| Министерство образования и науки Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Филиал в г. Барнауле
| Факультет
|
Кафедра
|
| Учетно-статистический
|
Бухгалтерского учета, аудита, статистики
|
Контрольная работа
Студентка
Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит
№ личного дела
Группа 5 Бкп 2
Дисциплина Аудит
Преподаватель
Барнаул 2010 г
Исходные данные для выполнения практических заданий по организации и проведению аудиторской проверки с использованием программы AuditXP «КОМПЛЕКС АУДИТ».
3.1. Сведения о бизнесе аудируемого лица
Аудиторской фирмой было принято решение об оказании услуг по подтверждению завешенной годовой финансовой отчетности за 200Х год по открытому акционерному обществу «Пекарь».
Для сбора информации о клиенте были изучены:
1. Статистические данные Западно-Сибирского региона по аналогичным организациям.
2. Информация об аудируемом лице, размещенная в средствах массовой информации и Internet.
3. Документы, полученные от ОАО «Пекарь»:
· устав;
· лицензии, с момента создания Общества, на все виды осуществляемой деятельности;
· регистрационные документы (свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр, свидетельство о внесении изменений в Единый государственный реестр, свидетельство о постановке на учет в ИФНС, внебюджетных фондах и т.д.; ИНН);
· учетные политики Общества для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
· бухгалтерская отчетность в полном объеме за предыдущий и проверяемый период;
· статистическая отчетность;
· выписки из реестра акционеров;
· документы о регистрации проспекта эмиссии акций;
· инвентаризационные описи и ведомости по результатам инвентаризации, проводимой перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2006 год.
4. Информация, полученная от ОАО «Пекарь» о:
· Производственной структуре Общества (основные и вспомогательные подразделения).
· Структуре бухгалтерии.
· Номенклатуре выпуска продукции.
· Видах осуществляемой деятельности.
· Основных показателях финансово-хозяйственной деятельности предшествующего проверяемому периода.
Кроме того, проведен устный опрос персонала и визуальный осмотр помещений общества.
По результатам исследования вышеперечисленных документов, проведенного опроса, визуального осмотра получена следующая информация о клиенте.
ОАО «Пекарь» зарегистрировано постановлением администрации Центрального района 21 сентября 1992 года и является правопреемником Барнаульского хлебокомбината, история которого насчитывает более сорока лет успешной работы. На Барнаульском рынке организация занимает одно из лидирующих положений. На основе проведенного анализа сделан вывод о том, что ОАО «Пекарь» входит в число наиболее крупных организаций аналогичного профиля в Западно-Сибирском регионе.
Согласно уставу ОАО «Пекарь»:
1. Основными видами деятельности
общества являются:
a. Переработка зерна пшеницы и производство муки.
b. Заготовка, хранение и переработка сельскохозяйственной продукции.
c. Производство и сбыт хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий.
2. Дополнительными видами деятельности
являются:
a. Оказание посреднических услуг в области торговли.
b. Осуществление инвестиций как за счет собственных, так и привлеченных средств в производство на территории РФ и за рубежом.
c. Сдача в аренду, временное безвозмездное использование имущества.
Для реализации поставленной цели общество имеет:
· сеть магазинов розничной торговли, которые являются подразделениями общества и не имеют самостоятельного баланса;
· хлебоприемный пункт, являющийся структурным подразделением Общества, расположенный в Ключевском районе.
Контрольный пакет акций общества принадлежит шести физическим лицам, которыми для достижения целей функционирования общества сформирована и утверждена организационно – управленческая структура (Приложение 1).
В Обществе разделены все функциональные обязанности. На каждого работника управления разработана должностная инструкция. В тоже время распределение должностных обязанностей между сотрудниками осуществлялось без учета того, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции:
1. санкционирование операций с активами Общества,
2. регистрация данных операций в первичных документах и бухгалтерском учете,
3. обеспечение сохранности активов,
4. проведение инвентаризации активов и обязательств,
5. получение оплаты за реализованное имущество,
6. отражение операций с денежными средствами в бухгалтерском учете.
Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (согласно приказу руководителя организации). Установлены материально ответственные лица, с которыми заключены договора о материальной ответственности.
Доступ к активам организации ограничен. Для обеспечения сохранности имущества Обществом заключен договор с Отделом вневедомственной охраны Центрального района. Общество использует весьма распространенные формы физического контроля: специализированные складские помещения, сейфы, на окнах установлены решетки, территории помещений, в которых хранятся ценности, ограждены забором, в помещениях установлены прочные, запирающиеся двери, проведена сигнализация.
Бухгалтерский учет ведется с применением программы БЭСТ-4. При работе с программой применяется система персональных паролей для доступа в локальную сеть, в тоже время не в полном объеме ограничен доступ сотрудников организации к тем файлам, массивам и базам данных, работа с которыми не входит в их компетенцию.
Для обеспечения контроля за сохранностью активов Общества созданы инвентаризационные комиссии. Однако график проведения инвентаризации не разработан, внеплановые инвентаризации не проводятся, инвентаризации, проведение которых предусмотрено действующим законодательством проводятся также не всегда.
В организации не разработан график документооборота с указанием срока составления первичных документов, Ф.И.О. сотрудников, ответственных за их оформление, утверждение. Номенклатура дел не разработана, но первичные документы брошюруются, последовательно нумеруются и хранятся в специально оборудованном под архив помещении.
Кадровая политика Общества находит отражение в следующих документах:
1. Устав;
2. Правила внутреннего распорядка;
3. Контракт сотрудника.
Кадровая политика Общества как в отношении уже работающего персонала, так и в отношении кандидатов на работу заключается в реализации определенных принципов:
1. Открытости.
Принцип открытости применяется как при подборе персонала, так и в дальнейшей работе с ним.
2. Активности.
Замещение вакантных позиций производится на основании конкурсного отбора. Для оценки соответствия работников занимаемым должностям разрабатывается порядок аттестации персонала.
3. Перспективности.
Подбор в первую очередь перспективных специалистов.
4. Удержания.
Разработана система мотивации персонала, которая сочетает материальные и нематериальные механизмы стимулирования.
5. Развития.
Постоянное развитие персонала является необходимым условием успеха и выживания, поэтому Обществом проводится активная работа по повышению квалификации кадров.
6. Совершенствования.
Этот принцип неразрывно связан с предыдущим. Совершенствование персонала предполагает его развитие и постоянное обучение.
Для решения вопросов, касающихся подбора, обучения, консультирования сотрудников создан отдел кадров. Определена система подбора персонала, включающая внешний и внутренний набор. Внешний набор предполагает размещение объявлений в газетах, на радио, на телевидении; в агентствах по трудоустройству; в ВУЗах или других учебных заведениях. Внутренний набор заключается в оповещении сотрудников об имеющихся вакансиях; в поиске кандидатов среди сотрудников Общества (продвижение по карьерной лестнице).
При приеме сотрудников на работу претенденты проходят отборочные процедуры, для проверки их соответствия заранее установленным требованиям и критериям, определенным для конкретной должности.
В ходе беседы, проведенной с генеральным директором Общества, было установлено, что он осознает значимость и необходимость своевременной подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе объективных и достоверных данных бухгалтерского учета, однако не в полной мере осознает значение внутреннего контроля. Руководитель считает, что организацией внутреннего контроля в Обществе занимается бухгалтерская служба и контрольно-ревизионное управление, а менеджмент организации не несет ответственности за формирование эффективной системы внутреннего контроля.
Внешние консультанты по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности не привлекаются.
Бухгалтерий учет в Обществе ведется бухгалтерией, выделенной в отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Разделение учетного труда между сотрудниками бухгалтерии - функциональное. Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке .
Рис. 1. Структура бухгалтерии ОАО «Пекарь»
В обязанности бухгалтерской службы входит:
· обеспечение правильной организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов, учетной политики организации;
· предварительный контроль за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;
· контроль за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;
· учет доходов и расходов;
· своевременное проведение расчетов;
· составление и представление в установленные сроки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· контроль за сохранностью основных средств, и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
· хранение бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.
Обществом приняты следующие принципы ведения бухгалтерского учета:
1. Принципы организации работы бухгалтерии:
| Критерий
|
Результат
|
| Штат бухгалтерии, его укомплектованность.
|
Состав бухгалтерии 14 человек. Все работники бухгалтерии имеют высшее образование, кроме работников, занимающихся учетом наличных денежных средств и материалов.
|
| Распределение обязанностей между сотрудниками, должностные инструкции.
|
Функциональные обязанности каждого работника определены должностной инструкцией.
|
| Работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии.
|
Обществом проводится работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии. Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера имеют аттестаты Профессионального бухгалтера, принимают участие в семинарах, проводимых АТИПБ и краевой налоговой службой, ежегодно повышают уровень своей квалификации в УМЦ в объеме не менее 40 часов.
|
| Наличие основных инструктивных материалов по бухгалтерскому учету и отчетности.
|
Информационно-консультационная база достаточна: "Консультант плюс", "Гарант". Работники бухгалтерии имеют возможность пользоваться периодическими изданиями в области учета и налогообложения. Несмотря на это изменения в порядке ведения бухгалтерского учета учитываются не всегда своевременно.
