1.3 Аудит заработной платы

При проверки расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц пользуются следующими Законодательными и нормативными актами[24]:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

· Трудовой кодекс РФ от 20.11.2006 г.;

· Положение об условиях работы по совместительству;

· Инструкция о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях (постановление Госкомтруда СССР №252 от 02.08.1985 г.);

· «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 гг.» (Постановление Минтруда РФ №38 от 17.05.2000 г.);

· Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (Постановление Минтруда РФ №51 от 29.06.1994 г.);

· Положение о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций, учреждений РФ, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах (Постановление Минтруда РФ №56 от 15.07.1994 г.);

· Порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях) (Постановление Минтруда РФ №49 от 11.09.1995 г.);

· Порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №731/П-13 от 16.12.1987 г.);

· Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №273/П-20 от 21.11.1975 г.);

· Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Минтруда РФ №51 от 18.12.1998 г.);

· Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применению труда лиц моложе восемнадцати лет (Постановление Правительства РФ №163 от 25.02.2000 г.);

· Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями руда, при выполнении которых запрещается применение труд женщин (Постановление Правительства РФ №162 от 25.02.2000 г.);

· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (Постановление Госкомстата РФ №135 от 29.12.2000 г.);

· «Налоговый кодекс РФ», часть I от 31.07.1998 г.;

· Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ №БГ-3-08/41 от 29.11.2000 г.);

· Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (Приказ МНС РФ №БГ-3-04/458 от 30.10.2001 г.);

· Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 г. №201).

Рекомендуемые аудиторские процедуры при проверке расчетов по оплате труда и исчислению подоходного налога[24]:

· аналитические процедуры (например, сравнение данных различных периодов, анализ соотношений данных - начисленной оплаты труда и исчисленного налога на доходы физических лиц и т.д.);

· опрос;

· просмотр документов, сравнение документов.

Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера[24].

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы[29]:

· приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),

· личная карточка (ф. № Т-2),

· учетная карточка научного работника (ф. № Т-4),

· приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5),

· приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6),

· приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются[30]:

· табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),

· расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49),

· расчетная ведомость (ф. № Т-53),

· лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы[30]:

· наряды,

· рапорты,

· маршрутные листы

· другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся[29]:

· сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),

· регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,

· журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета),

· Главная книга,

· баланс (ф. № 1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие[24]:

1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

· применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;

· личные карточки на работающих (ф. № Т-2);

· приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

· приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

· приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);

· ведутся ли на работающих трудовые книжки;

· проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;

· ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.

2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам[24]:

· применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;

· используются ли типовые формы первичных документов;

· организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;

· применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;

· применяются ли наряды на бригаду.

3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат[23]:

· ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;

· проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;

· применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.

4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц[24]:

· проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;

· налог на доходы с физических лиц;

· удержаний по исполнительным листам;

· прочих удержаний;

· применяются ли ПК для прочих удержаний;

· проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.

Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц:

· Правильность определения налоговой базы налога на доходы физических лиц по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке;

· Обоснованность невключения в налоговую базу доходов, освобождаемых от налогообложения;

· Правильность применения налоговой ставки (13, 35 %);

· Правильность исчисления суммы налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом и отражения ее в учете;

· Своевременность извещения налогового органа о невозможности удержания налога с налогоплательщика;

· Своевременность уплаты налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом;

· Ведение налогового учета доходов, полученных налогоплательщиками, в порядке, установленном МНС РФ;

· Своевременность представления в налоговый орган сведений о доходах, полученных работниками организации;

· Правильность уплаты налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений;

· Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на доходы физических лиц;

· Соответствие учетных данных о задолженности по налогу на доходы физических лиц по данным инвентаризации (сверки).

5. Аналитический учет по каждому работнику (по видам начислений и удержаний)[24]:

· какие ведутся документы по аналитическому учету;

· расчетно-платежные ведомости;

· расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;

· применяются ли ПК для ведения аналитического учета;

· организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

6. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ[28]:

· имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;

· сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;

· проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;

· применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;

· имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

7. Расчеты по депонированной заработной плате[28]:

· ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;

· производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;

· применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работников, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены[24]:

· стоимость натуральной оплаты работником,

· вознаграждения по результатам работы за год,

· стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока,

· стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов,

· единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся на дебет счета 20 (производственные затраты).

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению ЕСН и платежей в бюджет. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения ЕСН и платежей, перечисляемых в бюджет.

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

Типичные ошибки [24].

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:

· не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

· не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);

· 3.включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

· не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

· неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;

· неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Ошибки и нарушения в учете оплаты труда и при исчислении налога на доходы физических лиц встречаются не часто и в основном сводятся к следующим:

· отсутствие системных документов (положения об оплате труда, положения о премировании, штатного расписания, трудовых договоров, лицевых счетов и т.д.);

· несоответствие формы и содержания системных и первичных документов (трудовых договоров, расчетных ведомостей, приказов и т.д.) установленным требованиям;

· несоблюдение требований трудового законодательства (неоплата сверхурочных, предоставление отпуска продолжительностью менее установленной, неоплата вынужденного простоя, невыплата заработной платы и т.д.).

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.

Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение.

