|
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Санкт-Петербургский государственный
инженерно-экономический университет»
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
на тему: «Бухгалтерский учет в строительных организациях, осуществляющих деятельность генерального подрядчика и заказчика-застройщика
» вариант №2
Выполнил:
(Фамилия И.О.)
студент 4 курса, срок обучения 3г.10мес.
группа №
специальность 080109
Подпись: __________________________________________
Преподаватель: ____________________________________
(Фамилия И.О.)
Должность: ________________________________________
Оценка: ________________ Дата:______________________
Подпись: __________________________________________
Санкт-Петербург
4.1. 2010
Содержание
Хозяйственные операции за март 2010 г. 5
Пояснения и расчеты к хозяйственным операциям
.. 11
Счета бухгалтерского учета
. 13
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета. 16
Бухгалтерский баланс. 17
Список литературы
.. 19
Данные о строительной организации
и ее
учетной политике
Строительная организация осуществляет два вид деятельности по строительству объектов производственного назначения: деятельность в качестве генерального подрядчика и деятельность заказчика-застройщика.
В рамках генподрядной деятельности
организация выполняет строительно-монтажные работы (СМР) на 2-х объектах: объект №1 и объект №2.
По объекту № 1 для выполнения электромонтажных работ генеральный подрядчик привлекает субподрядную организацию. За оказываемые субподрядчику услуги (содержание строительной площадки, обеспечение связью, энергией, охрану и т.п. услуги) генподрядчик взимает вознаграждение в размере 5% от договорной стоимости субподрядных работ.
По объекту № 2 все работы выполняются собственными силами из материалов, полученных от заказчика на условиях давальческого сырья.
В рамках деятельности заказчика-застройщика
организация осуществляет строительство производственного цеха (объект № 3) для собственного потребления. СМР выполняются подрядной организацией. Строительство ведется за счет собственных средств заказчика-застройщика и кредита банка.
Согласно учетной политике выручка от сданных заказчикам работ формируется на основании подписанных актов о приемке выполненных работ (Форма КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат (Форма КС-3).
Синтетический учет затрат по генподрядной деятельности ведется на счете 20 «Основное производство». Аналитический учет ведется в разрезе объектов строительства (№1 и №2)
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между объектами №1 и №2 пропорционально машино-часам, отработанным строительными машинами и механизмами за месяц на каждом объекте.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, распределяются в следующей последовательности. Во-первых, расходы распределяются между видами деятельности (генподрядной и деятельности заказчика-застройщика) пропорционально договорной стоимости СМР, выполненных в отчетном периоде (независимо от способа их производства).
Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности заказчика-застройщика, списываются записью Д 08-3-1 К 26.
Оставшаяся часть расходов, относящаяся к генподрядной деятельности, распределяется между объектами строительства №1 и №2 пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Списание расходов отражается записями:
Дебет 20-1 Кредит 26 – в части, относящейся к объекту №1;
Дебет 20-2 Кредит 26 – в части, относящейся к объекту №2.
В качестве расходов будущих периодов учитываются расходы по проектированию объектов и перебазированию строительных машин и механизмов, которые равными долями списываются ежемесячно на себестоимость строящихся объектов в период их строительства.
Учет расходов по строительству объекта №3 ведется на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются счета третьего порядка:
08-3-1 «Незавершенное строительство»;
08-3-2 «Завершенное строительство».
На счете 08-3-1 отражаются затраты заказчика-застройщика по строительству объектов от начала строительство до ввода его в эксплуатацию. На счете 08-3-2 отражаются законченные строительством объекты, по которым еще не получено свидетельство о регистрации прав собственности. После подписания акта приемки законченного строительством объекта (Форма КС-11) и акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (Форма КС-14) осуществляется приемка объекта в эксплуатацию, что отражается записью:
Дебет 08-3-2 Кредит 08-3-1.
Зарегистрированные и оформленные актами о приеме-передаче объекта основных средств (Форма ОС-1) объекты отражаются в составе основных средств организации записью:
Дебет 01 Кредит 08-3-2.
Синтетический учет расчетов с заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе счетов:
62-1 «Дебиторская задолженность заказчиков»;
62-2 «Авансы полученные».
Хозяйственные операции за март
2010 г.
| № п/п
|
Документ и краткое содержание хозяйственной операции
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
(тыс.руб.)
