Совершенствование организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1. Общие принципы организации учета расчетных операций

1.2. Виды и формы расчетов

1.3. Сущность и порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами в ОАО "Автодизель"

2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО «Автодизель»

2.2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на ОАО «Автодизель»

2.3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере данных ОАО «Автодизель»

Глава 3. Совершенствование организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами

3.1. Предложения по совершенствованию организации расчетов с дебиторами и кредиторами

3.2. Пути укрепления расчетной дисциплины в ОАО "Автодизель"

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

При переходе от плановой экономики к рыночной вопросы учета расчетов с дебиторами и кредиторами стали одними из наиболее важных при рассмотрении деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является одним из наиболее сложных и важных участков учета и поэтому требует тщательного изучения исторических аспектов учета дебиторской и кредиторской задолженности.

В различных частях света найдены письменные упоминания о бухгалтерских счетах, относящихся к периоду давности в несколько тысячелетий. Это свидетельствует о том, что во все времена развития человечества людям нужна была информация об их усилиях и достижениях.

В XVIIв. впервые в счетах бухгалтерского учета была выделена группа счетов расчетов, показывающих дебиторскую и кредиторскую задолженность – так называемые счета корреспондентов. До этого расчеты велись на счете «Капитал» (кредитора) и счете «Инвентарь».

В XIXв. в результате увеличения требований к точности баланса была повышена степень доверия к нему. Это очень важно при проведении расчетов как с кредиторами, так и с дебиторами. Стали выделять средства на отдельном счете для покрытия возможных убытков, что немаловажно при управлении дебиторской задолженностью.

В XXв. в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности было установлено, что недопустимо сальдировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, был решен вопрос оценки обязательств, величина которых постоянно меняется, стали делить дебиторскую задолженность на группы в зависимости от ее ликвидности и использовать различные виды оценок дебиторской задолженности.

Конец XX – начало XXIвв. в России ознаменовались реформой бухгалтерского учета, в результате которой был выделен в качестве самостоятельного налоговый учет. [29, C.15]

Таким образом, сказанное дает основание дать следующие понятия дебиторов и кредиторов. Дебитор – юридическое лицо или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность организации (Например, покупатели, получившие, но не оплатившие товары или услуги, работники организации по взятым под отчет, но неизрасходованным денежным суммам и т.д.). Кредитор – юридическое или физическое лицо, перед которым имеется задолженность конкретной организации. [17, C.98]

Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий в 90-е годы сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами одними из главных в перечне функций бухгалтерии.

По общему признанию руководителей и бухгалтеров российских фирм проблема управления дебиторской задолженностью в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. Эти причины привели к иному восприятию сути управления дебиторской задолженностью в России по сравнению со странами со стабильной рыночной экономикой. Оно сводилось у нас к поиску цепочек взаимозачетов, к оценке возможностей бартера и иных суррогатных платежей. [28, C.105]

Не смотря на некоторое улучшение экономической ситуации в стране, вопросы учета дебиторской и кредиторской задолженностей не утратили своей важности. Они являются главнейшими при финансовом анализе хозяйственной деятельности предприятия. Дебиторская и кредиторская задолженности, разделенные на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную, используются при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную важно при анализе активов предприятия, их оборачиваемости. Важно отметить также, что разбалансировка сумм дебиторской и кредиторской задолженностей является одним из внешних признаков банкротства предприятия. [26, C.231]

Актуальность данной темы обусловливается тем , что в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товарно-материальные ценности. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженностей. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженности свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны организации систематического контроля по средствам бухгалтерского учета и периодического проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности. [28, C.104]

Важную роль играет организация безналичных расчетов. Четко организованная система безналичных расчетов имеет огромное значение в условиях серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей в каком-либо одном звене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что отражается на важнейших показателях производственной и коммерческой деятельности. Совершенствование безналичных расчетов способствует лучшему использованию финансовых ресурсов организаций. Более полно отвечают этому такие методы расчетов, которые обеспечивают в самые короткие сроки завершения последней стадии кругооборота оборотных фондов – реализации – и создают условия поставщику и покупателю для систематического контроля рублем. [15, C.401]

Таким образом, каждая организация должна для себя четко определить выбор той или иной конкретной формы расчетов в целом и в зависимости от сложившейся ситуации во избежание возникновения просроченной задолженности, замедления оборачиваемости средств, уменьшения доходов и, в конечном счете, прибыли.

Цель исследования – изучить организацию и методики учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей, обобщить передовой опыт ведения учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей.

Исходя из поставленной цели в работе поставлены следующие задачи :

- изучить общие принципы организации учета расчетных операций, а также виды и формы расчетов,

- изучить основные документы, регламентирующие деятельность предприятия, а также организационную структуру бухгалтерской службы и предприятия в целом,

- описать характеристику предприятия,

- проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия,

- наметить пути совершенствования организации расчетов с дебиторами и кредиторами.

Предметом исследования является состояние бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, его организация и документальное оформление на предприятии, анализ данного раздела учета.

Объектом исследования является ОАО «Автодизель» (ЯМЗ).

ОАО «Автодизель» (Ярославский моторный завод) – это одно из ведущих предприятий России по производству двигателей многоцелевого назначения и силовых агрегатов на их базе. В соответствии с ежегодно публикуемыми рейтингами на протяжении последнего десятилетия ОАО «Автодизель» входит с 100 крупнейших предприятий России и в 10 крупнейших машиностроительных предприятий.

Завод основан в 1916 году как авторемонтное и автосборочное предприятие. Затем было организовано производство первых в России грузовиков и самосвалов большой грузоподъемности, и завод стал называться Ярославским автомобильным (ЯАЗ). С 1947 года, наряду с автомобилями, началось производство собственных автомобильных дизельных двигателей, а с 1958 года завод специализирован на выпуск только дизельных двигателей, коробок передач и сцеплений к ним и был переименован в Ярославский моторный завод (ЯМЗ). За это время на внутренний и международный рынки было поставлено более 4 миллионов дизелей марки ЯМЗ.

