Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
Статья баланса
Состав и классификация статьи баланса
Раздел I «Внеоборотные активы»
Нематериальные активы
Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Их состав приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Основные средства
Данные по «Основным средствам» ,
Незавершенное строительство
По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы.
Доходные вложения в материальные ценности
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.
Долгосрочные финансовые вложения
«Долгосрочные финансовые вложения» — это долгосрочные инвестиции организации (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги, а также предоставленные организацией другим организациям займы.
Отложенные налоговые активы
По статье «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Прочие внеоборотные активы
По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе I баланса.
Итого по разделу I
Сумма ранее заполненных строк данного раздела.
Раздел II «Оборотные активы»
Запасы, в том числе
По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)
По статье «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.
Готовая продукция и товары для перепродажи
В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и относится к незавершенному производству.
Товары отгруженные
В статье «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику.
Расходы будущих периодов
Статья «Расходы будущих периодов» включает суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, НМА и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
По группе статей «
В том числе покупатели и заказчики
По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «Векселя к получению» показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Сумма остатков по счету 62 и 76 субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок меньше года» Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи – в течение 12 месяцев».
В том числе покупатели и заказчики
Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям.
Краткосрочные финансовые вложения
В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые организациям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п.
Денежные средства
Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.
Прочие оборотные активы
Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Итого по разделу II
Сумма ранее заполненных строк данного раздела
БАЛАНС
Сумма итоговых строк по разделу I и II
Раздел III «Капитал и резервы»
Уставный капитал
В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала.
Собственные акции, выкупленные у акционеров
По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом. При подсчете итога по разделу III баланса сумма, указанная по данной строке, берется со знаком «минус».
Добавочный капитал
По статье «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения.
Резервный капитал
Статья «Резервный капитал» включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.
Резервы, образованные в соответствии с законодательством
Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ.
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если у предприятия есть «Непокрытый убыток», то показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей.
Итого по разделу III
Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Займы и кредиты
Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним.
Отложенные налоговые обязательства
Сальдо счета 77.
Прочие долгосрочные обязательства
Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разделе.IV «Долгосрочные обязательства».
Итого по разделу IV
Сумма ранее заполненных строк данного раздела.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Займы и кредиты
Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним
Кредиторская задолженность, в том числе
Поставщики и подрядчики
По статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
Задолженность перед персоналом организации
По статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
Задолженность по налогам и сборам
По статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по всем видам налогов, сборов в бюджет;
Прочие кредиторы
По статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывает сумму задолженности организации по начисленным, но невыплаченным дивидендам, процентам по акциям, облигациям.
Доходы будущих периодов
По статье «Доходы будущих периодов» показываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Резервы предстоящих расходов
В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки резервов, образуемых организацией в соответствии с нормативной системой бухгалтерского учета, такие как резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовительным работам в связи с сезонностью производства и др.
Прочие краткосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».
Итого по разделу V
Сумма ранее заполненных строк данного раздела
БАЛАНС
Сумма итоговых строк по разделу III , IV, V
Строка баланса
Показатели для баланса
Арендованные основные средства
Сальдо забалансового счета 001
В том числе по лизингу
Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Сальдо забалансового счета 002
Товары, принятые на комиссию
Сальдо забалансового счета 004
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Сальдо забалансового счета 007
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Сальдо забалансового счета 008
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Сальдо забалансового счета 009
Износ жилищного фонда
Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование
Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование
Прочие
Стоимость прочих ценностей
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
91-2
63
Сформирован резерв по сомнительным долгам
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
51
62
Получены денежные средства
63
91-1
Отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
63
91-1
Списаны неиспользованные суммы
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
10
60
50 000
Оприходованы поступившие материалы
19
60
9 000
Отражена сумма НДС по приобретенным материалам
62
90-1
59 000
Отражена выручка от продажи продукции
90-2
43
40 000
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
90-3
68
9 000
Начислен НДС с выручки от продажи продукции
90-9
99
10 000
Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (59 000 - 9000 - 40 000)
60
62
59 000
Отражено погашение кредиторской и дебиторской задолженности
68
19
9 000
Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 48. ст. 5369.
2. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 7. ст. 785.
3. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 1. ст. 1.
4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н // Финансовая газета. 2003. № 33.
5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 23.
6. О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами: Приказ Минфина РФ от 28.11.1996г. № 101 // Российские вести. 1996. № 243.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н // Финансовая газета. 1999. № 34.
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н // Российская газета. 2008. № 22.
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2003. № 9.
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000: Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н // Финансовая газета. 2000. № 47.
2. Литература
10. Азрилян А.Н. Большой экономический словарь. М.: Институт новой экономики, 1998.
11. Бабаев Ю.А., Комисарова И.П, Бородин В.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 527 с.
12. Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности. М.: Издательство «Омега-Л», 2009. 414 с.
13. Соколова Е.С., Егорова Л.И., Арабян К.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: М.: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2006. 136 с.
14. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. М.: ГроссМедиа , 2008. 62 с.
15. Шевелев А. Е., Шевелева Б. В. Бухгалтерский финансовый учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004. 480 с.
[1]
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1996. N 48. ст. 5369.
[2]
Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности. М.: Издательство «Омега-Л», 2009. С 56.
[3]
Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. М.: ГроссМедиа ,2008. С 28.