.

По итогам 2010 года в хозяйствах всех категорий произведено 31,8 тыс. тонн молока, что на 1,3 % ниже уровня прошлого года. Наиболее высокая молочная продуктивность коров в СПК «Филипповский» (2527 кг). В связи с этим одной из основных задач на 2011 год является стабилизация и наращивание численности поголовья крупного рогатого скота, особенно коров. В целях повышения материальной заинтересованности сельскохозяйственных товаропроизводителей на поддержку производства молока в 2010 году выплачено бюджетных средств на сумму 57,3 млн. рублей, из областного бюджета. Для хозяйств населения выплачивались субсидии – 1500 рублей в расчете на 1 корову. Эти меры дали положительный результат: граждане-владельцы личных подсобных хозяйств стали выводить коров «из тени», регистрировать неучтенный скот в похозяйственных книгах.

От воздействия атмосферной и почвенной засухи в период вегетации, при отсутствии эффективных осадков погибли культуры на площади 42900 га, из них озимая пшеница 3149 га, озимая рожь – 638 га, яровая пшеница – 10901 га, ячмень – 9775 га, овес – 3530 га, просо – 247 га, гречиха – 225 га, горох – 1569 га, кукуруза на зерно – 2221 га, подсолнечник – 8213 га, соя – 560 га, и другие культуры 1842 га.

За 12 месяцев 2010 г. Мелекесский район занимает 2 место по выполнению 10 индикативных показателей.

Увеличилось количество рабочих мест с начала года на 210 на 01.11.2010 года численность работников – 620 человек. Среднемесячная заработная плата по итогам 2010 года составила 15760 руб. Поступление НДФЛ за год – 11450,3 тыс.руб.

А обрабатывать землю в «Филипповском» есть чем. Здесь в строю 22 комбайна (из них пять «Дон-1500») и 27 тракторов разных модификаций. Правда, техника старая, ей лет по двадцать, но служит исправно благодаря заботе о ней и золотым рукам механизаторов. Ежесуточно из «Филипповского» в Димитровград на «Биотон» отправляется по полторы тонны молока. А вот деньги за него часто приходится выбивать. Нормальный доход приносит мясо, но ведь не пустишь под нож весь скот: нужно же думать и о завтрашнем дне.

Когда-то в Филипповке было одно из самых больших в Мелекесском районе стадо овец — до 5 тысяч голов. Сейчас же остался мизер — 200 голов. Невыгодно сейчас овцеводство в России, и тюки с шерстью лежат на складе СПК. Около ста человек работает в «Филипповском».

Уровень НТП той или иной отрасли промышленности определяет минимально допустимый размер производственной мощности предприятия, ниже которого создавать предприятия нецелесообразно.

В качестве критерия могут выступать минимум производственных затрат, максимум прибыли, определенный уровень рентабельности, максимальный социальный и экологический эффект.

Для каждого производства существует только один минимально допустимый размер производства. Оптимальных же размеров предприятий данного вида производства может быть несколько, в зависимости от конкретной рыночной ситуации, специализации и меж производственных связей, условий транспортировки и т. д.

Таблица 3 - Размеры предприятия

По данным таблицы 3 можно сделать вывод: по сравнению с 2008 годом в 2009 году стоимость товарной продукции в сумме выручки увеличилась с 2008 по 2009г на 24,5%. Эти увеличения зависят от изменений поголовья скота, объема производственных фондов, от размера и качества с/х угодий и т.д.

Площадь сельскохозяйственных угодий и пашни с 2008 года по 2009 год осталась неизменной (100%). В 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло уменьшение стоимости основных фондов на 7,5%. Из этого можно сделать вывод, что у предприятия устарело основное оборудование и подлежит либо замене либо допокупки новой. Среднегодовая численность работников сократилась на 8%. Снижение численности работников связано с плохими условиями труда, низким уровнем заработной платы, оттоком населения из сел в города и т.д.

Важное значение для характеристики предприятия имеет изучение состава и структуры товарной продукции, данные о которой содержатся в годовых отчетах предприятия. Рассмотрим состав и структуру товарной продукции в СПК «Филипповский» на примере таблицы 4.

Таблица 4 - Состав и структура товарной продукции

Данные таблицы 4 показали, что начиная с 2008 по 2009г. выпуск товарной продукции увеличивался как в отрасли растениеводства, так и в отрасли животноводства. Наибольший удельный вес в общем объеме товарной продукции занимают зерновые и зернобобовые культуры (57% - в 2008г., 64% - в 2009г.). Что касается отрасли животноводства, то здесь особое внимание в СПК «Филипповский» стали уделять выпуску молока. Удельный вес молока в структуре товарной продукции в 2009г. 20%. Прирост КРС с 8,8% в 2008г. понизился до 8,3%. Это связано с увеличением поголовья коров в хозяйстве в 2008 году, а также с улучшением кормовой базы. За последние два года уровень и направление хозяйства не изменилось, однако наблюдается рост удельного веса. Интенсификация производства - это увеличение объемов производства за счет дополнительных и оборотных средств на единицу используемой земельной площади, сопровождаемое совершенствованием технических и технологических условий производства.

