Бухгалтерский учет расходов на продажу

Содержание

Стр.

Введение..................................................................................................... 3

1. Экономическая сущность расходов на продажу........... 6

1.1. Общие положения по расходам на продажу.......................................... 6

1.2. Понятие расходов на продажу и состав затрат...................................... 9

1.3. Классификация и поведение затрат....................................................... 15

2. Учет и анализ расходов на продажу на примере ОАО «Нэфис Косметикс».................................................................................................... 25

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Нэфис Косметикс».................................................................................................... 25

2.2. Анализ расходов на продажу и факторы, оказавшие влияние на их изменение........................................................................................................................ 55

3. Планирование и прогнозирование деятельности ОАО «Нэфис Косметикс».................................................................................................... 74

3.1. Планирование расходов на продажу.................................................... 74

3.2. Тенденции развития предприятия ОАО «Нэфис Косметикс» на 2007 год........................................................................................................................ 79

3.3. Мероприятия по совершенствованию деятельности предприятия ОАО «Нэфис Косметикс» с помощью модернизации производства................................. 86

Заключение............................................................................................. 95

Список использованной литературы...................................... 98

Введение

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учрежде-ниями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотно-шения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли. Учёт покупателей и заказчиков является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а, следовательно, и сумма прибыли.

Для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Одной из главных задач бухгалтерского учета является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Основным объектом бухгалтерского учета являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

«Расходы на продажу – один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий». Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности предприятия. Поэтому для обеспечения достовер-ности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Объект исследования дипломной работы – Открытое акционерное общество "Нэфис Косметикс" - Казанский химический комбинат им. М.Вахитова.

Цель данной работы: совершенствование учета расходов на продажу. Для этого необходимо решить ряд задач:

- изучить теоретические основы учета расходов на продажу;

- изучить деятельность ОАО «Нэфис Косметикс»;

- выявить особенности бухгалтерского учета расходов на продажу на предприятии;

- провести анализ финансовой деятельности предприятия и бухгалтерского учета;

- по результатам анализа финансовой деятельности предприятия и бухгалтерского учета дать рекомендации по совершенствованию учета расходов на продажу на данном предприятии и оценить предложенные рекомендации.

1. Экономическая сущность расходов на продажу

1.1. Общие положения по расходам на продажу

Расходами на продажу называются выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на планомерную организацию доведения и реализации товаров потребителям. Они обусловлены необходимостью оплаты труда работников, транспортирования и хранения, подготовки товаров к продаже. Расходы требуются на управление торговыми организациями и предприятиями, на ведение учета.

Текущие расходы авансируются ежегодно как по стоимости, так и в натурально-вещественной форме. По товарам личного потребления расходы в основном приходятся на оптовую и розничную торговлю, возмещаются они за счет оптовых и торговых скидок. Часть этих расходов оплачивает промышленность. Это преимущественно расходы по сбыту, транспортные расходы и стоимость тары в доле, включаемой в оптовую цену промышленных предприятий.

В масштабе народного хозяйства расходы на продажу выступают как общественно необходимые затраты на процесс обращения товаров. Такими затратами принято называть расходы на реализацию и доведение товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли-продажи, среднем уровне интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания [32, с. 206].

Расходы на продажу учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Расходы характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой – в процентах к оптовому товарообороту с участием в расчетах, в общественном питании – в процентах к валовому товарообороту общественного питания. Уровень издержек обращения – важный качественный показатель торговой деятельности.

Расходы условно подразделяются на две группы: чистые и дополнительные. Чистые расходы – это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные расходы обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

Доля чистых расходов в оптовой торговле (по данным экспертов) составляет 10 – 12%, в розничной торговле продовольственными товарами – до 40, в розничной торговле непродовольственными товарами – около 50%. Соотношение между чистыми и дополнительными расходами не является постоянным. С развитием производства, увеличением доли фасованных товаров, улучшением транспортных связей, приближением промышленных предприятий к потребителю, совершенствованием материально-технической базы торговли, повышением качества торгового обслуживания, сокращением непроизводственных затрат доля дополнительных расходов будет падать.

Наряду с показателем расходов на продажу в экономике используется показатель издержек потребления. Эти величины связаны между собой. Издержки потребления представляют собой затраты на поиск товара, его покупку, доставку домой, подготовку к потреблению. Издержки потребления составляют примерно 50% всех расходов на продажу и более чем в 1,5 раза превышают величину текущих затрат торговли. Чем полнее будет ассортимент в торговле, лучше подготовлен товар к продаже и потреблению, выше качество обслуживания, тем выше будут расходы на продажу и ниже издержки потребления.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия, заключается в следующем:

1) в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

2) в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

3) в улучшении финансового состояния и снижении риска банкротства;

4) в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

5) в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения ставки.

Из всего вышесказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Сущность расходов на производство и издержек производства не тождественны между собой в теоретическом и практическом планах, как на уровне общественной и зарубежной практики. С позиции общества расходы на производство включают полный объем затрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта. Расходы на производство отечественных предприятий состоят из собственных денежных расходов, а издержки зарубежных фирм включают нормативную прибыль.

Для более глубокого познания сущности расходов и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, то есть их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку.

1.2. Понятие расходов на продажу и состав затрат

В экономической литературе обоснованно расходы производства и обращения промышленного предприятия рассматривают как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту же категорию характеризуют как затраты живого и общественного труда предприятия на изготовление продукции, выполнение работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). На практике при характеристике всех расходов производства и обращения используют термин «затраты на производство».

Понятие «затраты» более емко, чем понятие «расходы производства и обращения». При характеристике последних в их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов.

Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Их еще называют текущими расходами производства и обращения.

Себестоимость продукции (работ, услуг) рассматривают также как часть стоимости этой продукции, включающей потребленные средства и предметы труда, услуги других предприятий, оплату труда работников и т. д., выраженные в денежной форме, этот показатель характеризует, во что обходится каждому предприятию производство и сбыт продукции (работ, услуг) [3].

Затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли. В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят отражения различные стороны производственно-финансовой деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов при изготовлении работ и оказания услуг являются условием повы-шения эффективности производственных процессов и увеличения прибыли.

Все расходы можно разделить на две группы: явные и неявные. Явные расходы – это альтернативные издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете. Их еще часто называют бухгалтерскими. В соответствии с действующим законодательством не все затраты, которые несет предприятие, включаются в бухгалтерские расходы. Часть затрат, осуществляемых предприятием, производится за счет прибыли. Бухгалтерские расходы – явные затраты, относимые, согласно законодательству, на издержкоемость реализации продукции.

Основной состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается в централизованном порядке. Принципы ее формирования определены Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В указанных нормативных актах разграничены затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и производимые за счет других источников финансирования (возмещения за счет финансовых результатов госбюджета и др.). Государство оказывает воздействие на формирование себестоимости продукции не только через названные законодательные и нормативные акты, а и установлением отчислений от оплаты труда в фонд социального страхования, пенсионный фонд Российской Федерации, норм амортизационных отчислений от стоимости основных фондов, размеров различных налогов и сборов и т. д.

В положении о составе затрат указано, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов: сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также затраты на производство и реализацию. [21, с. 601].

У организаций, занятых торговлей, снабжением и иной посреднической деятельностью, расходы, возникающие в процессе движения товаров от продавца до потребителя, определяют состав издержек обращения.

В организациях отраслей сферы материального производства, заготавливающих и перерабатывающих самостоятельно товарно-материального производства, заготавливающих и перерабатывающих самостоятельно товарно-материальные ценности, расходы по заготовлению (так называемые заготовительно-складские расходы) также относятся к расходам на продажу.