2. Анализ и оценка бухгалтерского учета расчетов с персоналом ХХХ

Видами деятельности Общества, согласно устава предприятия, являются:

· выполнение проектных работ по строительству зданий, сооружений, энергоснабжения промышленных и социально-бытовых объектов и системам учета энергопотребления;

· выполнение монтажных, сантехмонтажных и пуско-наладочных работ по энергоснабжению промышленных и социально-бытовых объектов и системам учета энергопотребления;

· эксплуатация и техническое обслуживание лифтов и лифтовой диспетчерской сигнализации и связи;

· ремонт лифтов и лифтовой диспетчерской сигнализации и связи;

· техническое освидетельствование лифтов;

· демонтаж и монтаж любых видов лифтов;

· обучение технического персонала, занятого монтажом, ремонтом и обслуживанием лифтов;

· монтаж и обслуживание лифтов, лифтовой диспетчерской сигнализации и связи;

· ремонт и восстановление электрооборудования;

· выполнение ремонта и изготовления энергетического оборудования;

· изготовление, ремонт, поверка и монтаж контрольно-измерительных приборов на системах энергопотребления;

· монтаж, наладка и эксплуатация энергетического оборудования;

· монтаж, наладка и эксплуатация городской телефонной связи;

· монтаж, наладка дистанционной связи на железной дороге;

· монтаж, наладка и эксплуатация оборудования при распределении электроэнергии;

· монтаж, наладка и эксплуатация газового оборудования;

· ремонт и эксплуатация автомобильного транспорта. Организация автостоянок и СТО.

Целью деятельности общества, согласно устава предприятия, являются:

· разработка и осуществление инвестиционных проектов и программ развития систем учета энергопотребления и энергосберегающих технологий, в частности, внедрение передового отечественного и зарубежного оборудования и приборов;

· маркетинг энергосберегающих технологий, приборов учета энергопотребления и оборудования на внешнем и внутреннем рынке;

· оказание услуг населению (ремонт бытовой электротехники, изготовление спецоборудования по индивидуальным заказам);

· торгово-закупочная, посредническая и коммерческая деятельность;

· внешнеэкономическая деятельность, включая совместную деятельность на территории Российской Федерации и за рубежом с любыми российскими и иностранными юридическими и физическими лицами, а также их представителями;

· выполнение функций инвестора, заказчика и подрядчика по строительству собственных и других объектов на территории Российской Федерации и за рубежом.

Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в данном уставе.

Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

2.2 Анализ и оценка фонда оплаты труда и его использования

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. [41]

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Труд работников обязательно оплачивается. Совокупность основной и дополнительной оплаты составляет фонд заработной платы.

Изучение использования фонда заработной платы следует начать с выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда. [40]

Абсолютное отклонение (DФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников

DФЗПабс = ФЗП1-ФЗП0.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение (DФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (УВП), его структуры (Уд,), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Изучение использования фонда заработной платы следует начать с выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда. Для этого сопоставим фактический расход фонда заработной платы с плановым (таблица 2.1)

Таблица 2.1 - Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы

По данным таблицы можно сделать вывод, что на предприятии по последним трем годам наблюдается экономия фонда заработной платы: в 2005 году на 14 тыс. р. (1,2 %), в 2006 году на16 тыс. р. (1,3 %) и в 2007 году на 37 тыс. р. (3,2 %).

Основными источниками экономии фонда заработной платы в организации являются: внедрение современных организационных форм производства и труда; выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников; повышение производительности труда. С этой целью рассмотрим (таблицу 2.2) и сделаем вывод.

Таблица 2.2 - Относительная экономия (перерасход) фонда заработной платы

Таким образом, можно сказать, что в ООО “Интерфейс-ДВ” в 2007 году наблюдается перерасход фонда заработной платы на 1 рубль произведенных работ по сравнению с планом на 4,7 рубля, а по сравнению с 2006 годом - на 17,4 рубля. В 2006 году перерасход фонда заработной платы на 1 рубль произведенных работ на 4,7 рубля как и в 2007 году, а по сравнению с планом на 4,5 рубля. Следовательно, наблюдается увеличение себестоимости работ, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы.

Далее рассмотрим, из каких же элементов состоит фонд заработной платы на предприятии ХХХ (приложения Б, В).

Исследуя (приложения Б, В), можно сказать, что в организации фонд заработной платы в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 38 тыс. р. В 2007 году по сравнению с 2006 годом фонд заработной платы снизился на 71 тыс. р., и по отношению к 2005 году фонд заработной платы снизился на 33 тыс. р. Изучив структуру фонда заработной платы за весь анализируемый период, можно сказать, что наибольший удельный вес в структуре фонда приходится на оклад 58 %, процентные надбавки 29 %, районный коэффициент от 11 % до 12 % и от 1 % до 2 % составляют доплаты различного рода .

Далее рассмотрим причины и факторы влияющие на изменение фонда заработной платы. Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР * ГЗП, (2.1)

ФЗП = ЧР * Д * ДЗП, (2.2)

ФЗП =ЧР * Д * П * ЧЗП (2.3)

где ФЗП - фонд заработной платы,

ЧР - среднесписочная численность работников,

Д - количество отработанных дней одним рабочим,

П - средняя продолжительность рабочего дня, час.

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника,

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника,

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника

Расчет влияния этих факторов можно произвести методом цепной подстановки, используя данные (приложения Г).

Из данных (приложение Г) видно, что фонд заработной платы, в 2006 году увеличился на 38 тыс. р., или на 3,3 %, в том числе за счет изменения:

а) среднесписочной численности работников

ФЗП_ЧР =DЧР *Д₂₀₀₅ * П₂₀₀₅ * ЧЗП₂₀₀₅ =(-2) * 248 * 7,1 * 54,2 = -191 тыс. р.

