Управленческие аспекты учета анализа и контроля операционных доходов и затрат на примере ООО

Міністерство освіти і науки

Університет економіки і управління

Кафедра обліку і аудиту

Управлінські аспекти обліку, аналізу і контролю операційних доходів і витрат

/на прикладі ТОВ «Фірма «Вербена»/

Дипломна р о бота

зі спеціальності 7.050106 „Облік і аудит”

Виконавець:

студентка 6 курсу заочного відділення, групи 603

МаксудововаЕльвіра Серверівна___________

Науковий керівник:

викладач

ЗарапінаЛюдмила Василівна____________

До захисту на ДЄК допустити__________________

Завідувач кафедри „Облік і аудит” ________________ _______________

Сімферополь, 2008

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Раздел 1Теоретические основы управленческого учета, анализа и контроля операционных доходов и затрат

1.1 Экономическая сущность и методологические особенности управленческого учета операционных доходов и затрат

1.2 Сущность и организационные аспекты контроля признания операционных доходов и затрат

1.3 Методика анализа операционных доходов и затрат и инструментарий принятия решений

Раздел 2Организация и методика управленческого учета операционных доходов и затрат на примере ООО «ФИРМА «Вербена»

2.1 Организация учетной политики и учета на ООО «Фирма «Вербена»

2.2 Методика управленческого учета операционных доходов и затрат и формирование отчетной информации

2.3 Информационная технология автоматизации учетных работ операционных доходов и затрат

Раздел 3Анализ и контроль операционных доходов и затрат ООО «Фирма «Вербена»

3.1 Анализ финансового состояния предприятия, комплексный анализ операционных доходов и затрат

3.2 Организация и методика внутрихозяйственного контроля операций по учету операционных доходов и затрат

3.3 Организация автоматизации аналитических работ и процедур контроля операционных доходов и затрат

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода Украины к международной системе учета и отчетности, которая активно отражается и в изменении национальных форм и систем учета все большее значение приобретает управленческий учет. В условиях изменения отношений собственности, которая произошла в Украине в последние десятилетия эффективное управление предприятиями (организациями и фирмами) невозможно без информации или совокупности сведений о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и внешней среде. В таком понимании экономическая информация выступает как основа процессов подготовки, принятия и реализации управленческих решений. В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение состоит в подготовке информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений. Так если в системе бухгалтерского учета элементами учета являются хозяйственные средства, источники их образования и поступления, хозяйственные процессы и их результаты, т.е. объекты финансового учета, то в системе управленческого учета элементы в основном те же самые, что и в бухгалтерском учете, но рассматриваются не с позиций констатации и анализа факта наличия и движения средств, источников их формирования, изменений под влиянием хозяйственных операций, а с позиций использования потребления ресурсов, соотношения затрат и полученных результатов. При этом базисным, узловым моментом в данной системе управленческого учета служит сопоставление затрат и доходов и наиболее важными для управленческого учета становятся операции управления затратами, управления доходами и управления результатами через влияние как на затраты, так и на доходы. При этом операционные доходы и расходы и их отражение в управленческом учете связаны с ведением основной деятельности предприятия, то есть той деятельности которая приносит предприятию основной объем доходов и отвечает за самые большие издержки деятельности, в связи с этим актуальность исследования в дипломной работе неоспорима.

Основным объектом исследования служат управленческие аспекты учета, анализа и контроля операционных доходов и расходов в условиях предприятия, работающего в рыночной экономике.

Особенности управленческого учета операционных доходов и расходов регулируют национальные стандарты учета, особенно нормы П(С)БУ № 15 «Доход» [8] и П(С)БУ № 16 «Затраты» [9], а также П(С)БУ № 25 «Финансовая отчетность субъектов предпринимательской деятельности» [11], применяемые предприятиями, организациями, другими юридическими лицами всех форм собственности. Кроме того в условиях глобализации экономики возрастает роль международных стандартов отчетности и учета.

Предметом исследования в работе служат теоретико-методологические и практические положения управленческого учета, анализа и контроля операционных доходов и затрат.

Объектом исследования выступает одна из симферопольских фирм, ООО «Фирма «Вербена», расположенная по улице Генерала Васильева, д. 29.

Главная цель – это изучение организации и методики управленческого учета, анализа и контроля операционных доходов и затрат в условиях производственно-коммерческого предприятия.

Для реализации поставленной цели требуется решить следующие задачи:

- выделить теоретические основы управленческого учета операционных доходов и затрат, проанализировать содержание нормативных положений и национальных, международных стандартов учета операционных доходов и затрат;

- представить организационную характеристику и учетную политику объекта исследования, охарактеризовать методику управленческого учета операционных доходов и затрат и принципы формирования финансовой отчетности принятую на данном предприятии, представить информационную технологию обработки информации по учету операционных доходов и затрат с применением ПК, применяемую на данном предприятии;

- выполнить анализ финансового состояния предприятия, провести отдельно комплексный анализ операционных доходов и затрат, изучить и описать организацию и методику внутрихозяйственного контроля операций по учету операционных доходов и затрат, дать оценку организационной модели автоматизации контроля операционных доходов и затрат на данном предприятии и наконец, обобщить полученные результаты исследования в идее выводов. Исследованность данных категорий управленческого учета в национальных и зарубежных работах невелика. Наибольшее влияние на работу оказали труды таких авторов, как Друри К. [21], Керимов В.Э. [23], Лилишенко О.В. [25], Мишин Ю.А. [27], Чебанова Н. [33], Ивахненко С.[40], Нападовская Л. [47], Сухина Л.П. [53] и многие другие.