частная / общая
|
| 1.
|
Платежная ведомость, Платежное поручение, Выписка банка
|
70
|
51
|
3000
|
3000
|
| Выплачена заработная плата сотрудникам на пластиковые карты
|
| 2.
|
Платежные поручения, Выписка банка
|
|
|
|
12170
|
| Погашена задолженность по следующим платежам
- В части ЕСН:
|
|
|
|
| ФБ
|
69.4
|
51
|
180
|
| ФСС
|
69.1
|
51
|
87
|
| ФФОМС
|
69.2
|
51
|
33
|
| ТФОМС
|
69.3
|
51
|
60
|
| ОПС
|
69.5
|
51
|
420
|
| - НДС
|
68.2
|
51
|
3000
|
| - НДФЛ
|
68.1
|
51
|
390
|
| - перед поставщиками и подрядчиками
|
60
|
51
|
8000
|
| 3.
|
Расчет бухгалтерии
|
|
|
|
|
| Списаны на затраты текущего месяца расходы по проектированию
объекта №2
|
20.2
|
97
|
10
|
10
|
| 4.
|
Справка бухгалтерии
|
|
|
|
|
| Списываются на текущие затраты расходы по перебазированию машин и механизмов в сумме, относящейся к отчетному месяцу
|
25
|
97
|
170
|
170
|
| 5.
|
Счет, Товарно-транспортаная накладная, Cчет-фактура
|
|
|
|
|
| Акцептован счет поставщика за поставленные материалы всего,
|
10
|
60
|
400
|
472
|
| в том числе НДС.
|
19
|
60
|
72
|
| 6.
|
Счет, Акт приемки услуг,
Cчет-фактура
Акцептован счет поставщика за услуги связи, всего, в том числе НДС
|
26
19
|
60
60
|
150
27
|
177
|
| 7.
|
Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15)
|
|
|
|
|
| Получены в переработку от заказчика материалы для выполнения работ на объекте №2
|
003
|
|
16300
|
16300
|
| 8.
|
Счет, Акт приемки работ, Счет-фактура
|
|
|
|
|
| Акцептован счет транспортной организации за вывоз грунта с объекта №1, всего
в том числе НДС
|
20.1
19
|
60
60
|
350
63
|
413
|
| 9.
|
Платежное поручение, Выписка банка
|
|
|
|
|
| Поступил аванс на выполнение строительно-монтажные работы от заказчика объекта № 1
|
51
|
62.2
|
35400
|
35400
|
| 10.
|
Счет-фактура на аванс
|
|
|
|
|
| Начислен НДС с аванса заказчика
|
76
|
68.2
|
5400
|
5400
|
| 11.
|
Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура
|
|
|
|
|
| Принят к оплате счет субподрядчика за выполненные электромонтажные работы на объекте № 1, всего
в том числе НДС
|
20.1
19
|
60
60
|
10000
1800
|
11800
|
| 12.
|
Счет, Акт об оказании генподрядных услуг, Счет-фактура
|
|
|
|
|
| Предъявлен субподрядной организации счет за оказанные генподрядные услуги
|
62.1
|
90.1.1
|
590
|
590
|
| 13.
|
Счет-фактура
|
|
|
|
|
| Начислен НДС со стоимости генподрядных услуг, причитающийся бюджету
|
90.3.1
|
68.2
|
90
|
90
|
| 14.
|
Акт взаимозачета
|
|
|
|
|
| Произведен взаимозачет с субподрядной организацией на сумму генподрядных услуг
|
60
|
62.1
|
500
|
500
|
| 15.
|
Платежные поручения, Выписки банка
|
|
|
|
|
| Произведены расчеты по НДС между организациями
|
|
|
|
|
| - перечислен задолженность субподрядчику в сумме НДС
|
60
|
51
|
90
|
|
| - получена от субподрядчика сумма задолженности в размере НДС
|
51
|
62.1
|
90
|
|
| 16.
|
Платежное поручение, Выписки банка
|
|
|
|
|
| Списано с расчетного счета в оплату субподрядных работ, выполненных в отчетном периоде
|
60
|
51
|
11210
|
11210
|
| 17.
|
Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура
|
|
|
|
|
| Акцептован счет подрядчика за выполненные строительные работы по возведению объекта №3,
в том числе НДС
|
08.3.1
19
|
60
60
|
2500
450
|
2950
|
| 18.