Учет расходов на продажу и заготовительно-складских расходов организации ведут в порядке, установленным отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

В организациях торговли и иных организациях, занятых посредни-ческой деятельностью, учет расходов на продажу ведется в соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включа-емых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом по торговле Российской Федерации по согласованию с Минфином России 20 апреля 1999 г. №1-550/32-2 ст. 125 [26, с. 121].

В соответствии с данным документом учет расходов на продажу рекомендуется вести по следующей номенклатуре статей:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. потери товаров и технологические расходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы.

Организации могут с учетом специфики своего производства использовать сокращенную или увеличенную номенклатуру статей расходов на продажу [27, с. 126].

Классификацию затрат можно представить в виде схемы (рис. 1.1.).

В состав расходов на продажу по указанным статьям расходов, в частности, могут относиться следующие расходы.

1. В статью издержек «Транспортные расходы» включаются расходы по:

1) оплате транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);

2) оплате услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;

Рис. 1.1. Классификация затрат

3) плате за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договором;

4) другие расходы, связанные с перевозкой товаров.

Необходимо иметь в виду, что расходы организации на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям учитываются по статье «Расходы на тару». [37, с. 127].

Для нормального функционирования данных структур при планировании необходимо правильно определить в сметах на их содержание сумму косвенных расходов, приходящихся на них, и распределить их между структурными подразделениями.

Косвенные расходы, выделенные на содержание снабженческих аппаратов структурных подразделений, не должны превышать общей их суммы, заложенной в сметах на производство.

1.3. Классификация и поведение затрат

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация.

Классификация затрат в зависимости от группировочных признаков представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Классификация затрат в зависимости от группировочных признаков

Основные затраты и накладные расходы. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Переменные затраты. Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства (уровня деловой активности), но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Примеры таких затрат – затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих. Так, чем больше произведено на швейной фабрике костюмов, тем больше количество затраченных материалов и заработная плата швей-мотористок, а расход материалов на один костюм, тарифные ставки и нормы затрат времени на данный момент – величины постоянные.

Постоянные затраты. Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчи-танные на единицу, зависят от изменения уровня производства. Если швей-ная фабрика для реализации своей продукции арендует небольшой магазин, то ежемесячная арендная плата за него – величина постоянная, а сумма арендной платы, производящийся на один проданный костюм, есть величина переменная, которая будет тем меньше, чем больше продано костюмов.

Изменения переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объема производства (количество единиц выпускаемой продукции, рассчитанных на весь объем производства (суммарные затраты) и на единицу продукции.

Полупеременные затраты. Некоторые затраты нельзя классифициро-вать как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксиро-ванной в течение периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентной платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности международных телефонных разговоров.

Другие виды затрат. Кроме рассмотренных выше, в западном бухгалтерском учете различают следующие виды затрат.

Смешанные затраты – затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более чем одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Примером смешанных затрат может служить счет затрат на ремонт и эксплуатацию оборудования.

Альтернативные затраты – величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Например, аудитор-консультант, работая в фирме, получает заработную плату 75 ДЕ за час работы. Но четыре часа в неделю он работает в общественной организации, бесплатно давая консультации. Альтернативные затраты в бухгалтерских документах не отражаются.

Необратимые затраты – затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение не было принято (например, балансовая стоимость оборудования или сумма накопленного износа).

Вмененные затраты – затраты которые признаются в отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются. Вмененные затраты позволяют лучше отразить в учете реальные ситуации.

Примеры переменных, постоянных и полупеременных затрат представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Примеры переменных, постоянных и полупеременных затрат

Зависимость величин затрат от изменений уровня деловой активности характеризует поведение затрат.

Эффективное выполнение управленческих и контрольных функций на предприятии уже сегодня требует принятия решений с учетом возможных изменений в будущем. Иными словами, нужно планировать или моделировать хозяйственную деятельность предприятия и его результаты (прибыль), чтобы приспосабливать ресурсы к изменениям внешних и внутренних условий. Техника финансово-экономических расчетов позволяет не только анализировать прошлую ситуацию, но и учитывать заранее возможные изменения хозяйственной сферы. Прежде всего, это необходимо для того, чтобы соизмерять цели с финансовыми ресурсами, рационально использовать ресурсы и формировать программу действий.

Если вы научились анализировать прибыль на основе измерения производительности и умеете использовать полученную аналитическую информацию для принятия управленческих решений, то можно подумать о возможностях оптимизации затрат на производство. Для этого нужно сориентировать аналитиков своего предприятия, заглянуть немного вперед и поставить перед ними практическую задачу оптимизации элементов затрат на производство.

Варианты решения и здесь могут быть различными. Вот один из них. Представьте себе, что Вы проводите производственное совещание. Руководители подразделений на основе данных комплексного анализа ожидаемых изменений экономических параметров представляют различные оценки возможного объема производства и соответствующих элементов затрат (пессимистическую, наиболее вероятную и оптимистическую). Такие оценки (данные), введенные в компьютер позволяют получить на «выходе» разные сценарии: «что будет, если…», то есть различные варианты денежных эквивалентов прибыльности, возмещения затрат и производительности.

Другим вариантом решения может быть решение обратной задачи, когда на «выходе» мы указываем желаемое значение прибыльности, цен и ресурсоотдачи, а на «входе» получаем вероятные значения объемов производства и необходимых для этого видов затрат в натуральном денежном измерении.

Эта задача предполагает также ее графическое решение. В этом случае на дисплее компьютера высвечиваются оси координат, на одной из которых распределяются заданные в определенном диапазоне данные о количестве используемого ресурса, а на другой оси – данные о возможных ценах данного ресурса. Перемещение курсора по этому отражает определенное сочетание количества используемого ресурса при соответствующей цене. При этом на экране высвечиваются значения денежных эквивалентов влияния на прибыль изменений производительности, изменений возмещения затрат и совокупное воздействие на эти факторы на прибыль.

С помощью движения курсора можно находить оптимальные варианты прироста производительности, возмещения затрат и прибыльности по каждому элементу затрат. Достоинство этого метода состоит в многовариантной и оперативной проработке управленческих задач для руководителя и нахождении оптимального решения.

Расчеты по управлению прибылью помогут находить выгодные, с точки зрения прибыли, соотношения используемых ресурсов на предприятии. Обеспечить руководителя информацией для принятия решений по относительно оптимальному приспособлению и меняющейся хозяйственной ситуации на основании расчетов – задача аналитической группы, или помощника руководителя – контролера.

С экономической точки зрения все хозяйственные процессы на предприятии, выраженные в денежных единицах, можно свести к двум главным направлениям, а именно: к расходам или себестоимости производства продукта и поступлениям, то есть к выручке от реализации данного продукта. Эффективность управления зависит от умения регулировать движение этих денежных средств по принципу максимума полезного результата и минимальных затрат, производственных ресурсов. Для этого руководителю постоянно необходимы точная информация, цифровые данные, характеризующие потоки затрат и доходов на предприятии, чтобы отслеживать результаты применяемых методов.

Помощь и поддержку в этом деле руководителю может оказать контролинг издержек и прибыли. Его задача состоит в том, чтобы, исходя из структуры издержек, определить отклонения в издержках и прибыли и, проанализировав их, найти финансово-экономические возможности приспособления к имеющимся условиям, а также выявить места неэффективного использования издержек внутри предприятия.

В качестве инструментов контролинг используют: анализ и расчет издержек по продуктам, метод сумм покрытия, расчет покрытия постоянных издержек, ориентированные на издержки показатели и их системы, анализ точки безубыточности.

Цель аналитического учета издержек, прежде всего, состоит в том, чтобы на базе экономического анализа процесса производства найти пути снижения издержек. Информация аналитического учета об издержках используется для проведения многих управленческих расчетов: составления калькуляции продуктов, контроля издержек, определение производственной прибыли, планирования программы производства, установления нижней и верхней границ цены продукта, а также при выборе между двумя альтернативами – купить или произвести самим. На данных такого учета основывается затем планирование прибыли для всего предприятия. Причем, исходными являются план реализации или сбыта, который определяет все другие планы предприятия. Собственно с методов учета издержек и себестоимости продукта контролинг и начинается.