В связи с большим количеством расчетов, связанных с учетом расчетов с дебиторами и кредиторами, в данной дипломной работе рассматривается пример расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также расчеты с покупателями и заказчиками, которые учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Теоретической и методологической основой при написании выпускной квалификационной работы послужили такие законодательные и нормативные документы как: Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н, и др.; а также работы ведущих экономистов таких как: Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, И.В. Анциферова, Н.Г. Сапожникова, Н.П. Кондраков, Л.Т. Гиляровская и др.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1.1. Общие принципы организации учета расчетных операций

В процессе хозяйственной деятельности между организацией и ее контрагентами постоянно возникают и погашаются взаимные обязательства, что обусловлено осуществлением расчетных операций за товары, услуги, работы и расчетов по нетоварным операциям. Большинство расчетов между организациями производится в безналичном порядке – путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

Безналичные расчеты организуются на основе определенных принципов. Рассмотрим некоторые из них.

Первый принцип – правовой режим осуществления расчетов и платежей. К главным законодательным источникам регулирования расчетов относятся: Гражданский кодекс РФ, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации; Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».

Главным регулирующим органом платежной системы является Центральный банк Российской Федерации (Банк России). Согласно закону «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002г. №86-ФЗ [7] основная задача Банка России – обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов.

В функции Банка России входят:

- установление правил, сроков и стандартов осуществления расчетов и применяемых при этом документов;

- координация, регулирование и лицензирование организации расчетных, в том числе клиринговых систем.

Второй принцип – осуществление расчетов преимущественно по банковским счетам. Безналичные расчеты ведутся юридическими и физическими лицами через банк, в котором им открыт счет. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского счета – самостоятельный двусторонний (участники имеют как права, так и обязанности) гражданско-правовой договор.

Банки и другие кредитные учреждения для проведения расчетов между собой открывают корреспондентские счета друг у друга (заключается договор корреспондентского счета) и в обязательном порядке – в учреждениях Банка России (договор на расчетное обслуживание банка).

Третий принцип – обеспеченность платежа, поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Этот принцип предполагает наличие денежных средств либо договоренности на получение кредита.

Соблюдение этого принципа – залог четкого, безусловного выполнения обязательств. Все плательщики (организации, банки и т.п.) должны планировать поступления, списания средств со счетов, предусмотрительно изыскивать недостающие ресурсы (путем получения кредита или продажи активов) с целью своевременного выполнения долговых обязательств.

Четвертый принцип – периодическая очередность платежей. Очередность может быть хронологическая, целевая, законодательная. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очереди поступления документов.

Пятый принцип – согласие (акцепт) плательщика на платеж реализуется путем применения соответствующего платежного документа – чека, простого векселя, платежного поручения, свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств, либо специального акцепта документов, выписанных получателями средств, - платежных требований-поручений, платежных требований, переводных векселей.

Шестой принцип – срочность платежа. Расчеты должны осуществляться строго в установленные сроки.

Они могут осуществляться:

- до начала осуществления операции;

- сразу после совершения операции;

- в срок, определенный договором;

- в сроки, определенные условиями коммерческого кредита.

Седьмой принцип – контроль всеми участниками правильности совершения расчетов, соблюдения установленных положений о порядке их проведения. Контроль со стороны предприятий и банков имеет свои особенности. В частности, банки, выступая посредниками между продавцами и покупателями, налоговыми органами, физическими лицами, бюджетом, внебюджетными фондами, контролируют соблюдение установленных правил расчетов.

Специфический характер носит контроль за проведением расчетов между банками. Этот принцип тесно связан с принципом, о котором речь пойдет ниже.

Восьмой принцип – имущественная ответственность за соблюдение договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также иных мер ответственности. [16, C.110]

Соблюдение перечисленных принципов позволяет обеспечить соответствие безналичных расчетов предъявляемым им требованиям: своевременности, надежности и эффективности.

1.2. Виды и формы расчетов

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и другие. Последний особенно важен для финансового менеджера.

Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата.

Оплата за наличный расчет может быть выполнена рублями, с помощью кредитной карточки либо дебетной карточки. Кредитная карточка представляет собой пластиковую карточку с указанием владельца, присвоенного ему кода, личной подписи и срока действия карточки. Владелец карточки может совершать покупки в пределах некоторой суммы, оговоренной при выдаче карточки, даже в том случае, если в момент покупки она превышает остаток на его счете. В отличие от кредитной дебетная карточка не позволяет оплачивать покупки при отсутствии средств на счете покупателя.

Среди расчетов с контрагентами у большинства организаций безналичные расчеты занимают наибольший удельный вес. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. [30, C.228]

Согласно положению «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002г. № 2-П (в редакции указаний ЦБ РФ от 22.01.2008г. №1964-У) [14] организации используют следующие формы безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

Согласно положениям «О безналичных расчетах в РФ» расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации").

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем поступления ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Однако необходимо отметить, что любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств – плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств (за исключением без акцептного списания или погашения банковских ссуд и процентов). [25, C.137]

Расчет платежными поручениями – самая распространенная форма расчетов. Платежными поручениями оформляются авансовые платежи, частичные платежи и в окончательный расчет. Форма платежного поручения разрабатывается и утверждается Банком России. Организация предоставляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя и главного бухгалтера скрепляется печатью организации и остается в документах для банка, второй экземпляр пересылается в банк организации-получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика.

Документооборот при расчетах платежными поручениями можно представить следующей схемой (рис.1).

1

плательщи к

получатель-поставщик

5

банк плательщика

банк получателя

Рис.1 Схема расчетов платежными поручениями

1 - заключение договора - контракта;

2 - отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

3 - передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

4 - выписка из расчетного счета на списание денежных средств;

5 - платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

6 - выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Платежные поручения могут использоваться при осуществлении расчетов в порядке плановых платежей. Данные расчеты осуществляются между организациями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг. Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная плановая сумма стоимости и количества продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно.