|
2. Общая характеристика бухгалтерского учета:
| Критерий
|
Результат
|
| Применяемая форма счетоводства.
|
Обществом используется автоматизированная форма счетоводства.
|
| Состояние всех регистров синтетического и аналитического учета.
|
В настоящее время состояние части регистров синтетического и аналитического учета удовлетворительное. Учетные регистры как элемент учетной политики не определены.
|
| Состояние первичной документации, применение утвержденных типовых и специализированных форм бланков.
|
Состояние первичной учетной документации удовлетворительное. Нуждаются в совершенствовании в части оформления и утверждения только специализированные формы бланков, которые не предусмотрены в альбомах типовых унифицированных форм первичной документации.
|
| Порядок подготовки отчетности.
|
Состав, структура, содержание внутренней отчетности Обществом не разработаны. Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется и представляется пользователям своевременно. График представления отчетности отсутствует.
|
Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной генеральным директором организации Приложение 2.
Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием программного продукта БЭСТ-4, сопровождение которого осуществляет ОАО «Интеллект-Сервис» в соответствии с условиями соответствующего договора. Программный продукт БЭСТ-4 лицензирован, обновление, и доработка рабочей версии программы производятся в соответствии с изменениями в хозяйственном, налоговом, бухгалтерском законодательстве. Программный продукт адаптирован к особенностям функционирования организации. Программа объединена в сеть. Каждое рабочее место оснащено персональным компьютером, кроме розничных магазинов, отчетность которых проверяется работниками бухгалтерии, после чего обработанные данные вводятся в компьютер. Обработка учетных данных ведется локально. Ввод данных осуществляется с клавиатуры. Техническое обеспечение КОД - компьютеры семейства Pentium - IV. Возможности компьютерной системы - гибкость настройки, формирование бухгалтерской отчетности, управленческая отчетность не формируется. Обеспечение контроля за вводом данных осуществляется путем присвоения идентификационных номеров, защитных кодов и паролей. Ответственность за обеспечение соответствия данных, введенных в бухгалтерскую программу, фактически совершенным хозяйственным операциям возложена на заместителя главного бухгалтера. Обработанные бухгалтерские данные хранятся в распечатанном виде в папках, которые по окончании отчетного года передаются в архив Общества.
Обслуживание бухгалтерской программы осуществляется собственными силами Общества (структурным подразделением). Обществом осуществляется систематическое резервирование и архивирование данных.
В Обществе создано контрольно-ревизинное управление, которое осуществляет плановые проверки, согласно графику, утвержденному руководителем организации. По результатам проверок специалистами контрольно-ревизионного управления формируется отчет о выявленных отклонениях. Однако работа над замечаниями не всегда проводится, а, следовательно, имеют место случаи не устранения ошибок.
В условиях наличия территориально обособленных структурных подразделений эффективность текущего контроля, осуществляемого главным бухгалтером, минимальна. Так как бухгалтерия занимается оперативной работой, то в виду большого объема обрабатываемой информации отслеживать соответствие осуществляемых хозяйственных операций требованиям действующего законодательства в полном объеме она не способна.
Служба внутреннего аудита в Обществе не сформирована. Для отчета перед акционерами в обществе создана ревизионная комиссия. Однако анализ отчетов ревизионной комиссии позволил сформировать вывод о том, что они практически дублируют отчеты внешнего аудитора. Опрос сотрудников Общества позволил установить, что деятельность членов ревизионной комиссии ограничивается изучением письменной информации и заключения внешнего аудитора, а проверки членами ревизионной комиссии не проводятся.
В результате изучения Актов проверки
контролирующих органов было установлено, что:
- Во-первых, проверки проводились регулярно и только в году, предшествующем отчетному их не было.
- Во-вторых, в ходе проверок контрольно-ревизионного управления были обнаружены факты совершения несанкционированных хозяйственных операций, внесенных в бухгалтерскую программу:
· десять расходных кассовых ордеров (апрель, май, ноябрь) не подписаны уполномоченным на то руководителем на общую сумму 150.000 руб.;
· на пяти счетах-фактурах (июнь, октябрь, ноябрь) нет разрешительной надписи коммерческого директора на отпуск продукции. Общая сумма учтенной таким образом реализации составила 730.000 руб.;
· в материальных отчетах начальников цехов имелись ошибки в применении норм списания сырья на общую сумму 323.000 руб.
Выявленные в ходе проверки нарушения не являлись результатом умышленных действий сотрудников и были устранены до даты подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- В-третьих, по актам государственной Инспекции ФНС Центрального района г. Барнаула выяснено, что в обществе проверялись следующие обязательные платежи в бюджет:
· налог на добавленную стоимость;
· налог на имущество;
· налог на прибыль.
