Главная      Учебники - Экономика, бухгалтерия     Лекции по бухгалтерии - часть 8

 

поиск по сайту            

 

 

 

 

 

 

 

  

 

содержание   ..  701  702  703   ..

 

 

Бухгалтерский финансовый учет в производственной организации 2

Бухгалтерский финансовый учет в производственной организации 2

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный политехнический университет»

№

 Элементы учетной политики предприятия Вариант
Организационно-технические вопросы
1 Организация учетной работы

Бухгалтер, состоящий в штате организации
2 Организационная структура бухгалтерии в зависимости от орга­низационной структу­ры организации

Централизованная
3 Рабочий план счетов

План счетов в соответствии с приказом Мин­фина РФ от 31.10.2000 г. № 94н
4 Формы первичных документов

Унифицированные формы документов
5 Организация документооборота

Графики движения документов в организации и сдачи их в бухгалтерию. Перечни лиц, имеющих право подписи первичных документов

6 Порядок проведения инвентаризации Положение о проведении инвентаризаций (количество, сроки, перечни проверяемого имущества и т.п.)
7 Форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации Автоматизированная
8 Внутренняя отчетность организации Ответственными лицами за составление внутренней отчетности являются сотрудники отдела бухгалтерии. Внутренняя отчетность составляется по мере необходимости.
9 Другие решения, необходимые для организации и ведения учета

Положения по организации и ведению учета на разных участках работы бухгалтерии (должностная инструкции)
Методы ведения учета
1 Способ начисления амортизации основных средств

Линейный по нормам, исходя из сроков их полезного использования, установленных в организации.
2 Способ начисления амортизации нематериальных активов

Линейный по нормам, исходя из срока их полезного использования
3 Оценка материалов в текущем учете

По фактической себестоимости их приобретения (заготовления)
4 Отражение на счетах процесса заготовления материалов

На счете 10
5 Способ оценки материалов, списываемых в расход

По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
6 Оценка товаров при их приобретении

С учетом расходов по заготовке и доставке товаров
7 Оценка товаров в текущем учете

По покупным ценам
8 Метод учета затрат на производство

Позаказный
9 Создание резервов за счет издержек производства и обращения Не производится
10 Отнесение затрат на ремонт основных средств

На счет 20, 23, 25, 26, 44
11 Списание расходов будущих периодов

В течение срока, к которому они относятся
12 Текущий учет расходов по обслуживанию производства и управлению им На счетах 25, 26
13 Порядок списания общехозяйственных расходов

На счет 20
14 Способ распределения расходов по обслуживанию производства и управлению им

Пропорционально сумме прямых затрат.
15 Оценка незавершенного производства По прямым статьям расходов
16 Текущий учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости
17 Учет выпуска готовой продукции Без применения счета 40
18 Оценка себестоимости проданной продукции, товаров

По нормативной (плановой) себестоимости и отклонениям фактической себестоимости от нормативной (плановой).
19 Признание доходов (расходов) по видам деятельности предметами деятельности

Признание по критериям:
20 Признание доходов (расходов) от выполне-ния работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

По завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом
21 Учет выполненных работ, оказанных услуг, продукции с длительным циклом изготовления Без применения счета 46
22 Создание фондов за счет чистой прибыли

Не производится.
23 Создание резервов за счет прибыли Не производится
24 Порядок учета налога на прибыль Без применения ПБУ 18/02.
КОДЫ
Форма № 1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число) 2006, 01, 01
Организация Закрытое акционерное общество «Стимул» по ОКПО 98765432
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7805190188
Вид деятельности Производство одежды по ОКВЭД 25.7.25
Организационно-правовая форма / форма собственности Закрытое Акционерное общество / Частная
по ОКОПФ / ОКФС 51/28
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384/385
Местонахождение (адрес) 197341, Санкт-Петербург, пр. Испытателей д.11 корп.1 оф. 111
АКТИВ Код показателя На начало отчетного года, тыс. руб. На конец отчетного периода, тыс руб
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110 45
Основные средства 120 5 197
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 5 242
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 1 465
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 340
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве 213 125
готовая продукция и товары для перепродажи 214 1 000
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 605
в том числе покупатели и заказчики 241 600
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260 4 917
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290 6 987
БАЛАНС 300 12 229
ПАССИВ Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
уставный капитал 410 5 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 ( ) ( )
Добавочный капитал 420 1 000
Резервный капитал 430 402
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 3 004
ИТОГО по разделу III 490 9 406
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 500
Кредиторская задолженность 620 2 323
в том числе:
поставщики и подрядчики 621 1 100
задолженность перед персоналом организации 622 700
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 189
задолженность по налогам и сборам 624 312
прочие кредиторы 625 22
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690 2823
БАЛАНС 700 12 229
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование
Руководитель Главный бухгалтер
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

 

 

 

 

 

 

 

содержание   ..  701  702  703   ..

