СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

О.М. Смолякова в статье “Современные направления формирования системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции”[23] предлагает следующую последовательность учета затрат и калькулирование себестоимости:

Л.О. Маньковская в своей работе [12] замечает, что действующие в Республи­ке Беларусь методики учета затрат и калькулирования се­бестоимости продукции не приспособлены для выделения зат­рат на обеспечение качества, отличаются сложностью, тру­доемкостью в работе с ними, со­держат предпосылки для оши­бок при выборке этих затрат из общей суммы производствен­ных расходов.

Автор предлагает введение отдельного синтети­ческого счета, который можно выделить в разделе III «Затра­ты на производство» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организа­ции. Это позволяет не только объединить весь спектр затрат на обеспечение качества про­дукции в единое целое, но и обеспечить своевременное их регулирование, то есть посто­янно поддерживать затраты на оптимальном уровне за счет контроля и направленного воз­действия на производство. Аналитический учет на данном счете целесообразно вести по видам затрат, которые могут быть сформированы на основе их классификации.

В своей статье О.П. Алешкевич [2] на основе критического рассмотрения нормативных положений, литературных источников определяет единый подход к трактованию понятий «затраты», «издержки», «себестоимость», «расходы».

«Затраты» — это более широкое понятие, представляющее собой потребленные ресурсы или денежные средства, которые нужно заплатить предприятию.

«Издержки» — затраты производственных факторов.

«Себестоимость» — затраты на производство и реализацию готовой продукции (т.е. часть затрат производственных факторов).

Категория «расходы» применяется в нескольких смысловых значениях: как расходы отчетного периода, расходы по основным видам деятельности, расходы в целях налогообложения. Расходы представляют собой часть затрат.

Таким образом, под издержками следует понимать стоимостную оценку затрат на сырье, материалы, энергию, трудовые ресурсы, работы и услуги, израсходованные в процессе производства. Издержки — это затраты производственных факторов, затраты живого и овеществленного труда, затраты на производство продукции (работ, услуг). Издержки включают затраты незавершенного производства. Следовательно, часть издержек производства, приходящаяся на незавершенное производство, не включается в себестоимость продукции.

И.А. Беляцкая [4] предлагает производить классификацию затрат по следующим направлениям:

· видам производств

· центрам ответственности

· центрам затрат (местам возникновения затрат)

· носителям затрат (объектам учета затрат)

· экономическим элементам

· статьям затрат

Таким образом, преимуще­ства таргет-костинга состоят в систематизации мероприятий по снижению затрат при мак­симальной ориентации на удо­влетворение запросов клиентов. Посредством деления целевых затрат устанавливаются точные нормы затрат, которые повы­шают внимание менеджеров к контролю за затратами пред­приятия.

По поводу проблем интенсификации производства продуктов животноводства в Республике Беларусь Попков Н.А. пишет, что животноводство по праву считается одной из важнейших отраслей в сельском хозяйстве, на долю которого приходится 60% объема валовой продукции [17]. В последние годы эта отрасль развивается динамично: объемы производства мяса превзошли миллионный рубеж. Достигнутые показатели производства животноводческой продукции обеспечивают внутренние потребности республики и экспортный потенциал. Так, за последние несколько 20% мяса скота и птицы поставлено на внешний рынок.

Таким образом, дальнейший прирост производства продукции животноводства фактически будет формировать экспортные объемы мясопродуктов. Однако для того, чтобы эти продукты были конкурентоспособные на внешнем рынке, они должны соответствовать как цене, так и качеству.

А.Р. Закирова в своей статье рекомендует при выборе объектов учета затрат и калькуляции себестоимости исходить из особенностей технологии выращивания отдельных культур, специализации хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета. Автор считает, что во всех случаях следует придерживаться требования рациональности при организации учета (насколько затраты на подробное ведение учета окупятся полученной информацией для управления) [8].

О.П. Моисеева считает, что совершенствование бухгалтерского учета требует глубокого изучения методологии и практики зару­бежных систем учета [13]. Автор статьи предлагает применять учет затрат на производство по функциям, так как он направ­лен на решение проблемы наиболее точного отнесения производственных за­трат на каждый вид произведенной продукции. Система функционального уче­та затрат предполагает, что они, в первую очередь, отслеживаются по видам деятельности (функциям), а затем - относительно видов продукции. Также предлагается открыть на счетах, отражающих об­щепроизводственные и общехозяй­ственные расходы, субсчета перво­го порядка, аккумулирующие затра­ты по видам деятельности.

В.Ванкевич [8] в своей статье большое значение уделяет применению нормативного метода учета затрат. Своевременное выявление отклонений фактических расходов от норм, определение причин возникновения отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка норм являются важнейшим условием эффективного применения нормативного метода учета как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для целей управленческого учета и оперативного управления производством.

Среди причин отклонения фактических затрат от норм автор называет устаревание или некачественную подготовку самих норм; замену материалов их аналогами, требующими нестандартной предпроцессной подготовки и иных условий обработки; оплату работ, не предусмотренных технологическим процессом, и др.

Таким образом, принятие решения о возможности и необходимости использования нормативного метода учета затрат должно быть основано на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке норм и смет расходов.

2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИПСЧУП «НАЛИБОКИ-НЕМАН»

Иностранное производственно-сельскохозяйственное частное унитарное предприятие «Налибоки-Неман» создано и осуществляет свою деятельность на основании Устава в соответствии с законодательством РБ. Органом управления является Учредитель, а исполнительный орган – Директор.

Учредителем предприятия является гражданин Республики Болгария Радослав Стоянов Димитров.

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать штампы, бланки со своими реквизитами, товарный знак, расчетный и иные счета в банках.

Юридический адрес ИПСЧУП «Налибоки-Неман»: 222655, Республика Беларусь, Минская область, Клецкий район, п/о Карацк, д.Бабичи.

Уставный фонд ИПСЧУП «Налибоки-Неман» – 20 000 долларов США.

Главной задачей, в соответствии с уставом общества, является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли от хозяйственной деятельности для удовлетворения социальных и экономических интересов работников и учредителя предприятия.

ИПСЧУП «Налибоки-Неман»» занимается выращиванием животноводческой (свиньи, КРС, молоко, мед) и растениеводческой (пшеница, рожь, тритикале, кукуруза, ячмень, овес, рапс, картофель, овощи открытого грунта) продукции. Особенностью производственной деятельности предприятия является сезонный характер работ, для чего необходимо привлечение кредитов. Производственные мощности предприятия используются на 100 %.

На предприятии имеется шесть животноводческих ферм с поголовьем КРС – 2460 голов и свиней – 6500 голов.

Основным показателем, характеризующим сложившуюся специализацию предприятия, является удельный вес отраслей в структуре товарной продукции. Данные для анализа за последние два года приведены в таблице 1.1. (Приложение 1).

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция животноводства. На её долю приходится около 89%, тогда как на растениеводство приходится около 11%.

В структуре товарной продукции отрасли животноводства на молоко приходится 35,8%, КРС на мясо 14,3%, свиньи на мясо 38,2%.

В структуре товарной продукции отрасли растениеводства на зерновые и зернобобовые приходится 6,5%, на картофель 0,17% и рапс 4,3%.

Таким образом, основной продукцией для реализации в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» является мясо свиней, КРС, молоко, зерно. Производственное направление хозяйства - мясомолочное.

Сельскохозяйственные угодья – главный ресурс сельскохозяйственного производства, следовательно далее необходимо проанализировать основные показатели эффективности использования земли. Данные для анализа за последние два года приведены в таблице 1.2. (Приложение 2).
Так, в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» дополнительные вложения средств достаточно эффективны: все стоимостные показатели в 2009 году выше аналогичных показателей за 2008 год.

Общая земельная площадь составляет 3998 га. Производство ВП на 100 га с/х угодий в 2008 году составило 122,3 млн. руб., что на 27 млн. руб. больше, чем в 2007 году.

Плотность скота на 100 га сельскохозяйственных угодий за анализируемый период практически не изменилась.

Увеличилось производство кормовых единиц с 1 га сельскохозяйственных угодий и пашни.

Что касается растениеводства, то производство зерна и картофеля на 100 га пашни в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросло на 98,1 и 11,5 т соответственно.

Уровень рентабельности в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» низкий – - 9,3%. Но, можно заметить тенденцию к увеличению уровня рентабельности.

Для более полной оценки работы любого хозяйства следует учитывать изменения производительности труда, поскольку это влияет на объём производства продукции и способствует повышению эффективности производства (таблица 1.3) (Приложение 3).

Основной показатель – объём валовой продукции в 2009 году составил 12093млн. руб., что на 2542 млн. выше аналогичного показателя 2008 года и на 1092 млн. ниже планируемого показателя.

Анализируя обеспеченность ИПСЧУП «Налибоки-Неман» трудовыми ресурсами, можно заметить, что в 2009 году хозяйство не испытывало нехватку работников. Численность их остаётся стабильной. Среднегодовое число работников за 2008-2009 года осталось прежним.

Уровень и экономическую эффективность интенсификации производства можно проследить в таблице 1.4. (Приложение 4).

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что производственные затраты на 100 га сельскохозяйственных угодий в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» в 2009 году составили 229,2 млн. руб., что на 71,3 млн. руб. больше, чем в 2008 году.

Показатель затрат труда на 100 га сельскохозяйственных угодий за 2009 год по сравнению с 2008 годом почти находится на одном и том же уровне.

Урожайность сельскохозяйственных культур в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» в 2009г. увеличилась. Так урожайность зерновых и зернобобовых культур увеличилась на 43,1%, картофеля – на 46%, рапса – на 49%.

Размер энергетических мощностей в 2009 году выше аналогичного показателя за 2008 год.

Также из таблицы видно, что заметно увеличился выход товарной продукции, который в 2008 г. составлял 69,6млн. руб., а в 2009г. –105,3 млн. руб.

Таким образом, данные показатели за 2008-2009 годы в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» были достигнуты за счет повышения эффективности использования земельных ресурсов, улучшения системы севооборота, рационального использования производственных фондов и трудовых ресурсов, повышения качества продукции, укрепления режима экономии и проведения других мероприятий.

3.УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЕ ПРОДУКЦИИ СВИНОВОДСТВА

3.1.Первичный учет затрат на производство продукции свиноводства

В первичном учете в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи.

Все первичные документы разделяются на 4 группы:

1) По учету предметов труда;

2) По учету затрат труда;

3) По использованию средств труда;

4) По учету выхода продукции.

В документах по учету затрат предметов труда фиксиру­ют расходы материальных ценностей по выращиванию свиней.

Основным видом расходов предметов труда в свиноноводстве является расход кормов, первичный учет которых на свино-товарных фермах ИПСЧУП «Налибоки-Неман» ведут в ведомости учета расхода кормов (форма 202А-ПК) (Приложение Д). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу кормов, и списание их в расход.

Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств, ГСМ и т.д.) оформляются лимитно-заборными картами (форма 201-АПК) (Приложение К), требованиями-накладными(форма 203-АПК) (Приложение И) и другими расходными документами.

Недостатками заполнения лимитно-заборной карты является отсутствие подписи бухгалтера, наличие подчисток, некоторые графы заполнены карандашом.

Недостатками заполнения требования-накладной является отсутствие подписей бухгалтера и руководителя организации, а также не указаны фамилии материально-ответственных лиц, принявших и отпустивших материальные ценности.

Суммы расходов по материальным ценностям подтверждаются соответствующими данными первичных документов, которые обобщаются в отчетах о движении продукции и материалов формы 215-АПК(Приложение З) по кормам, биопрепаратам и лечебным препаратам, другим материалам. В данном документе отсутствует подпись бухгалтера.

В документах по учету затрат труда, отражают произве­денные затраты на выполнение конкретных работ по выращиванию свиней. В этих же документах производится также начис­ление сумм заработной платы работникам.

Данные о затратах и оплате труда заполняются на основании табеля учета рабочего времени и начисления заработка работникам свино-товарных ферма формы 501-АПК (Приложение Е, Ж). Ежедневно в табеле отмечают количество отработанных часов и неявки на работу по различным причинам, для учета которых применяют буквенные обозначения: В – выходные и праздничные дни, О – отпуск. В конце месяца в табеле подсчитывают итоги: отработанное время, дни явок и неявок на работу. Затем в бухгалтерии предприятия по этим данным начисляется заработная плата.

Недостатком ведения данного документа является отсутствие подписи бухгалтера, наличие исправлений.

Для учета выхода продукции в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» применяется большое количество документов. К ним относятся акт на оприходование приплода животных (форма № 304-АПК) (Приложение Л), ведомость определения живой массы животных (форма № 307-АПК) (Приложение М). Основанием для составления ведомости для определения прироста живой массы служит первичная документация по движению поголовья свиней, составленная за отчетный месяц (ведомость взвешивания, акты на выбытие животных и птицы, товарно-транспортные накладные, акты на оприходование приплода, и др.).

Получение приплода оформляют актом на оприходование приплода животных (форма№ 304- АПК) (Приложение Л), который составляется заведующим фермой с участием зоотехника и ветеринарного врача в день получения приплода в 2 экземплярах. В акте указывают фамилию лица, за которым закреплено расплодившиеся живот­ное, номер матки, количество и массу родившихся животных, их отличительные признаки. В акте указывается также животные, родившиеся мёртвыми. Один экземпляр акта представляется в бух­галтерии хозяйства, второй остаётся на ферме.

Итак, по учету затрат по выращиванию свиней применяется большое ко­личество самых разнообразных документов. Данные каждой группы доку­ментов при их обработке систематизируют по различным при­знакам: производственным под­разделениям, материально ответственным лицам, направлени­ям поступления и расходования продукции.

Следует заметить, что на предприятии существует ряд недостатков ведения бухгалтерского учета, который необходимо совершенствовать. Не все документы составляется должным образом: отсутствует заполнение отдельных граф и строк, допускаются ошибки в подсчетах, исправления, так же отсутствуют подписи должностных лиц. Для повышения контрольного значения первичной документации необходимо заполнять в документах все основные реквизиты.

3.2.Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции свиноводства

Регистром в ИПСЧУП «Налибоки-Неман», в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции по подразделениям является производственный отчет подразделения по животноводству (форма 18-А) (Приложение Н). Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Производственный отчет по животноводству состоит из разделов: 1. Затраты на производство продукции животноводства; 2. выход продукции; 3. обороты по кредиту счета 20/2.

В первом разделе производственного отчета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20/2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономические показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета 20/2 с отнесением их по корреспондирующим счетам, в том числе: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «»Резервы предстоящих расходов; счет 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов. Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам. В лицевом счете для каждой статьи затрат отводится отдельная строка, но с подразделением по видам затрат при разной корреспонденции счетов. Если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отражаются по одной строке.

При заполнении производственного отчета по животноводству привлекается большое количество первичных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют накопительные ведомости учета расхода кормов (ф. № 202-АПК). Данные о зарплате и затратах труда проставляют на основании расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК) и т.д. Суммы по амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве, взяты из ведомости амортизации. Суммы расходов по материальным ценностям в производственный отчет заносятся из отчетов о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК) по кормам, биопрепаратам и медикаментами другим материалам. В качестве отдельных объектов учета затрат в соответствующих графах отражают распределяемые расходы. Ежемесячно итоги этих затрат распределяют по объектам учета животноводства и отражают в производственном отчете в соответствующих статьях отдельной строкой.

Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции, относимой с кредита 20/2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов 43, 11 и других с указанием количества и суммы.

Недостатком ведения производственного отчета является отсутствие в первом разделе детализации по видам затрат. Поэтому не возможно отследить, что учитывается по каждой из статей затрат. Полностью отсутствует третий раздел. Отсутствует подпись руководителя. Так же в производственном отчете имеется большое количество помарок и подчисток, что является существенным недостатком ведения бухгалтерского учета.

Подразделения ИПСЧУП «Налибоки-Неман» ежемесячно в установленные сроки представляют производственные отчеты по животноводству в бухгалтерию, там после соответствующей проверки данных делают записи в бухгалтерские регистры.

Таблица 1. Реестр хозяйственных операций по учету затрат в свиноводстве

Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений и управлением процессом формирования себестоимости в ИПСЧУП «Налибоки-Неман», затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при внутрихозяйственном планировании и в учете группируются по следующим статьям:

1. Оплата труда

2. Отчисления на социальные нужды

3. Корма

4. Средства защиты животных

5. Работы и услуги

6. Содержание основных средств

7. Прочие расходы

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы

В статье «Оплата труда» учитывают основную и дополнительную заработную плату работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данной свиней. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, качество продукции.

По статье «Отчисления на социальные нужды» в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» отражаются отчисле­ния по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников животноводства.

По статье «Корма» в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание свиней. Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке; перешедших с прошлого года по фактической себестоимости; произведенных в текущем году – по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической ; покупных – по ценам приобретения, включая расходы на доставку в хозяйство. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на фермы для скармливания свиньям на данную статью не относят. Их списывают на счет объектов учета затрат на соответствующие статьи по принадлежности: на работы и услуги – перевозки автомобильным транспортом , транспортные работы тракторов.

«Средства защиты животных» отражают расход биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств, используемых в свиноводстве.

Статья «Работы и услуги» в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» предназначена для учета выполненных в свиноводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций. Наиболее важные виды работ и услуг вспомогательных производств являются: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической).

1.Автотранспорт распределяется на Дебет 20/2 пропорционально

выполненным т/км.;

2. Услуги машинно-тракторного парка пропорционально условным эталонам гектарам;

3.Электроэнергия согласно данных электросчетчиков;

4.Водоснабжение относится по нормам.

На эту же статью относят стоимость работ, выполненных предприятиями по техническому обслуживанию свиноводства. В течении года оценка этих расходов осуществляется по плановым ценам, а в конце года доводится до фактической и распределяется в соответствии с выполненными работами.

Статья «Содержание основных средств» выделена для учета амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в свиноводства, отнесение соответствующих затрат на данную группу животных производятся по возможности прямым путем.

Статья «Прочие затраты» выделена для учета различных мелких расходов и расходов разового характера. Сюда же относятся затраты, не вошедшие в предыдущие статьи, в т.ч.

-затраты по ограждению ферм, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями;

- стоимость подстилки для животных;

- износ спецодежды и обуви, выдаваемых свинаркам;

- затраты на строительство загонов, навесов и других сооружений

накопительного характера для животных, списываемые в установленном порядке со счета «Расходы будущих периодов».

В ИПСЧУП «Налибоки-Неман» по статьям «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»учитывают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Они распределяются между отдельными объек­тами учета пропорционально всей сумме издержек.

При распределении и отнесении общепроизводственных и общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на животноводство, дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют счета 25 «Общепроизводственные расхо­ды» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Синтетический учет затрат и выход продукции отрасли свиноводства учитывают на активном операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по Дебету которого отражают – затраты, а по Кредиту – выход продукции. Объектом учета затрат по данному субсчету являются свинья.

При изучении синтетического и аналитического учет затрат на производство продукции свиноводства были выявлены следующие недостатки: отсутствие в первом разделе производственного отчета детализации по видам затрат, наличие большого количества помарок и подчисток. В ИПСЧУП «Налибоки-Неман» корреспонденция счетов составляется в соответствии с законодательством.

3.3. Исчисление себестоимости продукции свиноводства. Списание калькуляционных разниц

При исчислении себестоимости продукции свиноводства в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» используются данные аналитических счетов, на которых учтены затраты и выход продукции. Учет затрат и выхода продукции осуществляется в целом по отрасли.

Объектом калькуляции являются прирост живой массы всех групп свиней, находящихся на выращивании и откорме, и их живая масса.

Для исчисления себестоимости центнера прироста необходимо:

1) из общей суммы затрат по свиноводству исключить стоимость побочной продукции;

2) оставшиеся затраты разделить на валовой прирост живой массы свиней, включая живую массу приплода при рождении.

Фактические затраты на основную и побочную продукцию составили 3427571350 рублей. Стоимость полученного навоза – 15250000 рублей.

Общая сумма затрат за вычетом побочной продукции 3412321350 рублей. Валовой прирост живой массы свиней, включая живую массу приплода составил 706360 ц. Себестоимость 1 ц прироста 3412321350/706360 =4830 рублей.

Калькуляционная разница по реализованным свиньям списывается дополнительной записью: Д 43 К 20/2.

Калькуляционная разница по приплоду списывается дополнительной записью: Д 11 К 20/2.

Калькуляционная разница списывается двумя методами:

1. Если фактическая себестоимость выше плановой, то калькуляционную

разницу списываем методом дополнительной проводки.

2. Если фактическая себестоимость ниже плановой, то списываем методом «красное сторно».

3.4.Совершенствование и автоматизации учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции свиноводства

На современном этапе развития уделяется большое внимание вопросам управления и снижения затрат на производство, и остро поставлена задача найти пути их снижения. Это обстоятельство требует оценивать альтернативные методы снижения себестоимости выпускаемой продукции, глубже анализировать текущую и перспективную производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия.

При определении результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как и в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» традиционно используют затратный метод учета, предусматривающий исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции. Вместе с тем в условиях рыночной экономики кроме данного подхода к калькулированию широко применяется метод учета затрат, при котором в разрезе носителей затрат планируется и учитывается неполная (усеченная) себестоимость. Одной из модификаций этого метода является система директ-костинг.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость отдельных видов продукции калькулируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а собираются на отдельном счете и как расходы отчетного периода списываются непосредственно в дебет счета реализации. По переменным расходам оцениваются также незавершенное производство и остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода.

Применение такого метода учета затрат позволяет оперативно решать ряд управленческих задач, что невозможно в условиях расчета полной себестоимости.

Прежде всего использование директ-костинга позволяет изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать величину прибыли при изменении деловой активности, определять точку безубыточности и запас финансовой прочности предприятия. Оперативно устанавливая нижний предел цены, директ-костинг дает информацию для формирования ценовой политики в периоды временного сокращения спроса на продукцию и в конкурентной борьбе по завоеванию рынков сбыта.

Использование директ-костинга упрощает планирование, учет и контроль, так как существенно уменьшается число статей затрат, включаемых в себестоимость. Отказ от распределения косвенных расходов между видами продукции позволяет более достоверно оценить, во что обходится предприятию производство отдельных видов продукции (применяемые базы распределения косвенных расходов неидеальны, что нередко становится причиной завышения или занижения себестоимости отдельных видов продукции и обуславливает, тем самым, ошибочные управленческие решения).

В то же время данный метод учета затрат имеет свои недостатки:

1) деление затрат на переменные и постоянные носит достаточно условный характер. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования могут включать в себя расходы на плановый ремонт, производимый вне зависимости от объемов производства. Постоянные затраты, оставаясь неизменными по отношению к объему производства, могут меняться под воздействием других факторов: при переоценке основных фондов растет амортизация, а рост цен на энергоносители увеличивает затраты на содержание цехов, административных зданий и т.д. Кроме того, постоянные затраты могут считаться таковыми только в некотором интервале объема производства;

2) директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

3) при осуществлении управленческих расчетов с помощью данного метода необходимо учитывать определенные допущения, что в практической деятельности не всегда достижимо;

4) оценка незавершенного производства и остатков готовой продукции в бухгалтерском балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода – завышенными;

5) низкий уровень автоматизации бух учета также тормозит процесс структуризации затрат для нужд управления и не способствует внедрению метода.

Все эти и другие факторы сужают сферу применения данного метода на практике.

Важнейшим направлением совершенствования учета является внедрение современных технологий в осуществление бухгалтерской деятельности. В наше время существует множество различных компьютерных программ, предназначенных для автоматизации бухгалтерского учета. Внедрение достижений НТП в ведение бухгалтерского учета позволяет существенно упростить и ускорить обработку и передачу информации, повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, а также делает возможным сокращение штата счетных работников и снижение затрат на ведение бухгалтерского учета.

Задача автоматизации учета затрат на производство и издер­жек обращения реализуется в рамках комплексной автоматиза­ции бухгалтерского учета. Как правило, она подразумевает на­личие системы взаимосвязанных АРМ по всем основным участ­кам учетных работ.

Вся сложность в том, что ИПСЧУП «Налибоки-Неман» еще не успело адаптироваться в условиях перехода к рынку – и это одна из актуальных проблем многих хозяйств в республике. Дело в том, что на предприятии до сих пор еще применяется журнально-ордерная форма учета.

Система «Нива-СХП» призвана автоматизировать функции расчета фактических затрат по итогам производственной деятельности организации за период. Учет затрат на производство должен обеспечить получение всех необходимых показателей производственной деятельности:

· своевременное, полное и достоверное отображение затрат на производство;

· исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции (работ, услуг);

· контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В составе типового программного комплекса автоматизации учета и отчетности сельскохозяйственной организации функционирует подсистема «Учет затрат на производство сельскохозяйственной продукции». Работу подсистемы следует рассматривать как часть комплекса, использующую общесистемные ресурсы комплекса, а именно, общесистемные справочники, общесистемный механизм формирования проводок и бухгалтерской отчетности.

Основополагающий справочник в системе «Нива» - «План счетов», в котором происходит добавление счетов, видов аналитик и определение необходимых количественных показателей.

Справочник «Статьи затрат» вызывается в разделе «Бухгалтерия» и представляет собой интервальное дерево, в котором можно ввести затраты по группам или просто списком.

Справочник «Шифры производственных затрат» также вызывается в разделе «Бухгалтерия» и представляет собой интервальное дерево, в котором можно ввести затраты по видам деятельности.

Все документы, сформированные при выполнении закупок, продаж, приемке и отпуске ТМЦ, считаются первичными. Любая хозяйственная операция может быть проведена только при наличии документа. Для учета хозяйственных операций и отражения их в Главной книге и в отчетных документах должны быть сформированы проводки по счетам бухгалтерского учета.

Первичный учет затрат на производство продукции свиноводства в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» имеет некоторые недостатки: незаполнение граф, ведение приспособленных форм. Но эти недостатки могут быть оправданы устарелостью типовых форм, удобством и простотой такого их ведения. Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

Существенным недостатком ведения бухгалтерского учета является то, что оформление большей части бухгалтерских документов и ведение регистров бухгалтерского учета в хозяйстве производиться вручную.

Для устранения выявленных недостатков в организации учета затрат и исчисления себестоимости продукции свиноводства и в целях его совершенствования предлагается:

- применять в оформлении хозяйственных операций по учету затрат первичные документы специализированных форм для сельского хозяйства;

- для повышения контрольного значения первичной документации заполнять в документах основные реквизиты;

- в целях совершенствования бухгалтерского учета в хозяйствах и на предприятиях, для повышения достоверности учетной информации, своевременности ее получения постепенно перейти на компьютеризацию учета.

Выводы и предложения

Совершенствование учета затрат – важный источник развития народного хозяйства. Именно снижение себестоимости продукции работ и услуг позволит изыскать дополнительные средства для предприятия.

Система бухгалтерского учета в принципе не решает задачу рационального контроля затрат. Но задачей является максимально высокое представление величины затрат, с тем, чтобы снизить величину налогооблагаемой прибыли. Задачей системы учета затрат на любом предприятии является полное и систематическое определение величины затрат, а также обоснованное распределение их по отдельным продуктам, изучение действующего законодательства по этой теме. Кроме того, затраты на производство формируют себестоимость продукции и следовательно является основой ценообразования в странах с рыночной экономикой, что не мало важно в экономических условиях, сложившихся в нашей республике.

Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления. Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет научно обоснованная их классификация.

Выбор метода учета затрат зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

Ведение бухгалтерского учета ИПСЧУП «Налибоки-Неман» осуществляется на основании нормативно-правовых актов Республики Беларусь.

Первичный учет затрат на производство продукции свиноводства в ИПСЧУП «Налибоки-Неман» имеет некоторые недостатки: в некоторых документах отсутствуют подписи бухгалтера, руководителя организации, незаполнение граф, ведение приспособленных форм. Но эти недостатки могут быть оправданы устарелостью типовых форм, удобством и простотой такого их ведения. Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

Существенным недостатком ведения бухгалтерского учета является то, что оформление большей части бухгалтерских документов и ведение регистров бухгалтерского учета в хозяйстве производиться вручную.

Устранение выявленных недостатков в учете затрат и исчислении себестоимости продукции и применение в практике учета затрат предложенных мероприятий по совершенствованию учета позволит правильно организовать учет затрат и выхода продукции в хозяйстве.

Подводя итог исследованию проблемы хотелось бы отметить, что задача бухгалтера в связи с этим состоит не просто в подготовке периодической отчетности, но и в правильном выборе того или иного метода учета затрат на производство, наиболее подходящего для данного вида предприятия, и максимально соответствующего способу производства продукции, системы калькуляции, проведении необходимых дополнительных расчетов. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» / Под редакцией А. П. Михалкевича, Мн., БГЭУ, 2009.

2. Алешкевич О.П.. Затраты и издержки производства: содержание и взаимосвязь.// Бухгалтерский учет и анализ, №12, 2006, с.42-46.

3. Алешкевич О.П.. Методические подходы к формированию объектов учета затрат.// Бухгалтерский учет и анализ, №2, 2007, с.42-45.

4. Беляцкая И.А.. Теоретические основы классификации затрат.// Учет, анализ и финансы в организации АПК: состояние и пути совершенствования, Горки, БГСХА, 2006, с.38-42.

5. Бухгалтерский учёт на предприятиях АПК : учеб.пособие / Л. И. Стешиц, Г. И. Гринман, М. И. Стешиц и др.; Под ред. Л. И. Стешица. – Мн.: Ураджай, 2008. – с. 548

6. Ванкевич В. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции / Ванкевич В. // Бухгалтерский учет и аудит. – 2009.- №10.

7. Головач О.В.. Особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в Республике Беларусь.// Вестник БГУ, №2, 2005, с.55-59.

8. Закирова А.Р. К вопросу о методах учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве // Бухгалтерский учет и аудит: Науч.-практ. журнал// – Минск – 2008. - №11. – С. 36-37.

9. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З, от 17.05.2004 № 278-З, от 29.12.2006 № 188-З).

10. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182, (в ред. от 31 марта 2008 г.).

11. Калькуляция себестоимости продукции в организациях АПК : учеб.пособие / Л. И. Стешиц, М. И. Стешиц. – Минск :Выш. шк., 2008. – с.304

12. Маньковская Л.О.. Классификация затрат на обеспечение качества продукции.// Финансы. Учет. Аудит, №8, 2007, с.46-50.

13. Моисеева О. Учет затрат на производство по видам деятельности и функциям / Моисеева О. // Финансы, учет, аудит. – 2008. - №1- С.65-66.

14. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26 января 2009 г. № 210/161/151;

15. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях: Утв. Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 30.05.2003 № 89; (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187);

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002г. № 62, а также ст. 6 «Организация бухгалтерского учета. Учетная политика организации» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

17. Попков Н. А. Проблемы интенсификации производства продуктов животноводства в Республике Беларусь // Проблемы интенсификации производства продуктов животноводства: тезисы докладов международной научно-практической конференции (9-10 октября 2008г.).

18. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22 ноября 2005 г. №69 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции", http://www.pravoby.info/documenta/part4/akta4554.htm.

19. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 №41 "Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса, и Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса"

20. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 августа 2009г. №65 «Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)».

21. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (ред. от 06.11.2009) "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета".

22. Славников Д.В.. Практические аспекты целевого управления затратами, или Как сделать «дешево и сердито».// Экономика. Финансы. Управление, №5, 2006, с.34-39.

23. Смолякова О.М.. Современные направления формирования системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.// Учет, анализ и финансы в организации АПК: состояние и пути совершенствования, Горки, БГСХА, 2006, с.119-121.

24. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет, Минск, Книжный дом, 2005, с.608.

25. Хоружий Л.И., Джикия К.А., Хоружий В.И. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях, Москва, Альфа-Пресс, 2005, с.224.

содержание   ..  770  771  772   ..