|
Платежное поручение, Выписка банка
|
|
|
|
|
| Перечислено подрядчику за выполненные работы на объекте № 3
|
60
|
51
|
2950
|
2950
|
| 19.
|
Расчет бухгалтерии
|
|
|
|
|
| Начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом
|
08.3.1
|
66
|
120
|
120
|
| 20.
|
Материальный отчет
|
|
|
|
|
| Списаны строительные материалы на себестоимость строительства
объекта № 1
|
20.1
|
10
|
11000
|
11000
|
| 21.
|
Расчет бухгалтерии
|
|
|
|
|
| Начислена месячная сумма амортизации
|
|
|
|
|
| - строительных машин и механизмов
|
25
|
02
|
4,5
|
6
|
| - офисного оборудования
|
26
|
02
|
1,5
|
| 22.
|
Счет, Акт, Счет-фактура
|
|
|
|
|
| Начислена арендная плата за использование офисного помещения, всего, в том числе НДС
|
26
19
|
60
60
|
40
7,2
|
47,2
|
| 23.
|
Платежные поручения, Выписка банка
|
|
|
|
|
| Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности:
|
|
|
|
|
| - за материалы
|
60
|
51
|
472
|
1109,2
|
| - за аренду офисного помещения
|
60
|
51
|
47,2
|
| - за услуги связи
|
60
|
51
|
177
|
| - транспортной организации за вывоз грунта
|
60
|
51
|
413
|
| 24.
|
Расчетная ведомость
|
|
|
|
|
| Начислена заработная плата:
|
|
|
|
|
| - строительным рабочим
по объекту № 1
|
20.1
|
70
|
1500
|
|
| - строительным рабочим
по объекту № 2
|
20.2
|
70
|
900
|
3000
|
| - операторам строительных машин и механизмов
|
25
|
70
|
300
|
| - аппарату управления
|
26
|
70
|
300
|
| 25.
|
Расчетная ведомость
|
|
|
|
|
| Удержан НДФЛ из заработной платы всех сотрудников организации
|
70
|
68.1
|
390
|
390
|
| 26.
|
Разработочная таблица
|
|
|
|
|
| Начислены взносы единого социального налога от суммы заработной платы
|
|
|
|
|
| - строительных рабочих
по объекту № 1
|
|
|
|
|
| ФБ
|
20.1
|
69.4
|
90
|
390
|
| ФСС
|
20.1
|
69.1
|
43,5
|
| ФФОМС
|
20.1
|
69.2
|
16,5
|
| ТФОМС
|
20.1
|
69.3
|
30
|
| ОПС
|
20.1
|
69.5
|
210
|
| - строительных рабочих
по объекту № 2
|
|
|
|
|
| ФБ
|
20.2
|
69.4
|
54
|
234
|
| ФСС
|
20.2
|
69.1
|
26,1
|
| ФФОМС
|
20.2
|
69.2
|
9,9
|
| ТФОМС
|
20.2
|
69.3
|
18
|
| ОПС
|
20.2
|
69.5
|
126
|
| |
- операторов строительных машин и механизмов
|
|
|
|
|
| ФБ
|
25
|
69.4
|
18
|
78
|
| ФСС
|
25
|
69.1
|
8,7
|
| ФФОМС
|
25
|
69.2
|
3,3
|
| ТФОМС
|
25
|
69.3
|
6
|
| ОПС
|
25
|
69.5
|
42
|
| - аппарата управления:
|
|
|
|
|
| ФБ
|
26
|
69.4
|
18
|
78
|
| ФСС
|
26
|
69.1
|
8,7
|
| ФФОМС
|
26
|
69.2
|
3,3
|
| ТФОМС
|
26
|
69.3
|
6
|
| ОПС
|
26
|
69.5
|
42
|
| 27.
|
Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура
|
|
|
|
|
| Сданы заказчику выполненные в отчетном периоде строительно-монтажные работы:
|
|
|
|
|
| - по объекту № 1
|
62.1
|
90.1.1
|
35400
|
38940
|
| - по объекту № 2
|
62.1
|
90.1.2
|
3540
|
| 28.
|
Счета-фактуры
|
|
|
|
|
| Начислен НДС со стоимости СМР, выполненных по объекту №1
|
90.3.1
|
68.2
|
5400
|
5940
|
| Начислен НДС со стоимости СМР, выполненных по объекту №2
|
90.3.2
|
68.2
|
540
|
| 29.