 

№ оп. Документ и содержание операции Корр. Счета Сумма
Д К
Учет денежных средств и расчетов
1. Платежное поручение, выписка банка
Перечислено с расчетного счета:
• налог на доходы физических лиц 68-2 51 100 000
• единый социальный налог в федеральный бюджет 68-3 51 112 000
• единый социальный налог в фонд социального страхования 69-11 51 40 000
• страховой взнос по обязательному страхованию от несчастного случая 69-12 51 8 000
• страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию 69-2 51 112 000
• единый социальный налог в фонд медицинского страхования 69-3 51 28 800
2. Приходно-кассовый ордер
Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за декабрь прошлого года 50 51 700 000
3. Платежная ведомость, чек
Выдана заработная плата за декабрь месяц прошлого года 70 50 670 000
4. Реестр депонированных сумм
Депонирована не полученная заработная плата за декабрь месяц прошлого года 70 76-4 30 000
5. Расходный кассовый ордер, объявление на взнос наличными
Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата 51 50 30 000
Продолжение таблицы 2.3
№ оп. Документ и содержание операции

Корр. счета
Д К Сумма
6. Чек, выписка с расчетного счета, приходно- кассовый ордер
Получены с расчетного счета в кассу денежные средства на командировочные расходы 50 51 7 000
7. Расходно-кассовый ордер
Выдано на командировочные расходы главному технологу Ивановой В.И. 71 50 7 000
8. Авансовый отчет
Израсходовано Ивановой В.И. на командировку:
проезд (НДС в билетах не выделен) 26 71 3 000
жилье за три дня (гостиница находится на упрощенной системе налогообложения) 26 71 3 000
суточные за четыре дня (по норме, установленной законодательством) 26 71 400
9. Приходно-кассовый ордер
Произведен окончательный расчет по командировке с Ивановой В.И. 50 71 600
10. Авансовый отчет 26 71
Завхозом Бочаровым Н.П. приобретены в магазине розничной торговли канцелярские товары (бумага). Оправдательные документы - кассовый и товарный чеки 2 800
11. Авансовый отчет 26 71
Водителем Николаевым Д.Р. приобретен бензин на АЗС. Оправдательные документы - кассовый и товарный чеки 2 200
12. Приходный / расходный кассовый ордер Произведен окончательный расчет с подотчетными лицами:
с Бочаровым Н.П. 50 71 200
с Николаевым Д.Р. 71 50 200
13. Платежное поручение и выписка с расчетного счета Перечислен с расчетного счета долг по НДС в бюджет. 68-1 51 100 000
14. Платежное поручение и выписка с расчетного счета
Перечислено с расчетного счета поставщикам материалов:
ОАО "Триумф" 60-1 51 800 000
ОАО "Невская мануфактура" 60-2 51 300 000
15 Справка 68-1 19
Списан в зачет бюджету НДС по оплаченным материалам 167 797
16. Платежное поручение и выписка банка
Получено на расчетный счет от по купателей продукции:
000 "Рабочий" 51 62 400 000
000 "Труд" 51 62 200 000