В согласованные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие – доплачиваться. [31, C.114]

Наиболее широкое применение при работе предприятий в рыночных условиях нашла аккредитивная форма расчетов. Это объясняется переходом поставщиков на международные стандарты определения момента реализации работ, услуг, продукции по отгрузке. Аккредитивная форма расчетов призвана сблизить момент отгрузки с моментом оплаты и тем самым решить проблему неплатежей.

Аккредитив – это условное денежное обязательство банка, которое он выдает по поручению клиента в пользу другого предприятия, и по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент) производит или уполномочивает другой банк произвести поставщику платеж, при выполнении им условий аккредитива.

В договорах-контрактах оговаривается не только указанная форма расчетов, но и условия платежа и виды платежных, отгрузочных и транспортных документов, при наличии которых банк поставщика имеет право произвести платеж.

При этой форме расчетов покупатель-плательщик обращается с заявлением на аккредитив в свой банк. Аккредитив может быть открыт или за счет свободного остатка средств на расчетном счете покупателя, или за счет выданного ему кредита (ссуды). Банк плательщика в этом случае называют банком-эмитентом, т.е. исполняющим приказ плательщика, банк поставщика – банком-исполнителем.

Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, установленный банком. При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет. Различают аккредитивы:

- отзывные, когда плательщик имеет право отозвать аккредитив;

- безотзывные – делают ссылку в договоре (без права отзыва) или по согласованию с поставщиком;

- покрытые или депонированные, т.е. банк-эмитент с момента открытия аккредитива перечисляет средства со счета плательщика банку-исполнителю. Последний выплачивает их, зачисляя средства на расчетный счет поставщика по мере предоставления им банку соответствующих документов, указанных в условиях аккредитива;

- непокрытый (гарантированный) аккредитив. Перечисление денежных средств производится банком-эмитентом со счета плательщика после сообщения банком-исполнителем о выполнении условий аккредитива поставщиком. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, т.к. он лишается денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком. В то же время для поставщика она служит гарантом своевременного платежа.

Документооборот при расчетах аккредитивами можно представить следующей схемой (рис. 2): [32, C,257]

покупатель
													плательщи к
					7
						5	3
										10
					4
										банк покупателя-эмитент
							банк поставщика-исполнитель
8

Рис. 2 Схема расчетов аккредитивами

1 - заключение договора - контракта;

2 - заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия, использования его поставщиком);

3 - выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4 - извещение об открытии аккредитива, его условия;

5 - сообщение поставщику условий аккредитива;

6 - отгрузка продукции, товаров, по условиям аккредитива;

7 - поставщик предоставил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;

8 - извещение об использовании аккредитива;

9 - выписка из расчетного счета - зачислен платеж;

10 - выписка из расчетного счета аккредитива об использовании аккредитива.

С переходом на рыночную экономику и развитием сети коммерческих банков в России был принят ряд документов по расширению практики использования чеков. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Различают покрытые и непокрытые чеки. Покрытием чека служат:

- средства депонированные чекодателем на отдельном счете;

- средства на счете чекодателя, но не свыше суммы гарантированной банком.

Документооборот при расчетах чеками можно представить следующей схемой (рис.3). [32, C,257]

покупатель
															поставщик
				5
					7			1
									2
				6
									банк поставщика								банк покупателя

Рис. 3 Схема расчетов чеками

1 - заявление на покупку чековой книжки;

2 - выдача чековой книжки с депонированием суммы лимита;

3 - передача товара, отгрузка продукции;

4 - передача чека в оплату продукции или услуг;

5 - документы на оплату и реестр чеков;

6 - зачисление средств на расчетный счет поставщика, документов банку покупателя;

7 - выписка со счета депонированных сумм.

Одной из наиболее сбалансированных форм расчетов, как для покупателя, так и для поставщика будут расчеты по инкассо.

Инкассо– это широко распространенный способ расчетов, при котором Банк, обслуживающий продавца, по его поручению передает документы через Банк, обслуживающий покупателя. Передача документов происходит в момент платежа, проводимого Банком Покупателя или в момент акцепта тратт.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Применение инкассовых поручений:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по договору, при условии предоставления Банку, обслуживающему плательщика, заключенного соглашения (с Банком) о праве безакцептного списания.

Как правило, инкассо применяется при наличии доверительных отношений между торговыми партнерами или при расчетах незначительными денежными суммами.

Схему расчетов по инкассо можно представить упрощенно в следующем виде (рис. 4):

Рис. 4 Схема расчетов в форме инкассо

1 - заключение контракта (обычно с указанием банков, через которые будут производиться расчеты)

2 - отгрузка экспортером-доверителем товара в соответствии с условиями контракта

3 - получение экспортером транспортных документов от перевозчика

4 - подготовка экспортером комплекта документов (транспортных и др., а также при необходимости и финансовых) и представление их при инкассовом поручении своему банку (банку-ремитенту)

5 - проверка банком-ремитентом документов (по внешним признакам) и отсылка их вместе с инкассовым поручением банку-корреспонденту (инкассирующему банку) в стране импортера.

6 - представление инкассирующим банком инкассового поручения и документов импортеру (плательщику) для проверки с целью получения платежа или акцепта тратт (переводных векселей) непосредственно или через другой банк, называемый в этом случае представляющим банком

7 - получение инкассирующим банком платежа от плательщика и выдача ему документов

8 - перевод инкассирующим банком выручки банку-ремитенту (по почте, телеграфу, телексу, как указано в соответствующих инструкциях)

9 - зачисление банком-ремитентом полученной выручки на счет экспортера

Основные преимущества инкассо по сравнению с другими формами расчетов:

- товарораспорядительные документы вручаются импортеру банком только против их оплаты либо акцепта тратты;

- гибкость проведения расчетов и отсутствие многих формальных требований позволяют легко и без задержек проводить расчетные операции;

- тарифы на инкассо, как правило, ниже, чем на аккредитив. [21, C.318]

1.3. Сущность и порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабженческих операций, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и продажи продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая – их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрено применение различных видов договоров, регламентирующих порядок юридического оформления взаимоотношений между поставщиками и покупателями. Основными из них являются следующие:

- договор купли-продажи;

- договор поставки;

- договор мены.