По результатам проверки Обществу был доначислен налог на прибыль в сумме 35.000 руб., пени за просрочку платежа 5.700 руб. Ошибки, отраженные в «Акте» проверки были своевременно исправлены Обществом.
По результатам изучения представленных Обществом документов, а также в ходе устной беседы, проведенной с руководителем, был сделан вывод о том, что Общество функционирует на постоянной основе и у него отсутствует намерение провести в ближайшем обозримом будущем реорганизацию, ликвидацию или существенное сокращение своей деятельности.
3.2. Исходная информация для подготовки письма о проведении аудита
Подготовить письмо о проведении аудита, принимая во внимание следующую информацию
.
Руководитель аудиторской организации в ходе предварительных переговоров с руководителем Общества обсудили основную цель сотрудничества - проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО "Пекарь" за 200Хг.
Исходя из цели, поставленной перед аудиторами, были сформулированы следующие задачи:
· дать оценку организации бухгалтерского учета, качеству обработки информации (особенно первичной документации), правильности и законности отражения хозяйственных операций в учете;
· дать рекомендации Обществу по устранению недостатков, искажений, нарушений, которые оказали существенное влияние на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В ходе встречи сторон обсуждались следующие вопросы:
1. Объект проверки, в частности порядок организации аудита структурных подразделений Общества.
2. Оформление результатов аудиторской проверки. Обществом высказывались пожелания проведения проверки в два этапа (в срок до 01.09.200Хг. и 01.03.200Х+1г.) и выдачи по результатам каждого этапа отчета аудитора при условии формирования Обществом финансовой (бухгалтерской) отчетности в срок до 01.08.200Хг. и до 01.02.200Х+1г. соответственно. Аудиторское заключение необходимо Обществу в срок до 01.03.200Х+1г.
3. Необходимость участия представителей Аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
4. Содействие со стороны Общества в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита.
5. Возможность привлечения Аудитором экспертов к проверке.
6. Возможность использования результатов проверок предшествующей аудиторской организации, которая работала с Обществом в 200Х-3 - 200Х-1 году.
3.3. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования осуществить первичную оценку эффективности системы внутреннего контроля (СВК) ОАО «Пекарь»
Задание
1. Произведите первичную оценку надежности и эффективности СВК, используя данные, приведенные в исходной информации и разделе 3.1. и заполнить тест.
Таблица 1.
Первичная оценка эффективности СВК
| №
|
Проверяемые вопросы
|
Да
|
Нет
|
Не знаю
|
| А
|
1
|
2
|
3
|
4
|
| Стиль управления
|
| 1
|
Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности
|
Да
|
| 2
|
Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля
|
Нет
|
| 3
|
Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений
|
Нет
|
| 4
|
Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности
|
Нет
|
| 5
|
Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля
|
Да
|
| Организационная структура
|
| 6
|
Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества
|
Да
|
| 7
|
Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
Да
|
| 8
|
Имеется разработанный и утвержденный график документооборота
|
Нет
|
| Распределение ответственности и полномочий
|
| 9
|
Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете
|
Да
|
| 10
|
Разработаны и утверждены должностные инструкции
|
Да
|
| 11
|
Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов
|
Да
|
| 12
|
Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответчственности
|
Да
|
| Контроль
|
| 13
|
Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).
|
Да
|
| 14
|
Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации на жестких носителях
|
Да
|
| 15
|
Разработана номенклатура дел
|
Нет
|
| 16
|
Все документы брошюруются и последовательно нумеруются
|
Да
|
| 17
|
Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении
|
Да
|
| Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
|
| 18
|
- служба внутреннего аудита;
|
Нет
|
| 19
|
- ревизионная комиссия;
|
Да
|
| 20
|
- инвентаризационная комиссия,
|
Да
|
| 21
|
- комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.
|
Да
|
| 22
|
Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств
|
Нет
|
| 23
|
Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки
|
Да
|
| 24
|
Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств
|
Нет
|
| Учет и отчетность
|
| 25
|
Сформирована учетная политика
|
Да
|
| 26
|
Разработан рабочий план счетов
|
Да
|
| 27
|
Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии
|
Нет
|
| 28
|
Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны
|
Нет
|
| 29
|
Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков
|
Да
|
| 30
|
Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля
|
Нет
|
| 31
|
Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно
|
Да
|
| 32
|
Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности
|
Нет
|
| 33
|
Соблюдается ли график предоставления отчетности
|
Нет
|
| Кадры
|
| 34
|
Определена кадровая политика
|
Да
|
| 35
|
Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу
|
Да
|
| 36
|
Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность
|
Да
|
| 37
|
Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала
|
Да
|
| 38
|
Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров
|
Да
|
Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая.
Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.
Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 — "низкая".
Положительных ответов 24, общее количество вопросов, включенных в тест 38.
(24/38)*100 = 63% - следовательно, оценка системы внутреннего контроля средняя.
На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу 2.
Таблица 2.
Результаты выведения оценок
| Наименование раздела
|
Оценка эффективности СВК
|
Последствия
|
| Стиль управления
Положительных ответов 2, общее количество вопросов, включенных в раздел 5. 2/5=0,4*100=40%
|
Высокая
|
| Средняя
|
| Низкая ˅
|
| Организационная структура
Положительных ответов 2, общее количество вопросов, включенных в раздел 3.
2/3=0,67*100=67%
|
Высокая
|
| Средняя ˅
|
| Низкая
|
| Разделение ответственности и полномочий
Положительных ответов 4, общее количество вопросов, включенных в раздел 4.
4/4=1*100=100%
|
Высокая ˅
|
| Средняя
|
| Низкая
|
| Контроль
Положительных ответов 8, общее количество вопросов, включенных в раздел 12.
8/12=0,67*100=67%
|
Высокая
|
| Средняя ˅
|
| Низкая
|
| Учет и отчетность
Положительных ответов 4, общее количество вопросов, включенных в раздел 9.
4/9=0,45*100=45%
|
Высокая
|
| Средняя ˅
|
| Низкая
|
| Кадры
Положительных ответов 5, общее количество вопросов, включенных в раздел 5.
5/5=1*100=100%
|
Высокая ˅
|
| Средняя
|
| Низкая
|
Риск системы внутреннего контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значения риска из единицы.
3.4. Рассчитать величину аудиторского риска
Исходные данные представлены в таблице 3.
Таблица 3.
Сведения об аудиторе Общества
| Наименование показателя
|
Характеристика показателя
|
| Наименование аудиторской организации
|
ООО "Премьер"
Основными видами деятельности аудиторской организации являются:
- общий аудит;
-страховой аудит;
- постановка, ведение, восстановление бухгалтерского учета;
- оценка недвижимости;
- консалтинг
|
| Вид аудита, по отношению к ОАО "Пекарь"
|
Первоначальный
|
| Адрес местонахождения:
|
656049, г. Барнаул, пр. Ленина, 7.
|
| Государственная регистрация
|
- свидетельство о государственной регистрации
- № 071 от 05.05.1993 г., выдано Администрацией Центрального района г. Барнаула.
- о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц
- основной государственный регистрационный номер 1024262091581 (запись внесена ИМНС по Центральному району г. Барнаула от 24.09.2002г.) – свидетельство серии 22 № 687424238.
|
| Состав аудиторской группы
|
Матвеева Т. И
. - руководитель проверки;
Петров А. А.
– аудитор (стаж работы аудитором 10 лет);
Николаенко И. Н.
- бухгалтер-эксперт (стаж работы 5 лет);
Тарасова О. Ю.
- ассистент аудитора (стаж работы 1 год).
Группа работает в данном составе впервые, конфликты не исключены.
Опыт и квалификация группы средние. Опыт работы в организациях профиля аналогичного клиенту имеется только у руководителя проверки.
|
| Оснащение аудиторской группы
|
Каждому сотруднику аудиторской группы выдается перед выходом на проверку ноутбук.
Компьютер оснащен следующим программным обеспечением:
- информационно-справочной системой "Гарант";
- информационно-справочной системой "Консультант плюс";
- программным обеспечением позволяющим автоматизировать процесс планирования, проведения и оформления результатов аудиторской проверки;
- программный продукт "БЭСТ-4".
Группа обеспечена и ознакомлена с внутренними инструкциями и необходимыми методиками проведения аудита
|
| Организация аудиторской проверки
|
Планирование предстоящей проверки было выполнено в полном объеме.
Рабочая группа имеет представление о бизнесе аудируемого лица. Клиент полностью заинтересован в результатах предстоящей проверки и предоставлении информации. Работа аудиторов полностью им одобряется. Аудиторам выделен отдельный кабинет с возможностью выхода в локальную сеть клиента. Клиентом гарантировано обеспечение необходимых условий аудиторам для более качественного выполнения работ.
|
| Планирование проверки
|
Планирование проверки выполнено аудиторами в полном объеме. Основываясь на первоначальной оценке (низкой) риска СВК аудиторы запланировали незначительный объем аудиторской выборки. При оценке эффективности СБУ аудиторы пришли к выводу, что состояние учета может не позволить получить аудиторам существенную информацию. Исходя из этого, аудиторы запланировали применение большого спектра аудиторских процедур по существу к смешанным источникам аудиторских доказательств и значительно расширить состав аналитических процедур при проведении проверки.
|
Для оценки эффективности системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля аудитор выполнил сквозной тест, то есть выборочно проследил прохождение нескольких типичных операций из различных разделов через всю систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля (проследил прохождение 30-и операций).
