СОДЕРЖАНИЕ

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг по статьям затрат.

Структура основных производственных фондов

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг по статьям затрат.

Форма и структура заработной платы на ОАО « ПОГАТ»

Аудит затрат на производство

Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - уста­новление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

В процессе проверки затрат на производство решаются следующие задачи:

- оценка обоснованности применяемого варианта формирования ин­формации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распре­деления общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

- оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство [10, с.60].

Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от аудиторов знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат [16, с.187].

На предприятии в зависимости от отраслевой специфики, вида и масштабов деятельности могут применяться следующие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

1. Попередельный метод, применяемый в производствах, в которых сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов (металлургия, текстильная промышленность). Затраты на изготовление продукции учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. В зависимости от особенностей предприятия используется полуфабрикатный или бесполуфабрикатный вариант метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

2. Позаказный метод, применяемый в индивидуальных или мелкосерийных производствах с механической сборкой деталей, изделий в целом. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, открываемый на определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. При этом прямые затраты относятся непосредственно на заказ, а косвенные – включаются в его себестоимость путем распределения пропорционально принятой базе. Отчетные калькуляции составляются после выполнения заказа.

3. Попроцессный метод, используемый на предприятиях отраслей, имеющих сравнительно непродолжительный технологический процесс выпуска однородной продукции, остатки незавершенного производства которой отсутствуют или незначительны (угольная, нефтяная промышленность, электроэнергетика). Себестоимость единицы продукции определяется, как правило, прямым методом, то есть путем деления всех производственных затрат на количество произведенной продукции за период.

При использовании указанных методов себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца;

- нормативный метод учета затрат(в зарубежной практике – «стандарт-костс») базируется на технически обоснованных нормах расхода рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Периодически плановые нормы должны пересматриваться с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий. Используются плановые, нормативные и отчетные калькуляции. При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами выявляются внутрихозяйст­венные резервы, намечаются пути их рационального использования. Тем самым появляется возможность текущего контроля за издержка­ми. Это способствует рациональному расходованию различных ресур­сов, повышению эффективности работы предприятия;

- «директ-костинг» - система учета, основанная на классификации за­трат на постоянные (периодические) и переменные (на изделие). Она - предполагает учет затрат по их видам, местам возникновения и носи­телям. На практике применяется один из двух вариантов учета: каль­куляционный и формирование усеченной себестоимости. В рамках калькуляционного варианта в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат На производство собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые (связанные с производством конкретного вида продукций) и накладные (связанные с обслужива­нием и управлением). Прямые затраты отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», а накладные - по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на счет 20 «Основное производство». При этом калькулируется полная фактическая себе­стоимость готовой продукции. При использовании второго варианта учет затрат в течение отчетного периода осуществляемся аналогично. Но в конце отчетного периода распределяются между объектами калькуляции и списываются в дебет счета 20 «Основное производство» только общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются непосредствен­но на уменьшение выручки от реализации, то есть в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудиторы могут порекомендовать руководству предприятия ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов [17, с.300].

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тексты (составляются ли сметы расходов, правильно ли классифицируются затраты). По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудиторы выясняют обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденцией счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудиторами при проверке операций с денежными средствами, расчетных операций.

Аудиторы должны выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов, брака. Аудитору необходимо также проанализировать правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств), учет которых ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В течение года резервы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудиторы выясняют правильность использования средств каждого резерва, своевременность доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете [17, с. 309].

В процессе изучения затрат аудиторам важно убедиться, что она правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета, первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты, подписи ответственных лиц.

Используемые схемы корреспонденцией счетов должны соответствовать схемам корреспонденций, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе проверки аудитору необходимо изучить правильность поставки тепла: расход топлива, электрической энергии и воды на выработку тепла отопительными котельными, коммунальных теплоэнергетических мероприятий, при этом учитывая сезон отопления объекта (см. приложения 1,2). Также аудиторам изучается правильность расчета горячего водоснабжения. Все расчеты должны соответствовать утвержденным нормам расхода газа и электроэнергии Министерства жилищно-коммунального хозяйства Ставропольского края. Проверяется смета затрат на производство тепловой энергии и сверяется смета затрат на производство тепловой энергии и сверяется с данными по счету 10 «Материалы», 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», анализируется себестоимость 1 Гкал, путем деления полной производственной себестоимости на полезный отпуск теплоэнергии и вследствие этого определяется экономия или перерасход тепловой энергии.