Продолжение таблицы 2.3
№ оп. Документ и содержание операции

Корр. счета
Д К Сумма
Учет материалов
17. Счет-фактура
Оприходована поступившая от ОАО "Триумф" ткань 5000 м.:
цена 55 руб./ м 10 60-1 275 000
НДС 19 60-1 49 500
транспортный тариф 10-тзр 60-1 15 000
НДС по транспортному тарифу 19 60-1 2 700
18. Счет-фактура
Оприходована поступившая от ОАО "Надежда" ткань 3000м.:
цена 48 руб./ м 10 60-3 144 000
НДС 19 60-3 25 920
транспортный тариф 10-тзр 60-3 10 000
НДС по транспортному тарифу 19 60-3 1 800
19. Счет-фактура
Оприходована поступившая от ЗАО
"Восход" ткань 4000 м.:
цена 52 руб./ м 10 60-4 208 000
НДС 19 60-4 37 440
транспортный тариф 10-тзр 60-4 18 000
НДС по транспортному тарифу 19 60-4 3 240
20. Счет-фактура
Приняты услуги посреднических организаций по закупке ткани от ЗАО "Восход":
цена услуги 10 76 500
НДС 19 76 90
21. Накладная, приходный ордер
Оприходованы прикладные материалы для шитья рабочей одежды, поступившие от ООО "Золотая нить":
цена материалов 10 60-5 6 000
НДС 19 60-5 1 080
22. Счет-фактура
Приняты услуги транспортной конторы по погрузке, разгрузке и перевозке прикладных материалов:
цена услуги 10-тзр 76 800
НДС 19 76 144
23. Приходный ордер
Оприходован бензин, поступивший
от нефтебазы №1:
цена 10 60 25 000
НДС 19 60 4 500
транспортный тариф 10тзр 60 2 200
НДС по транспортному тарифу 19 60 396
24. Расчет бухгалтерии
Включен в состав налоговых вычетов НДС по оприходованным материалам, по принятым работам и ус лугам (указать момент включения НДС в состав налоговых вычетов согласно главе 21 НК РФ) 68 19 126 810
Продолжение таблицы 2.3
№ оп. Документ и содержание операции

Корр. счета
Д К Сумма
25. Платежное поручение, выписка с расчетного счета
Оплачены счета поставщиков материалов:
ОАО "Триумф" 60-1 51 324 500
ОАО "Надежда" 60-3 51 169 920
ЗАО "Восход" 60-4 51 245 440
посреднических организаций 76 51 590
ООО "Золотая нить" 60 51 7 080
транспортной конторы 76 51 54 280
нефтебазы №1 60 51 29 500
26. Расчет бухгалтерии, требование
Отпущены в пошивочный цех ткани
для изготовления рабочей одежды:
курток - 8000 м 20-1 10 463 000
комбинезонов - 6000м 20-2 10 337 000
(отпуск по методу ФИФО )
27. Расчет бухгалтерии, требование
Отпущены ткани на исправление
брака по курткам -5м 28 10 285
(расчеты по методу ФИФО )
28. Требование
Отпущены прикладные материалы по покупной
цене на производство:
курток 20-1 10 5 000
комбинезонов 20-2 10 3 000
29. Требование
Отпущены со склада на производство рабочей одежды
в пошивочный цех инструменты по покупным ценам 25 10 3 500
30. Требование
Отпущен со склада бензин в транспортный цех по
покупной цене на производственные нужды 23 10 20 000
31. Требование
Отпущены со склада в транспортный цех разные
материалы по покупной цене на производственные и 23 10 1 600
хозяйственные нужды
32. Требование
Отпущены со склада в управление организации разные
материалы по покупной цене на хозяйственные цели 26 10 800
33. Расчет бухгалтерии
Рассчитаны и списаны ТЗР, приходящиеся на прочие материалы, отпущенные:
на пошив курток 20-1 10 318
на пошив комбинезонов 20-2 10 191
на общепроизводственные расходы 25 10 223
на общехозяйственные расходы 26 10 51
в транспортный цех 23 10 102
34. Расчет бухгалтерии
Рассчитаны и списаны ТЗР, приходящиеся на бензин, отпущенный в транспортный цех 23 10 1 760
Продолжение таблицы 2.3
№ оп. Документ и содержание операции

Корр. счета
Д К Сумма
Учёт основных средств и нематериальных активов
35. Акт приёмки – передачи, счёт – фактура, счёт
Продана швейная машина (первоначальная стоимость – 600 000 руб.; амортизация – 500 000 руб.):
списана амортизация 02 01 50 000
списана остаточная стоимость машины 91-2 01 550 000
выручка от продажи 62 91-1 550 000
НДС по проданной машине 91-2 68 83 898
36. Акт на списание, приходный ордер склада
Списан производственный инвентарь в связи с окончанием срока службы (срок службы - 3 года). Первоначальная стоимость инвентаря – 40 000 руб.:
списана амортизация 02 01 40 000
оприходован лом, оставшийся от инвентаря по рыночной цене 10 91-1 200
37. Акт о приёмке оборудования
Получен от поставщика приобретённый агрегат для раскроя ткани:
цена агрегата 08 60 700 000
НДС 19 60 126 000
затраты на транспортировку 08 76 50 000
НДС 19 76 9 000
посреднические услуги 08 76 7 000
НДС 19 76 1 260
38. Акт приёмки – сдачи основного средства
Введен в эксплуатацию агрегат для раскроя ткани 01 08 757 000
39. ВРС, платёжное поручение
Оплачены с расчётного счёта:
счета поставщика агрегата для раскроя ткани 60 51 826 000
за транспортировку 76 51 59 000
за посреднические услуги 76 51 8 260
40. Справка
Списан в зачёт бюджету НДС по агрегату для раскроя ткани 68 19 136 260
41. Договор аренды. Акт приёмки сдачи ОС
Принят в текущую аренду сроком на 10 месяцев склад для хранения готовой продукции по договорной стоимости 001 - 500 000
42. Счёт, счёт фактура
Начислена арендная плата за январь:
сумма арендной платы 26 76 9 000
НДС 19 76 1 620
43. Расчет бухгалтерии
Включен в состав налоговых вычетов НДС по по арендной плате за склад готовой продукции (указать момент включения НДС в состав налоговых вычетов согласно главе 21 НК РФ) 68 19 1 620
Продолжение таблицы 2.3
№ оп. Документ и содержание операции