Разделы для прослеживания и количество операций в каждом из них аудитор выбирал по принципу их значимости для финансовой (бухгалтерской) отчетности, в нашем случае прослеживались операции исключительно по тем разделам и счетам бухгалтерского учета, которые будут анализироваться при выполнении заданий 6-13. Результаты отражены в таблице 17, 19.
Задание
Используя материалы задачи для оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения, произвести расчет величины аудиторского риска, с обоснованием полученных результатов по каждой его составляющей.
1
). На основе данных о системе бухгалтерского учета, приведенных в таблице 6, произвести оценку эффективности системы бухгалтерского учета, то есть по каждому вопросу определить оценку и сформировать необходимый вывод.
При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У) использовать следующую градацию:
- У1 - низкий уровень;
- У2 - ниже среднего уровня;
- У3 - средний уровень;
- У4 - выше среднего уровня*;
- У5 - высокий уровень*.
* на этапе планирования аудитор не в состоянии сформировать мнение о высокой степени эффективности системы бухгалтерского учета, так как это повлечет в дальнейшем к сокращению объема планируемых процедур по существу, и соответственно к увеличению вероятности пропуска ошибок, которые могут оказать существенное влияние на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таблица 4.
Тест оценки эффективности системы бухгалтерского учета
| N
|
Направления и вопросы контроля
|
Ответ
|
Символ
|
Выводы и решения
аудитора
|
| 1.
Нематериальные активы
|
| 1.1.
|
Проведена ли классификация НМА на соответствующие группы?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 1.2.
|
Разработаны ли схемы отражения движения НМА на счетах бухгалтерского учета?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 1.3.
|
Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 1.4.
|
Организован ли аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки по учету НМА?
|
Аналитический учет организован, карточки не ведутся.
|
У1
|
Имеется вероятность ошибок в учете
|
| 1.5.
|
Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА?
|
Не знаю
|
У2
|
Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете
|
| 1.6.
|
Проводится ли периодическая сверка данных аналитического и синтетического учета?
|
Ежеквартально
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 1.7.
|
Проводятся ли в организации операции с НМА, по которым велик риск возникновения ошибок?
|
Нет
|
У3
|
Существенно снижается вероятность возникновения ошибок.
|
| 1.8.
|
Используются ли забалансовые счета для учета нематериальных активов?
|
Нет
|
У2
|
Имеется вероятность искажения данных раздела «Справочно» бухгалтерского баланса.
|
| 2.
Основные средства
|
| 2.1.
|
Разработаны ли методические инструкции по учету ОС?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 2.2.
|
Имеется ли в штате организации внутренний аудитор?
|
Нет
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 2.3.
|
Используются ли ответственными за ведение бухгалтерского учета лицами рекомендации внутреннего аудитора?
|
Нет
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 2.4.
|
Рационально ли распределены обязанности и полномочия между лицами, ответственными за составление и обработку документации?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 2.5.
|
Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета и формирования документов?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 2.6.
|
Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств?
|
Да, но она не всегда эффективна и имеются случаи отражения операций с нарушением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
|
У2
|
Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете
|
| 2.7.
|
Исключены ли в организации операции, по которым велик риск возникновения ошибок?
|
Не знаю
|
У2
|
Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете
|
| 2.8.
|
Организован ли аналитический учет основных средств?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 2.9.
|
Используются ли забалансовые счета для учета основных средств?
|
Нет. Хотя информация, подлежащая отражению в рамках забалансовых счетов, в Обществе имеется.
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 3.
Материально-производственные запасы
|
| 3.1.
|
Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 3.2.
|
Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 3.3.
|
Разработаны ли схемы движения МПЗ на счетах бухгалтерского учета?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 3.4.
|
Организован ли аналитический учет МПЗ, ведутся карточки складского учета?
|
Аналитический учет организован, но карточки не ведутся.
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 3.5.
|
Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ?
|
В целом график документооборота соблюдается, но имеют место случаи нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
|
У2
|
Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете
|
| 3.6.
|
Проводится ли периодическая сверка аналитического и синтетического учета МПЗ?
|
Ежеквартально
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 4.
Финансовые вложения
|
| 4.1.
|
Проведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 4.2.
|
Разработаны ли схемы движения финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета?
|
Учетной политикой не предусмотрены
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 4.3.
|
Определен ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам?
|
Учетной политикой не предусмотрены
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 4.4.
|
Организован ли аналитический учет финансовых вложений?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 4.5.
|
Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?
|
Нет. Причины не формирования резерва раскрыты в пояснительной записке.