При продаже организацией продукции, товаров, выполнения работ и оказании услуг, выдаче в подотчет денежных сумм своим работникам, формировании уставного капитала (например, при подписке на акции) у нее возникает дебиторская задолженность. Контрагентов, имеющих обязательства перед данной организацией, принято называть дебиторами.

Дебиторская задолженность представляет собой активы организации, характеризующие величину принадлежащих ей денежных средств, временно находящихся у других лиц. Если деятельность организации протекает в нормальном режиме, то сумма дебиторской задолженности в будущих периодах будет трансформирована в денежные средства.

Четкая организация расчетов с дебиторами за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и ритмичность поступления денежных средств.

Величину обязательств перед юридическими и физическими лицами, возникающими согласно условиям договора или в соответствии с действующим законодательством, в бухгалтерском учете называют кредиторской задолженностью.

Расчеты осуществляются, как правило, в денежной форме, и их ведут с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров.

Расчеты с организациями и отдельными лицами учитывают на счетах раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета. [32, C.497]

Детально рассмотрим учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услуги. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки.

Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы, по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров. Суммы выданных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги.

При невыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения по которому зафиксировано получение аванса).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплаченные в срок), а о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учетом суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика. [24, C.152]

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 1. [20, C.206]

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Окончание таблицы 1

Далее рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета 62 характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчете НДС.

Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истребования дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины: копии искового заявления и приложенных к нему документов. Истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение этого срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получение долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор. [24, C. 155]

Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в таблице 2. [20, C.206]

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ОАО «АВТОДИЗЕЛЬ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности

ОАО «Автодизель»

ОАО «Автодизель» (Ярославский моторный завод) – это одно из ведущих предприятий России по разработке конструкций, доводке и производству дизельных двигателей многоцелевого назначения, сцеплений, коробок передач, запасных частей к ним, а также стационарных агрегатов на базе двигателей ЯМЗ.

ОАО "Автодизель" (ЯМЗ) – открытое акционерное общество, форма собственности – смешанная. Уставный капитал составляет 779 675 рублей. Долей 61,64% пакета акций владеет ОАО «ГАЗ», долей 30,99% пакета акций владеет государственная корпорация по содействию разработке, производству и экспорту высокотехнологичной промышленной продукции «Ростехнологии», остальные акции принадлежат физическим и юридическим лицам.

Место нахождения и почтовый адрес предприятия: Россия, 150040, город Ярославль, проспект Октября, 75. Этот адрес является и юридическим.

Завод основан в 1916 году как авторемонтное и автосборочное предприятие. Затем было организовано производство первых в России грузовиков и самосвалов большой грузоподъемности, и завод стал называться Ярославским автомобильным (ЯАЗ). С 1947 года, наряду с автомобилями, началось производство собственных автомобильных дизельных двигателей, а с 1958 года завод специализирован на выпуск только дизельных двигателей, коробок передач и сцеплений к ним и был переименован в Ярославский моторный завод (ЯМЗ). С ноября 1993 года открытое акционерное общество ОАО «Автодизель» (Ярославский моторный завод). За это время на внутренний и международный рынки было поставлено более 4 миллионов дизелей марки ЯМЗ.

Предприятие является комплексным, имеет в своем составе все необходимые производства от изготовления заготовок до выпуска готовой продукции: литейное - для изготовления отливок из чугуна, стали, цветных металлов и сплавов; кузнечнопрессовое – для изготовления горячих и холодных штамповок; агрегатное – для механической обработки отливок и заготовок, сборки и испытания коробок передач; сборочное – для сборки и испытания двигателей; инструментальное – для обеспечения производства всеми видами инструмента и оснастки; службы обслуживания основного производства – для проведения всех видов ремонта и технического обслуживания оборудования и сооружений; энергохозяйство и др.

Технические характеристики силовых агрегатов ЯМЗ, их универсальность, высокая степень унификации, ремонтопригодность способствовали их широкому применению на автомобилях, карьерных самосвалах, тракторах, комбайнах, дорожно-строительной технике, дизель-электрических и компрессорных станциях, буровых установках. Широкое применение двигатели ЯМЗ находят на спецтехнике Министерства обороны РФ.

Всего силовые агрегаты и двигатели с маркой ЯМЗ устанавливаются более чем на 300 различных изделиях; география их применения: Россия, страны СНГ и дальнего зарубежья.

Основными потребителями дизельных двигателей и силовых агрегатов ЯМЗ являются:

· в России – ОАО «АЗ «Урал» (Миасс), ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» (Ростов-на Дону), ОАО «Красноярский завод комбайнов» (Красноярск), ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» (Челябинск), ОАО «Брянский арсенал» (Брянск), ОАО «Промтрактор» (Чебоксары), ООО «Ликинский автобус» (ЛиАЗ) и др.;

· в Беларуси – РУП МАЗ (Минск), ПО «Гомсельмаш» (Гомель), УП МЗКТ (Минск) и др.

· на Украине – ХК «АвтоКраз» (Кременчуг), ХТЗ (Харьков).

Переходя к рассмотрению Устава организации следует отметить, что ОАО «Автодизель» имеет круглую печать, содержащие его полное фирменное наименование на русском и английском языках, товарный знак, логотип, указание на место его нахождения, круглую печать для договоров, штампы, бланки с наименованием, товарным знаком, логотипом и другие средства визуальной идентификации.

Завод вправе иметь расчетные и иные счета в рублях и иностранной валюте в банках и иных кредитных организациях как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами в соответствии с действующим законодательством РФ.

Основной целью предприятия является получение прибыли.

Основным видом деятельности является производство силовых агрегатов и дизельных двигателей многоцелевого назначения, запасных частей, другой продукции производственного назначения, а также сервисное обслуживание выпускаемой продукции.