Чтобы управлять прибылью, нужно постоянно сравнивать себестоимость своей продукции с рыночными ценами. Такое сравнение проводится для выявления резервов и возможностей снижения затрат. Себестоимость должна указывать, что следует предпринять, чтобы получить минимальные затраты средств. Общая сумма затрат должна быть расчленена на такие позиции, чтобы по ним можно было определить влияние каждого отдельного фактора. Классификация элементов затрат не может быть произвольной и строится на требованиях бухгалтерского учета. Она должна вытекать из характера самих производственных процессов и характера факторов, влияющих на величину затрат [4].

В этой связи необходимо переосмыслить учет, классификацию издержек и определения себестоимости продукции на предприятиях в постоянно меняющихся условиях хозяйственной среды. Издержки можно измерять и рассчитывать следующими способами, а значит, можно управлять и производительность.

Почти на всех предприятиях к учету издержек определения прибыли и рентабельности традиционно подходят со стороны издержек. Суть такого подхода состоит в учете всех издержек производства и их распределении по продуктам. Такой учет издержек (соответственно, затратный метод учета) позволяет установить только величину тех или иных допущенных затрат, возникших при изготовлении какого-то продукта для калькулирования цены, или же рассчитывать все расходы, понесенные при изготовлении данного продукта, чтобы проверить, дает это прибыль или потери. В какой-то мере такой подход направлен на определение общих финансовых затрат, из которых можно оценочно определить степень эффективности внутренней хозяйственной деятельности предприятия в целом. И если рассчитанные таким образом цены рынок принимает, то проблем не возникает.

Однако, исчисление себестоимости на базе полных затрат часто дает ошибочные результаты. В цели заключена ошибка, так как цена на рынке не вытекает из себестоимости продукции и не определяется полными издержками производителя. Иначе говоря, рынок не должен возмещать фактически все затраты производителя. Кроме того, существуют взаимозависимости между установленной ценой и возможным объемом реализации продукции – то есть для каждого продукта существует оптимальный уровень цены, который приносит максимальные доходы. На анализе альтернативных возможностей этой взаимосвязи основано эффективное ценообразование. Ориентиры для выбора условий политики должны дать анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли.

Поставим такой вопрос: можно ли использовать метод полных затрат, если рынок потребует предпринимательских решений по снижению издержек для улучшения ситуации на предприятии или управления прибылью? Позволяет ли этот метод:

1) спланировать сбыт на предприятии?

2) определить цену нового продукта?

3) установить, по какой цене продавать продукцию?

Ответ будет отрицательным, потому что традиционные методы расчета себестоимости и прибыли на базе единых и полных издержек не позволяют учитывать изменения на рынке сбыта и не дают необходимой информации для принятия решений в краткосрочном периоде. Метод полных затрат выполняет совершенно иные задачи, и современные и нужные для управления проблемы, если и решает, то только при проведении сложных дополнительных расчетов. Кроме того, он ограничен ориентацией на прошлые издержки и распределение по продуктам. Поэтому – и это главное – он и не приспособлен к требованиям управления предприятия.

2. Учет и анализ расходов на продажу на примере ОАО «Нэфис Косметикс»

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Нэфис Косметикс»

Полное фирменное наименование предприятияОткрытое акционерное общество "Нэфис Косметикс" - Казанский химический комбинат им. М.Вахитова (Joint Stock Company "Nefis Cosmetics" - Kazan Chemical Complex named after М. Vahitov). Сокращенное наименование - ОАО "Нэфис Косметикс" (JSC "NefCo"). Оно было создано 25.01.1993 году.

Фирменное наименование предприятия зарегистрировано как товарный знак, Российским агентством по патентам и товарным знакам свидетельство №225161 от 17.10.2002 г. и свидетельство №211912 от 29.04.2002 г.

Срок существования эмитента с даты государственной регистрации: 13 лет. Эмитент создан на неопределенный срок.

Основной целью создания эмитента является наиболее полное удовлетворение потребностей населения Российской Федерации в бытовой химии. Миссия компании: создание лидирующих брендов на рынках бытовой химии, косметики и парфюмерии.

История Комбината начинается в 1855 году, когда московские фабриканты братья Крестовниковы, вооружившись проектом профессора технологии Казанского императорского университета М. Я. Киттары, организовали строительство стеариново-свечного завода. Уже через полгода он стал выпускать продукцию. При затратах на строительство завода в 30 тыс. рублей, через год его оборот достиг 400 тысяч рублей. Высокая прибыльность предприятия уже в то время объяснялась использованием самых передовых технологий в производстве продукции.
С 1856 года завод начинает производить твёрдое кусковое мыло, для чего был построен ещё один корпус. Основная продукция - свечи и мыло продавалась по всей России, стеарин в плитках экспортировался в Гамбург, олеиновая кислота с успехом заменяла минеральные и растительные масла в технологических целях. В 1860-х г.г. продукция завода становится хорошо известной в стране, завоевывает многочисленные медали и право изображать на изделиях Государственный герб. К тому времени завод занимал площадь 24 га, на которой было расположено более 100 построек и 5 фабричных корпусов. В 1868 году на заводе появляется собственная лаборатория - её возглавил К. М. Зайцев - приват-доцент Казанского императорского университета. Уже в 1880 году завод имел собственные склады в 17 городах страны для сбыта своей продукции. К 1892 году объём реализации продукции составил 5 млн. рублей, завод был практически самым крупным предприятием такого профиля в России. Количество рабочих на заводе достигло 2000 человек. При заводе функционировала больница, отведённое место для детей, школа. В ХХ век завод вступил крупнейшим предприятием в России в отрасли переработки жиров. В 1918 году, после издания декрета Совета Народных Комиссаров РСФСР, завод был национализирован.
В 1922 году завод стал называться "Государственный мыловаренный и свечной завод № 1 имени Мулла-Нур Вахитова". В 1925-26 г.г. с возобновлением поставок сырья и с проведением капитального и восстановительного ремонта, завод вновь начинает работать на полную мощность. В 1926 году начато производство стиральных порошков "Блеск" в упаковках по 400 гр. Расширился ассортимент туалетного мыла - выпускается фасовка 75, 95, 100 и 165 гр.

Мощности завода переориентированы с основного производства свечей на производство стеарина в связи с его большой потребностью для страны.
В 30-е годы ХХ века были проведены реконструкция и переоборудование производств, которые были направлены на увеличение выработки и повышения качества стеарина, олеина, глицерина.
Проведённая реконструкция завода превратила каждое из производств в самостоятельный завод. В 1934 году завод переименован в Комбинат. Были выделены следующие основные производства:

- Мыло - 46 500 тонн;

- Стеарин - 3 600 тонн;

- Олеиновая кислота - 2 800 тонн;

- Свечи - 6 800 тонн;

- Глицерин - 2 100 тонн;

- Саломас - 16 000 тонн.