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 4.6.
|
Проводится ли периодическая сверка данных аналитического и синтетического учета?
|
Ежеквартально
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 4.7.
|
Исключены ли в организации операции с финансовыми вложениями, по которым велик риск возникновения ошибок?
|
В целом объем операций с финансовыми вложениями в организации не велик. Но в тоже время ряд операций с финансовыми вложениями отражен в учете с отклонением от установленных правил учета. Причины отклонений отражены в пояснительной записке.
|
У2
|
Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете
|
| 5.
Денежные средства
|
| 5.1.
|
Разработаны ли схемы движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 5.2.
|
Проводится ли периодическая сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?
|
Да.
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 5.3.
|
Проводится ли ежемесячная внезапная инвентаризация денежных средств и ценностей, хранящихся в кассе организации?
|
Формально. Внезапные инвентаризации не проводятся
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 5.4.
|
Своевременно ли формируются отчеты кассира по кассовым операциям?
|
Нет
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 5.5.
|
Регулярно ли обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 5.6.
|
Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств (Ф.4)?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 6.
Расчеты с подотчетными лицами
|
| 6.1.
|
Разработаны ли схемы учета расчетов с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 6.2.
|
Регулярно ли сопоставляются данные первичных документов, аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 6.3.
|
Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах норм и сверх норм?
|
Частично. Расходы сверх норм относятся при принятии авансового отчета к учету относятся в дебет счета 91 «Прочие расходы» субсчета «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения прибыли»
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 7.
Себестоимость
|
| 7.1.
|
Производится ли классификация затрат по элементам и статьям калькуляции?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 7.2.
|
Соответствует ли выбранный метод учета затрат особенностям производствам?
|
Организация применяет «котловой» метод учета затрат на производство.
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 7.3.
|
Ведется ли обособленный учет нормируемых расходов?
|
Нормируемые расходы отражаются на счетах общей суммой.
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 7.4.
|
Организован ли учет потерь от брака?
|
Фактически нет.
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 7.5.
|
Соблюдается ли выбранный метод списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 7.6.
|
Разработана ли схема сводного учета затрат на производство?
|
Определен только рабочий план счетов, схемы сводного учета нет.
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 7.7.
|
Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета?
|
Нет.
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 7.8.
|
Отвечает ли учет затрат принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни?
|
Принцип соблюдается не всегда
|
У2
|
Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете
|
| 7.9.
|
Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета затрат на производство?
|
Ежеквартально
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 8.
Продажи
|
| 8.1.
|
Разработаны ли схемы отражения продаж на счетах продаж?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 8.2.
|
Установлен ли и соблюдается ли график документооборота?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 8.3.
|
Ведется ли аналитический учет продаж?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 8.4.
|
Исключаются ли факты продаж, не подтвержденных документами?
|
В целом да.
|
У2
|
Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете
|
| 8.5.
|
Разделены ли обязанности по операциям с денежными средствами и по учету продаж?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 8.6.
|
Проводится ли сверка аналитического и синтетического учета?
|
Ежеквартально
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 9.
Прочие доходы и расходы
|
| 9.1.
|
Соответствует ли выбранный метод учета прочих доходов и расходов особенностям производствам?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 9.2.
|
Отвечает ли учет прочих доходов и расходов принципу временной определенности фактов?
|
Имеют место случаи несвоевременного отражения хозяйственных операций.
|
У2
|
Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете
|
| 9.3.
|
Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета прочих доходов и расходов?
|
Ежеквартально
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 10.
Капитал
|
| 10.1.
|
Соответствует ли объявленный размер уставного капитала (какой), учредительным документам?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 10.2.
|
Своевременно ли отражаются изменения в уставном капитале организации?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 10.3.
|
Своевременно ли отражается проведенная переоценка основных средств?
|
Переоценка не осуществляется
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
| 10.4.
|
Имеются ли лицензии на лицензируемые виды деятельности?
|
Да
|
У3
|
Удовлетворительная база для организации учета
|
| 10.5.
|
Своевременно ли отражаются изменения в структуре капитала организации?
|
Нет. Не своевременно.
|
У1
|
Возможно искажение данных о НМА в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.
Оценка надежности и эффективности СБУ осуществляется по формуле:
ЭСБУ
= (∑У / n) * 100, где n
количество вопросов в тесте.
n=62
Y1=24
Y2=9
Y3=29
ЭСБУ
= (∑У / n) * 100= ((Y1*0,3+Y2*0,4+Y3*0,5)/n)*100=((24*0,3+9*0,4+29*0,5)/62)*100=
= ((7,2+3,6+14,5)/62)*100=((25,3/62)*100=41%
2
). Для расчета величины неотъемлемого риска используйте таблицу № 5.