Основные методы, используемые в работе – это систематизация, обобщение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция. Используются также и методы финансового учета, финансового анализа. Информационной базой исследования в работе служат материалы бухгалтерской отчетности, внутрихозяйственного учета и отчетности, формы финансовой отчетности - Формы №1-м-Баланс и Форма № 2м – Отчет о финансовых результатах.

Структурно работа состоит из введения, трех тематических разделов, заключения (выводов), списка использованной литературы и приложений. В первом разделе рассматриваются теоретико-методологические основы управленческого учета, анализа и контроля операционных доходов и расходов предприятия. Второй раздел раскрывает особенности организации методического аппарата управленческого учета операционных доходов и расходов на примере симферопольской фирмы ООО «Фирма «Вербена», расположенная по ул. Генерала Васильева 29. Третий, заключительный раздел рассматривает методику и процедуры контроля операционных доходов и расходов примере данного коммерческого предприятия.

Раздел 1 Теоретические основы управленческого учета, анализа и контроля операционных Доходов и затрат

1.1 Экономическая сущность и методологические особенности управленческого учета операционных доходов и затрат

Доходы и расходы - одни из центральных категорий учета. Все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в бухгалтерском, налоговом, управленческом учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы. Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. [27, c.31].

С экономической точки зрения, доход - это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия. Средства - это то, что в бухгалтерском учете входит в понятие активы - имущество, могущее участвовать в хозяйственных операциях предприятия, принося ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение объема средств фирмы. Более точное определение активов следующее. Активы это ресурсы (средства) контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых как ожидается, приведет к получению экономических выгод. Хозяйственные средства это товарно-материальные ценности и денежные средства как являющиеся в данный момент собственностью предприятия, так и временно или постоянно находящиеся вне его собственности. В соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета в Украине хозяйственные средства предприятия группируют по трем признакам, а источники хозяйственных средств по четырем. Так к числу хозяйственных средств относят необоротные активы, оборотные активы и расходы будущих периодов, а к источникам хозяйственных средств относят собственный капитал, обеспечение предстоящих расходов и платежей, долгосрочные обязательства и текущие обязательства (рис.1.1.) [25, c.41].

Рис.1.1. Классификация хозяйственных средств предприятий /организаций и источников их формирования в Украине

Раскроем содержание терминов «доход» и «затраты», так как эти понятия характеризуются в специальной литературе. Для этого сформируем табл.1.1.

Таблица 1.1Раскрытие терминов «доход» и «затраты» (расходы) в литературных источниках

Имеет место определенный классификационный подход к определению дохода.

В управленческом учете доходы учитывают по их видам: от реализации продукции (товаров), от инвестиций в ценные бумаги и т. п.

Операционные доходы обычно включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления (рис.1.2) [21, c.156].

Рис.1.2. Состав «операционных доходов»

Все основные процессы производственно-хозяйственной деятельности предприятия: снабжение, производство, сбыт и координирующая их функция управления — непосредственно связаны с расходованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Поэтому в теории и практике бухгалтерского, налогового и управленческого учета одним из основополагающих элементов исследования и классификации следует признать понятие расходов.

На сегодня в управленческом учете оправданным экономическим подходом к построению системы учета расходов считается подход, при котором выделяются типовые управленческие задачи (контроль за использованием материалов, за расходами труда и пр.). В соответствии с этим исследователи выделяют три направления классификации расходов (рис. 1.3) [19, c.26], в основу которой положен принцип: различные расходы для различных целей.

Рис.1.3. Направления классификации затрат (расходов)

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. Поэтому представляется необходимым провести анализ классификации затрат, так как это представлено в исследованиях отечественных и зарубежных авторов (табл.1.2.).

Таблица 1.2Подходы к классификации «затраты» (расходы) в литературных источниках

Согласно данным таблицы (см. табл.1.2.) в данной укрупненной классификации не раскрывается понятие операционных расходов, поэтому для раскрытия содержания данного вида расходов обратимся к более детальному изучению понятия расходов, представленных в табл.1.2. Чаще всего в литературных и методических пособиях операционные расходы оцениваются как денежные затраты на производство товара, его продажу, управление компанией, выплату процентов по привлеченным вкладам и кредитам, уплату налогов, административные и прочие расходы.

Также, как и операционные доходы, операционные расходы связаны с понятием расходы периода. Особенности учета операционных доходов и затрат применительно к особенностям торговой и промышленной деятельности различаются видами затрат (у промышленной компании имеют место затраты прямого труда и остатки незавершенного производства). В управленческом учете периодические затраты или затраты периода это те издержки, которые нельзя проинвентаризировать, так как их размер не зависит от объемов производства, а зависит от длительности периода. «Расходы периода» включают в себя понятие «операционных расходов», что может быть отражено с помощью рис. 1.3. [26, c.28].

Рис 1.3. Связь доходов, расходов периода и операционных расходов

Для определения сути операционных расходов обратимся вновь к их освещению в литературных источниках. Сразу отметим незначительную проработку данного понятия (табл.1.3.).

Таблица 1.3Раскрытие термина «операционные расходы» в литературных источниках

Так как методология учета операционных расходов может быть осуществлена с помощью постоянных и переменных, косвенных и накладных расходов то представим сущность данных понятий управленческого учета в табл. 1.4.

Таблица 1.4Сущность расходов, с помощью которых может быть осуществлен учет «операционных расходов» в управленческом учете

Учет операционных расходов связан в бухгалтерском управленческом учете с расходами по элементам. Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. [21, c.91].