б)количества отработанных дней одним рабочим за год

ФЗП_Д = ЧР₂₀₀₆ * DД * П₂₀₀₅ * ЧЗП₂₀₀₅ = 10 * (-5) * 7,1 * 54,2 = -19 тыс.р.

в) средней продолжительности рабочего дня

ФЗП_П = ЧР₂₀₀₆ * Д₂₀₀₆ * DП * ЧЗП₂₀₀₅ = 10 * 243 * 0,9 * 54,2 = 118 тыс.р.

г)среднечасовой зарплаты одного работника

ФЗПчзп= ЧР₂₀₀₆ * Д₂₀₀₆ * П₂₀₀₆ * DЧЗП = 10 * 243 * 8 * 6,68 = 130 тыс.р.

Итого: =+38 тыс.р.

В анализируемом периоде 2006 года и 2007 года фонд заработной платы, снизился на 71 тыс. р., или на 6 %, в том числе за счет изменения:

а) среднесписочной численности работников

ФЗП_ЧР =DЧР * Д₂₀₀₆ * П₂₀₀₆ * ЧЗП₂₀₀₆ =(-1) * 243 * 8 * 60,88 =-118 тыс. р.

б) количества отработанных дней одним рабочим за год

ФЗП_Д = ЧР₂₀₀₇ * DД * П₂₀₀₆ * ЧЗП₂₀₀₆ = 9 * 6 * 8 * 60,88 = 26 тыс.р.

в) средней продолжительности рабочего дня

ФЗП_П =ЧР₂₀₀₇ * Д₂₀₀₇ * DП * ЧЗП₂₀₀₆ = 9 * 249 * (-0,8) * 60,88 = 118 тыс.р.

г) среднечасовой зарплаты одного работника

ФЗПчзп= ЧР₂₀₀₇ * Д₂₀₀₇ * П₂₀₀₇ * DЧЗП = 9 * 249 * 7,2 * 8,12 = 132 тыс.р.

Итого: -71 тыс.р.

В анализируемом периоде 2005 года и 2007 года фонд заработной платы, снизился на 33 тыс. р., или на 2,9 %, в том числе за счет изменения:

а) среднесписочной численности работников

ФЗП_ЧР =DЧР * Д₂₀₀₅ * П₂₀₀₅ *ЧЗП₂₀₀₅ =(-3) * 248 *7,1 * 54,2 = -286 тыс. р.

б) количества отработанных дней одним рабочим за год

ФЗП_Д = ЧР₂₀₀₇ * DД * П₂₀₀₅ * ЧЗП₂₀₀₅ = 9 * 1 * 7,1 * 54,2 = 3 тыс.р.

в) средней продолжительности рабочего дня

ФЗП_П = ЧР₂₀₀₇ * Д₂₀₀₇ * DП * ЧЗП₂₀₀₅ = 9 * 249 * 0,1 * 54,2 = 12 тыс.р.

г) среднечасовой зарплаты одного работника

ФЗПчзп=ЧР₂₀₀₇ *Д₂₀₀₇ * П₂₀₀₇ * DЧЗП = 9 * 249 * 7,2 * 14,77 = 238 тыс.р.

Итого: -33 тыс.р.

Основными причинами увеличения фонда заработной платы является неоднократное повышение минимальной заработной платы в течение трех лет.

Рассмотрим, как расходуется фонд заработной платы по категориям работников (приложения Д, Е).

Таким образом, можно сделать вывод, что большая часть фонда заработной платы расходуется на категорию «рабочие», что связано с большей численностью работников данной категории и средней заработной платы по организации. Значительная часть фонда заработной платы расходуется на категории руководителей, инженеров и служащих, это связано с более высокими окладами данных работников.

Проанализируем среднемесячную заработную плату по каждой категории работников (фонд заработной платы делим на численность работников и делим на 12 месяцев) (приложения Ж, З).

Таким образом, наблюдается ежегодный рост среднемесячной заработной платы работников. Так, в 2005 году у рабочих она составила 5,4 тыс. р., в 2006 году составила 8,13 тыс. р., что в 1,51 раза больше, чем в 2005 году, в 2007 году составила 8,2 тыс. р., у руководителей в 2005 году заработная плата составила 13 тыс. р., в 2006 году 15 тыс. р., что в 1,15 раза больше, чем в 2005 году, в 2007 году составила 15,25 тыс. р., у инженеров в 2005 году среднемесячная заработная плата составляла 11,42 тыс. р., в 2006 году произошло снижение заработной платы у инженеров за счет процентного уровня доплат различного рода на 1,09 тыс. р., в 2007 году среднемесячная заработная плата составила 10,67 тыс. р., и у служащих в 2005 году среднемесячная заработная плата составила 8,17 тыс. р., а в2006 году в 1,33 раза больше, в 2007 году произошло снижение среднемесячной заработной платы за счет снижения доплат различного рода в 0,97 раза.

Рост заработной платы произошел в результате продолжающегося инфляционного процесса, вследствие чего в организации неоднократно поднимался минимальный оклад труда. Такая же картина наблюдается и по каждой категории работников.

Сравнивая среднемесячную заработную плату по категориям работников можно сказать, что наиболее высокая заработная плата у руководителей, что объясняется более высокими должностными окладами. Наименьший уровень заработной платы у рабочих, что говорит о самых низких окладах по предприятию.