|
Справка бухгалтерии
|
|
|
|
|
| Зачтен аванс, полученный от заказчика по объекту №2
|
62.2
|
62.1
|
35400
|
35400
|
| 30.
|
Счет-фактура на аванс
|
|
|
|
|
| Предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с аванса
|
68.2
|
76
|
5400
|
5400
|
| 31.
|
Справка бухгалтерии
|
|
|
|
|
| Начислен налог на имущество
|
91.2
|
68.3
|
600
|
600
|
| 32.
|
Расчет бухгалтерии
|
|
|
|
|
| По распределению списывается сумма общепроизводственных расходов,
из них
|
|
|
|
|
| - на объект № 1;
|
20.1
|
25
|
315,7
|
552,5
|
| - на объект № 2
|
20.2
|
25
|
236,8
|
| 33.
|
Расчет бухгалтерии
|
|
|
|
|
| Распределены и списаны общехозяйственные расходы между видами деятельности и объектами строительства: по деятельности заказчика-застройщика
|
08.3.1
|
26
|
40,1
|
569,5
|
| - на объект № 1
|
20.1
|
26
|
330,9
|
| - на объект № 2
|
20.2
|
26
|
198,5
|
| 34.
|
Акт о приемке законченного строительством объекта (КС-11), Акт о приемке законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14)
|
|
|
|
|
| Законченный строительством объект № 3 принят в эксплуатацию
|
08.3.2
|
08.3.1
|
2660,1
|
2660,1
|
| 35.
|
Платежное поручение, Выписка банка
|
|
|
|
|
| Оплачен регистрационный сбор за регистрацию права собственности на законченный объект № 3
|
76
|
51
|
7,5
|
7,5
|
| 36.
|
Счета-фактуры
|
|
|
|
|
| Предъявлен к вычету НДС со стоимости материалов, услуг и работ, принятых в отчетном периоде
|
68.2
|
19
|
2419,2
|
2419,2
|
| 37.
|
Расчет бухгалтерии
|
|
|
|
|
| Списывается себестоимость выполненных и сданных заказчику работ:
|
|
|
|
|
| - по объекту № 1
|
90.2.1
|
20.1
|
23886,6
|
25465,9
|
| - по объекту № 2
|
90.2.2
|
20.2
|
1579,3
|
| 38.
|
Отчет об израсходованных материалах
|
|
|
|
|
| Списаны строительные материалы, израсходованные на строительства объекта №2
|
|
003
|
16300
|
16300
|
| 39.
|
Справка бухгалтерии
|
|
|
|
|
| Выявляется и списывается финансовый результат от реализации законченных этапов работ всего, в том числе:
|
|
|
|
|
| - по объекту №1
|
90.9.1
|
99
|
6613,4
|
8034,1
|
| - по объекту №2
|
90.9.2
|
99
|
1420,7
|
| 40.
|
Справка бухгалтерии
|
|
|
|
|
| Выявляется и списывается финансовый результат от прочей деятельности
|
99
|
91.9
|
600
|
600
|
| 41.
|
Начислен налог на прибыль
за I квартал
|
99
|
68.4
|
2246,8
|
2246,8
|
Пояснения и расчеты к хозяйственным операциям
Операция № 12
Сумма счета, предъявленного субподрядной организации за оказанные генподрядные слуги = договорная стоимость субподрядных работ * 0,05 = 11800*0,05 = 590 тыс. руб.
Операция №13
НДС со стоимости генподрядных услуг = стоимость генподрядных услуг*18/118 = 590*18/118 = 90 тыс. руб.
Операция №14
Стоимость генподрядных работ составляет 590 тыс. руб., однако в соответствии с изменениями внесенными в НК РФ, взаимозачет производится на сумму задолженности без НДС, т.е. на сумму 500 тыс. руб.
Операция№15
Сумма перечисленного субподрядчику НДС – 90 тыс. руб. (операция№13)
Сумма, полученная от субподрядчика НДС – 90 тыс. руб. (операция№13)
Операция№16
Сумма, списанная в оплату субподрядных работ = 11800(операция№11) – 500(операция№14) – 90(операция№15) = 11210 тыс. руб.