Производство стиральных порошков было незначительным.
В период Великой Отечественной войны комбинат не останавливал свои производства, планы перевыполнялись, хотя численность работников сократилась с 1500 до 600 человек. Особый упор был сделан на производстве хозяйственного мыла и кислот. В период 1955 - 1965 г.г. на Казанском жировом комбинате проводится большая реконструкция - многократно увеличиваются производственные мощности, строятся новые склады.
В 1965 году на заводе завершается строительство комплекса по производству синтетических моющих средств проектной мощностью 30 тысяч тонн, и предприятие переименовывают в "Казанский химический комбинат имени М. Вахитова". За достижение высоких показателей как по объёму выпускаемой продукции, так и по качеству товаров, Казанский химкомбинат в 1976 году награждён орденом Трудового Красного Знамени. Всем основным видам продукции присваиваются "Знаки Качества СССР".
В 1970-х, 80-х годах производственные мощности предприятия загружены на 100%. Туалетное мыло производства Казанского химкомбината признаётся лучшим в стране, хозяйственное мыло отгружается на экспорт - в Кубу, Афганистан, Вьетнам. Технические кислоты поставлялись предприятиям военно-промышленного комплекса. С 1989 года на экспорт стало отгружать-ся туалетное мыло. Казанский химкомбинат был приватизирован в 1992 году. Тогда же предприятие приобрело новое название - Акционерное общество "Нэфис". В период 1990-1993 г.г. предприятие являлось лидером в масложи-ровой отрасли. Лаборатория предприятия разрабатывает новые виды продук-ции, получает аттестат аккредитации на техническую компетентность и включена в Российский Государственный реестр системы сертификации.
С 1998 года началось возрождение предприятия в новых условиях рыночной конкуренции с ведущими мировыми производителями товаров бытовой химии.

Сегодня предприятие является самым динамично развивающимся в своей отрасли и обладает самым современным в Российской Федерации оборудованием по выпуску стиральных порошков, мыла, жидких моющих средств. Принадлежащие предприятию торговые марки являются одними из самых известных в России брэндов косметической продукции и бытовой химии (BiMax, Sorti, АОS и другие).

Основной хозяйственной деятельностью предприятия является:

1) производство глицерина;

2) производство ПАВов;

3) производство мыла и моющих средств;

4) производство прочих основных органических химических веществ (олеин, стеарин);

5) производство парфюмерных и косметических средств;

6) производство прочей продукции.

Основной и приоритетной хозяйственной деятельностью ОАО “Нэфис Косметикс” в 2001-2006г. являлось и является производство товаров бытовой химии: синтетических моющих средств, мыла туалетного, мыла хозяйственного. В 2001 году к этой группе товаров добавилось и производство жидких моющих средств (шампуни, средства для мытья посуды и т.п.).

Предприятие осуществляет свою основную деятельность в одной стране – Российской Федерации, сезонные колебания размеров производства незначительны и связаны с сезонным колебанием потребительского спроса.

Доля производства бытовой химии, в том числе ЖМС, в общем объеме выручки от реализации представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Выручки от реализации товаров и услуг по предприятию

ОАО «Нэфис Косметикс» за 2001г.- 2006г.

Основные виды продукции, обеспечивающие не менее 10% объема реализации (выручки) ОАО “Нэфис Косметикс” за отчетный период представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Основные виды продукции, обеспечивающие не менее 10% объема реализации (выручки) ОАО “Нэфис Косметикс” за 2001г. – 2006 г.

1) Синтетические моющие средства.

По итогам 2005 года наибольший удельный вес в выручке от реализации готовой продукции приходится на долю СМС – 32 %. В настоящее время предприятие делает акцент на производство качественных порошков-автоматов с перекисными соединениями и биодобавками. Кроме того, учитывая потребительский спрос, в 2005 году наблюдается увеличение производства порошков в крупной фасовке - 2,4 кг, 4,5 кг и 6 кг.

В течение 2005 года расширилась ассортиментная линейка стиральных порошков: на конец 2005 года в прайсе ОАО «Нэфис Косметикс» насчитывается порядка 80 наименований порошков. В январе 2005 года предприятие расширило ассортимент СМС «SortiInteltest» за счет выпуска фасовок 1,5 кг, 3,6 кг, 4,5 кг.

В апреле 2005 года расширен ассортимент СМС «Sorti»:

1) для ручной стирки за счет выпуска СМС «SortiArcticPower», СМС «Sorti Морская свежесть»;

2) для автоматических стиральных машин за счет выпуска СМС «Sorti Автомат ArcticPower», «Sorti Автомат Лимон»;

Обновлена упаковка всей ассортиментной линейки СМС «Sorti» для привлечения внимания настоящих и будущих потребителей.

В августе 2005 года расширение ассортимента СМС за счет выпуска «Sorti Автомат Color» для цветного белья, СМС «BiMaxFamily для ручной стирки».

В октябре 2005 года предприятие освоило выпуск СМС «BiMaxProfessional» в полном ассортименте, компания не только существенно изме-нила дизайн упаковки, но и скорректировала ценностное наполнение брэнда. Если раньше он базировался в первую очередь на семейных ценностях, то теперь его основное свойство - «сконцентрированность на результат».

В первом квартале 2006 года за счет выпуска нового объема 4,5 кг был расширен ассортимент СМС “BiMaxColor”.

2) Жидкие моющие средства.

По итогам 2005 года удельный вес ЖМС в выручке предприятия составляет 31%. С точки зрения производства данная товарная группа является весьма перспективной, что связано с возрастающим спросом со стороны населения. Наибольший удельный вес в производстве ЖМС занимают ЖМС для посуды, в частности компании принадлежат такие известные на сегодняшний день бренды как «AOS» и «Капля Sorti».

В 2005 году предприятие продолжало увеличивать мощности разлива ЖМС. На 1 января 2006 года ассортимент ЖМС составил порядка 175 наименований продукции косметического и бытового назначения.

В мае 2005 года предприятие освоило выпуск новых видов гелей для душа и пены для ванн серии «Polzavit Аромотерапия».

В июне 2005 года предприятие освоило выпуск новых видов гелей для душа и пены для ванн серии «Polzavit» 2 в 1.

В июле 2005 года предприятие освоило выпуск новых видов гелей для душа серии «Polza». Так же был расширен ассортимент шампуней «Дачные рецепты» и «Целебные травы» за счет выпуска нового объема 400 мл.

В первом квартале 2006г. освоен выпуск новых видов гелей для душа и шампуней серии “LOVE”, был расширен ассортимент средства для мытья посуды “Sorti” за счет выпуска нового объема 550 гр.

3) Туалетное мыло.

По итогам 2005 года туалетное мыло занимает третью позицию по объему реализации, удельный вес туалетного мыла в выручке предприятия составляет 15%.

В 2005 году дополнительно освоено и запущено в производство 16 наименований туалетного мыла («Дачные рецепты», «Детское с экстрактами», «SPA», а так же «Целебные травы», «Чистое поле», «Детское» в групповой упаковке и др.), таким образом, ассортиментная линейка туалетного мыла на конец 2005 года составила порядка 88 наименований.

Кроме того, изменилась структура продаж туалетного мыла ОАО «Нэфис Косметикс» в сторону новых более дорогих и успешно позиционируемых марок туалетного мыла, что делает данную продуктовую группу более доходной и привлекательной для дистрибьюторов.

В августе 2005 года предприятие расширило ассортиментную линейку мыла группы «Детское» за счет выпуска новых видов с экстрактами ромашки, череды, чистотела, а так же расширение ассортимента уже имеющихся видов за счет выпуска мыла группы «Детское» - «Два бельчонка» и «Два мамонтенка».

Расширился ассортимент туалетного мыла выпускаемого в групповой упаковке, которое по своим качественным характеристикам не уступает мылу в рулонном этикете, но стоит дешевле, чем и обусловлен его повышенный потребительский спрос. Так в августе 2005 года предприятие освоило выпуск туалетного мыла «Целебные травы» в групповой упаковке 3*90 гр., «Чистое поле» 4*75 гр., «Дачные рецепты» 4*90гр.

В октябре 2005 года предприятие освоило выпуск туалетного мыла марки «Детское» в групповой упаковке 4*75 гр., нового мыла группы Экстра «SPA» в ассортименте, а в первом квартале 2006г. – туалетного мыла серии ”LOVE”

Структура затрат на производство и продажу продукции, обеспечивающей не менее 10% объема реализации, за последний завершенный финансовый год и за последний завершенный отчетный период до даты утверждения проспекта ценных бумаг по указанным статьям в процентах от общей себестоимости представлена в таблице 2.3 и 2.4.

Таблиц 2.3.

Таблица 2.4

Основным документом, регулирующим учет себестоимости предприятиями и организациями, является Налоговый кодекс РФ, Часть II, Глава 25 – «Налог на прибыль предприятий и организаций». Расходы, относимые предприятием на себестоимость продукции подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы (ст.252 ч.2 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, расходы связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (ст.253 ч.2 Налогового кодекса РФ).

Действующие Правила бухгалтерского учета, утвержденные Министерством финансов:

1) ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденные Приказом Минфина РФ от 9.12.1998г. №60/н;

2) ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н;

3) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н;

4) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

Поставщики предприятия, на которых приходится не менее 10 процен-тов всех поставок сырья (материалов), их доли в общем объеме поставок за последний завершенный финансовый год, а также за последний завершенный отчетный период до даты утверждения проспекта ценных бумаг:

1) полное фирменное наименование поставщика:Открытое акционерное общество «Гаммахим»

2) местонахождение поставщика: Российская Федерация, 107078, г. Москва, Орликов пер., 5

3) доля поставщика в общем объеме поставок за 2005 г.: 18,8%

4) доля поставщика в общем объеме поставок за 2006 г.: нет

Изменение цен на основные виды сырья за 2005 год и 2006 года представлены в таблицах 2.5 и 2.6.

Таблице 2.5

Изменение цен на основные виды сырья за 2005 год представлены

При расчете изменения цен взяты средневзвешенные цены с НДС и без учета доставки.

Доля импортируемого сырья в общем объеме закупаемого сырья:

1) в 2005 году – 6,9%,

2) в 2006 году – 6,4%.

Ожидается, доля импортируемого сырья значительно не изменится.

Таблице 2.6

Изменение цен на основные виды сырья за 2006 год

Сбыт основных видов продукции (товары бытовой химии) на предприятии осуществляется, в основном, в форме продаж населению через дистрибьюторскую сеть (более 80%), через собственный мелкооптовый магазин, а также через прочие поставки. Система сбыта основных видов продукции ОАО “Нэфис Косметикс” за 2006 года представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Система сбыта основных видов продукции ОАО “Нэфис Косметикс”

за 2006 года

Деятельность общества осуществляется в соответствии с законом Российской Федерации о лицензировании.

Наличие и состояние действующей материально-технической базы:

1) обеспечение бесперебойного функционирования предприятия;

2) связь с поставщиками продукции;

3) обеспечение организации производственного процесса на принципах гибкости производства, минимизации запасов, исполнения графиков производственных процессов;

4) обеспечение производственного процесса необходимым количеством персонала соответствующего уровня квалификации.

ОАО “Нэфис Косметикс” имеет прямую электронную связь с банком.

Переход технологического процесса на новую базу использование электронной техники и сложного оборудования осуществляют квалифицированные кадры рабочих.

Все работники предприятия работают в организации с момента открытия (1993 год). Текучести кадров на предприятии нет. С момента работы предприятия все работники его работают по сегодняшний день. Стаж работы персонала от 8 и более лет.

Численность работников 1890 человек, из них 190 относятся к руководящим кадрам предприятия.

Экономические показатели торгово-хозяйственной деятельности за 2005 –2006 гг. показаны в таблице 2. 8.

Анализируя данные таблицы 2.8., можно отметить, что за 2006 г. произошли положительные изменения практически всех показателей торгово-хозяйственной деятельности ОАО “Нэфис Косметикс”. Так, величина товарооборота увеличилась на 659 тыс. руб. или 33%, составив на конец 2003 г. 2644,3 тыс. руб. Валовой доход составил за 2006 г. 1789,1 тыс. руб.. что на 597,7 тыс. руб. или 50% больше, чем в 2005 г. Уровень валового дохода к товарообороту увеличился на 7,7%, составив в 2006 г. 67,7%. Темп роста уровня валового дохода составил 13%.

Эти явления в деятельности предприятия привели к тому, что прибыль от реализации товаров увеличилась на 247,7 тыс. руб. или 41%, составив на конец 2006 г. 849,4 тыс. руб.

Уровень рентабельности возрос на 1,8%, изменившись с 30,3% в 2005 г. до 32,1% в 2006 г. Темпы роста составили 6%.

Негативным моментом в деятельности предприятия за анализируемый период явился рост общей суммы расходов на продажу. Так, расходы на продажу к концу 2006 г. увеличились на 6,8 тыс. руб. или на 2%. Хотя уровень расходов к товарообороту снизился на 3,4%, составив 11,5% в 2006 году.

Таблица 2.8

Экономические показатели торгово-хозяйственной деятельности за 2005 –2006 гг.

В 2003 г. предприятие получит внереализационные доходы на общую сумму 120,9 тыс. руб., что на 29,9 тыс. руб. или 33% больше, чем в 2005 г., при этом внереализационные расходы составили соответственно 140,2 тыс. руб., что на 6% больше, чем в 2005 г. Сальдо доходов и расходов составило в 2006 г. 19,3 тыс. руб. (-41,4 тыс. руб. в 2005 г.). В связи с этим балансовая прибыль сократилась на величину сальдо доходов и расходов по внереализационным операциям и составила за 2006 г. 830 тыс. руб., что на 269,8 тыс. руб. или на 49% больше, чем за предыдущий период.

Величина чистой прибыли, то есть прибыли, остающейся в полном распоряжении предприятия, возросла на 167,3 тыс. руб., составив за 2006 г. 514,7 тыс. руб. Темпы роста чистой прибыли 49%.

Уровень чистой прибыли возрос на 2%, составив 19,5% в 2006 г. и 17,5% в 2005 г. Темп роста равен 11%.

Таким образом, можно сделать вывод, что за 2006 г. предприятие значительно улучшило своей торгово-хозяйственной деятельности по сравнению с аналогичным периодом.

Для более полного анализа хозяйственной деятельности предприятия необходимо рассмотреть показатели финансово-экономической деятельности предприятия. Данные показатели представлены в таблице 2.9.

Чистые активы рассчитаны в соответствии с порядком оценки стоимости чистых активов акционерного общества, утвержденным Приказом Минфина России N10н и ФКЦБ России №03-6/пз от 29 января 2003 г.

Чистые активы общества являются нормативно урегулированным показателем, позволяющим определить стоимость имущества организации, не обремененного обязательствами по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды и в пользу других кредиторов. Стоимость чистых активов дает представление о реальной сумме собственных средств предприятия.

За последние 5 финансовых лет величина чистых активов общества возросла более, чем в 8 раз и составила на 1.04.06г. 849 325 тыс.руб. На всем протяжении рассматриваемого периода налицо неуклонный рост данного показателя. Наиболее высокие темпы роста чистых активов приходятся на 2002-2005г.г., что в первую очередь связано с завершением первых этапов реконструкции производственных мощностей предприятия, результатом которой стало высокое качество и конкурентоспособность выпускаемой продукции. Это позволило Обществу войти в рыночный сегмент более дорогой и высокорентабельной продукции и, как следствие, выйти на приемлемый уровень рентабельности, что, в свою очередь, способствует увеличению нераспределенной прибыли.

Таблица 2.9

Показатели финансово-экономической деятельности за 2001г. – 2006г.

Кроме того, ежегодно производится переоценка основных средств предприятия, что также ведет к росту добавочного капитала.

Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам показывает, на сколько предприятие зависимо от заемного капитала. По состоянию на 01.01.02г. для ОАО “Нэфис Косметикс” данный показатель составил 1081,2%, что свидетельствует о высокой зависимости предприятия от привлеченных источников средств. В дальнейшем прослеживается положительная динамика относительного данного показателя: на 01.01.2005г. значение коэффициента снизилось до 272%. Причиной обратной тенденции (466,38% на 01.01.06г. и 468,56% - на 01.04.06г.) являются большие капиталовложения ОАО “Нэфис Косметикс” в крупномасштабные инвестиционные проекты, отдача от которых отложена во времени.

Динамика коэффициента, отражающего отношение краткосрочных обязательств к капиталу и резервам аналогична предыдущему показателю. Значение коэффициента на 01.01.02г. составляет 783,34%. В течение рассматриваемого периода времени оно уменьшается до 133,96%. На 01.01.06г. и 01.04.06г. показатель равен 166,74% и 168,41% соответственно.

Одним из существенных критериев, свидетельствующих о надлежащей кредитоспособности предприятия, на наш взгляд, является удельный вес просроченной задолженности в общем объеме задолженности предприятия. В период времени с 01.01.02г. по 01.01.05г. уровень просроченной задолженности снижается с 39,22% до 5,30%, что характеризует предприятие как контрагента, способного отвечать по своим обязательствам. А начиная с 2005 года ОАО “Нэфис Косметикс” осуществляет производственно-хозяйственную деятельность на основании договоров с отстрочкой платежа, а потому не имеет просроченной задолженности.

Снижение показателя оборачиваемости дебиторской задолженности в течение рассматриваемого периода с 17,27 до 3,83 раз за год объясняется значительным ростом дебиторской задолженности, что связано с реализацией крупномасштабных инвестиционных проектов. Следует отметить, что платежи по указанной задолженности ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Положительной тенденцией является увеличение доли амортизации в выручке предприятия. Так, если на 01.01.02г. значение этого показателя составляло 1,29%, то по итогам 2005 г. оно увеличилось до 5,31%, рост показателя обусловлен значительными вложениями предприятия в основные средства.

Коэффициент производительности труда за пять финансовых лет повысился более чем в 1,8 раза: с 654 тыс.руб./чел./год. по итогам 2001г. до 1180 тыс.руб./чел./год на 01.01.06г.. Это объясняется значительными финансовыми вложениями в модернизацию производственных фондов предприятия и улучшением качественного состава персонала ОАО “Нэфис Косметикс”. Производительность труда на 01.04.2006г. составила 322 тыс.руб./чел./квартал.

Показатели, характеризующие прибыльность (убыточность) предприятия в течение отчетного периода представлены в таблице 2.10.

Для расчета приведенных показателей использовалась методика, рекомендованная Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденным приказом ФСФР от 16 марта 2005 года №05-5/пз-н.

Вышеуказанные расчеты произведены по Форме №1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за соответствующие периоды.

Таблица 2.10

Показатели, характеризующие прибыльность (убыточность) предприятия за 2001г. – 2006 г.

За последние пять лет ОАО “Нэфис Косметикс” добилось значительных результатов в наращивании объемов производства, в увеличении доли присутствия своей продукции на российском рынке. Подобные темпы роста были обеспечены за счет масштабных инвестиций в производство, осуществленных, которые позволили эмитенту удвоить мощности по выпуску СМС и туалетного мыла, а также осуществить экспансию на быстрорастущий сегмент ЖМС. Одновременно была проделана огромная работа по созданию эффективной системы продвижения продукции на российском рынке.

Показатели рентабельности – важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятия.

За отчетный период времени прослеживалась тенденция увеличения валовой прибыли за счет роста объемов производства. Чистая прибыль за каждый год значительно увеличивалась, что свидетельствует о повышении эффективности производственной деятельности предприятия. Эффективность деятельности предприятия за рассматриваемый период времени охарактеризована тремя основными показателями рентабельности:

1) рентабельность активов;

2) рентабельность собственного капитала;

3) рентабельность продукции (продаж).

Рентабельность активовза рассматриваемый период времени выросла с 0,35% по результатам 2001г., до 4,17% - на 01.01.2005г. Увеличение данного показателя обусловлено ростом чистой прибыли предприятия на протяжении последних пяти финансовых лет, что является, безусловно, положительной тенденцией развития предприятия. В активной части баланса основное увеличение – это рост стоимости основных производственных фондов (что отражает завершение строительства и реконструкции объектов капитальных вложений, приобретение нового оборудования для освоения новых производств и т.д.), и значительное увеличение запасов сырья и материалов. Снижение данного показателя до 2,81% на 01.01.2006 обусловлено значительным увеличением стоимости активов предприятия, в том числе за счет долгосрочных финансовых вложений.

Показатель рентабельности собственного капитала увеличился по сравнению с 2000г. более чем в 20 раз и по итогам 2004-2005гг. составил 18,68% и 17,01% соответственно. Данный факт характеризует выход компании на приемлемый уровень прибыльности за счет более эффективного использования имеющихся в наличии производственных ресурсов. Снижение показателя обусловлено ростом у предприятия нераспределенной прибыли и, как следствие, значительным ростом собственных средств при относительно стабильном уровне прибыли.

Рентабельность продукции (продаж)за период времени с 2001 по 2005г. выросла с 2,3% до 6,85%. По итогам 2006 года показатель рентабельности продаж составил 8,45%, что означает, что каждый рубль реализованной продукции приносил 8,45 руб. прибыли от реализации. Такая тенденция связана с переориентацией производственной программы предприятия на наиболее прибыльные виды продукции и сегменты рынка, а также за счет расширения рынка экспортируемой продукции.

Значительное снижение показателя оборачиваемости капитала обусловлено, в основном, крупными долгосрочными финансовыми вложениями предприятия в крупномасштабные инвестиционные проекты.

Таким образом, все показатели прибыли и рентабельности за рассматриваемый период времени возросли, что положительно характеризует деятельность ОАО “Нэфис Косметикс”.

Мнения органов управления организации относительно упомянутых причин и/или степени их влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия совпадают.

Факторы, оказывающие влияние на изменение размера выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и прибыли от продажи, отражены в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Изменение размера выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и прибыли от продажи

Как следует из таблицы, наибольшее влияние на выручку от реализации и прибыль от основной деятельности предприятия оказывают колебания рыночных цен на продукцию и изменение объемов реализации продукции (работ, услуг).

Показатели, характеризующие ликвидность предприятия, достаточ-ность капитала и оборотных средств представлены в таблице 2.12. Коэффи-циенты рассчитаны с учетом переоценки основных средств предприятия.

В течение пяти финансовых лет наблюдается увеличение всех показателей ликвидности предприятия, смысл которых заключается в сравнении величины текущих обязательств эмитента и его оборотных средств, которые должны обеспечить погашение этих обязательств, в среднем в 2 раза, что свидетельствует об эффективной работе предприятия.

Таблица 2.12

Показатели, характеризующие ликвидность предприятия

Следствием роста оборотных активов на протяжении пяти финансовых лет является рост коэффициентов текущей и быстрой ликвидности с 0,51 и 0,14 по итогам 2001 г. до 1,29 и 0,58 – по итогам 2005г. соответственно. Это означает, что в случае необходимости предприятие сможет рассчитаться с кредиторами при условии своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации продукции и прочих элементов материальных оборотных средств.

Индекс постоянного актива в течение пяти финансовых лет увеличился с отрицательного значения в 2001 году до 3,74 в 2005 году. Что свидетельствует о том, что значительная часть средств привлекаемых предприятием используется не на текущее потребление и замораживается в запасах, а вкладывается в формирование производственной базы предприятия. Это, в свою очередь, увеличивает стоимость предприятия и, как следствие, благосостояние акционеров общества.

Активной политикой предприятия в области долгосрочных инвестиций, осуществляемой, в основном, за счет заемных средств также объясняется недостаток у предприятия собственных оборотных средств.

Мнения органов управления эмитента относительно упомянутых факторов и/или степени их влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия совпадают.

Размер и структура собственного капитала предприятия представлена представлена в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Размер и структура собственного капитала предприятия

1) размер уставного капитала на настоящее время составляет 63 060 тыс.руб. Размер уставного капитала соответствует учредительным документнам эмитента;

2) эмитент является хозяйственным обществом. Акции для последующей перепродажи (передачи) эмитентом не выкупались;

3) в настоящее время резервный капитал предприятия, формируемый за счет отчислений из прибыли, составляет 386 тыс. руб.;

4) размер добавочного капитала на последний отчетный год составляет 223 297 тыс. руб., на последний отчетный период 187 163 тыс. руб. Увеличение добавочного капитала отражает прирост капитала предприятия и является положительной тенденцией. В течение отчетного периода произошло увеличение добавочного капитала более чем в 2 раза, прежде всего, за счет переоценки основных средств.

5) размер нераспределенной прибыли на последнюю отчетную дату (1 января 2007г.) составляет 562 221 тыс. руб. За первый отчетный год нераспределенная прибыль предприятия составляла 4 168 тыс. руб.;

6) общая сумма капитала эмитента на 01.01.06г составляет 853 625 тыс.руб., на 01.04.2006г. - 849 325 тыс.руб. Значительное увеличение собственного капитала (с 14 454 тыс.руб. до 849 325 тыс.руб.) является положительной тенденцией и в совокупности с остальными показателями свидетельствует об успешной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Размер и структура оборотных средств предприятия представлены в таблице 2.14.

За отчетный период объем оборотных средств предприятия увеличился более, чем в 4 раза и на 01.04.06г. составил 1 820 107 тыс.руб. Как видно из таблицы, увеличение стоимости оборотных активов произошло, в основном, за счет роста запасов, необходимых для выполнения непрерывно возрастающей производственной программы и поддержания товарного ассортимента , как на складах предприятия, так и на складах официальных дистрибьюторов на территории всей Российской Федерации, и краткосрочной дебиторской задолженности. Значительное увеличение доли краткосрочной дебиторской задолженности, которая является быстрореализуемым активом, в общей стоимости оборотных активов с 24,5% до 45,2% является благоприятным для предприятия.

Таблица 2.14

Размер и структура оборотных средств предприятия

Доля высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) в общем объеме оборотных средств весьма мала. Однако следует отметить увеличение денежных средств с 684 тыс. руб. на 01.01.02г. до 29 943 тыс. руб. на 01.01.06г., что несомненно является положительной динамикой.

В следующей таблице 2.15 представлена структура источников средств предприятия.

Таблица 2.15

Структура источников средств предприятия

Положительной тенденцией является увеличение собственных средств предприятия с 14 454 тыс.руб. до 849 325 тыс.руб.

Значительное увеличение заемных средств обусловлено реализацией предприятием крупномасштабных инвестиционных проектов, завершение которых намечено на конец 2006 – начало 2007 года. Речь идет о строительстве нового завода по производству стиральных порошков и модернизации производства жидких моющих средств на самом «Нэфис Косметикс», а также строительстве нового маслоэкстракционного завода на базе «Казанского жирового комбината».

Факторы, которые могут повлечь изменение в политике финансирования оборотных средств и оценка вероятности их появления:

1) изменение процентных ставок на заемные финансовые ресурсы в национальной и иностранной валюте, как на рынке публичных заимствование, так и банковского кредитования (вероятность появления – вполне значительна);

2) существенные изменения курса рубля по отношению к курсу иностранных валют (вероятность появления – не столь значительна);

3) сокращение размера собственных средств для пополнения оборотного капитала (вероятность появления – минимальна).

2.2. Анализ расходов на продажу и факторы, оказавшие влияние на их изменение

Обращение товаров требует общественных затрат, вызываемых их доставкой, хранением и реализацией. Эти затраты живого и овеществленного труда, необходимые для доведения товаров до потребителей, выраженные в денежной форме, называются расходами на продажу (издержками обращения).

Проблема расходов – одна из наиболее актуальных и важных проблем экономики предприятия, так как уровень, динамика и структура издержек обращения тесно связаны со всеми сторонами хозяйственной деятельности предприятия, с вопросами планирования и организации процесса движения из сферы производства в сферу потребления.

Расходы на продажу являются важнейшим, качественным показателем, который позволяет судить, насколько успешно предприятия осуществляют задачу дальнейшего развития товарооборота, улучшения культуры торговли и обслуживания населения. Правильный учет и планирование расходов на продажу способствует устранению бесхозяйственности и излишеств в расходовании средств, при одновременном проведении мероприятий по повышению культуры торговли [19].

Анализ расходов на продажу необходимо проводить по тому, что издержки обращения при неизменных торговых надбавках – основной фактор обеспечения рентабельности работы предприятий.

Анализ расходов на продажу розничного торгового предприятия начинается с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлого периода. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлого года) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже планового (или прошлого года). Отношение размера снижения или повышения уровня издержек обращения к базисному уровню (плановому или фактическому за прошлый год), выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, насколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по сравнению с базисным периодом, если последний принять за 100%.

Для изучения изменения издержек обращения в динамике данные за анализируемый период сопоставляются не только с данными за прошлый год, но и за несколько прошедших лет.

Задачи анализа издержек обращения – не только проверить степень выполнения плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но и выявить резервы относительного сокращения расходов, разработать меры по устранению непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительности.

Анализ издержек обращения должен проводиться с учетом и без учета расходов на выплату труда, что позволит увязать его результаты с данными изучения финансовых показателей и их распределения.

Данные о расходах на продажу ОАО «Нэфис Косметикс» представлены в таблице 2.16.

Таблица 2.16

Данные для анализа расходов на продажу

с учетом и без учета расходов по оплате труда за 2005г. - 2006г.

На основе абсолютных отклонений нельзя дать объективную оценку динамики издержек обращения. С ростом суммы товарооборота растет и сумма издержек обращения и, наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Таким образом, анализ динамики издержек обращения следует увязывать с изучением изменения объема товарооборота, то есть анализировать не по сумме, а по уровню в процентах к товарообороту.

Из вышеприведенной таблицы видно, что в ОАО «Нэфис Косметикс» темпы роста товарооборота составили в 2006 г. по сравнению с 2005 г. 33%, а сумма издержек обращения возросла лишь на 2%, что обусловила снижение их уровня к товарообороту на 3,4%.

На практике по размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдению сметы торговых расходов.

Сумму относительной экономии (перерасхода) исчисляют умножением фактического объема товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержек обращения и делением полученного итога на 100.

Таким образом, по ОАО «Нэфис Косметикс» сумма относительной экономии издержек обращения составила 89,9 тыс. руб. (2644,3 * (-3,4) / 100 = -89,9).

Расходы на оплату труда составляют значительную долю в общей сумме издержек обращения торгового предприятия. Их сумма в 2006 г. составила 135,2 тыс. руб., что на 4,7 тыс. руб. или 3,6% больше, чем в предыдущем году. Благоприятным явлением является снижение их уровня в процентах к обороту, на 1,4%.

Сумма относительной экономии расходов на оплату труда составила 1,89 тыс. руб. (135,2 * (-1,4) / 100 = -1,89).

Аналогичная закономерность наблюдается и по издержкам обращения без учета расходов на оплату труда, их величина в абсолютном выражении увеличилась в 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 1,3%, а уровень в процентах к обороту составил в 2005 г. 8,4%, в 2006 г. – 6,3%, то есть произошло снижение на 2,1%. Это привело к тому, что сумма относительной экономии издержек без учета расходов на оплату труда составила 3,528 тыс. руб. (168 * (-2,1) / 100 = -3,528).

В таблице 2.17 представлена общая динамика товарооборота издержек обращения и уровня издержек. Динамику данных показателей показывают данные таблицы 2.17, общая величина издержек предприятия составила 303,2 тыс. руб. Следует отметить, что темп роста издержек обращения отстает от темпа роста товарооборота. Это положительная тенденция для предприятия.

Таблица 2.17

Данные для анализа издержек обращения за 2006 г., тыс. руб.

Значительный рост издержек обращения наблюдается в третьем квартале, по сравнению с предыдущим периодом величина издержек возросла на 20,7%, что составило 14,0 тыс. руб. Такое изменение затрат (а именно, переменных, изменяющихся пропорционально изменению товарооборота), вызвана ростом объема продаж, вследствие увеличения платежеспособного спроса и роста конкурентоспособности.

Удельные показатели очень широко используются при анализе издержек обращения. Основным удельным показателей является уровень издержек обращения или издержки обращения, приходящиеся на рубль товарооборота. Он представляет собой частное от деления суммы текущих затрат на сумму товарооборота, выраженное в процентах. Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде наблюдается рост уровня издержек обращения во втором и третьем кварталах, по сравнению с предыдущим периодом. В то же время в четвертом квартале при абсолютном увеличении издержек на 0,5 тыс. руб. их удельный вес снижается на 2,4 процентных пункта и составляет 9,8%.

Уже на данном этапе анализа можно, казалось бы, сделать вывод о благоприятной тенденции на предприятии, но это будет не совсем точно. Необходимо разобраться в структуре издержек и определить, за счет чего произошли такие изменения. Структура издержек приводится в таблице 2.18.

В структуре затрат наибольший удельный вес занимает заработная плата – 44,2%, причем во втором полугодии 2006 г. наблюдается снижение доли данной статьи затрат на 0,8%.

Значительную долю занимают затраты, связанные с арендой помещения и оплатой услуг связи – 25,9%.

Следует отметить, что прирост издержек обращения во втором полугодии 2006 г. вызван, главным образом, ростом затрат на рекламу, заработную плату, отчисления во внебюджетные фонды.

Таблица 2.18

Структура издержек обращения ОАО «Нэфис Косметикс»

Изменение состава, структуры издержек обращения является одним из факторов, влияющих на изменение величины затрат предприятия.

Следует отметить, что на абсолютную сумму и уровень затрат фирмы оказывают влияние следующие факторы:

1) изменение товарооборота;

2) изменение цен на товары предприятия;

3) производительность труда работников предприятия;

4) эффективность использования материально-технической базы коммерческой фирмы;

5) развитие и применение прогрессивных торговых технологий;

6) условия завоза товаров, организация процесса товародвижения;

7) организационная структура торгового предприятия;

8) другие факторы.

Степень влияния отдельных факторов неодинакова в различных условиях рынка. Каждое торговое предприятие имеет свою специфику и свои возможности для оптимизации затрат.

Большое влияние на издержки обращения оказывает изменение состава и структуры товарооборота.

Расчет влияния изменения состава товарооборота ОАО «Нэфис Косметикс» представлен в таблице 2.19.

В товарообороте ОАО «Нэфис Косметикс» на 2,8% возросла доля розничной продажи товаров населению и соответственно уменьшился удель-ный вес оптовой продукции и услуг, что привело к повышению общего уров-ня издержек обращения на 0,1092% к обороту (10,92 : 100), что составляет 2,89 тыс. руб. (2644,3 * 0,1092 : 100). Если бы магазин не оказывал услуги по оптовой продаже товаров, то уровень издержек обращения у него составил бы 9,4% к обороту, то есть был бы выше на 3,9% к обороту (9,4 – 5,5).

Снижение или повышение розничных цен на товары также оказывает влияние на издержки обращения. Поскольку сумма ряда статей расходов зависит от изменения розничных цен, снижение последних приводит к повышению их уровня. К ним относятся транспортные расходы, расходы на тару, потери товаров и некоторые другие расходы на продажу. Однако такие расходы, как проценты за кредит, расходы на оплату труда зависят от стоимости реализованных товаров, а не от их качества. Поэтому изменение розничных цен, как правило, не оказывает влияния на сумму и уровень этих расходов.

Таблица 2.19

Расчет влияния изменения состава товарооборота на издержки в 2006 г. ОАО «Нэфис Косметикс»

Следовательно, при пересчете издержек обращения к товарообороту в сопоставимых ценах следует их подразделить на две группы – зависящие и независящие – и пересчет делать только по зависящим от изменения розничных цен издержкам обращения. По ОАО «Нэфис Косметикс» фактический товарооборот в сопоставимых и действующих ценах соответственно равен 2832,8 и 2644,3 тыс. руб. Фактическая сумма расходов на продажу, зависящих от изменения розничных цен, за 2006 год составила 195,2 тыс. руб. определим уровень издержек обращения, зависящих от изменения розничных цен:

1) к товарообороту в розничных ценах:

105,2 / 2832,8 * 100 = 3,7% к обороту;

2) к товарообороту в действующих ценах:

105,2 / 2644,3 * 100 = 3,9% к обороту.

Таким образом, снижение розничных цен повысило общий уровень издержек обращения торговой организации на 0,2% (3,9 – 3,7) к обороту, что равно 5,3 тыс. руб. (0,2 * 2644,3 / 100).

Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на упаковочные и хозяйственные материалы влияет на соответствующие виды расходов. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен перерасчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Если пересчитывают фактические расходы в сопоставимые показатели, то их делят на средний индекс тарифов (ставок, цен); если же пересчитываются плановые издержки, то их умножают на средний индекс товаров.

За 2006 г. тарифы на автомобильные перевозки в среднем возросли на 7,9% (индекс тарифов – 1,079) и повышены ставки арендной платы на 8,5% (индекс ставок арендной платы – 1,085). Эти изменения тарифов и ставок не были учтены в плане. Услуги за пользование связью возросли на 4,2%.

Сделаем перерасчет фактических расходов ОАО «Нэфис Косметикс» в сопоставимые тарифные ставки.

Арендная плата учитывается на комплексной статье издержек обращения, где также отражаются расходы на содержание и пользование услугами телефонной связи. Дол пересчета расходов на аренду в сопоставимые тарифы необходимо выделить из общей суммы статьи издержек. Их фактической суммы расходов на аренду и телефон 79,4 тыс. руб. расходы на аренду составляют 49,1 тыс. руб., расходы по оплате услуг связи (телефон) – 30,3 тыс. руб.

Фактические расходы по автомобильным перевозкам за год составили 23,7 тыс. руб.

Пересчитанные фактические издержки обращения в сопоставимые тарифы и ставки составили:

1) на транспортные расходы:

23,7 / 1,079 = 21,96 тыс. руб.

2) на аренду и услуги связи (телефон):

49,1 / 1,085 +30,3 / 1,042 = 45,25 + 29,08 = 74,33 тыс. руб.

Следовательно, увеличение тарифов на автомобильные перевозки на 7,9% увеличило транспортные расходы на 1,74 тыс. руб. (23,7 – 21,96), или 0,07% к обороту (1,74 / 2644,3 * 100).

Повышение ставок арендной платы привело к росту расходов по аренде на 3,85 тыс. руб. (49,1 – 45,25) и по уровню на 0,15 к обороту (3,85 / 2644,3 * 100).

Повышение ставок на услуги связи на 4,2% привело к росту расходов по этой статье на 1,22 тыс. руб. (30,3 – 29,08) и по уровню на 0,05% к обороту (1,22 / 2644,3 * 100).

В конечном итоге за счет изменения транспортных тарифов, ставок арендной платы за использование телефонной связи издержки торгового предприятия ОАО «Нэфис Косметикс» возросли на 4,37 тыс. руб. (1,74 + 3,85 + 1,22), а их средний уровень возрос на 0,17% к обороту (4,37 / 2644,3 / 100).

Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности торговых работников, а, следовательно, и к сокращению расходов на оплату труда торговых работников.

Расчет показателей по труду и заработной плате представлен в таблице 2.20.

Таблица 2.20

Расчет показателей по труду и заработной плате

ОАО «Нэфис Косметикс»

содержание   ..  672  673  674   ..