В заключение анализа фонда заработной платы необходимо оценить эффективность использования средств на оплату труда. Для анализа составим (таблицу 2.3)

Таблица 2.3 - Показатели эффективности использования фонда заработной платы

Как видно из (таблицы 2.3), объем производства продукции в сопоставимых ценах на рубль заработной платы на конец анализируемого периода увеличился, остальные показатели на конец анализируемого периода увеличились. Рассмотренная динамика говорит о повышении эффективности использования фонда заработной платы в 2007 году по сравнению с 2006 годом. В результате можно сделать вывод, что значительное сокращение сотрудников на предприятии в 2006 году позволило выйти на положительный финансовый результат и повысить эффективность использования трудовых ресурсов.

2.3 Анализ обеспеченности, производительности и эффективности использования персонала предприятия

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие — объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основные задачи анализа[35]:

· изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;

· оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии;

· выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий (таблица 2.4)[35].

Таблица 2.4 - Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Результаты анализа показывают, что в 2005году обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами ниже, чем запланировано на 25 % и составляет 75 %, в 2006году ниже на 37,5 % и составляет 62,5 %, в 2007году в связи со снижением производства и выполнения услуг, руководство предприятия снизило плановую потребность персонала и в связи этим мероприятием три категории работников составляют 100 % потребности.

Необходимо также проанализировать качественный состав персонала по уровню квалификации, для этого мы составим (таблица 2.5, приложение И).

Как видно из (таблицы 2.5 и приложения И) квалификационный уровень персонала за анализируемый период увеличивался на протяжении всего анализируемого периода и в 2007году составил 1,7. Средний тарифный разряд рабочих в 2007году снизился и составил 3,1 по сравнению с 2006 годом, когда средний тарифный разряд рабочих составлял 3,36. Это говорит о том, в 2007году произошло увольнение рабочих, которые имели хороший 4 разряд.

Таблица 2.5 - Состав рабочих по уровню квалификации

Судя по среднему тарифному разряду и среднему тарифному коэффициенту рабочих, рассчитанным по средневзвешенной арифметической, их квалификационный уровень за отчетный год несколько повысился.

Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования. Поэтому мы изучим изменения в составе рабочих по этим признакам (приложение К) [40].

В результате проведенного анализа как видно из (приложения К) в целом на предприятии за весь анализируемый период по возрасту работает персонал в возрасте от 20 до 30 лет (от 56 % до 46 %), в возрасте до 20 лет (от 22 % до 11 %), в возрасте от 30 до 40 лет (от 18 % до 22 %) и в возрасте от 50 до 60 лет (от 9 % до 11 %) работников старше 60 лет на данном предприятии нет. По образованию за анализируемый период большой удельный вес составляют работники имеющие среднее и среднеспециальное образование (от 33,3 % до 54,6 %) и имеющие высшее образование (от 18,1 % до 33,3 %). По трудовому стажу в основном работают работники молодые имеющие стаж до 5 лет и имеющие стаж от 5 лет до 10 лет на конец анализируемого периода удельный вес таких работников составляет 44,5 %. Работники которые имеют стаж работы от 15 до 20 лет на конец анализируемого периода удельный вес составляет 22,2 % и 11,1 % составляют работники со стажем работы более 20лет.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:[40]

коэффициент оборота по приему персонала (Кпр): (2.4)

Кпр = Количество принятого на работу персонала

Среднесписочная численность персонала

коэффициент оборота по выбытию (Кв): (2.5)

Кв = Количество уволившихся работников

Среднесписочная численность персонала

коэффициент текучести кадров (Ктк): (2.6)

коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кпс): (2.7)

Кпс = Количество работников, проработавших весь год

Среднесписочная численность персонала предприятия

Поскольку изменения качественного состава персонала происходят в результате его движения, то мы произведем анализ показателей движения и постоянства персонала (табл. 2.6, приложение Л).

Таблица 2.6 - Движение рабочей силы

В результате проведенного анализа (таблица 2.6, приложения Л), можно сделать следующий вывод количество работников проработавших весь год за весь анализируемый период увеличилось с 5 человек до 8 человек. Коэффициент оборота по приему в 2006 году увеличился по сравнению с 2005 годом на 0,07 %, а вот в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизился и составил 0,11 %, коэффициент оборота по выбытию в 2006 году по сравнению с 2005 годом снизился на 0,38 %, в 2007 году по сравнению с 2006годом увеличился незначительно на 0,02 %. Коэффициент текучести кадров за весь анализируемый период практически равен коэффициенту оборота по выбытию и на конец анализируемого периода он составляет 0,22 %. Коэффициент постоянства кадров в 2006 году увеличился по сравнению с 2005 годом на 0,15 %, а вот в 2007 году снизился по сравнению с 2006 годом на 0,01 % это говорит, о том, что состав персонала предприятия за 2006 год и 2007 год практически не изменился и это хороший показатель.

Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда [41].

Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.

Частные показатели — это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человекодень или человекочас.

Вспомогательные показатели — затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающий показатель производительности труда - среднегодовая выработка продукции одним работником. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.

ГВ = Уд * Д * П * ЧВ (2.8)

Расчет влияния данных факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа. На основании данных (приложения М) сделаем этот расчет, используя метод цепной подстановки.