Количество сотрудников ОАО «Автодизель» определяется согласно штатному расписанию. Структурная схема управления завода представлена в приложении 1, а структура бухгалтерской службы в приложении 2.

Далее рассмотрим организацию учетной работы на ОАО «Автодизель».

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Учетной политикой, которая устанавливает допускаемые законодательством и нормативными актами особенности способа ведения бухгалтерского учета, применения счетов бухгалтерского учета, организации документооборота, системы промежуточных регистров, проведения инвентаризации, организации сводного учета, обеспечения достоверной оценки имущественного, финансового состояния и результатов деятельности организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет Генеральный директор. Учет ведется главной бухгалтерией, возглавляемой Главным бухгалтером. Руководитель может в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение отдельных участков бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Главный бухгалтер или уполномоченные им лица, имеют право второй подписи на денежных и расчетных документах, финансовых и кредитных обязательствах. Указанные документы без подписи Главного бухгалтера или лица им уполномоченного считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Бухгалтерский учет ведется с использованием Плана счетов (приложение 3) и организуется по мемориально-ордерной системе счетоводства с элементами механизации.

Для отражения хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомитета РФ по статистике 30.10.1997 года №71а с учетом изменений и дополнений. Допускается применение иных форм первичных документов при условии обязательного включения реквизитов, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. Первичные документы являются основанием для составления расчетных бухгалтерских регистров. Составление регистров бухгалтерского учета производится вручную, на персональных компьютерах с применением автоматизированной формы учета. В организации используется программа: «InformASU» (разработана вычислительным центром ОАО «Автодизель»).

Порядок сдачи первичных документов на обработку в вычислительный центр и печати выходных форм содержится в инструкциях по подсистеме «Бухгалтерский учет» автоматизированной системы управления предприятием.

На основе данных промежуточных расчетных регистров составляются мемориальные ордера как механизированным способом при централизованной обработке бухгалтерской информации, так и вручную.

Мемориальные ордера являются основой для составления промежуточных оборотов по счетам и итогового оборотно-сальдового баланса. При составлении сводного оборотно-сальдового баланса по ОАО "Автодизель" в него включаются обороты по счетам бухгалтерского учета непроизводственных подразделений.

С целью обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Автодизель» промежуточная и годовая отчетность составляется с применением форм бухгалтерской отчетности, разработанных на основе положений ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и положений Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67н с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

ОАО «Автодизель» представляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность в инспекцию ФНС РФ, территориальным органам статистики и другим органам исполнительной власти, кредитным организациям и иным пользователям в соответствии с законодательством РФ. Отчетность представляется в рублях без десятичных знаков.

В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции Федерального закона от 27.12.2009г. № 352-ФЗ) бухгалтерская отчетность ОАО "Автодизель" утверждается на годовом общем собрании акционеров.

Для представления экономической характеристики деятельности ОАО «Автодизель» необходимо обратиться к таблице 3, в которой представлены основные экономические показатели организации.

Таблица 3

Динамика основных финансово-экономических показателей

ОАО "Автодизель"

Окончание таблицы 3

Почти все экономические показатели, представленные в таблице 3 имеют положительную динамику.

В 2009 году объем производствапродукции в действующих ценах составил 13,0 млрд. рублей или 107,5 % к уровню 2008 года в сопоставимых ценах 2009 года.

В 2009 году выпущено 62 961 дизель-моторов на сумму 10,1 млрд. руб., что составило 103,8 % или +2 306 штук к уровню производства 2008 г. в натуральном выражении и 112,9 % в денежном.

В отчетном году произошли изменения в структуре выпуска двигателей, что повлияло на изменение динамики производства в стоимостном выражении, а именно, выросла доля двигателей с повышенными техническими характеристиками. Цены на двигатели данного типа выше цен на серийные двигатели в среднем на 36 %.

В 2009 годууровень продаж произведенной продукциик уровню 2008 года составил 114,1 % , прирост 1 647,3 млн. рублей.

Рост продаж по двигателям на 113,67 % или 1 218,3 млн. рублей, произошел в основном, за счет изменения структуры продаж в сторону более дорогостоящих моделей двигателей, т.к. в натуральных единицах объем реализации вырос на 2 571 штуки или 104,24 %.

По запчастям уровень продаж вырос на 207,0 млн. рублей и составил 113,27 % к уровню 2008 года, по прочей продукции рост на 222,0 млн. рублей и составил 118,4 % к уровню 2008 года.

Рассмотрим структуру затрат на производство, данные представлены в таблице 4.

Таблица 4

Структура затрат на производство

В структуре затрат по элементам в 2009 году произошли незначительные изменения, связанные с увеличением доли комплектующих изделий (+1,7 %) в структуре затрат на производство. Данный рост объясняется изменением структуры продукции в сторону увеличения доли двигателей, имеющих повышенные затраты на отдельных деталях и узлах.

Уровень затрат на производство в 2009 году составил 91,84 копеек на 1 рубль произведенной продукции, тогда как в 2008 году уровень затрат составлял 90,75 коп.

Проанализируем чистую прибыль за 2009 год, данные представлены в таблице 5.

Таблица 5

Анализ чистой прибыли за 2009 год

Уровень производства, а также сложившиеся издержки 2009 года позволили получить валовую прибыль от производства продукции основного вида деятельности в размере 1 186,9 млн. руб.,

Кроме основного вида деятельности, ОАО «Автодизель» осуществлял в 2009 году прочие виды деятельности, получив от них суммарную прибыль 13,5 млн. рублей (таблица 6).

Таблица 6

Финансовый результат по прочим видам деятельности, осуществленных ОАО «Автодизель» в 2009 году

Суммарная прибыль от продаж в 2009 году составила 1 203,3 млн. руб., при этом, получена чистая прибыль в сумме 620,6 млн. рублей, после вычета налога на прибыль (с учетом сумм отложенных налоговых обязательств и активов) и иных обязательных платежей в размере -340,0 млн. рублей.