Таблица 5 - Интенсификация сельскохозяйственного производства и ее экономическая эффективность

Из таблицы 5 следует, что стоимость основных производственных фондов с/х назначения в 2009 году уменьшилась на 7,5% по сравнению с 2008 годом. Число трудовых ресурсов также сократилось. В следствии этого, на 1 работника стало меньше приходиться основных фондов. Текущие производственные затраты в расчете на 100 га с / х угодий, наоборот, увеличивались в период с 2007 года по 2008 год и их стоимость возросла на 31,5%. Затраты живого труда в с/х труда снизились на 11%.

2.2 Анализ основных экономических показателей

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия. Кроме того, финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей предприятия и финансовой деятельности в целом.[4]

Финансовый анализ позволяет проконтролировать правильность движения финансовых потоков денежных средств организации и проверить соблюдение норм и нормативов расходования финансовых, материальных ресурсов и целесообразность осуществления затрат.

Информационной базой финансового анализа является бухгалтерская отчетность.

Следовательно, нужно провести анализ данных бухгалтерского баланса. Что отображаем в таблице 6

Вывод: СПК «Филипповский» показывает положительную динамику в 2009 году по сравнению с 2008. К примеру, увеличился объем основных средств, запасов, в том числе сырья и материалов. Что говорит и расширении производственной деятельности. Число денежных средств увеличилось незначительно. Но в связи с данными увеличениями увеличились и кредиты и займы.

При анализе платежеспособности предприятия с позиций допущения непрерывности его деятельности обычно рассчитывается три основных коэффициента:

- коэффициент текущей платежеспособности;

- коэффициент быстрой платежеспособности;

- коэффициент абсолютной платежеспособности.

Коэффициент текущей платежеспособности L(1) дает оценку возможности предприятия погашать свои долги, показывая сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль краткосрочной кредиторской задолженности. [5]

,

где А - актив баланса, а K - долги предприятия (его кредиторская задолженность, привлеченный капитал).

L1=73049/8199+11636=3,7 (2008 год)

L1=70365/12327+9460=3,2 (2009 год)

Таким образом, наш показатель платежеспособности, рассчитанный исходя из положений теории статического баланса, носит положительный характер, поскольку риск банкротства нашей организации минимален.

При расчете коэффициента быстрой платежеспособности L(2), из числителя исключается такой показатель как запасы, то есть материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товары. Коэффициент принимает следующий вид:

где ДЗ - сумма дебиторской задолженности, показанной в активе баланса предприятия, а ДC - денежные средства фирмы и их эквиваленты (краткосрочные финансовые вложения), K - краткосрочная кредиторская задолженность.

L2=(1759+517)/1648=1.3 (2008 год)

L2=(6729+97)/4212=1,6 (2009 год)

Таким образом, значение коэффициента L(1) существенно ниже его стандартного показателя. Это свидетельствует о существующем риске несвоевременного погашения текущих обязательств. Но у нашего предприятия достаточно имущества, чтобы погасить все свои долги при ликвидации бизнеса, но не хватает оборотных активов, чтобы своевременно расплачиваться по текущим долгам при нормальном продолжении дел.

Коэффициент абсолютной платежеспособности имеет следующий вид:

L3 =517/1648=0,3 (2008 год)

L3=97/4212=0,02 (2009 год)

Таким образом, 30 % имеющихся у организации краткосрочных обязательств могло быть погашено немедленно в 2008 году.

Обычно приводимое в литературе по финансовому менеджменту нижнее значение коэффициента абсолютной платежеспособности составляет 0,25.

Следовательно, у нашей организации значение коэффициента L(3) намного ниже показателей L(1) и L(2). Это говорит о том, что у нашей организации имеется недостаток свободных денежных средств, которые могли бы быть пущены в оборот. При этом увеличение объемов товарооборота смогло бы улучшить общую картину платежеспособности организации.

Таблица 7 - Анализ основных экономических показателей СПК «Филипповский» за 2007-2009 гг.

Данные таблицы показывают, что прибыль по предприятию в период с 2007г. по 2009г. увеличивалась, а в 2007 году СПК «Филипповский» работало в убыток. Наблюдается резкое увеличение валовой прибыли – отклонения с 2008 по 2009 год -2601.

Для увеличения прибыли необходимо повышать цены реализации, повышать объём реализации продукции, снижать себестоимость продукции за счёт рационального использования производственных ресурсов и др.

3. Учет денежных средств в СПК «Филипповский»

3.1 Анализ состава, и динамики движения денежных средств

Далее проведем анализ движения средств в СПК «Филипповском» в 2007-2009гг. в таблице 12.

Таблица 12 - Анализ динамики состава денежных потоков

Вывод: судя по потокам денежных средств, можно сделать вывод о том, что денежная масса увеличивается с каждым годом, но остаток денежных средств сокращается в разы. Наблюдается уменьшение и отрицательный баланс чистых денежных средств, при этом увеличивается заработная плата, и прочие доходы. В целом СПК переживает плохие времена, что может быть связано с высокой неурожайностью и засухой, пусть и увеличивается заработная плата работникам, но не такими быстрыми темпами как растет потребительская корзина. Для того, чтобы увеличилась масса денежных средств, необходимо увеличение прибыли, а значит, что нужно проводить инвестиционную политику, пользоваться возможностями научно- технического прогресса.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежные средства”), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы

Таблица 12 - Исходные данные для анализа движения денежных средств