Из данных (приложения М) видно, что среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, снизилась на 46 тыс. р., или на 12,5%, в том числе за счет изменения:

а)удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия

DГВ_Уд =DУд * Д₂₀₀₅ *П₂₀₀₅ *ЧВ₂₀₀₅ =0,034 * 248 * 7,1 * 313,6 = +19 тыс. р.;

б)количества отработанных дней одним рабочим за год

DГВ_Д = Уд₂₀₀₆ * DД * П₂₀₀₅ * ЧВ₂₀₀₅ = 0,7 * (-5) * 7,1 * 313,6 = -8 тыс. р.;

в)продолжительности рабочего дня

DГВп = Уд₂₀₀₆ * Д₂₀₀₆ * ЧВ₂₀₀₅ = 0,7 * 243 * 0,9 * 313,6 = 48 тыс.р.;

г)среднечасовой выработки рабочих

DГВчв=Уд₂₀₀₆ * Д₂₀₀₆ * П₂₀₀₆ * DЧВ=0,7 * 243 * 8 * (-77,16) = -105 тыс. р.

Итого: = -46 тыс. р.

Проанализировав производительность труда на предприятии в 2005 и 2006г.г., мы выявили следующее: среднегодовая выработка одного работника снизилась в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 12,5 %, что в абсолютном выражении составило 46 тыс. р.; среднегодовая выработка одного рабочего снизилась в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 16,7 %, что в абсолютном выражении составило 92,56 тыс. р.; по сравнению с 2005 годом произошло снижение показателей среднедневной и среднечасовой выработки одного рабочего на 15 % и соответственно на 24,6 %, что в абсолютном выражении это составило 335,1 руб. и 77,16 руб.

Среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве в анализируемом периоде 2006 года и 2007 года, увеличилась на 213 тыс. р., или на 66,1 %, в том числе за счет изменения:

а)удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия

DГВ_Уд =DУд *Д₂₀₀₆ *П₂₀₀₆ * ЧВ₂₀₀₆ =(-0,034) * 243 * 8 * 236,4=-16 тыс. р.;

б)количества отработанных дней одним рабочим за год

DГВ_Д = Уд₂₀₀₇ * DД * П₂₀₀₆ * ЧВ₂₀₀₆ = 0,666 * 6 * 8 * 236,4 = +7 тыс. р.;

в)продолжительности рабочего дня

DГВп = Уд₂₀₀₇ * Д₂₀₀₇ * ЧВ₂₀₀₆ = 0,666 * 249 * (-0,8) * 236,4 = -31 тыс. р.;

г)среднечасовой выработки рабочих

DГВчв =Уд₂₀₀₇ *Д₂₀₀₇ *П₂₀₀₇ * DЧВ=0,666 * 249 * 7,2 * 211,6= +253 тыс. р.

Итого: = +213 тыс. р.

Проанализировав производительность труда на предприятии в 2006 и 2007г.г., мы выявили следующее: среднегодовая выработка одного работника увеличилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 66 %, что в абсолютном выражении составило 213 тыс. р., среднегодовая выработка одного рабочего увеличилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 74,9 %, что в абсолютном выражении составило 353,59 тыс. р., по сравнению с 2006 годом произошло увеличение показателей среднедневной и среднечасовой выработки одного рабочего на 13,7 % и соответственно на 89,5 %, что в абсолютном выражении это составило 258,97руб. и 211,6руб.

Среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве в анализируемом периоде 2005 года и 2007 года, увеличилась на 167 тыс. р., или на 45 %, в том числе за счет изменения:

а)удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия

DГВ_Уд = DУд * Д₂₀₀₅ * П₂₀₀₅ * ЧВ₂₀₀₅ = 0 тыс. р.;

б)количества отработанных дней одним рабочим за год

DГВ_Д =Уд₂₀₀₇ * DД * П₂₀₀₅ * ЧВ₂₀₀₅ =0,666 * 1 * 7,1 * 313,6 = +1,4 тыс. р.;

в)продолжительности рабочего дня

DГВп = Уд₂₀₀₇ * Д₂₀₀₇ * ЧВ₂₀₀₅ = 0,666 * 249 * 0,1 * 313,6 = +5,2 тыс.р.;

г)среднечасовой выработки рабочих

DГВчв=Уд₂₀₀₇ Д₂₀₀₇ *П₂₀₀₇ *DЧВ=0,666 * 249 * 7,2 * 134,4 = +160,4 тыс. р.

Итого: = +167 тыс. р.

Проанализировав производительность труда на предприятии в 2005 и 2007г.г., мы выявили следующее: среднегодовая выработка одного работника увеличилась в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 45,4 %, что в абсолютном выражении составило 167 тыс. р., среднегодовая выработка одного рабочего увеличилась в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 45,5 %, что в абсолютном выражении составило 251,03 тыс.р.; по сравнению с 2005 годом произошло снижение показателя среднедневной выработки одного рабочего на 3,4 %, что в абсолютном выражении это составило 76,13 руб. и увеличение показателя среднечасовой выработки одного рабочего на 42,9 %, что в абсолютном выражении это составило 134,4 руб.

На отклонения выработки могут влиять следующие факторы[41]: доля рабочих, отработанные дни одним рабочим в году, средняя продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка. Влияние этих факторов на среднегодовую выработку можно установить способом цепной подстановки.

ГВср = Д * П * ЧВ (2.9)

Из данных (приложения М) видно, что выработка одного рабочего, в 2006 году снизилась на 92,56 тыс. р., или на 16,7 %, в том числе за счет изменения:

а)количества отработанных дней одним рабочим за год

DГВд = DД * П₂₀₀₅ * ЧВ₂₀₀₅ = (-5) * 7,1 * 313,6 = -11,14 тыс. р.