Оценивая классификационные признаки учета доходов и затрат в управленческом учете следует отметить, что важную роль приобретает оценка той системы управленческого учета, которая может быть применена на том или ином предприятии. Современный управленческий учет рассматривается чаще всего как интегрированная система сбора и интерпретации информации о деятельности компании для которой присущи следующие характеристические особенности (рис.1.4) [32, c.91].

Рис.1.4. Характеристические особенности современного управленческого учета доходов и расходов (интегрированная система)

Следует отметить, что система интегрированного управленческого учета носит более сложный характер, чем процедура оценки операций на их соответствие инструкциям, стандартам бухгалтерского учета и другим нормативным актам. Но несмотря на это все большее количество передовых предприятий и организаций переходят на интегрированный управленческий учет [32, c.44].

Обратимся непосредственно к понятию операционных доходов и расходов и освещению особенностей их учета в учебно-практической литературе (табл.1.5.).

Таблица 1.5Вопросы учета операционных доходов и расходов в учебно-практической литературе

Согласно данным табл.1.5. проработка понятия операционных доходов и расходов имеет крайне слабое выражение у национальных исследователей, в работах зарубежных авторов. Данная категория находит более конкретное содержание, виды доходов и расходов предприятия, независимо от их принадлежности к операционным доходам и расходам широко представлены практически во всех рассмотренных источниках, организация учета и налогообложение доходов предприятия широко проработано в пособиях по бухгалтерскому учету. Значение учета доходов и расходов отслеживается в пособиях и монографиях по управленческому учету.

Перейдем к исследованию периодических изданий в отношении учета операционных доходов и затрат. Для этого сформируем табл.1.6.

Таблица 1.6Вопросы, рассматриваемые в периодической литературе по управленческому учету операционных доходов и затрат

Рассмотренные в табл. 1.6. источники указывают на различные подходы к проработке операционных доходов и затрат в управленческом учете, так например в издании «Бухгалтерский учет и аудит» много внимание уделено процессам организаций учета доходов и затрат в автоматизированном варианте, что является очень актуальным в современных условиях повсеместной компьютеризации учета и управления. В издании «Актуальные проблемы экономики» наибольшее внимание уделено организации затрат предприятия и их влиянию на стратегию управления.

Проведем сравнительную характеристику национальных стандартов бухгалтерского учета П(С)БУ и международных стандартов учета и финансовой отчетности (МСФО) относительно исследуемого предмета в табл. 1.7.

Таблица 1.7Сравнительная характеристика П(С)БУ и МСФО по учету операционных доходов и затрат

Проведенный анализ (см. табл.1.7) показал, что национальные и международные стандарты учета и отчетности имеют практически одинаковые критерии по учету и отражению в отчетности доходов и затрат, связанных с операционной деятельностью. Исходя из приведенных выше положений обобщим задачи управленческого учета операционных доходов и расходов с помощью рис.1.5. [31, c.34].

Рис.1.5. Задачи управленческого учета операционных доходов и затрат

Таким образом, определено, что доходы и расходы одна из центральных категорий учета, так как все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы. Для правильной постановки учета имеет классификация расходов и доходов. Особенность учета операционных доходов связана с тем, что эти доходы включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления. В классификации расходов исследователи выделяют три базовых направления учета, в основу которых положен принцип: различные расходы для различных целей. Методологически учет операционных расходов целесообразно вести с помощью таких видов затрат в управленческом учете, как постоянные и переменные расходы (в целом по предприятию - одной бизнес единице) или прямые и косвенные расходы.

1.2 Сущность и организационные аспекты контроля признания операционных доходов и затрат

Определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется национальными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Отсюда, так или иначе, учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные в сравнении с даваемыми П(С)БУ бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовых результат деятельности предприятия, а под расходом - уменьшающих его финансовый результат.

Основная задача учета доходов и расходов сводится к определению их величин, которые должны быть представлены в финансовой и бухгалтерской отчетности. Но именно эта задача считается одной из самых трудных в экономической науке. Решение данной задачи предполагает ответ на вопрос: в какой момент мы можем говорить о том, что предприятие получило доходы или понесло расходы? Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т. е. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов; отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов.

Определение момента возникновения (признания) доходов и расходов проиллюстрируем следующими существенными замечаниями, которые можно извлечь из работ исследователей управленческого и финансового учета (табл.1.8)[21, c.135].

Таблица.1.8Характеристические особенности (сущность) и определение момента возникновения (признания) доходов и расходов

Аналогично, вопрос признания факта хозяйственной жизни определяющим величину финансового результата относится и к учету расходов. И здесь также возможны три варианта это возникновение (признание расходов) в момент заключения договора, в момент исполнения договора и в момент погашения обязательств. Рассмотрим подробнее особенности всех трех вариантов в табл.1.9.[21, c.137].

Таблица.1.9Характеристические особенности (сущность) и определение момента возникновения (признания) доходов и расходов

Каждый из рассмотренных подходов к определению момента возникновения (признания) в учете доходов и расходов содержит как положительные, так и отрицательные стороны. Нормативные документы, регулирующие практику бухгалтерского учета, из всех возможных вариантов выбирают один. Это не означает, что он лучше или хуже остальных, просто на определенный отрезок времени законодатель принимает одно из трех возможных решений, и оно становится бухгалтерской нормой. В управленческом учете такой выбор должен и может определяться информационными потребностями пользователей отчетности.