Операция№26
Расчет ЕСН
(в тыс. руб.)
| Дебетуемые счета
|
ЗП
|
ЕСН в части:
|
| ФСС
2,9%
|
ФФОМС
1,1 %
|
ТФОМС
2%
|
ФБ
6%
|
ОПС
14%
|
| 20.1
|
1500
|
43,5
|
16,5
|
30
|
90
|
210
|
| 20.2
|
900
|
26,1
|
9,9
|
18
|
54
|
126
|
| 25
|
300
|
8,7
|
3,3
|
6
|
18
|
42
|
| 26
|
300
|
8,7
|
3,3
|
6
|
18
|
42
|
| Итого:
|
3000
|
87
|
33
|
60
|
180
|
420
|
Операция№28
НДС со стоимости СМР, выполненных по объекту№1 =
= 35400*18/118=5400 тыс. руб.
НДС со стоимости СМР, выполненных по объекту№2 =
= 3540*18/118=540 тыс. руб.
Операция№29
Сумма задолженности заказчика по объекту№1 отражена в операции №27, соответственно на эту же сумму и производится зачет авансов полученных – 35400 тыс. руб.
Операция№30
Сумма НДС, предъявленная к вычету с суммы зачтенного аванса = 5400 тыс. руб. (операция№10).
Операция№32
Распределение расходов по содержанию и эксплуатации
строительных машин и механизмов за март 2010 г.
| Объекты
строительства
|
Отработано за отчетный месяц
машино-часов
|
Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов
|
Отнести в дебет счетов
|
| Объект № 1
Объект № 2
|
800
600
|
315,7
236,8
|
20-1
20-2
|
| Итого:
|
1400
|
552,5
|
|
Объект№1: (552,5 * 800)/1400 = 315,7 тыс. руб.
Объект№2: (552,5 * 600)/1400 = 236,8 тыс. руб.
Операция№33
Распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности за март 2010 г.
| Виды
деятельности
|
Договорная стоимость СМР
|
Общехозяйственные расходы
|
Отнести в дебет счетов
|
| Генподрядная
|
38940
|
529,4
|
Далее следует распределение
|
| Заказчика-застройщика
|
2950
|
40,1
|
08-3-1
|
| Итого:
|
41890
|
569,5
|
|
Генподрядная деятельность: (569,5*38940)/ 41890 = 529,4 тыс. руб.
Деятельность заказчика-застройщика: (569,5*2950)/ 41890 = 40,1 тыс. руб.
Распределение общехозяйственных расходов по генподрядной деятельности между объектами строительства за март 2010 г.
| Объекты
строительства
|
Заработная плата строительных рабочих
|
Общехозяйственные расходы по генподрядной деятельности
|
Отнести в
дебет счетов
|
| Объект № 1
|
1500
|
330,9
|
20-1
|
| Объект № 2
|
900
|
198,5
|
20-2
|
| Итого:
|
2400
|
529,4
|
|
Объект№1: (529,4*1500)/2400 = 330,9 тыс. руб.
Объект№2: (529,4*900)/2400 = 198,5 тыс. руб.
Операция№41
Текущий налог на прибыль = УРНП*0,20= 11 234,1*0,20 = 2246,8 тыс. руб.
5. Счета бухгалтерского учета
| Дт 01 Кт
|
|
Дт 20 Кт
|
|
Дт 51 Кт
|
| 12540
|
|
|
23886,6
|
23886,6
|
|
15500
|
|
| |
|
|
1579,3
|
1579,3
|
|
35400
|
3000
|
| 12540
|
|
|
25465,9
|
25465,9
|
|
90
|
180
|
| |
|
|
|
|
|
|
87
|
| Дт 02 Кт
|
|
Дт 20.1 Кт
|
|
|
33
|
| |
3000
|
|
350
|
23886,6
|
|
|
60
|
| |
4,5
|
|
10000
|
|
|
|
420
|
| |
1,5
|
|
11000
|
|
|
|
3000
|
| |
6
|
|
1500
|
|
|
|
390
|
| |
3006
|
|
90
|
|
|
|
8000
|
| |
|
|
43,5
|
|
|
|
90
|
| Дт 08 Кт
|
|
16,5
|
|
|
|
11210
|
| 5320,2
|
2660,1
|
|
30
|
|
|
|
2950
|
| 5320,2
|
2660,1
|
|
210
|
|
|
|
472
|
| 2660,1
|
|
|
315,7
|
|
|
|
47,2
|
| |
|
|
330,9
|
|
|
|
177
|
| Дт 08.3.1 Кт
|
|
23886,6
|
23886,6
содержание ..
766
767
768 ..
|
|
|
|