Корр. счета
Д К Сумма
44. ВРС, платёжная ведомость
Перечислена арендодателю арендная плата за январь 76 51 10 620
45. Счёт, счёт фактура
Принят от подрядчика текущий ремонт арендованного склада:
цена ремонта 26 60 600
НДС 19 60 108
46. Расчет бухгалтерии
Включен в состав налоговых вычетов НДС по текущему ремонту арендованного склада (указать момент включения НДС в состав налоговых вычетов согласно главе 21 НК РФ) 68 19 108
47. Акт выполненных работ
Приняты работы у подрядчика по выполненному текущему ремонту здания пошивочного цеха:
цена ремонта 25 60 30 000
НДС по ремонту 19 60 5 400
48. Расчет бухгалтерии
Включен в состав налоговых вычетов НДС по текущему ремонту здания пошивочного цеха (указать момент включения НДС в состав налоговых вычетов согласно главе 21 НК РФ) 68 19 5 400
49. Договор о приобретении нематериального актива
Приобретён патент на новую технологию пошива рабочей одежды:
цена патента 08 60 100 000
НДС 19 60 18 000
50. Счет
Оплачено Роспатенту за регистрацию приобретённого патента 08 60 1 000
51. № ОС - 1
Патент введён в эксплуатацию 04 08 101 000
52. Расчет бухгалтерии
Включен в состав налоговых вычетов НДС по патенту (указать момент включения НДС в состав налоговых вычетов согласно главе 21 НК РФ) 68 19 18 000
53. Выписка из расчётного счёта в банке
Оплачено по счёту продавца патента 60 51 118 000
54. Справка – расчёт амортизации основных средств
Начислена амортизация основных средств за январь месяц:
пошивочного цеха 25 02 75 000
транспортного цеха 23 02 15 000
управления организации 26 02 10 000
Продолжение таблицы 2.3
№ оп. Документ и содержание операции

Корр. счета

 Сумма
Д К
55. Справка – расчёт амортизации нематериальных активов
Начислена амортизация нематериальных активов организации 26 05 550
Учёт расчётов по оплате труда и другим выплатам
56. Ведомость распределения заработной платы
Начислена и распределена заработная плата:
производственным рабочим пошивочного цеха по изготовлению рабочей одежды:
курток 20-1 70 400 000
комбинезонов 20-2 70 300 000
исправление брака по курткам 28 70 4 000
рабочим, обслуживающим оборудование пошивочного цеха, руководителям, специалистам и младшему персоналу пошивочного цеха 25 70 60 000
персоналу транспортного цеха 23 70 100 000
руководителям, специалистам, служащим, и младшему обслуживающему персоналу управления организации 26 70 90 000
рабочим, обслуживающим оборудование пошивочного цеха за отпуск 25 70 30 000
работникам управления организации за отпуск 26 70 20 000
57. Табель учёта использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности, расчётные ведомости
Начислены пособия по временной нетрудоспособности:
работникам пошивочного цеха 69-1 70 4 000
работникам транспортного цеха 69-1 70 3 000
работникам управления 69-1 70 2 000
58. Справка бухгалтерии расчёта дивидендов
Начислены дивиденды работникам организации:
сумма дивидендов 84 70 400
сумма налога на дивиденды 70 68 36
Принять ставку налога на дивиденды в соответствии с законом
Учредителями организации являются только российские юридические лица и физические лица – резиденты
Дивидендов от других организаций ЗАО «Стимул» не получало
Продолжение таблицы 2.3
№ оп. Документ и содержание операции