Таким образом, определено, что доходы и расходы одни из центральных категорий учета, так как все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы. По категории дохода в управленческом учете чаще всего можно встретить следующее определение. Доход это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, что приводят к возрастанию собственного капитала (кроме возрастания капитала за счет взносов собственников). Определено, что особенность учета операционных доходов связана с тем, что эти доходы включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления. Объектом расходов в управленческом учете является предмет или сегмент деятельности, который нуждается в отдельном измерении связанных с ним расходов.

Для правильной постановки учета имеет классификация расходов и доходов. В классификации расходов исследователи выделяют три базовых направления учета, в основу которых положен принцип: различные расходы для различных целей. Методологически учет операционных расходов целесообразно вести с помощью таких видов затрат в управленческом учете, как постоянные и переменные расходы (в целом по предприятию - одной бизнес единице) или прямые и косвенные расходы, Учет операционных расходов связан в управленческом учете с расходами по элементам. Учет расходов по элементам, количество и состав которых определяет само предприятие. Имеет место также различие в расходах на продукцию и расходах периода. Все операционные расходы напрямую связаны с расходами периода.

В управленческом учете выбор методов оценки доходов и расходов, их признания и распределения по отчетным периодам должен быть задан информационными потребностями пользователей отчетности.

При этом выбор этот может отнюдь не ограничиваться одним из возможных вариантов.

Порядок отражения и признания доходов и расходов в официальном финансовом и бухгалтерском учете задан предписаниями нормативных документов, исключительную методологическую роль в определении данных содержания и признания данных категорий играют национальные стандарты учета. Критерии признания доходов и расходов в национальном учете единообразны и соотносятся друг с другом, это способствует выработке единого критерия для признания понесенных предприятием расходов и полученными им доходами. Основными критериями признания расходов и затрат в управленческом учете выступают законы, положения, указы и национальные стандарты учета.

В Украине учет и контроль операционных доходов и затрат осуществляется на основании современной нормативно-правовой базы, Положений (стандартов) бухгалтерского учета и отчетности (таблица 1.20).

Таблица 1.20Нормативно-правовая база по учету доходов и затрат в Украине

Основополагающее значение в списке данных нормативно-правовых актов (см. табл.1.20) занимает Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине". Данный закон определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. По Закону "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" бухгалтерский учет на предприятии осуществляется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации. При этом основной целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой информации о финансовом состоянии предприятия, результатах его деятельности и движении денежных средств. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несут владелец (владельцы) предприятия или уполномоченный орган (должностное лицо) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Учет операционных доходов и расходов предприятия должен проводится согласно действующему Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятия». Следующий важнейший закон это Закон «О налоге на добавленную стоимость». База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) налогом на добавленную стоимость определяется, исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других налогов и сборов, за исключением налога па добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения.

В нормативных документах признание доходов и расходов связывают с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни. Основным критериями для признания доходов и расходов организации служат национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета и отчетности.

Для освещения этих критериев воспользуемся табл.1.21.

Таблица 1.21Экономико-правовой анализ действующих критериев национального учета по признанию операционных доходов и затрат

Таким образом, методологически для организации контроля операционных доходов и затрат работник учетного аппарата, финансовый управляющий должен обратится к нормативным положениям м указам и ПсБУ №15 «Доходы», ПсБУ №16 «Расходы», ПсБУ №25 «Финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства» и ПСБУ №3 «Отчет о финансовых результатах» в зависимости от размера предприятия.

1.3 Методика анализа операционных доходов и затрат и инструментарий принятия решений

Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производственной, коммерческой, финансовой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный анализ приобретает особое значение. Значение анализа затрат для принятия управленческих решений трудно переоценить. Выработка управляющего решения составляет одну из главных задач процесса управления предприятием. Одной из важнейших функций реализации гибкого регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов является управленческий анализ, главная цель которого заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения затрат на производство продукции, роста его доходности. Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат. Роль анализа как средства управления производством в последнее время все возрастает, что обусловлено разными обстоятельствами. Прежде всего необходимостью повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства; переходом к рыночным отношениям; созданием новых форм хозяйствования. В данных условиях управленческие решения должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. В управленческом учете, значительная роль принадлежит учету затрат по местам их возникновения (структурным подразделениям или участкам), по центрам ответственности, носителям издержек, элементам и статьям затрат, а также в других необходимых для управления организацией разрезах. Все больше внимания уделяется оценке обоснованности затрат, поиску причинно-следственных связей между затратами и результатами, разграничению уровня ответственности за расходы и доходы. Данные о затратах и результатах группируют по местам их возникновения и центрам ответственности уже на стадии планирования с использованием одной и той же методики распределения затрат, способов оценки активов и списания их стоимости, что необходимо для сопоставимости отчетных и плановых показателей. Для осуществления задач управленческого учета операционных доходов и затрат (содержание которых представлено в п.1.1 дипломной работы) важнейшее значение приобретает информационная база анализа операционных доходов и затрат. Рассмотрим содержание данной базы в табл. 1.22. [26, c.95]

Таблица 1.22Информационная база анализа операционных доходов и затрат

С учетом того, что современный управленческий учет можно определить как интегрированную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений и предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений, можно с уверенностью сказать, что методы и методика анализа доходов и затрат отличается широким арсеналом методов финансового, экономического и управленческого характера. Выделим наиболее фундаментальные и эффективные методы и охарактеризуем особенности их применения в анализе операционных доходов и расходов в табл. 1.23. [27, c.78].

