1.1 Нормативное регулирование отчета о прибылях и убытках
МСФО
Российское законодательство
Источник
Комментарий
I. Основополагающие допущения
1. Метод начислений
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности
Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6
В МСФО используется другой термин, термин «метод начислений» в российской практике используется в налоговом законодательстве
2. Непрерывность деятельности
Допущение непрерывности деятельности организации
Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3
В Концепции не раскрывается необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности
-
Допущение последовательности применения учетной политики
Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6;
В МСФО данное допущение отсутствует
-
Допущение имущественной обособленности организации
Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3
В МСФО данное допущение отсутствует
II. Качественные характеристики финансовой отчетности
1. Понятность
-
-
В России данное требование не сформулировано
2. Уместность
Уместность
Концепция,
В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно
2.1. Характер
Содержание
Концепция,
Существенных различий нет
2.2. Существенность
Существенность
Концепция,
Существенных различий нет, в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности» существенной может признаваться сумма в 5% от общего итога
3. Надежность
Надежность
Концепция, п. 6.3.
В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно
3.1. Правдивое представление
Объективное отражение
Концепция,
Существенных различий нет
3.2. Приоритет содержания над формой
Приоритет содержания над формой
Концепция,
Существенных различий нет
3.3. Нейтральность
Нейтральность
Концепция,
В Концепции данное требование не распространяется на отчеты специального назначения
3.4. Осмотрительность
Осмотрительность
Концепция,
Существенных различий нет
3.5. Полнота
Полнота
Концепция,
Существенных различий нет
4. Сопоставимость
Сравнимость
Концепция,
Существенных различий нет
-
Непротиворечивость
ПБУ 1/98, п.7
МСФО не предусматривает требования противоречивости, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивается за счет правдивого представления информации
III. Ограничения уместности и надежности информации
1. Своевременность
Своевременность
Концепция,
В ПБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не ограничение уместности и надежности информации
2. Баланс между выгодами и затратами
Баланс между выгодами и затратами, рациональность (согласно ПБУ)
Концепция,
Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто
3. Баланс между качественными характеристиками
Баланс между качественными характеристиками, рациональность (согласно ПБУ)
Концепция,
Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто
IV. Достоверное и объективное представление
Обеспечивается благодаря применению основных качественных характеристик и бухгалтерских стандартов
Достоверное и полное представление
ПБУ 4/99, п.6
В ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 1, п.3) одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении
МСФО
Российское законодательство
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс (форма №1)
Отчёт о прибылях и убытках
Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)
Отчёт о движении капитала
Отчёт об изменениях капитала (форма №3)
Отчёт о движении денежных средств
Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)
-
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
-
Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
Учётная политика и пояснительная записка
Пояснительная записка
-
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
№
Операционные доходы
Сумма (руб.)
Операционные расходы
Сумма (руб.)
1
Выручка от обязательной продажи иностранной валюты
1900 000
Расходы, связанные с обязательной продажей валюты
1950000
2
Выручка от свободной продажи валюты
182 000
Расходы, связанные со свободной продажей валюты
187 000
3
Выручка от реализации векселей третьих лиц
780 000
Расходы, связанные с реализацией векселей
810 000
4
Выручка от реализации основных средств
54 000
Остаточная стоимость реализованных основных средств
62 000
в том числе НДС, предъявленный покупателю
9000
5
Сумма дивидендов, полученных из источников на территории РФ
30 000
6
Доходы, полученные от предоставления имущества в аренду
240 000
Сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному в аренду
49 000
в том числе НДС, предъявленный арендатору
40 000
7
Сумма процентов, начисленных банком (депозит)
7000
8
Проценты, начисленные заимодавцу за пользование заемными средствами
19 000
9
Оплата услуг банка (РКО)
75 000
10
Убытки, связанные с приобретением валюты
3000
11
Налог на имущество
19 000
№
Внереализационные доходы
Сумма (руб.)
Внереализационные расходы
Сумма (руб.)
1
Положительная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками
134 000
Отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками
110 000
2
Положительная курсовая разница по валютным счетам в банках
115 000
Отрицательная курсовая разница по валютным счетам в банках
79 000
3
Стоимость выбывших ценных бумаг, полученных безвозмездно в 2001 году
74 000
Стоимость полученных безвозмездно ценных бумаг, отраженная на счете 98 “Доходы будущих периодов”, равна 150 000 руб.