Аудиторами изучаются данные по теплоснабжению, которые отражаются ежемесячно. В такой справке указывается начальное сальдо, сколько отпущено тепловой энергии, НДС, налог с продаж, утечка теплоносителя и конечное сальдо. Необходимо проверить корреспонденцию счетов и наличие всех реквизитов.

В процессе проверки аудитору необходимо провести анализ работы котельных установок, газового и вспомогательного оборудования. Аудитор изучает план проведения текущего и капительного ремонтов котельных и тепловых сетей, заявки на материалы и оборудование. При проведении ремонтных работ, замены котлов, ремонта электрооборудования, газового оборудования должны бать составлены и выданы акты и протоколы инспектором газового надзора Ставропольского края.

3.2. Рекомендации аудитора по совершенствованию учета и анализа затрат на производство тепловой энергии

После проведения проверки аудитор оформляет результаты аудита, формируется мнение аудитора относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему законодательству, составляет информацию руководству предприятия и аудиторское заключение.

При производстве тепловой энергии происходит множество тепловых потерь в тепловых трассах из-за нахождения объектов в климатических зонах – нарушения воздуха, температуры, грунта.

В ходе проверки было выявлено, что наибольшие потери тепловой энергии происходят в трубах, которые находятся в земле. Они быстро ржавеют и происходят в негодность, происходят на них аварии из-за механического повреждения. Поэтому чаще проводится ремонт, на который идут большие затраты (обеспечение топливом землеройные машины и краны) и трудности в работе из-за местонахождения труб.

Меньшие потери были обнаружены в газовых трубах, которые расположены воздушно. На ремонт идет меньше затрат и предприятию рационально устанавливать трубопроводы именно таким способом.

Проблема энергоснабжения является очень актуальной. По статистическим данным происходит до 50% потерь теплоэнергии (в зимнее время открыты подъезды). На предприятии необходимо с огромной точностью рассчитывать сколько отпускается на 1Гкал газа, воды, электроэнергии, просчитывать тарифы, которые утверждаются Государственной Думой Ставропольского края.

В ходе аудита было выявлено, что котельные установки, газовое и вспомогательное оборудование необходимо менять или проводить ремонт. В связи с этим должно больше выделяться средств из бюджета. Ведь ООО «Пятигорсктеплосервис» обеспечивает тепловой энергией детские сады, школы, больницы, жилые дома и аварийные ситуации должны быть сведены на минимум.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Источниками информации для анализа материальных ресур­сов являются формы статистической отчетности о наличии и ис­пользовании материальных ресурсов и о затратах на производст­во, оперативные данные отдела материально-технического снаб­жения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступ­лении, расходе и остатках материальных ресурсов; а также планы материально-технического снабжения, договоры на поставку сы­рья и материалов.

Оценка эффективности использования материальных ресур­сов осуществляется в практике экономической работы через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. Показа­тели эффективности использования материальных ресурсов, де­лятся на обобщающие и частные.

В нынешней российской экономической ситуации рост заработной платы сотрудников, как средней (на одного работающего), так и ее полной суммы по предприятию, является прежде всего отражением инфляционных процессов в стране, и если темп роста ее соответствует темпу инфляции, никаких выводов об эффективности использования средств фонда оплаты труда в общем случае сделать нельзя. Однако, помимо общего роста цен в стране, заработная плата работников предприятия должна отражать реальный выпуск продукции данным предприятием в целом и вклад каждого сотрудника в частности.