Таблица 1.23Методы анализа операционных доходов и расходов

На основании методов, представленных в таблице (см. табл. 1.23) пользователи управленческого, бухгалтерского, финансового учета могут определится с методом и методикой анализа операционных расходов и затрат. Рассмотрим некоторые из приведенных в таблице 1.13. методов на иллюстративных примерах. Так использование маржинального формата управленческой отчетности позволяет сделать выводы о характере динамики и взаимной структуре операционных доходов и затрат (табл. 1.24) [21, c.44].

Таблица 1.24Сравнение отчетов о финансовых результатах, выполненных в функциональном и маржинальном форматах

В анализе расходов предприятия с целью последующего управления ими, следует придерживаться следующей последовательности действий [23, c.124]:

- определить, что является показателем деловой активности, относительно которого будет проводиться анализ;

- правильно определить диапазон анализа;

- убедиться, что все операционные расходы предприятия, в рамках ранее определенного диапазона, могут быть учтены;

- определить метод, при помощи которого будет происходить деление расходов на переменные и постоянные;

- далее выбрать метод анализа;

- выбрав метод, необходимо подготовить исходные данные в виде, пригодном для данного метода анализа;

- рассчитать необходимые производные показатели и подготовить отчетность для руководства для принятия решения;

- принять решение на основании предоставленной информации;

- произвести корректирующие действия на основе принятых решений.

Инструментарий принятия решений по операционным расходам и затратам может быть представлен с помощью табл. 1.25. [43, c.198].

Таблица 1.25Инструментарий для принятиярешений относительно операционных расходов и доходов

Таким образом, следует сделать вывод о том, что методы анализа операционных доходов и расходов, которые могут быть использованы в практической реализации разнообразны.

Могут быть использованы методы финансового учета, экономического и статистического анализа. В управленческом учете операционных доходов и затрат актуально применение различных видов анализа (оперативный, сравнительный, факторный, комплексный).

Кроме того, активно используются элементы методов финансового учета, такие как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. В качестве специальных методов анализа доходов и расходов следует также назвать бухгалтерский метод, метод минимального и максимального значения и метод анализа расчетов.

Вывод по первому разделу

Таким образом, в процессе исследования теоретико-методологических основ были сделаны следующие выводы и обобщения.

1. Для правильной постановки учета и последующих управленческих решений важное значение имеет классификация доходов и расходов. Методологически учет операционных расходов целесообразно вести с помощью таких видов затрат в управленческом учете, как постоянные и переменные расходы или прямые и косвенные расходы, а также с определением данных расходов по элементам. Выяснено, что особенности учета операционных доходов связаны с тем, что эти доходы включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления и др. виды доходов предприятия (зависит от специфики).

2. Методологически для организации контроля доходов и затрат работник учетного аппарата, финансовый управляющий должен обратится к П(С)БУ №15 «Доход», П(С)БУ №16 «Расходы», П(С)БУ №25 «Финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства», П(С)БУ №3 «Отчет о финансовых результатах».

3. Выяснено, что методы анализа операционных доходов и расходов, которые могут быть использованы в практической реализации разнообразны. В управленческом учете операционных доходов и затрат могут эффективно применятся различные виды анализа (оперативный, сравнительный, факторный, комплексный). Исследователями отмечается большая роль методов финансового учета, таких как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, балансовое обобщение и отчетность. В качестве специальных методов анализа доходов и расходов целесообразно применение бухгалтерского метода, метода минимального и максимального значения и метода анализа расчетов.

Раздел 2. Организация и методика управленческого учета операционных доходов и затрат на примере ООО «Фирма «Вербена»

2.1 Организация учетной политики и учета ООО «Фирма «Вербена»

Исследуемое в работе предприятие ООО «Фирма Вербена» находится по адресу 95000, Автономная республика Крым, г. Симферополь, ул. Генерала Васильева, д.29. Идентификационный код юридического лица ООО «Фирма «Вербена» 25135635.

Организационно-правовая форма собственности – общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности – частная. Общество с ограниченной ответственностью — это общество, имеющее уставный фонд (капитал), разделенный на части, размер которых определяется учредительными документами. Участники общества несут ответственность в пределах их вкладов. Особенности управления ООО «Фирма «Вербена» регулируются положениями Устава (Приложение 1).

Имеется справка о государственной регистрации юридического лица, ООО «Фирма Вербена»» (Приложение 2), дата регистрации 12.11.1997 года. Предприятие зарегистрировано в органах государственной статистики, а именно в Главном управлении статистики Автономной Республики Крым, которое расположенное по адресу г. Симферополь, ул. Ушинского 6, о чем имеется справка под номером 05/3-6 25/427 (Приложение 2). Предприятие зарегистрировано как субъект предпринимательской деятельности, о чем имеется Свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности (Приложение 2).

Виды деятельности предприятия ООО «Фирма «Вербена», согласно КВЕД:

15.87.0 – Производство пряностей и приправ;

52.11.0 – Розничная торговля в неспециализированных магазинах, преимущественно продовольственного ассортимента;

51.39.0. – Неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями

55.51.0 – Деятельность столовых

60.24.0 – Деятельность автомобильного грузового транспорта

Институциональный сектор экономики, согласно классификатору S. 11002. Частные нефинансовые корпорации.

Особенности управления ООО «Фирма «Вербена» регулируются положениями Устава.

Рассмотрим некоторые базисные положения управления фирмой, согласно данному документу. Управление собственностью предприятия можно охарактеризовать с помощью рис. 2.1.