б)продолжительности рабочего дня

DГВп = Д₂₀₀₆ * DП * ЧВ₂₀₀₅ = 243 * 0,9 * 313,6 = +68,58 тыс. р.

в)среднечасовой выработки рабочих

DГВчв = Д₂₀₀₆ * П₂₀₀₆ * DЧВ=243 * 8 * (-77,16) = -150 тыс. р.

Итого: = -92,56 тыс. р.

Выработка одного рабочего в анализируемом периоде 2006 года и 2007 года, увеличилась на 343,59 тыс. р., или на 74,9 %, в том числе за счет изменения:

а)количества отработанных дней одним рабочим за год

DГВд = DД * П₂₀₀₆ * ЧВ₂₀₀₆ = 6 * 8 * 236,4 = +11,34 тыс. р.

б)продолжительности рабочего дня

DГВп = Д₂₀₀₇ * DП * ЧВ₂₀₀₆ = 249 * (-0,8) * 236,4 = -47,1 тыс. р.

в)среднечасовой выработки рабочих

DГВчв = Д₂₀₀₇ * П₂₀₀₇ * DЧВ=249 * 7,2 * 211,6 = +379,35 тыс. р.

Итого: = +343,59 тыс. р.

Выработка одного рабочего в анализируемом периоде 2005 года и 2007 года, увеличилась на 251,03 тыс. р., или на 45,5 %, в том числе за счет изменения:

а)количества отработанных дней одним рабочим за год

DГВд = DД * П₂₀₀₅ * ЧВ₂₀₀₅ = 1 * 7,1 * 313,6 = 2,23 тыс. р.

б)продолжительности рабочего дня

DГВп = Д₂₀₀₇ * DП * ЧВ₂₀₀₅ = 249 * 0,1 * 313,6 = 7,7 тыс. р.

в)среднечасовой выработки рабочих

DГВчв = Д₂₀₀₇ * П₂₀₀₇ * DЧВ= 249 * 7,2 * 134,47 = 241,1 тыс. р.

Итого: = +251,03 тыс. р.

Вышеприведенные данные свидетельствуют о том, что на предприятии наблюдается рост производительности труда. Это происходит благодаря внедрению в производство современных новых технологий, отвечающим европейским стандартам. Это влечет за собой одновременный рост объема выполняемых работ, поэтому тенденция увеличения выработки является благоприятной и свидетельствует об эффективном использовании трудовых ресурсов на анализируемом предприятии.

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономии имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднесписочной численности персонала) [40].

Rппп = Прибыль от реализации продукции и услуг (2.10)

Среднесписочная численность персонала * 100

Факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:

Rппп = П/ЧПП = (П/В) * (В/ВП) * (ВП/ЧПП) = Rоб * Дрп * ГВ, где

Rппп - рентабельность персонала;

П - прибыль от реализации продукции;

ЧПП - среднесписочная численность производственного персонала;

В - выручка от реализации продукции;

ВП - стоимость выпуска продукции в текущих ценах;

Rоб - рентабельность оборота (продаж);

Дрп - доля реализованной продукции в общем объеме ее выпуска;

ГВ - среднегодовая выработка продукции одним работником в текущих ценах.

Эту взаимосвязь можно представить схематически:

Данная модель позволяет установить, насколько изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда.

Данные (приложения Н) свидетельствуют о том, что в анализируемом периоде 2005 года и 2006 года, прибыль на одного работника в 2006 году снизилась на 22,65 тыс. р., в том числе за счет изменения:

а)производительности труда

DR_П = DГВ * Д_РП2005 * R_об2005 = (-46) * 1,046 * 3,31 / 100 = -1,6 тыс. р.;

б)удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске

DR_П = ГВ₂₀₀₆ * DД_РП * R_об2005 =322 * (-0,069) * 3,31 / 100 = -0,73 тыс. р.;

в)рентабельности продаж

DR_П = ГВ₂₀₀₆ * Д_РП2006 * DR_об = 322* 0,977 * (-6,46) / 100 = -20,32 тыс. р.

Итого: = -22,65 тыс. р.

Прибыль на одного работника в анализируемом периоде 2006 года и 2007 года увеличилась на 79 тыс. р., в том числе за счет изменения:

а)производительности труда

DR_П = DГВ * Д_РП2006 * R_об2006 = 213 * 0,977 * (-3,15) / 100 = -6,6 тыс. р.;

б)удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске

DR_П = ГВ₂₀₀₇ * DД_РП * R_об2006 =535 * 0,16 * (-3,15) / 100 = -2,7 тыс. р.;

в)рентабельности продаж

DR_П = ГВ₂₀₀₇ * Д_РП2007 * DR_об = 535 * 1,137 * 14,5 / 100 = +88,3 тыс. р.

Итого: = +79 тыс. р.

Прибыль на одного работника в анализируемом периоде 2005 года и 2007 года увеличилась на 56,36 тыс. р., в том числе за счет изменения:

а)производительности труда

DR_П = DГВ * Д_РП2005 * R_об2005 = 167 * 1,046 * 3,31 / 100 = +5,79 тыс. р.;

б)удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске

DR_П = ГВ₂₀₀₇ * DД_РП * R_об2005 =535 * 0,091 * 3,31 / 100 = +1,62 тыс. р.;

в)рентабельности продаж

DR_П = ГВ₂₀₀₇ * Д_РП2007 * DR_об = 535 * 1,137 * 8,04 / 100 = +48,95 тыс. р.