Чистая прибыль ОАО «Автодизель» за 2009 год по сравнению с 2008 годом выросла на +67,1 млн. рублей. Факторы, повлиявшие на рост, характеризуется следующими данными (таблица 7).

Таблица 7

Факторы, повлиявшие на рост чистой прибыли

Таким образом, финансовое состояние ОАО «Автодизель» по состоянию на 1.01.2010 года можно оценить как удовлетворительное.

В деятельности присутствуют положительные тенденции, обусловленные ростом объемов продаж, чистой прибыли и выпуска продукции.

Организация и ведение бухгалтерского учета в ОАО «Автодизель» осуществляются в соответствии с нормативными документами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

2.2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на

ОАО «Автодизель»

В ОАО «Автодизель» действует стандарт предприятия «Учет дебиторской и кредиторской задолженности». Он определяет порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности, связанных с начислением, изменением и прекращением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, возникающей из отношений, регулируемых гражданским законодательством (за исключением внешнеторговых операций).

Стандарт вместе с другими действующими нормативными актами в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также внутренними руководствами, стандартами и инструкциями следует применять при ведении бухгалтерского учета и составлении предприятием бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт вводится в действие с даты, установленной Приказом Генерального директора ОАО «Автодизель».

Основными задачами учета дебиторской и кредиторской задолженности являются:

- формирование полной и достоверной информации об обязательствах и требованиях ОАО «Автодизель»;

- контроль погашения дебиторской задолженности и ее истребование в необходимых случаях в судебном порядке;

- погашение кредиторской задолженности в оптимальные сроки, не допуская возникновения требований об уплате санкций;

- представление пользователям информации о задолженности, сгруппированной по срокам погашения и по категориям контрагентов.

Выбор синтетического счета для начисления дебиторской или кредиторской задолженности осуществляется в соответствии таблицей, представленной в приложении 4.

Рассмотрим подробнее, как ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Автодизель» (далее Предприятие).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Перечень расходов, учитываемых с использованием данного счета, приведен в Приложении 6.

По кредиту счета 60 отражается начисление кредиторской задолженности по принимаемым к бухгалтерскому учету материально-производственным запасам (МПЗ), внеоборотным активам, работам и услугам. По дебету счета 60 отражается оплата приобретаемых товаров, работ, услуг, в том числе оплата авансом.

Имущество, поступающее от поставщика, принимается к учету в соответствии с порядком, установленным стандартом для соответствующего вида имущества. Кредиторская задолженность начисляется бухгалтером, который принимает к учету подлежащие оплате товары, работы, услуги.

Основанием для начисления кредиторской задолженности по поступающему имуществу, выполненных работах и принятых услугах являются следующие документы поставщика(при наличии отметки об оприходовании соответствующего имущества):

- по материально-производственным запасам и внеоборотным активам – товарная накладная (ф. № ТОРГ-12), акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная;

- по выполненным работам и услугам – акт приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг.

Кредиторская задолженность по неотфактурованным поставкам формируется при оприходовании материальных ценностей по принятым на Предприятии учетным ценам. В случаях, если Предприятие использует в качестве учетной цены договорную цену, то кредиторская задолженность по неотфактурованным поставкам формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету указанного имущества.

Для более достоверного отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности перед Поставщиком сумма НДС отражается на счете 19 одновременно с принятием к учету неотфактурованной поставки, в случае если из имеющихся в наличии документов, полученных от Поставщика (например, договор купли-продажи) явно не следует, что Поставщик не является плательщиком НДС.

После получения расчетных документов от поставщика по неотфактурованным поставкам кредиторская задолженность корректируется на основании поступивших расчетных документов.

Кредиторская задолженность по имуществу, принадлежащему Предприятию, но находящемуся в пути, учитывается в бухгалтерском учете в оценке этого имущества, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением посредством корректировки расходов по счету приобретения ценностей и расчетов с поставщиком. Кредиторская задолженность формируется на основании документов, свидетельствующих о переходе права собственности на товары (копия накладной, извещение поставщика о передаче материалов перевозчику, уполномоченному лицу, и др.).

Дата начисления кредиторской задолженности в бухгалтерском учете за полученное имущество, работы, услуги определяется следующим образом:

- если предметом договора является передача Предприятию материального имущества (вещи), то кредиторская задолженность по ее оплате начисляется по дате возникновения у Предприятия права собственности на указанную вещь (данное правило распространяется также на случаи, когда передается вещь, созданная исполнителем в ходе выполнения работ);

- если предметом договора является выполнение для Предприятия работ, результаты которых физически не могут быть переданы подрядчиком другим лицам, а также оказание услуг, потребляемых Предприятием по мере их оказания, то кредиторская задолженность начисляется по дате подписания акта приемки результатов работ или услуг; примерами указанных работ являются: ремонт оборудования Предприятия, выполнение работ по договору строительного подряда, реконструкция и модернизация основных средств Предприятия; примерами указанных услуг являются услуги по перевозке, консультационные услуги, и другие подобные услуги;

- по договорам аренды, по которым не предусмотрено ежемесячное составление актов оказанных услуг, задолженность начисляется на последнее число месяца;

- при приобретении недвижимого имущества, право собственности, на которое подлежит государственной регистрации, начисление кредиторской задолженности отражается при получении указанного имущества во владение Предприятием по дате подписания акта приема-передачи объекта.

При начислении кредиторской задолженности формируются следующие бухгалтерские проводки (таблица 8).

Таблица 8

Бухгалтерские проводки при начислении кредиторской задолженности

Основным способом погашения кредиторской задолженности Предприятия являются безналичные расчеты.

Оплата денежными средствами, а также выдача собственных векселей и передача векселей третьих лиц в счет оплаты осуществляется на основании полученных от поставщика и акцептованных в установленном порядке расчетных документов (таблица 9).

Таблица 9

Бухгалтерские проводки при погашении кредиторской задолженности оплатой

Выдача Предприятием авансов поставщикам осуществляется в случае, если предварительная оплата является условием договора, заключенного с поставщиком.