Рис.2.1. Структура управления (согласно Уставу ООО«Фирма «Вербена»)

Согласно положений Устава ООО «Фирма Вербена» (Приложение 1) Высшим органом управления выступает Собрание участников.

Каждый участник имеет количество голосов, пропорциональное его вкладу в уставный фонд предприятия. Собрание участников избирает Правление, его Председателя и Ревизионную комиссию.

Исполнительным органом ООО «Фирма Вербена» является Генеральный Директор, назначаемый Собранием участников. Генеральный Директор решает все вопросы хозяйственной деятельности предприятия и подотчетен Собранию участников. Директор ООО «Фирма Вербена» самостоятельно определяет структуру и штат, систему и фонд оплаты труда, выплату премиальных и вознаграждений персоналу, распорядок рабочего дня, сменность работы, предоставление выходных дней, отпусков и их протяженность. Деятельность работы персонала регулируется действующим трудовым и гражданским законодательством Украины, условиями договоров, соглашений и контрактов. Определено, что правовые учредительного документа ООО «Фирма Вербена» нацелены на создание условий для ведения эффективной хозяйственной деятельности, социально - экономические аспекты функционирования предприятия находят отражение в Уставе фирмы. Организационно-производственная структура ООО «Фирма «Вербена» может быть представлена рис.2.2.

Рис. 2.2. Организационно-производственная структура ООО «Фирма «Вербена»

Установлено, что ООО «Фирма «Вербена» в своей организационно-производственной структуре имеет восемь функциональных подразделений. Каждое подразделение имеет непосредственного руководителя, и выполняет определенные функции. Основным звеном экономической деятельности предприятия выступают четыре участка, это производственный участок, отделы розничной и неспециализированной оптовой торговли, отдел по работе с коммерческими агентами. В основном предприятие занимается реализацией продуктов питания и пряностей через собственный магазин и магазин-склад. В целом, организационно-производственную структуру предприятия можно охарактеризовать, как линейно-функциональную. В основе организационной структуры предприятия заложен принцип разделения функциональных обязанностей при условии вертикальной подчиненности (директор).

По объемам услуг и товаров, которые предприятие предлагает на рынке и числу работников данное предприятие можно отнести к малым предприятиям. Среднесписочная численность работников ООО «Фирма «Вербена» на 01.01.08 составляла 44 человека. Структура персонала, согласно штатному расписанию может быть представлена табл.2.1.

Таблица 2.1Структура персонала ООО «Фирма «Вербена»

Охарактеризуем структуру персонала предприятия с помощью рис.2.3.

Рис.2.3. Структура персонала ООО «Фирма «Вербена» (2007 г.)

Согласно данным таблицы 2.1. квалификационный состав работников ООО «Фирма Вербена» в 2007 году представлен такими группами, как администрация (6,82%), бухгалтерия (11,36%), юридическая служба/кадры (2,27%), отдел снабжения и сбыта (6,82%), отдел по работе с коммерческими агентами (4,55%), производственный участок (56,62%), отдел розничной торговли (6,82%), отдел неспециализированной оптовой торговли (6,82%).

Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности возложено на работников бухгалтерии предприятия. В ее составе 5 человек, а именно главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер 1 категории, бухгалтер-кассир и экономист–нормировщик. Работа Главного бухгалтера и остальных работников бухгалтерии регламентирована соответствующими должностными Инструкциями. В Приложении 3 приводятся обязанности работников учетного аппарата. Организация учета возложена на бухгалтерию предприятия. Структура учетного аппарата ООО «Фирма «Вербена» может быть представлена на рис. 2.4.

Рис.2.4. Структура учетного аппарата ООО «Фирма «Вербена»

Учетный аппарат ООО «Фирма «Вербена» можно охарактеризовать как небольшой и такой, что все учетные работники подчиняются непосредственно Главному бухгалтеру, что соответствует линейной организации бухгалтерского аппарата. Как и все линейно-функциональные руководители ООО «Фирма «Вербена», Главный бухгалтер подчиняется директору предприятия. Анализ должностной инструкции Главного бухгалтера ООО «Фирма «Вербена» (Приложение 4) показал, что в прямые обязанности данного специалиста входит разработка, реализация и контроль следующих управленческих полномочий (рис.2.5.).

Рис.2.5. Содержание основных должностных обязанностей Главного бухгалтера ООО «Фирма «Вербена»

Количество работников в учетном аппарате ООО «Фирма «Вербена» зависит от объемов хозяйственный операций – чем меньше объемов, тем меньше исполнителей в составе учетной службы. Все работники бухгалтерии имеют соответствующие Должностные инструкции (Приложение 3).

С первых дней существования предприятия имеет место внутренняя регламентация учетной деятельности предприятия, подкрепленная Приказом предприятия о учетной политике (Приложение 4). По форме учетная политика предприятия представляет собой приказ руководителя (владельца), на основании которого главный бухгалтер составляет проект приказа и со всеми приложениями и расчетами передает на утверждение владельцу (руководителю) предприятия. Приказ вступает в юридическую силу со дня его подписания владельцем (руководителем) предприятия и является обязательным для выполнения всеми службами и работниками предприятия.

Основной формой отражения учетных операций служит журнально-ордерная форма ведения хозяйственный операций (автоматизированный ее вариант). Поскольку ведение бухгалтерских операций и составление финансовой отчетности предприятия должны базироваться на единых и неизменных методических принципах, разработку учетной политики ООО «Фирма «Вербена» начинают до нового отчетного года и завершить до 31 декабря. Комиссия при участии всех причастных к разработке учетной политики специалистов принимает на своем заседании решение по учетной политике (изменению отдельных ее положений).

Следующим важнейшим направлением организации учетных операций ООО «Фирма «Вербена» служит организация документооборота. Документооборот это процесс ведения и регистрации документации, отражающей хозяйственные операции предприятия. Документооборот содержит, таким образом, совокупность первичных данных отображения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. Специальной формы для такого графика не предусмотрено, но в нем должны указываться лица, ответственные за составление определенных документов, сроки передачи составленнных документов такими лицами в бухгалтерию, перечень лиц, которые должны визировать определенные документы, и т.д. Ответственность за достоверность данных, внесенных в первичные документы, несут лица их подписавшие. После проверки первичных документов по форме и содержанию информация о хозяйственных операциях переносится в учетные регистры. График документооборота (извлечение) представлен в Приложении 5.

Обратимся к постановке организации бухгалтерского учета доходов и затрат, связанных с осуществлением текущей деятельности на ООО «Фирма «Вербена». Прежде всего, охарактеризуем содержание первичных документов по бухгалтерскому учету операционных доходов и затрат ООО «Фирма Вербена». В хозяйственной практике ООО «Фирма «Вербена» оформляются документы гражданско-правового характера, такие как договор (к примеру, на поставку сырья, товаров). Договор — это документ, удостоверяющий соглашение сторон об установлении, изменении или прекращении взаимных прав и обязанностей. Договоры могут заключаться в устной, простой письменной либо в нотариальной формах. На предприятии «ООО Вербена» в основном заключаются письменные договоренности. Небольшая часть расчетов ООО «Фирма Вербена» при реализации товаров и продукции, покупке материалов производится за наличный расчет. Осуществление безналичных расчетов происходит через банк. Основными документами подкрепляющими факт приобретения у предприятия продукции и товаров за безналичный расчет служит платежное поручение (Приложение 6). Платежное поручение – расчетный документ, содержащий письменное поручение плательщика обслуживающему банку о списании со своего счета указанной суммы средств и ее перечисление на счет получателя. В связи с тем, что предприятие является плательщиком НДС, то наиболее активно используется для оформления расчетов с покупателями налоговая накладная (Приложение 6). Кроме того, в качестве первичных документов по учету доходов и расходов в розничной торговле (магазин) служат товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, затем на основании приходных и расходных документов материально ответственное лицо составляет товарный отчет. При продаже товаров за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), не надо заполнять налоговую накладную. В данном случае отчетным документом является чек. В Книге учета приобретения отдельно учитываются операции, связанные с приобретением товаров, с правом включения в налоговый кредит и без права включения в налоговый кредит сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, исследуемое в работе ООО «Фирма «Вербена» является субъектом предпринимательской деятельности в виде юридического лица – общества с ограниченной ответственностью. Форма собственности коллективная. Предприятие относится к числу предприятий малого бизнеса и занимается коммерческой деятельностью (оптовая и розничная торговля), имеет небольшое собственное производство. На предприятии сформирована бухгалтерская служба, задачи которой состоят в своевременном и полном учете хозяйственных операций хозяйствующего субъекта. Имеется на предприятии приказ о учетной политике, который обновляется на каждый финансовый год, создан и применяется график документооборота. Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности возложено на работников бухгалтерии предприятия. В составе учетного аппарата ООО «Фирма «Вербена» 5 человек, а именно главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер 1 категории, бухгалтер-кассир и экономист–нормировщик. Работа Главного бухгалтера и остальных работников бухгалтерии регламентирована соответствующими должностными Инструкциями. На предприятии применяется журнально-ордерная систему учета, в настоявший момент планируется автоматизированный вариант учета хозяйственных операций. Первичные документы по учету операционных доходов и затрат это договоры на поставку товаров и их реализацию, счета фактуры, налоговые накладные и т.д.

2.2 Методика управленческого учета операционных доходов и затрат и формирование отчетной информации

Так как ООО «Фирма «Вербена» ведет несколько видов деятельности, в частности производственную деятельность (производство смесей пряностей и новых видов смесей с добавлением масел и аромомасел), а также деятельность связанную с реализацией данной продукции и товаров, то следует отметить, что доходы и затраты предприятия формируются соответственно по этим двум основным участкам деятельности предприятия.

Формирование дохода от реализации продукции собственного производства в бухгалтерском учете ООО «Фирма «Вербена» отражается следующим образом (табл.2.2.).

Таблица 2.2Формирование дохода от реализации продукции ООО «Фирма «Вербена»

При отгрузке продукции ее себестоимость списывается в дебет субсчета 901, а доход от реализации сразу отображается за кредитом счета 701. Рассмотрим пример из практики предприятия. ООО «Фирмой «Вербена» реализована продукция на 5000 грн. без НДС (НДС, соответственно, 1000 грн.); себестоимость реализованной продукции 4100 грн. первое событие - отгрузка товара (табл. 2.3). Оплата в данном случае наличными (табл.2.3).

Таблица 2.3Формирование дохода от реализации продукции ООО «Фирма «Вербена»

Финансовый результат определяется на субсчете 791 как разность между доходом от реализации без НДС (кредит) и себестоимостью реализованной продукции (дебет) и равняется: 5000 - 4100 = 900 грн. (примечание: финансовый результат определяется независимо от даты получения средств от покупателей).