4
Стоимость строительных материалов, безвозмездно переданных подшефному детскому саду
24 000
в том числе НДС, начисленный с рыночной цены переданных материалов
6000
5
Остаточная стоимость ликвидированных основных средств
9000
6
Материальная помощь, оказанная бывшим сотрудникам (пенсионерам) организации
25 000
7
Сумма неустойки, начисленная в пользу контрагента по решению суда (но не оплаченная)
38 000
8
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году
10 000
№ п/п
Показатели
Сумма (руб.)
1
Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках")
960 000
3.3
увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям: - акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
30 000
- процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
3.4
- векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги
Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1-3.4, а также по вводимым свободным строкам) (+)
30 000
4
Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы: превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг),
4.1
над установленными лимитами, нормами и нормативами по: д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью
4000
Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а" - "л", а также по вводимым свободным строкам)
4000
4.4
потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств
9000
4.5
убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 05.08.98)
43000
4.17
стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в п. 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов
76 000
4.20
процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
19 000
4.21
убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации) амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно
10 000
4.23
6000
Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1- 4.23, а также по вводимым свободным строкам)
167 000
6
Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)
1 157 000
№ п/п
Показатели
По данным плательщика
По данным налоговой инспекции
1
2
3
4
1
Валовая прибыль - всего
1 157 000
2
Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются:
б) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
19
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
5
7
Сумма налога на прибыль - всего
394 450
в том числе: а) в федеральный бюджет (стр. 5 х стр. 6 "а") : 100
123 970
б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 5 х стр. 6 "б") : 100
214 130
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 5 х стр. 6 "в") : 100
56 350
Наименование показателя
Код строки
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года
1
2
3
4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010
2265
2110
в том числе от продажи: товаров
011
2095
1951
консультационных услуг
012
170
159
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Превышение доходов по обычным видам деятельности над расходами по обычным видам деятельности, тыс. руб.
929
1042
113
То же в процентном соотношении к расходам по обычным видам деятельности
78,7
85,2
6,5
Превышение операционных доходов над операционными расходами, тыс. руб.
55
-30
-85
То же в процентном соотношении к операционным расходам
1,7
-1
-2,7
Превышение внереализационных доходов над внереализационными расходами, тыс. руб.
19
28
9
То же в процентном соотношении к внереализационным расходам
6,4
11,7
5,3
Приложение 2
Анализ прибыли от продаж ООО «Тандем»
Показатели
В тыс. руб.
Темп при-
роста,%
(гр.3/гр.1*
*100)
Структура, %
Предыд.
год
Отч.
год
Откло-
нение
(гр. 2-
-гр. 1)
Предыд.
Год
Отч.
год
Откло-
нение
(гр. 6-
-гр. 5)
А
1
2
3
4
5
6
7
Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)
2110
2265
155
7,3
100
100
0,0
Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)
1005
1090
85
8,5
47,6
48,1
0,5
Валовая прибыль
1105
1175
70
6,3
52,4
51,9
-0,5
Коммерческие расходы
176
133
-43
-24,4
0,8
0,6
-0,2
Прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг)
929
1042
113
12,2
44,0
46,0
2,0
Приложение 3
Коэффициенты рентабельности ООО «Тандем»
Показатели
Алгоритм расчета
Предыд. год
Отч. год
Коэффициент валовой прибыли
Валовая прибыль/Выручка от продаж
52,4
51,9
Рентабельность текущей деятельности
Прибыль от продажи/Расходы по обычным видам деятельности
78,7
85,2
Рентабельность продаж по прибыли
от продажи
Прибыль от продаж/Выручка от продаж
44,0
46,0
Общая рентабельность
Прибыль до налогообложения/Выручка от продаж
47,5
45,9
Рентабельность продаж по чистой прибыли
Чистая прибыль/выручка от продаж
29,5
25
Приложение 4
Структура отчета о прибылях и убытках ООО «Тандем», %
Наименование показателя
Год, предшествующий предыдущему
Предыдущий год
Отчетный период
1
2
3
4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
100
100
100
в том числе от продажи: товаров
92
92,5
92,5
консультационных услуг
8
7,5
7,5
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
2174
97,1
107,3
в том числе от продажи: товаров
2001
97,5
107,4
консультационных услуг
173
91,9
106,9
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг