ВВЕДЕНИЕ

1 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК ИНСТРУМЕНТ УНИФИКАЦИИ НАЦИОНАЛЬНЫХ СИСТЕМ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Проблемы гармонизации и стандартизации национальных систем учета и отчетности на мировом уровне

1.2 Внедрение МСФО в национальные системы учета и отчетности

1.2.1 Международный опыт внедрения МСФО

1.2.2 Программа реформирования российского бухгалтерского учета

1.3 МСФО: основные положения, концепции, принципы

1.4 Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ

1.4.1 Концептуальные различия МСФО и РСБУ

1.4.2 Организация учета лизинговых операций в российской практике и в соответствии с МСФО

1.5 Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО как способ привлечения внешних инвестиций для российских компаний

2 СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДИКИ ТРАНСФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Развитие рынка лизинга в России и Красноярском крае

2.2 Роль и значение трансформации финансовой отчетности для российских предприятий

2.3 Исследование методик трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО применяемые в России

2.3.1 Основы трансформации финансовой отчетности предприятий в формат МСФО

2.3.2 Специфика применения отраслевых стандартов

2.3.3 Методики трансформации финансовой отчетности отраслевых предприятий

2.3.4 Разработка теоретических положений по применению МСФО российскими лизинговыми компаниями

3 ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ КОМПАНИЙ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

3.1 Описание объекта исследования

3.2 Трансформации финансовой отчетности лизинговой компании

3.3 Определение целесообразности трансформации финансовой отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО

3.4 Использование информационных технологий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Приложение А Основные отличия МСФО от действующих в РФ стандартов бухгалтерского учета (ПБУ)

Приложение Б Информация необходимая для проведения трансформации финансовой отчетности

Приложение В Анализ счетов для составления бухгалтерского баланса

Приложение Г Анализ счетов для составления отчета о прибылях и убытках

Приложение Д Сравнительный анализ некоторых положений учетной политики на соответствие требованиям МСФО

Приложение Ж Учетная политика ООО «РЛК»

Приложение К Расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей по договорам аренды

Приложение Л Расчет процентного финансового дохода ООО «РЛК» по договорам аренды

Введение

1 Международные стандарты финансовой отчетности как инструмент унификации национальных систем учета и отчетности

Страна	Период	Характеристика периода
Австралия	1996 -2004	Политика гармонизации национальных стандартов с МСФО по принципу «стандарт-за-стандартом»
	2002	Вынесение решения, требующего применения МСФО от листинговых компаний начиная с 2005 г.
	2005	Принятие МСФО. Национальные стандарты, не имеющие аналогов в МСФО, сохраняются.
Германия	1993	Разрешение использования МСФО для составления консолидированной отчетности листинговых компаний
	1998	Принятие закона, разрешающего применение МСФО вместо национальных требований для составления консолидированной отчетности
	2002	Утверждение Постановления ЕС, согласно которому листинговые компании обязаны составлять консолидированную отчетность по МСФО с 2005 г.
Сингапур	2000	Утверждение решения о реформировании бухгалтерского учета
	2003	Принятие МСФО в качестве национальных стандартов
Дания	1993	Политика гармонизации, заключающаяся в поэтапном сближении отдельных стандартов.
	2002	Принятие нового закона о бухгалтерском учете, который привел к пересмотру стандартов Дании, при этом большая часть сохранившихся различий с МСФО была устранена
	2002	Рекомендация фондовой биржи Копенгагена осуществить переход на МСФО в самые кратчайшие сроки.
Южно-Африканская Республика	1993	Принятие решения, согласно которому стандарты Южно-Африканской Республики должны быть основаны на МСФО. Разработки проекта по гармонизации и совершенствованию учета, задачей которого явился пересмотр стандартов ЮАР с точки зрения их соответствия МСФО.
	2002	Ввод в действие большинства новых национальных стандартов, основанных на МСФО.

Орган, регулирующий процесс внедрения МСФО	Фондовая биржа	Орган надзора за фондовой биржей	Частные наблюдательные органы	Прочие правительственные структуры	Не существует соответствующих структур
Страна	Швеция	Бельгия	Великобритания	Дания	Австралия
*

Принципы и допущения	Российские стандарты учета	МСФО	Налоговая система
Допущение о непрерывности деятельности предприятия	В реальности, некоторые предприятия не применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: одни из них могут находиться на грани банкротства, другие могут быть не в состоянии гарантировать стабильность своей деятельности в будущем.	Допущение о том, что у предприятия нет намерений и необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем.	Не актуально
Принцип постоянства учетной политики	Отчетность составляется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые часто меняются.	Изменения учетной политики должны иметь существенное обоснование.	Связан с бухгалтерским учетом
Принцип преобладание сущности над формой	Фактически, форма доминирует над содержанием.	Содержание доминирует над формой.	Фактически, форма доминирует над содержанием
Принцип существенности	Перечень статей отчетности определяется Министерством финансов РФ и обязателен для применения.	Перечень статей отчетности определяется исходя из объективной необходимости для той или иной компании.	Не применяется
Метод начислений	Доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место.	Доходы (расходы) предприятия относятся на тот период, в который они фактически были получены (понесены).	Специфическое регулирование
Принцип осмотрительности (консерватизм)	Принцип осмотрительности соблюдается не всегда. Так, компании зачастую предпочитают не создавать резервы под обесценение активов или производить переоценку на предмет обесценения.	Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности	Не применяется. В практической деятельности налоговые органы исходят из «принципа неосмотрительности»

Категория	Российские стандарты учета			МСФО	Налоговая система
Бухгалтерский баланс	Стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена за счет капитализации расходов периода, а также отсутствия созданных резервов под обесценение.			Оценка статей производится по правилу наименьшего из двух показателей - первоначальной и рыночной стоимости	Отсутствует в качестве отдельного регистра
Отчет о прибылях и убытках	Применяется классификация по функции затрат			Применяется классификация либо по характеру, либо по функции затрат. Если выбрана классификация по функции, то необходимо дополнительно раскрыть характер.	Отсутствует в качестве отдельного регистра
Отчет о движении денежных средств	В соответствии с российскими стандартами учета, денежные потоки в отчет о движении денежных средств делятся по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что значительно затрудняет анализ деятельности компании.			Отчет позволяет пользователям финансовой отчетности производить на его основе оценки способности компании создавать денежные средства и оценивать потребности в использовании денежных средств.	Отсутствует в качестве отдельного регистра
Консолидированная отчетность	Существуют рекомендательные нормы по составлению консолидированной отчетности, четких механизмов, обязывающих компании составлять ее, не существует.			Компании обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность для группы.	Каждое юрлицо (либо территориально обособленное подразделение юрлица) является самостоятельным налогоплательщиком по отдельным видам налогов
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	Финансовая отчетность представлена в номинальных показателях (без корректировки на инфляцию).			Корректировка на инфляцию исходя из изменения покупательной способности рубля.	Расчет налогов исходя из номинальных оценок статей и операций
Категория	Российские стандарты учета		МСФО		Налоговая система
Валюта отчетности	Отчетность составлена в российских рублях. Составлять отчетность в других валютах запрещается.		Отчетность составляется в валюте, функциональной для компании, а ее презентация может быть представлена в любой валюте.		Рубли
Раскрытие по связанным сторонам	Необходимо раскрывать операции со связанными сторонами, если неверное представление этих операций может привести к неверному отражению отчетов компании.		Существенные сделки со связанными сторонами подлежат раскрытию.		Нет требований. Предусмотрено сопоставление трансфертных цен с рыночными в целях налогообложения
Основные средства	Оценка ОС производится по ППС.		Основные средства оцениваются по ППС, но допускается систематическая переоценка ОС до справедливой стоимости.		Оценка основных средств, используемых в налогообложении регулируется отдельными законодательными актами по отдельным налогам (имущественные налоги, налоги на прибыль)
Финансовые инструменты	Понятие финансовых инструментов не определено. Существует разделение инвестиций на долгосрочные и краткосрочные. Переоценка краткосрочных инвестиций - ценных бумаг, котирующихся на бирже по рыночной стоимости, разрешается только профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Вложения в акции предприятий, имеющие рыночную котировку, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже учетной стоимости.		Существует понятие финансовых инструментов, которые учитываются либо по амортизируемой, либо справедливой стоимости.		Не являются отдельным объектом регулирования
Категория	Российские стандарты учета	МСФО			Налоговая система
Запасы	Кроме запасов, определенных в соответствии с МСФО, запасами признается та часть имущества, которая используется для управленческих нужд.	МСФО определяет запасы как активы в форме сырья и материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, а также активы, которые находятся в процессе производства или предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности.			Оценка запасов, используемых в налогообложении регулируется отдельными законодательными актами по отдельным налогам (имущественные налоги, налоги на прибыль)
Курсовая разница	Особый порядок учета курсовых разниц при консолидации зарубежных компаний не определен	Особый порядок пересчета стоимости зарубежных дочерних предприятий при включении их в консолидированную отчетность группы.			Отдельное регулирование порядка учета курсовых разниц для целей исчисления налога на прибыль
Неденежные сделки (бартер)	Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются исходя из их балансовой стоимости.	Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются по своей справедливой стоимости.			Предусмотрено сравнение стоимости активов с рыночными ценами. В случае невозможности определения рыночных цен поступающие активы учитываются по стоимости выбывающих активов
Отложенные налоговые платежи	Производить расчет не требуется действующими стандартами по учету и налогообложению	Отражается налоговый эффект от временных различий между учетной прибылью и налогооблагаемой прибылью.			Не являются отдельным объектом регулирования
Научные исследования	Расходы на исследования могут быть капитализированы	Расходы на исследования признаются в момент появления.			Затраты на научные исследования (НИОКР) являются частью расходов, уменьшающих налог на прибыль

Вид аренды	Ситуации возникновения
Финансовая	- арендодатель предоставляет арендатору финансирование для приобретения актива (по типу лизинговой компании);
	- арендодатель приобретает актив в "собственность" и затем предоставляет его арендатору;

Учетные операции	Лизингополучатель		Лизинговая компания
	МСФО	РСБУ	МСФО		РСБУ
Учет основных средств	Учитываются на балансе по справедливой стоимости	Учитываются на балансе по стоимости, указанной в договоре, с учетом всех дополнительных расходов, связанных с его получением	Учитывается как дисконтированная дебиторская задолженность лизингополучателя		Учитывается как реализация активов по балансовой стоимости, и формируются доходы будущих периодов
Учет обязательств	Обязательства по выплате будущих арендных платежей учитываются в сумме, равной дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей	Обязательства по выплате будущих арендных платежей учитываются на сумму, по которой арендованный объект принят к учету	Не предусмотрен
Учет платежей	Платежи распределяются на погашение обязательств (кредиторской задолженности) и финансовый расход	Платежи учитываются как погашение кредиторской задолженности	Платежи распределяются на погашение дебиторской задолженности и финансовый доход	Платежи распределяются на погашение дебиторской задолженности, а также доходы будущих периодов списываются на счет прибылей и убытков
Учет амортизации	Актив амортизируется на срок полезного использования либо срок лизинга	Актив амортизируется за срок, определенный законодательно для данного вида актива; возможно использование специального коэффициента	Не предусмотрен

РСБУ	МСФО
1. Лизингодатель обязуется приобрести в собственность ОС.	1. Прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости актива, а также убытки при расторжении договора переходят к арендодателю.
	2. Арендатор имеет право купить ОС по договорной цене, и вероятность того, что он это сделает, высока.
	3. Имущество имеет специальный характер, и только данный арендатор может пользоваться им без существенной модификации.
2. Арендатор определяет имущество, приобретаемое в лизинг, и его продавца.	4. В конце срока аренды право собственности на ОС переходит к арендатору.
	5. Срок аренды составляет большую часть срока полезной службы актива (МСФО не устанавливает соотношение срока аренды и срока полезного использования актива для признания финансовой аренды).
3. Лизингодатель передает ОС за плату во временное владение на условиях, определенных договором.	6. В начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет почти всю справедливую стоимость имущества.
	7. Арендатор может продолжить аренду с арендной платой ниже рыночного уровня.

2 современные методики трансформации финансовой отчетности

Операции		РСБУ	МСФО
Учет у арендодателя
Передача имущества	Отражается через счета реализации.		Отражение дебиторской задолженности:
Отражение доходов	В соответствии с графиком лизинговых платежей. На практике лизинговые платежи уплачиваются равномерно. Их сумма определяется на основе коэффициента прибыльности к общей сумме затрат на приобретение имущества.		Доходы по процентам рассчитываются на основе эффективной процентной ставки:

Показатели	1998	1999	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006	1 п 2007	2007
Объем рынка, $ млрд.	1,4	0,4	1,2	1,7	2,5	3,9	6,4	9	15,1	14,0	35,4
Прирост к предыдущему году, %	-	Спад в 3,5 раза	200	42	47	56	64	41	68	85	134
Доля лизинга в объеме инвестиций в основной капитал	3,4	1,5	2,9	3,3	4,4	5,5	6,4	7,1	9,0	-	14,1

Для организации	Для внешних пользователей
- обеспечение сравнимости отчетности с другими организациями, независимо от того, резидентом какой страны они являются и на какой территории осуществляют хозяйственную деятельность;	- обеспечение сравнимости отчетности с другими организациями, независимо от того, резидентом какой страны они являются и на какой территории осуществляют хозяйственную деятельность, что повышает значимость такой информации с точки зрения финансовых аналитиков;
- возможность привлечения иностранных инвестиций и займов, а также выхода на зарубежные рынки;	- во многих случаях большая надежность информации;
- престижность, обеспечение большего доверия к организации со стороны потенциальных партнеров	- прозрачность информации, что достигается открытостью правил ее составления, а также большим объемом пояснений к отчетности, иными словами, раскрываемой информацией;

Название	Описание
Полная трансформация	При этом методе, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с МСФО без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация представлена в местной валюте
Полная трансформация с учетом гиперинфляции	Этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с МСФО в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег
Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту	В этом случае финансовые отчеты, предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией

Вид	Описание
Полная конверсия	Этот метод параллельного ведения учета подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими ПБУ, так и IAS.
Поэтапная конверсия	Этот метод подходит для компаний, ведущих учет вручную и предлагает вариант для перехода к предоставлению информации по IAS поэтапно и , одновременно, ведение компьютерной системы бухгалтерского учета. Процесс компьютеризации будет внедрен постепенно в каждой из учетных областей (например, основные средства, ТМЗ, дебиторская задолженность). Новые зоны учета добавляются только после того, как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой информации по IAS учетные зоны , неохваченные методом двойного учета, необходимо будет корректировать с учетом требований МСФО.

Признаки	Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих периодов)	Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета)
Предоставление отчетности	Представляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с IAS, на определенную дату, когда существует четкая потребность в её составлении	Предоставляет текущую финансовую информацию в соответствии с МСФО на постоянной основе
Исполнители процедуры	Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании	Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании
Стоимость осуществления	Стоимость может быть заранее определена и внедрение может быть выполнено быстро	Более дорогостоящий и обременительный для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени.
Сроки исполнения	Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить только после отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета	Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить в тоже время, что и финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам бухгалтерского учета
Надежность	Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО	Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО

Наименование этапа	Основные характеристики
Этап 1. Определение отчетной даты и даты перехода	- необходимо четко различать дату перехода (начало первого отчетного периода) на МСФО и отчетную дату (окончание первого отчетного периода).
Этап 2. Формирование учетной политики в соответствии с МСФО	- составление и утверждение новой учетной политики, соответствующей МСФО, которая будет действовать на отчетную дату (должна применяться ко всем отчетным периодам, отраженным в отчетности)
Этап 3. Определение статей активов и обязательств по МСФО	- анализ имеющихся активов и обязательств на дату перехода на МСФО на предмет их признания или списания в соответствии с МСФО.
Этап 4. Оценка активов и обязательств по МСФО	- оценке признанных активов и обязательств для целей МСФО (существуют различия в оценке активов и обязательств между РСБУ и МСФО)
Этап 5. Корректировка величины капитала и резервов	- отражение разницы величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством нужно отражать в составе нераспределенной прибыли.

Н

Понятие	Определение
Чистые инвестиции в аренду	Валовые инвестиции в аренду за вычетом неполученного финансового дохода.
Валовые инвестиции в аренду	Сумма минимальных арендных платежей при финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость (то есть справедливая стоимость по процентной ставке, подразумеваемой в договоре аренды).
Негарантированная остаточная стоимость	Та часть остаточной стоимости арендованного актива, относительно получения которой арендодатель вовсе не имеет гарантий, либо имеет гарантии только лишь от стороны, с ним связанной.
Неполученный финансовый доход	Разница между валовыми инвестициями в аренду и их дисконтированной стоимостью

Финансовая аренда	Операционная аренда
- согласование суммы валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимости дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета.	- для каждого класса актива, балансовую стоимость до вычета износа, накопленную амортизацию и накопленные убытки от обесценения на отчетную дату:

3 трансформация финансовой отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО

3.1 Описание объекта исследования

ООО «Региональная лизинговая компания» существует на рынке лизинга уже более 5 лет. Основным направлением деятельности компании является предоставление финансовой аренды. Общие сведения об объекте исследования представлены в соответствии с таблицей 18.

Таблица 18 – Общие сведения о ЮЛ

Законодательство РФ		МСФО
Баланс		Баланс
Актив	Пассив	Актив	Пассив
Стоимость сданного в лизинг имущества	Величина обязательств	Дебиторская задолженность (общая сумма лизинговых платежей к поступлению)	Доходы будущих периодов (маржа лизингодателя, т.е. фактическая разница между суммой к получению по договору лизинга и осуществленной инвестицией)
Величина обязательств
Отчет о прибылях и убытках		Отчет о прибылях и убытках
1. Выручка от реализации (сумма лизинговых платежей)		1. Валовая маржа (разница между суммой лизинговых платежей и суммой инвестиции)
2. Амортизация предмета лизинга		2. Проценты за кредит и иные текущие затраты
3. Проценты за кредит и иные текущие затраты		3. Прибыль (1-2)
4. Прибыль (1-2-3)

Краткое наименование:	ООО «РЛК»
ИНН:	2466005340
Субъект	Красноярский край
Местонахождение:	660062 г. Красноярск, пр.Свободный, д. 36 г
Почтовый адрес:	660062 г. Красноярск, пр.Свободный, д. 36 г
ОГРН:	1032900879527
Дата гос.регистрации:	25.01.2003
Контактные телефоны:	(3912) 69-85-11, 69-85-08
Web-сайт:	http://www.rlk.ru/
Отрасль:	финансы

ООО «Региональная лизинговая компания» осуществляет следующие основные виды деятельности:

- финансовый лизинг;

- оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами, прочими машинами и оборудованием общепромышленного и специального назначения;

- оптовая торговля прочими машинами и оборудованием;

- оптовая торговля запчастями машин и оборудования и прочая оптовая торговля;

- сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества, посреднические услуги при покупке, продаже, аренде нежилого недвижимого имущества;

- аренда легковых автомобилей, сельскохозяйственных машин и оборудования, строительных машин и оборудования, прочего автомобильного транспорта и оборудования, офисных машин и оборудования, аренда двигателей, турбин, станков, профессиональной радио- , телевизорной аппаратуры и аппаратуры связи, контрольно-измерительной аппаратуры, торгового оборудования;

- прочие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

ООО «Региональная лизинговая компания» предлагает своим клиентам:

- возможность финансирования на длительные сроки по приемлемым ставкам;

- индивидуальный подход к каждому клиенту;

- опыт крупных проектов и сложноструктурированных сделок;

- уникальное оборудование;

- ликвидное имущество;

- услуги маркетинга.