При этом формируются следующие бухгалтерские проводки (таблица 10).

Таблица 10

Бухгалтерские проводки при выдаче авансов поставщикам

Предприятие вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом при перечислении ему аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (таблица 11).

Таблица 11

Бухгалтерские проводки при предъявлении к вычету НДС с аванса

После отгрузки продавцом товаров (работ, услуг) и формировании кредиторской задолженности, НДС принятый ранее к вычету с аванса необходимо восстановить (таблица 12).

Таблица 12

Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС,

принятого ранее к вычету

После принятия на учет активов (расходов) и отражении в бухгалтерском учете кредиторской задолженности, проверяется осуществлялась ли ранее Предприятием оплата по данному договору – проверяется совпадение признаков аналитического учета, характеризующих начисленную кредиторскую задолженность Предприятия и дебиторскую задолженность поставщика по полученному авансу:

- контрагент;

- номер договора;

- соответствие принимаемого к учету имущества, работ, услуг условиям договора, в соответствии с которым был перечислен аванс.

В случае если ранее по данному договору Предприятием в качестве аванса были перечислены денежные средства, производится зачет аванса выданного в счет исполнения, полученного от поставщика. Сумма операции зачета аванса выданного определяется как меньшая из двух сумм: выданного аванса или кредиторской задолженности (таблица 13).

Таблица 13

Бухгалтерские проводки при зачете аванса

В конце каждого отчетного месяца проводится сверка данных о суммах непогашенных авансов, выданных поставщикам, и данных о непогашенной кредиторской задолженности. При проведении сверки используются данные оперативного учета расчетов и данные бухгалтерского учета. При необходимости в бухгалтерский учет вносятся соответствующие исправления.

В случае если договор, по которому поставщику был выдан аванс, расторгается, поставщик обязан возвратить Предприятию полученный аванс (если стороны не договорились об ином, например, аванс не возвращается, а относится к вновь заключаемым договорам)

При возврате аванса поставщиком в бухгалтерском учете Предприятия формируется следующая проводка (таблица 14)

Таблица 14

Бухгалтерские проводки при возврате аванса поставщиком при расторжении договора

НДС принятый ранее к вычету с аванса необходимо восстановить (таблица 15).

Таблица 15

Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС,

принятого ранее к вычету

При расторжении неисполненного договора по вине одной из сторон, другая сторона имеет право на возмещение убытков.

Далее рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО «Автодизель».

Расчеты с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором учитываются расчеты с покупателями за проданную продукцию собственного производства, покупные товары, работы, услуги, ценные бумаги, основные средства, материалы и другое имущество, расчеты по доходам за предоставленные во временное пользование активы Предприятия и права на результаты интеллектуальной деятельности.

Перечень доходов, учитываемых с использованием данного счета, приведен в приложении 4.

По дебету счета 62 отражается начисление дебиторской задолженности покупателей. Начисление НДС с суммы полученного в денежной форме аванса возможно отражать по дебету счетов 62, 76/АВ. По кредиту счета 62 отражается погашение дебиторской задолженности покупателем, а также получение оплаты от покупателей авансом.

Документом, на основании которого отражается продажа материальных ценностей, является накладная на передачу имущества покупателю:

- товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) – для продукции, товаров, основных средств, материалов;

- накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) – для материалов, товаров;

- товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т).

Если продаваемое имущество учитывалось у Предприятия в составе основных средств, то для его передачи используется акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1).

К накладным на отгрузку прилагаются также следующие документы:

- транспортные документы, специфические для каждого из видов транспорта, которым осуществляется доставка – железнодорожные, автотранспортные накладные (указанные документы используются, если продажа осуществляется с привлечением Предприятием стороннего перевозчика);

- счет на оплату (в случае, если товар не был оплачен авансом);

- счет-фактура;

- сертификат качества;

- отгрузочная спецификация;

- упаковочный лист.

При формировании отгрузочных документов анализируются условия договоров с лицами, в адрес которых осуществляется отгрузка.

Выручка от продаж отражается в бухгалтерском учете с начислением дебиторской задолженности по дате перехода права собственности к покупателю.

В случае если право собственности к покупателю по моменту отгрузки не переходит, либо если отгрузка осуществляется не покупателю (например, агенту для последующей продажи), выручка и дебиторская задолженность в учете не отражается.

При выполнении работ, оказании услуг и при продаже недвижимого имущества дебиторская задолженность покупателя начисляется следующим образом:

- в случае если предметом сделки является выполнение работ или оказание услуг, дебиторская задолженность начисляется по дате подписания акта приемки результатов работ (услуг);

- в случае если предметом договора является продажа недвижимого имущества, дебиторская задолженность начисляется по дате государственной регистрации прав на недвижимое имущество за покупателем;

- в случае если предметом сделки является передача во временное пользование активов Предприятия, дебиторская задолженность арендаторов начисляется ежемесячно в соответствии с договором аренды .

При начислении выручки в учете формируются следующие проводки (таблица 16):

Таблица 16

Бухгалтерские проводки при начислении выручки

Данные о поступившей от покупателей оплате сопоставляются с данными о начисленной дебиторской задолженности. При этом погашение начисленной дебиторской задолженности оплатой осуществляется при совпадении признаков аналитического учета, таких как контрагент, номер договора.

При погашении дебиторской задолженности в бухгалтерском учете формируются следующие проводки (таблица 17):

Таблица 17

Бухгалтерские проводки при погашении дебиторской задолженности

В случае если условиями договора с покупателем предусмотрено внесение покупателем аванса, покупателю выставляется счет на предварительную оплату.

При получении денежных средств от покупателей, внесенных в качестве аванса, на основании платежных поручений, выписок банка или приходных кассовых ордеров формируются следующие проводки (таблица 18):

Таблица 18

Бухгалтерские проводки при получении денежных средств от покупателей

При отгрузке Предприятием товаров, выполнении работ, оказании услуг покупателям, от которых на указанные цели ранее был получен аванс, в бухгалтерском учете Предприятия начисляется дебиторская задолженность.