Итого: = +56,36 тыс. р.

Данная модель удобна еще тем, что позволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Для этого изменение среднегодовой выработки продукции за счет i-го фактора нужно умножить на базовый уровень рентабельности продаж и базовый удельный вес реализованной продукции в общем ее выпуске. Для этого мы проведем расчет в (таблице 2.6).

Данные (таблицы 2.6) показывают, какие факторы оказали влияние на изменение размера прибыли на одного работника. Отрицательный результат влияния отдельных факторов можно рассматривать как неиспользованный резерв повышения эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.

Таблица 2.6 - Расчет влияния факторов изменения годовой выработки на уровень рентабельности персонала за 2005 - 2007г.г.

3. Аудит учета заработной платы в ХХХ

3.1 Аудит учета заработной платы и удержаний из неё

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.[24]

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление общего плана;

3. подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ХХХ, должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ХХХ с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

· о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ХХХ;

· о принципиальной возможности сотрудничества с ХХХ

· о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ХХХ.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

· определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

· определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ХХХ, его организационно-управленческого устройства;

· знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

· экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

· оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

· реальные трудозатраты;

· уровень существенности;

· проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ХХХ, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы[32]:

· круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

· наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

· наличие технических средств контроля;

· наличие технологии контроля;

· контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

· рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

· главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

· контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (приложение О).

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ХХХ на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2007 года ХХХ (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Определение уровня существенности

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(22,4+109,6+133,5+28,54+96,38) / 5 = 78,1 тыс. р.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(78,1 - 22,4) / 78,1 * 100% = 71,3 %

наибольшее значение от среднего отличается на:

(133,5 - 78,1) / 78,1 * 100% = 70,3 %

Поскольку значение 133,5 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 22,4 тыс. р. не так сильно, то аудитор принимает решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (22,4 тыс. р.).

новая средняя арифметическая составит:

(22,4 + 109,6 + 28,54 + 96,38) / 4 = 64,2 тыс. р.

Полученную величину допустимо округлить до 65 тыс. р. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(65 – 64,2) / 64,2 * 100% = 1 %, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК · РН = ПАР, (3.1)

где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) – 60 %

риск контроля (РК) – 50 %

риск не обнаружения (РН) – 10 %

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3 %

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ХХХ (приложение П).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (приложение Р).

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи[32] (приложение С). В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

· предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

· объект проверки узконаправленный;

· организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства - дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ХХХ.

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора.

Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ХХХ.

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ХХХ на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2007 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах . Замечание: при исправлении неточности бухгалтер использует штрих, что категорически запрещено. Производить исправления в Главной книге можно только путем зачеркивания не правильной суммы и написанием правильной суммы рядом, с пометкой «Исправленному верить» и поставить подпись.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2007 года (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд и налог на доходы физических лиц; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по налогу на доходы физических лиц определены верно).

Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

Результаты аудита расчетов по оплате труда отражены в (приложении У). В данном документе ошибочно начислена заработная плата сотруднику Стехальской Н.А., которая находится в отпуске беременности и родам, начисление заработной платы не надо было производить.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании, аудиторской проверки ХХХ можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.

При планировании и проведении аудита оплаты труда мною рассмотрено состояние внутреннего контроля у ХХХ. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ХХХ.

Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ХХХ с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ХХХ масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда мною рассмотрено соблюдение в ХХХ применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ХХХ.

Проверила соответствие ряда совершенных ХХХ финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ХХХ законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ХХХ, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в (приложении Ф).

3.2 Аудиторское заключение

Мною проведен аудит оплаты труда предприятия ХХХ за 2007 г.

При планировании и проведении аудита оплаты труда мной рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии ХХХ. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган предприятия ХХХ.

Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля предприятия ХХХ с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля предприятия ХХХ масштабам и характеру его деятельности.

Мое мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда, мною рассмотрено соблюдение на предприятии ХХХ применимого законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия ХХХ.

Было проверено соответствие ряда совершенных предприятием ХХХ финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности предприятию ХХХ законодательству.

Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись на предприятии ХХХ, во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение

В результате выполнения дипломной работы были выявлены следующие результаты: уставной юридической формой регулирования трудовых отношений в области оплаты труда работников, является коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Для учета кадров, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.

На предприятии ХХХ учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету - удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия по заработной плате и другим видам выплат. Начисление оплаты труда по производственным операциям отражают:

Дебет 20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства); Кредит70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В организации по последним трем годам наблюдается экономия фонда заработной платы: в 2005 году на 14 тыс. р. (1,2 %), в 2006 году на 16 тыс. р. (1,3 %) и в 2007 году на 37 тыс. р. (3,2 %). Фонд заработной платы в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 38 тыс. р. В 2007 году по сравнению с 2006 годом фонд заработной платы снизился на 71 тыс. р., и по отношению к 2005 году фонд заработной платы снизился на 33 тыс. р. Снижение фонда заработной платы произошло, в связи со снижением среднесписочной численности работников. Наибольший удельный вес в структуре фонда приходится на оклад 58 %, процентные надбавки 29 %, районный коэффициент от 11 % до 12 % и от 1 % до 2 % составляют доплаты различного рода. В организации наблюдается ежегодный рост среднемесячной заработной платы работников. Так, в 2005 году у рабочих она составила 5,4 тыс. р., в 2006 году составила 8,13 тыс. р., что в 1,51 раза больше, чем в 2005 году, в 2007 году составила 8,2 тыс. р., у руководителей в 2005 году заработная плата составила 13 тыс. р., в 2006 году 15 тыс. р., что в 1,15 раза больше, чем в 2005 году, в 2007 году составила 15,25 тыс. р., у инженеров в 2005 году среднемесячная заработная плата составляла 11,42 тыс. р., в 2006 году произошло снижение заработной платы у инженеров за счет процентного уровня доплат различного рода на 1,09 тыс. р., в 2007 году среднемесячная заработная плата составила 10,67 тыс. р., и у служащих в 2005 году среднемесячная заработная плата составила 8,17 тыс. р., а в 2006 году в 1,33 раза больше.