Основные предметы лизинга представлены в соответствии с рисунком 13.

Рисунок 13 – Основные предметы лизинга для ООО «РЛК»

Структура лизинговых платежей в ООО «РЛК» определяется следующим образом:

- Амортизационные отчисления;

- Проценты по кредиту;

- Налог на имущество;

- Страховка;

- Вознаграждение лизинговой компании;

- Дополнительные затраты.

На сегодняшний день ООО «Региональная лизинговая компания», существуя уже пятый год на рынке лизинговых операций, имеет стабильный спрос на предоставляемые услуги. Однако в условиях рынка и кризиса ликвидности, компания столкнулась с острой нехваткой денежных средств, основными способами разрешения сложившейся ситуации является либо сокращение объемов заключаемых сделок, либо привлечение внешних или внутренних инвестиции.

Таким образом, выходом из сложившейся ситуации является либо трансформация отчетности в соответствии с МСФО и выход на международный рынок в поисках «дешевых» кредитных ресурсов, либо сокращение объемов финансирования, а, следовательно, и объемов прибыли, либо продажа бизнеса, более устойчивой лизинговой компании (федеральной).

Наиболее перспективным направлением развития на наш взгляд, является трансформация финансовой отчетности лизинговой компании в соответствии с МСФО.

3.2 Трансформации финансовой отчетности лизинговой компании

В рамках данной работы трансформируется бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ООО «Региональная лизинговая компания». Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами очень трудоемкий, требующий обработки большого количества информации и высокой квалификации, тех, кто занимается этим процессом.

Поэтому, во-первых, в данной работе рассматривается информация только на конец отчетного периода, т.е. на 01 января 2008 г.; во-вторых, трансформация имеет достаточно условный характер, основанный на субъективном мнении эксперта. Не производится переоценка имущества. Статьи, которые составляют менее 5% общего итога по данному отчету, признаются несущественными. Отчетной валютой является российский рубль, точность – тысяча рублей.

Отметим, что лизинговая компания при заключении договора лизинга и расчете лизинговых платежей включает в ежемесячный платеж составляющую выкупной стоимости имущества, т.е. суммы ежемесячных платежей покрывают выкупную стоимость имущества.

Как известно, существуют огромные различия между ведением учета и составлением отчетности по МСФО и РСБУ, т.е. одни и те же операции в соответствии с разными стандартами учета и отчетности признаются по-разному.

На самом первом этапе трансформации отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО следует руководствоваться требованиями МСФО 1 (IFRS 1) «Первоначальное принятие международных стандартов финансовой отчетности».

Следует обратить особое внимание на то, что правила МСФО 1 (IFRS 1) запрещают ретроспективное использование международных стандартов в тех случаях, когда такое применение требует суждения руководства о прошлых обстоятельствах после того, как события уже произошли и их результат известен.

Правильно и подробно составленный регламент трансформации позволяет облегчить процесс преобразования финансовой отчетности. Регламент описывает основные этапы трансформации, а также методику трансформации российской отчетности для получения отчетности по МСФО. Определим основные этапы трансформации:

- сбор необходимой информации;

- заполнение таблиц трансформации;

- проведение корректирующих проводок;

- заполнение форм отчетности по МСФО.

Таким образом, в регламент трансформации включаются:

- перечень источников используемой информации;

- описание используемых трансформационных таблиц;

- правила переноса информации в трансформационные таблицы;

- правила выполнения корректирующих проводок и заполнения трансформационных таблиц, где описывается степень детализации данных, интерпретации по некоторым видам операций (например, критерии классификации аренды к финансовой или операционной),

- правила формирования профессиональных суждений, например, по начислению резервов, расчету отложенных налогов и оценке финансовых инструментов;

- формы отчетности в соответствии с МСФО.

В нашем случае источниками исходной информации являются:

- учетная политика компании для целей бухгалтерского и налогового учета;

- форма № 1 (Бухгалтерский баланс) и форма №2 (Отчет о прибылях и убытках);

- первичные документы (договоры лизинга).

Содержание регламента трансформации российской финансовой отчетности лизинговых компаний в отчетность по МСФО:

1. Таблица соответствия российского плана счетов и статей отчетности по МСФО.

1.2.Статьи отчетности в соответствии с МСФО

2. Корректировки для трансформации.

2.2. Счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

2.2.1. Приобретение, выбытие основных средств и начисление амортизации.

2.5. Счета 10 «Материалы»

2.5.1. Резерв под обесценение.

2.6. Счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

2.7. Счет 58 «Финансовые вложения».

2.7.1. Создание резерва по займам, векселям, сомнительным к взысканию.

2.8. Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

2.8.1. Создание резервов по сомнительной дебиторской задолженности.

2.9. Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

2.9.1. Краткосрочные кредиты и займы.

2.9.2. Долгосрочные кредиты и займы.

2.10. Счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

2.11. Счет 84 «Нераспределенная прибыль».

2.12. Счет 90 «Продажи».

2.13. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

2.14. Счет 97 «Расходы будущих периодов»

2.15. Счет 98 «Доходы будущих периодов»

2.16. Прочие начисления и корректирующие проводки для целей МСФО.

2.16.1. Начисление расходов.

2.16.2. Уменьшение дебиторской задолженности на сумму процентов, не относящихся к отчетному периоду

2.16.3. Исключение суммы неполученного финансового дохода.

2.16.4. Начисление дохода

2.16.5. Исключение стоимости переданного в лизинг имущества из состава прочих расходов и доходов.

2.16.6. Реклассификация доходов, отраженных в составе выручки от продаж, и учет их в составе финансового дохода по процентам в отчете о прибылях и убытках.

2.17. Нерегулярные корректирующие проводки.

3. Форматы отчетности в соответствии с МСФО.

3.1. Баланс.

3.2. Отчет о прибылях и убытках.

3.3.Примечания к финансовой отчетности [48].

Согласно МСФО 17, арендодатель должен отразить в финансовой отчетности следующую информацию о финансовой аренде:

- согласование суммы валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимости дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета.

- общую сумму валовых инвестиций в аренду и дисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату для каждого из следующих периодов:

- не позже одного года;

- после одного года, но не позже пяти лет;

- после пяти лет;

- неполученный финансовый доход;

- негарантированная остаточная стоимость, накапливающаяся в пользу арендодателя;

- накопленный резерв на покрытие безнадежной задолженности по минимальным арендным платежам;

- условные арендные платежи, признанные в доходе; и

- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Для осуществления трансформационных процессов необходимо разработать учетную политику компании, соответствующую МСФО, либо сблизить существующую учетную политику, внеся соответствующие корректировки. Учетная политика ООО «РЛК» представлена в приложении Ж.

Для подготовки бухгалтерского баланса, отвечающего требованиям МСФО, составляется пробный баланс организации на отчетную дату методом преобразования статей баланса. Для этого последовательно проанализируем счета бухгалтерского учета, данные которых отражаются в бухгалтерском балансе ООО «РЛК» на 01 января 2008 г.

Бухгалтерский баланс ООО «Региональная лизинговая компания» составленный по правилам российского бухгалтерского учета представлен в соответствии с таблицами 19 и 21.

Таблица 19 – Бухгалтерский баланс ООО «РЛК» (Актив), составленный по РСБУ, тыс. руб.

содержание   ..  14  15  16   ..