В случае если ранее по данному договору Предприятием в качестве аванса были получены денежные средства, производится зачет аванса полученного в счет исполнения долга покупателя перед Предприятием. Сумма операции зачета аванса полученного определяется как меньшая из двух сумм: полученного аванса или дебиторской задолженности.

Зачет производится при совпадении признаков аналитического учета, характеризующих начисленную дебиторская задолженность покупателя и кредиторскую задолженность Предприятия по полученному авансу: контрагент, номер договора.

Зачет отражается в бухгалтерском учете путем совершения проводок (таблица 19):

Таблица 19

Бухгалтерские проводки при зачете авансов, полученных от покупателей

В случае, если договор, по которому Предприятием был получен аванс, расторгается, аванс подлежит возврату покупателю. При этом сумма НДС, уплаченного в бюджет по полученному авансу, подлежит вычету после возврата аванса покупателю (таблица 20).

Таблица 20

Бухгалтерские проводки при возврате покупателю аванса

При расторжении неисполненного договора по вине одной из сторон, другая сторона имеет право на возмещение убытков.

В конце каждого месяца проводится сверка данных бухгалтерского учета о суммах непогашенных авансов полученных с данными бухгалтерского учета о непогашенной дебиторской задолженности.

2.3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере данных

ОАО «Автодизель»

Для оценки состояния расчётов необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. Он является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия управления кредиторскими долгами позволяет своевременно и в полном объёме выполнить возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надёжной и ответственной организации. Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по ОАО «Автодизель» предлагается следующая схема его проведения: анализ по срокам образования задолженности, изучение структуры и динамики задолженности, расчет коэффициентов оборачиваемости и периода оборачиваемости задолженностей, анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности

Для начала проведем анализ по срокам образования задолженности.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации ее общего размера и обеспечении своевременной инкассации.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Дебиторская задолженность может уменьшиться, с одной стороны, за счет ускорения расчетов, а с другой – из-за сокращения отгрузки продукции покупателям. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если они есть, то необходимо срочно принять меры по их взысканию.

Для анализа состояния дебиторской задолженности составим сводную таблицу, на основании данных бухгалтерского баланса за 2008-2009 гг. (приложения 5, 6), в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (таблица 21). [27, C.118]

Таблица 21

Анализ состава и срока образования дебиторской задолженности

Окончание таблицы 21

Из данных таблицы 21 видно, что дебиторская задолженность на 2009г. составила 1 072 385 тыс.руб., т.е. уменьшилась на 343 594 тыс.руб. или 24,27% по сравнению с 2008г. Снижение задолженности в основном произошло из-за погашения долгов покупателями и заказчиками на 403 433 тыс.руб. Также уменьшились прочие дебиторы на 305 963 тыс.руб. или на 36,22% по сравнению с 2008г. Это в основном вызвано тем, что дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) на 2009 отсутствует.

В 2008 году дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) составляла 179 371 тыс.руб., в нее входили недостачи и потери от порчи МПЗ и незавершенного производства (НЗП). В связи с тем, чтовиновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списали на финансовые результаты организации, поэтому в 2009 году задолженность отсутствует, и отклонение по сравнению с 2008г. составляет 179 371 тыс.руб.

В 2009 году возросли авансы выданные на 365 802 тыс.руб. или в 6,14 раз по сравнению с прошлым годом. Возникновение задолженности в основном относится к периоду от 30 до 180 дней, но не является просроченной, т.к. авансы выданы на капитальные вложения и НИОКР, т.е. денежные средства вложены в долгосрочные инвестиции.

Подводя итог, нужно отметить, что снижение дебиторской задолженности не обязательно положительно сказывается на финансовом состоянии организации. Уменьшение задолженности покупателей и заказчиков могли быть вызваны сокращением проданной продукции и оказанием услуг. Но как видно из таблицы 3, объем реализованной продукции увеличился по сравнению с 2008г. на 1 647 335 тыс.руб. Следовательно снижение задолженности покупателей и заказчиков имеет положительное влияние на финансовое состояние организации, также основная часть этой задолженности является текущей (менее 30 дней), это говорит о том, что ОАО «Автодизель» ведет активную работу с дебиторской задолженностью, не позволяя ей перейти в ранг сомнительной.

Снижение дебиторской задолженности на ОАО «Автодизель», вызванное уменьшением дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) является отрицательным фактом, т.к. сумма задолженности списана в убытки организации.

Далее изучим структуру и динамику дебиторской задолженности.

Для рассмотрения структуры и динамики дебиторской задолженности делают предварительные расчеты (таблица 22) на основе баланса (приложения 5, 6) [19, C.296]

Таблица 22

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности

Исходя из таблицы 22 можно сделать вывод, что несмотря на значительное увеличение авансов выданных, это не повлияло на общую тенденцию снижения краткосрочной дебиторской задолженности (на 23,28%) за счет возвращения долгов покупателями и заказчиками. К таким покупателям относится ООО ТК «ЯрДизель», уменьшение дебиторской задолженности по данной организации составило 350 912 тыс.руб. Компания ЯрДизель специализируется на поставках продукции Ярославских машиностроительных заводов, это объясняет образование такой большой задолженности в 2008г.

Теперь проанализируем кредиторскую задолженность.

Анализ кредиторской задолженности

Проведем анализ по срокам образования задолженности.

Аналогично анализу дебиторской задолженности необходимо провести развертку кредиторской задолженности по срокам ее возникновения на 01.01.2010г.

Для анализа состояния кредиторской задолженности составим сводную таблицу, на основании данных бухгалтерских балансов за 2008-2009 гг. (приложения 5, 6), в которой кредиторская задолженность классифицируется по срокам образования (таблица 23). [27, C.118]

Таблица 23

Анализ состава и срока образования дебиторской задолженности

Окончание таблицы 23

содержание   ..  310  311  312   ..