Рост заработной платы произошел в результате продолжающегося инфляционного процесса, вследствие чего в организации неоднократно поднимался минимальный оклад труда.

Сравнивая среднемесячную заработную плату по категориям работников можно сказать, что наиболее высокая заработная плата у руководителей, что объясняется более высокими должностными окладами. Наименьший уровень заработной платы у рабочих, что говорит о самых низких окладах по предприятию.

Основными причинами увеличения фонда заработной платы является неоднократное повышение минимальной заработной платы в течение трех лет. Сравнивая среднемесячную заработную плату по категориям работников можно сказать, что наиболее высокая заработная плата у руководителей, что объясняется более высокими должностными окладами. Наименьший уровень заработной платы у рабочих, что говорит о самых низких окладах по предприятию.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие — объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

В 2005 году обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами ниже, чем запланировано на 25 % и составляет 75 %, в 2006году ниже на 37,5 % и составляет 62,5 %, в 2007году в связи со снижением производства и выполнения услуг, руководство предприятия снизило плановую потребность персонала и в связи этим мероприятием три категории работников составляют 100 % потребности.

На предприятии наблюдается рост производительности труда. Это происходит благодаря внедрению в производство современных новых технологий, отвечающим европейским стандартам. Это влечет за собой одновременный рост объема выполняемых работ, поэтому тенденция увеличения выработки является благоприятной и свидетельствует об эффективном использовании трудовых ресурсов на анализируемом предприятии.

В результате проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации - ХХХ. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

· Бухгалтерский учет в ХХХ организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

· В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

· Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

· Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

· Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации ХХХ было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

Список использованных источников

1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. от 15.03.2006, - Консультант Плюс

2. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации

3. Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2.

4. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2.

5. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г.

7. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «О минимальном размере оплаты труда».

8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н.

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (ред. от 07.05.03) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению»

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

11. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (с изм. от 18.11.2003) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" // Консультант-плюс

12. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете: Утверждено МФ РФ.

13. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции МФ РФ от 24.03.2000г. № 31н).

14. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

15. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н.

16. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

17. Журнал «Главбух» № 1, январь 2008.Белова В.Н. «Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных взносов» - 46 с.

18. Журнал «Главбух» № 2, январь 2008.Феокситов И.А. «Новый порядок выплаты больничных» - 46 с.

19. Журнал «Главбух» № 3, февраль 2008.Огиренко Е.А. «Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы» – 46 с.

20. Журнал «Главбух» № 4, февраль 2008.Феокситов И.А. «Расчет среднего заработка» – 46 с.

21. Журнал «Практический бухгалтерский учет» №9 2007 – 36 с.

22. Алборов, Р. А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. – 243 с.

23. Андреев, В. Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007 – 156 с.

24. Богатая, И. Н. Бухгалтерский учет. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004. – 477 с.

25. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2005. – 795 с.

26. Глушков, И. Е. Бухгалтерский налоговый, финансовый, управленческий учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х томах. – Москва: «КноРус»., Новосибирск: «Экор-книга». – 2004. – 928 с.

27. Данилевский, Ю. А. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИДФБК - Пресс, 2007 – 488 с.

28. Камышанов, П. И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2006г. – 167 с.

29. Ковалева, О. В. А удит. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2006. – 228 с.

30. Ковалева, А.М. Финансы: Учеб. Пособие – М.: Финансы и статистика, 2007. – 136 с.

32. Лабынцев, Н. Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2006 – 378с.

34. Подольский, В. И. Аудит: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2006. – 637 с.

36. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.-4-е издание., испр. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2007. – 466 с.

37. Терехова, В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. – М.: Перспектива, 2007. – 202 с.

38. Хома, В. И. Источники информации для финансового анализа // Вестник Моск. ун-та. Серия 6. Экономика. 2005. № 4. – 38 с.

39. Хелферт, Э. Техника финансового анализа. Перевод под редакцией Белых Л.П. –М: Издательское объединение «ЮНИТИ», 2006г. – 178 с.

40. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа. – М.: «ИНФРА-М», 2004. – 312 с.

41. Шишкин, А. К. Учет, анализ, аудит на предприятии. – М.: «Аудит, ЮНИТИ», 2007 – 633 с.

Приложение А

Список применяемых унифицированных форм первичной документации на ХХХ

Приложение В

Состав и структура фонда заработной платы по статьям затрат в 2005-2007г.г.

Приложение Е

Распределение фонда заработной платы по категориям работников в 2005-2007 г.г.

Приложение З

Среднемесячная заработная плата по категориям работников в 2005-2007 г.г.

Приложение К

содержание   ..  603  604  605   ..