Таблица 5.
Оценка неотъемлемого риска
| N
|
Факторы риска
|
Классы риска
|
| Н3 - высокий
|
Н2 - средний
|
Н1 - низкий
|
| Внешние факторы
|
| 1.
|
Характер бизнеса клиента
|
Отрасль новая, состояние нестабильное
|
Промежуточное состояние
|
Отрасль традиционная, состояние стабильное
|
| 2.
|
Внешняя среда
|
Нестабильна.
|
Промежуточное состояние
|
Стабильна
|
| Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица
|
| 3.
|
Вид деятельности аудируемого лица
|
Вид деятельности обусловлен высоким уровнем риска
|
Промежуточное состояние
|
Вид деятельности стабилен
|
| 4.
|
Масштаб деятельности
|
Крупный
|
Средний
|
Малый
|
| 4.1.
|
Финансовое положение аудируемого лица:
|
Ненадежное, неустойчивое
|
Средняя оценка
|
Высокая оценка
|
| 4.2.
|
Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами)
|
Существует дефицит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный).
|
Уровень собственного оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу).
|
Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива).
|
| 4.3.
|
Текущая ликвидность
|
Низкая (ниже 1.2)
|
1.2 - 1.8
|
Близкая к нормативу и выше (1.8)
|
| 4.4.
|
Вероятность банкротства
|
Высокая или очень высокая
|
Вероятность банкротства существует.
|
Вероятность банкротства низкая или отсутствует.
|
| 4.5.
|
Рентабельность продукции
|
Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность
|
Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости.
|
Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается.
|
| 4.6.
|
Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса).
|
Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении.
|
Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов.
|
Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%).
|
| Внутренние факторы
|
| 5.
|
Стиль и основные принципы управления *
|
Низкая оценка
|
Средняя оценка
|
Высокая оценка
|
| 6.
|
Кадровая политика *
|
Низкая оценка
|
Средняя оценка
|
Высокая оценка
|
| 7.
|
Состояние системы бухгалтерского учета **.
|
Низкая оценка
|
Средняя оценка
|
Высокая оценка
|
* - заполняется по данным таблицы 15.
** - заполняется по данным таблицы 17.
Механизм расчета величины неотъемлемого риска, используемый в задании, значительно упрощен с целью облегчения понимания студентами порядка его расчета.
При формировании оценок неотъемлемого риска использовать следующую градацию:
- Н1 - низкий уровень;
- Н2 - средний уровень;
- Н3 - высокий уровень.
Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.
Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:
НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска.
3
). На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля.
При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию:
- К1 - низкий уровень;
- К2 - ниже среднего уровня;
- К3 - средний уровень;
- К4 - выше среднего уровня*;
- К5 - высокий уровень*.
* на этапе планирования аудитор не в состоянии сформировать мнение о высокой эффективности средств контроля, так как это приведет в дальнейшем к сокращению объема планируемых процедур по существу, и соответственно к увеличению вероятности пропуска ошибок, которые могут оказать существенное влияние на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таблица 6.
Тест оценки эффективности средств контроля
| Направления и вопросы контроля
|
Ответ
|
Символ
|
Примечание
|
| 1.
Основные средства
|
| Ведутся ли регистры для различных видов ОС?
|
Да
|
К3
|
Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
|
| Фиксируется ли в учете место размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены?
|
Да, но не всегда эти данные совпадают с фактическим состоянием
|
К2
|
Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности)
|
| Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств (как часто?).
|
Инвентаризация проводится фактически 1 раз в три года
|
К2
|
Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности)
|
| Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС?
|
Нет
|
К1
|
Существует вероятность присвоения активов (низкий уровень контроля)
|
| Отражен ли в учетной политике способ начисления амортизации?
|
Да
|
К3
|
Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
|
| Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на ремонт ОС?
|
Да
|
К3
|
Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
|
| Есть ли ОС на консервации?
|
Нет, но имеются основные средства, не используемые в деятельности организации и не переведенные на консервацию
|
К1
|
Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля)
|
| Создается ли ремонтный фонд?
|
Нет
|
К2
|
Существует вероятность несвоевременного восстановления и неэффективного использования основных средств
|
| Проводится ли модернизация и реконструкция ОС?
|
Да
|
К3
|
Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
|
| Есть ли арендованные ОС?
|
Да, но информация о них в учете не формируется и не отражается.
|
К2
|
Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности).
|
| Сдаются ли ОС в аренду?
|
Нет
|
К3
|
Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
|
| Есть ли на балансе ОС непроизводственного назначения?
|
Нет
|
содержание ..
348
349
350 ..
|
|
|