Доход в бухгалтерскому учете будет отображен после отгрузки продукции, при этом НДС из дебета субсчета 701 списывается в корреспонденции с кредитом промежуточного счета 643, который в этот момент закрывается. Формирование дохода от реализации продукции за наличный расчет отображается следующими бухгалтерскими записями (табл 2.4).

Таблица 2.4Реализация продукции ООО «Фирма «Вербена» за наличный расчет

Таким образом, операционный доход от реализации готовой продукции ООО «Фирма «Вербена» отражается по кредиту счета 701 " Доход от реализации готовой продукции", одновременно производится запись на сумму НДС.

Обратимся к анализу синтетического и аналитического учета получения доходов и несения затрат по оптово-розничной торговле ООО «Фирма «Вербена». При оприходовании товара на ООО «Фирма «Вербена» перед оплатой в бухгалтерском учете формируются записи (табл. 2.5).

Таблица 2.5 Отражение в учете ООО «Фирма «Вербена» расходов, связанных с поставками товаров (авансовые платежи)

Процесс полной оплаты товара и первоначальное формирование информации о расходах по приобретению товаров можно представить в табл. 2.6.

Таблица 2.6Отражение в учете расходов ООО «Фирма «Вербена», связанных с поставками товаров

При реализации товаров в оптовой торговле учет хозяйственных операций выглядит следующим образом (табл. 2.7).

Таблица 2.7Отражение доходов и расходов при реализации товаров в оптовой торговле ООО «Фирма «Вербена»

При реализации товаров через розничную торговлю (магазин) сопровождаются формированием следующих бухгалтерских записей (табл. 2.8).

Таблица 2.8Отражение доходов и расходов по реализации товаров в розничной торговле ООО «Фирма «Вербена»

Отражение в учете операций по закрытию доходов и расходов деятельности ООО «Фирма «Вербена» осуществляется следующим образом (табл. 2.9).

Таблица 2.9Отражение в учете операций по закрытию доходов и расходовООО «Фирма «Вербена»

Организацию учета операционных доходов по центрам ответственности и объектам можно охарактеризовать с помощью табл. 2.10.

Таблица 2.10Отражение финансовой информации о сумме операционных доходовООО «Фирма «Вербена» в разрезе центров ответственности

Выяснено, что за девять месяцев 2008 года ООО «Фирма «Вербена» получила наибольший доход от операционной деятельности, связанной с услугами транспортного отдела (грузоперевозки).

Рассмотрим отражение во внутрихозяйственном учете предприятия в разрезе операционных доходов за определенные периоды 2008 года, полученные в разрезе контрагентов (покупателей, заказчиков) ООО «Фирма «Вербена». Для этого сформируем табл. 2.11.

Таблица 2.11Отражение финансовой информации о сумме операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» в разрезе контрагентов

Выявлено, что за три отчетных месяца предприятие ООО «Фирма «Вербена» получило наибольшую сумму операционного дохода от Компании "ABC". Обратимся к учету информации ООО «Фирма «Вербена» в разрезе основных структурных подразделений-центров финансовой ответственности за отдельные периоды (месяцы 2008 года).

Таблица 2.12Отражение финансовой информации о сумме операционных доходовООО «Фирма «Вербена» в разрезе центров ответственности

Одни и те же операционные затраты ООО «Фирма «Вербена» могут быть классифицированы как прямые, и как косвенные в зависимости от выбора объекта затрат. Например, затраты на зарплату специалиста (технолога) по контролю качества выпускаемых пряностей являются прямыми затратами для производственного участка (объект затрат 1), но эти же является косвенными затратами для конкретного продукта, продукции в целом (объект затрат 2), который выпускает производственный участок. При создании системы кодификации объектов затрат соблюдаются следующие важнейшие моменты (рис.2.6).

Рис.2.6. Принципы системы кодификации счетов в рамках финансового учета затрат ООО «Фирма «Вербена»

Рассмотрим в табл.2.14. пример кодификации финансового учета затрат ООО «Фирма «Вербена».

Таблица 2.14Структуры кодификации управленческого учета операционных затратООО «Фирма «Вербена»

Фактические накладные расходы или косвенные затраты собираются для проведения сравнения с суммами, отнесенными на продукцию, и все разницы списываются на счета операционных доходов и затрат (табл.2.15).

Таблица 2.15Учет фактических операционных затрат ООО «Фирма «Вербена»

Аккумулирование (сбор) затрат, интегрируется с системой финансового учета, чтобы операции обрабатывались только один раз, а детальная информация об операциях одновременно учитывалась в системе калькуляции себестоимости и системе финансовой отчетности (табл.2.16).

Таблица 2.16Информация о объектах управленческого учета операционных доходов и затрат ООО «Фирма «Вербена»

Чтобы связать материалы с объектами затрат, все закупленные товары учитываются системой управления отношениями с поставщиками и системой управления запасами.

Система учета и управления запасами сырья включает калькуляцию стоимости сырья. В частности важнейшим участком финансового учета являются отчеты по стоимости товарно-материальных запасов. Принята следующая структура отчета (пример в табл.2.14.).

Таблица 2.14Структура отчета о стоимости товарно-материальных запасовООО «Фирма «Вербена»

Ко всем операциям в производстве применяется заранее определенная нормативная (плановая) стоимость. Трудозатраты часто учитываются с помощью карточки учета рабочего времени и учетной карточки производственных заданий (заказов). В табл. 2.15. представлена карточка учета рабочего времени по производственному участку ООО «Фирма «Вербена»

Таблица 2.15Карточка учета рабочего времени по ООО «Фирма «Вербена»

содержание   ..  689  690  691   ..