Согласно российскому законодательству расходы предприятия на оплату труда сотрудников не ограничиваются выплатой заработной платы, оговоренной в контрактах, трудовых договорах и тарифных справочниках. Для предприятии всех форм собственности обязательными являются отчисления с фонда заработной платы сотрудников в фонды социального страхования и пенсионный. Кроме того, сотрудникам выплачиваются отпускные, дотации на питание, материальная помощь оп­лачиваются, командировочные расходы, надбавки за особые условия работы (вредность, сверхурочные работы и т.п.), премии по итогам квартала или года или по выполнении определенного заказа, оплачивается время простоя и изготовления брака не по вине работника и т.д. Часть этих рас­ходов являются затратами (т.е. предприятие может отнести их на себе­стоимость продукции), а часть выплачиваются из чистой прибыли. В любом случае это немалые суммы, и в анализе их кроется возможность не только и даже не столько экономить на фонде оплаты труда, поскольку это чревато социальной напряженностью на предприятии. Тщательный анализ всех статей расходов позволит более эффективно формировать себестоимость продукции, повышая тем самым показатели финансовой результативности работы предприятия.

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия оказывают мероприятия инновационной деятельности. Основные из них: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, сырья, материалов, топлива, повышения уровня квалификации работников.

Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176 с.

3. Налоговый кодекс РФ ст. 252-264.

4. Алборов Р.А., Хоружий Л.И. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2001 – 224 с.

5. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник /Богдановская Л.А., Виногоров Г.Г., Мигун О.Ф. и др.; Под общ. ред. В. И. Стражева. – 2-е изд., стереотип. – Мн.: Выш. шк., 1996. – 363 с.

6. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. – СПб.: Питер Ком, 1999. – 416 с.

7. Анчишкин А.И. Наука – техника – экономика. – М.: Экономика, 1986. – 384 с.

8. Аукуционек С.П. Современные буржуазные теории модели цикла: критический анализ. – М.: Наука, 1984. – 223 с.

9. Бакаев А.С. Нормативная база бухгалтерского учета. – М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 400 с.

10. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – М.: Экономика, 1990. – 352 с.

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 416 с.

12. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф, Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет. – 2001. – 528 с.

13. Беляевский И.К. и др. Статистика торговли. – М.: Финансы и статистика, 1989. – 400 с.

14. Бороненкова С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый анализ предприятий. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. университета, 1997. – 200 с.

15. Бухгалтерская отчетность ООО «Пятигорсктеплосервис».

16. Васильев А.Л. Модульный принцип формирования техники. – М.: Изд. стандартов, 1989. – 240 с.

17. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ, 2001. – 424 с.

18. Глазьев С.Ю. Теория долгосрочного технико-экономического развития. – М.: ВлаДар, 1993. – 310 с.

19. Грейсон Дж. К. мл., О делл К. Американский менеджмент на пороге XXI века. – М.: Экономика, 1991. – 319 с.

20. Дахин А.В., Шуров В.А. Апокалипсис технического объекта. – Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 1992. – 95 с.

21. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: ЮНИТИ, 1997. – 560 с.

22. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е издание. Библиотека журнала «Бухгалтерский учет». М.: 2001. – 80 с.

23. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. – М.: Инфра-М, 1996. – 284 с.

24. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия развитых капиталистических стран. – Екатеринбург: Каменный пояс, 1992. – 224 с.

25. Калинин В.В., Аудиторская деятельность: организационные основы, особенности аудита. – М.: ООО «ИКФ Омега – Л», 2000. – 384 с.

26. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2002. – 464 с.

27. Карпова Т.П, Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 1998. – 250 с.

28. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ПРИОР, 2002. – 272 с.

29. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2000. – 471 с.

30. Макальская А.К. Внутренний аудит.: Учебно-практическое пособие. – М.: Дело и сервис, 2000. – 80 с.

31. Марр Р., Шмидт Г. Управление персоналом в условиях рыночной экономики. – М.: Издательство МГУ, 1999. – 380 с.

32. Подольский В.И., Поляк Г.Б. Аудит: Учебник для вузов. – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2000. – 655 с.

33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е издательство., - Минск. ООО «Новое знание»., 1999. – 525 с.

34. Сайфуллин Р.С., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. – М.: Инфра – М, 1999. – 176 с.

35. Синк Д.С. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка, контроль и повышение. – М.: Прогресс, 1999. – 205 с.

36. Семен В.М., Баев И.А. Экономика предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. – 312 с.

содержание   ..  154  155  156   ..