Корр. счета

 Сумма
Д К
59. Расчётные ведомости, справка бухгалтерии об определении налоговой базы, расчёт доли ЕСН
Начислены и распределены единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы в социальные фонды и федеральный бюджет (ФБ):
на затраты по изготовлению курток:
ЕСН в ФБ 20-1 68-3 24 000
ЕСН в ФМС 20-1 69-3 12 400
ЕСН в ФСС 20-1 69-11 11 600
страховой взнос в ПФ 20-1 69-2 56 000
страховой взнос в ФСС 20-1 69-12 4 000
на затраты по изготовлению комбинезонов:
ЕСН в ФБ 20-2 68-3 18 000
ЕСН в ФМС 20-2 69-3 9 300
ЕСН в ФСС 20-2 69-11 8 700
страховой взнос в ПФ 20-2 69-2 42 000
страховой взнос в ФСС 20-2 69-12 3 000
на затраты по исправлению брака:
ЕСН в ФБ 28 68-3 240
ЕСН в ФМС 28 69-3 124
ЕСН в ФСС 28 69-11 116
страховой взнос в ПФ 28 69-2 560
страховой взнос в ФСС 28 69-12 40
на общепроизводственные расходы:
ЕСН в ФБ 25 68-3 5 400
ЕСН в ФМС 25 69-3 2 790
ЕСН в ФСС 25 69-11 2 610
страховой взнос в ПФ 25 69-2 12 600
страховой взнос в ФСС 25 69-12 900
на затраты транспортного цеха:
ЕСН в ФБ 23 68-3 6 000
ЕСН в ФМС 23 69-3 3 100
ЕСН в ФСС 23 69-11 2 900
страховой взнос в ПФ 23 69-2 14 000
страховой взнос в ФСС 23 69-12 1 000
на общехозяйственные расходы:
ЕСН в ФБ 26 68-3 6 600
ЕСН в ФМС 26 69-3 3 410
ЕСН в ФСС 26 69-11 3 190
страховой взнос в ПФ 26 69-2 15 400
страховой взнос в ФСС 26 69-12 1 100
60. Справка бухгалтерии, расчетная ведомость
Удержано из заработной платы работников:
налог на доходы физических лиц 70 68 107 000
в возмещение потерь от брака 70 73-2 3 000
Продолжение таблицы 2.3
№ оп. Документ и содержание операции

Корр. счета

 Сумма
Д К
Учёт затрат на производство
61. Расчёт бухгалтерии
Распределены и списаны по назначению затраты транспортного цеха. Транспортный цех оказал услуги:
пошивочному цеху – 12 000 т/км; 25 23 132 370
управлению организации – 3 000 т/км 26 23 33 092
62. Расчёт (см. табл. № 13 и № 14)
Распределены и списаны общепроизводственные расходы:
на куртки 20-1 25 203 747
на комбинезоны 20-2 25 150 509
на исправление брака 28 25 1 137
63 Акт выявления, акт списания, расчет бухгалтерии
Определены и списаны по назначению затраты на исправление брака 20-1 28 6 502
64. Расчёт бухгалтерии
Распределены и списаны общехозяйственные расходы:
на куртки: 20-1 26 118 253
на комбинезоны: 20-2 26 86 940
65. накладная
Выпущено из производства и принято на склад готовой продукции по учётной оценке:
курток – 2 000 штук 43 20-1 1 192 000
комбинезонов – 1 800 штук 43 20-2 835 776
66. Расчёт бухгалтерии
Отражены отклонения фактической себестоимости выпущенной из производства и принятой на склад готовой продукции (в соответствии с учётной политикой):
по курткам 43 20-1 132 482
по комбинезонам 43 20-2 92 864
Учёт продаж продукции
67. Товарная накладная
Отгружена продукция покупателю. Отражается выручка по отгруженной продукции:
куртки – 1900 штук 62 90 1 930 400
комбинезоны – 1600 штук 62 90 1 265 600
Цены на продукцию:
куртка – 1014 руб./шт.
комбинезон – 710 руб./шт.
68. Расчет бухгалтерии
Начислен НДС по отгруженной продукции:
куртки 90 68 294 468
комбинезоны 90 68 193 058
Продолжение таблицы 2.3
№ оп. Документ и содержание операции

Корр. счета

 Сумма
Д К
69. Накладная на отпуск
Списывается себестоимость отгруженной продукции по учётным оценкам (отражается в течение месяца, так как фактическая себестоимость отгруженной продукции будет определена только по окончании месяца