Министерство образования и науки Российской Федерации

Факультет	Региональная кафедра
«Учетно-статистический»	Бухгалтерского учета, аудита, статистики

Дисциплина	Бухгалтерское дело
На тему	Вариант 1
Студента
Специальность	Бухгалтерский учет, анализ, аудит
№ личного дела
Образование	первое высшее
Группа
Преподаватель	Носкова О.Г.

1	График документооборота в организации первичного учета	3
2	Разработка учетной политики	5
3	Задача	14
	Список литературы	19

3. Задача

ООО «Дружок» приобретает у ОАО «Ветерок» исключительные права на товарный знак, плата за которые составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) и перечисляется единовременно при регистрации договора об отчуждении исключительных прав. Уп­лату пошлин за регистрацию договора и внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков производит ОАО «Ве­терок». Фактическое использование приобретенного товарного знака начато ООО «Дружок» в месяце регистрации договора — в январе 2010г. В соответствии с учетной политикой для целей бух­галтерского учета амортизация по нематериальным активам на­числяется линейным способом. Оставшийся срок действия исклю­чительного права на товарный знак составляет 5 лет. Отразить операции в учете ООО «Дружок» со ссылками на требования нор­мативных документов, действующих в бухгалтерском и налого­вом учете.

Бухгалтерский учет

Исключительное право владельца на товарный знак для целей бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

К бухгалтерскому учету НМА принимаются по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная бывшему правообладателю, без учета НДС (п. 6 ПБУ 14/2000).

Стоимость НМА погашается посредством амортизации. При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 14, 15, 16 ПБУ 14/2000). В рассматриваемой ситуации годовая сумма амортизационных отчислений составит 10000 руб. ((59 000 руб. - 9000 руб.) / 5 лет). Соответственно, ежемесячная сумма амортизации равна 833 руб. (10000 руб. / 12 мес.).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 14/2000).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Амортизационные начисления по НМА отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. 21 ПБУ 14/2000).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный бывшим правообладателем товарного знака, организация принимает к вычету после принятия товарного знака к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ исключительные права на товарный знак являются НМА.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

При этом с 01.01.2008 амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 27 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации").

В данном случае стоимость (без учета НДС) приобретенных исключительных прав на товарный знак составляет 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.).

По разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 27.02.2006 N 04-2-05/2, ограничение по стоимости для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации, к которому не относятся имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ). Исходя из этой позиции, если стоимость НМА не превышает установленную предельную величину, то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль он все равно подлежит учету в составе амортизируемого имущества и его стоимость погашается путем начисления амортизации.

Однако из Писем Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211, от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54 следует, что стоимостной критерий, указанный в п. 1 ст. 256 НК РФ, распространяется и на НМА.

Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы (без учета НДС) на приобретение исключительных прав на товарный знак составляют 50000 руб., то если организация примет решение руководствоваться разъяснениями Минфина России, приобретенные исключительные права на товарный знак не будут учитываться в качестве НМА в составе амортизируемого имущества. На наш взгляд, в таком случае произведенные затраты на приобретение исключительных прав организация может учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы признаются равномерно начиная с месяца приобретения исключительного права на товарный знак (с января 2010 г.) в течение оставшегося срока действия данного исключительного права (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). В таком случае ежемесячно признаваемая сумма расхода составит 833 руб. (50 000 руб. / (5 лет x 12 мес.)).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае суммы расходов на приобретение исключительных прав на товарный знак, признаваемые в бухгалтерском (через амортизацию) и налоговом учете (в составе прочих), равны 833 руб. в месяц.

Вместе с тем в бухгалтерском учете амортизация признается начиная с февраля 2010 г. по январь 2015 г., а в налоговом учете расходы на приобретение исключительного права на товарный знак признаются начиная с января 2010 г. по декабрь 2014 г. В связи с этим в январе 2010 г. в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Погашение указанного отложенного налогового обязательства производится в последнем месяце начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты		Вариант, принятый в организации		Основание (законодательные акты и нормативные документы)
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Учет основных средств	Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.	Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.	Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.	Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.	ПБУ 6/01	НК РФ гл.25, ст. 257
	Амортизация ОС производится следующими способами:	Амортизация ОС производится: линейным или нелинейным методом.	Амортизация ОС начисляется линейным методом. ОС первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бух. учете и бух отчетности в составе материально- производственных запасов.	Амортизация ОС начисляется линейным методом. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.	ПБУ 6/01	НК РФ гл.25, ст. 259, 256
	Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта ОС приносит доход организации.	Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно.	Срок полезного использования объектов ОС устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования в связи с ожидаемой производительность или мощностью.	Срок полезного использования объектов ОС устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования в связи с ожидаемой производительность или мощностью	ПБУ 6/01	НК РФ гл.25, ст. 258
	Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.	Расходы на ремонт ОС, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат	Затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы	Расходы по ремонту ОС включать в расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль по фактическим суммам произведенных затрат	п.27 ПБУ 6/01	НК РФ гл.25, ст.260, п. 1.
Учет нематериальных активов	Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.	Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.	Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.	Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.	п. 6 ПБУ 14/2000	НК РФ гл.25, ст.257, п. 3.
	Амортизация НМА производится одним из следующих способов: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Амортизация НМА производится: линейным или нелинейным методом.	НМА амортизируются линейным способом.	Амортизация НМА производится: линейным методом.	п. 15 ПБУ 14/2000	НК РФ гл.25, ст. 259
	Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.		Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничительных сроков.		п 17 ПБУ 14/2000
Учет материально-производственных запасов.	По себестоимости каждой единицы:	По стоимости единицы запасов (товаров)	По средней себестоимости	По средней себестоимости	п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов	п.8 Ст.254, подп.3 п.1 Ст.268 НК РФ
Учет готовой продукции	По фактической производственной себестоимости – в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции.	Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.	По фактической производственной себестоимости	Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.	п.59 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов, п.203-205 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов	п.2 ст.319 НК РФ
Учет денежных средств	Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках. При учете денежных средств организация руководствуется Инструкций ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ»		Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках. При учете денежных средств организация руководствуется Инструкций ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ»		Письмо ЦБ РФ от 04.10. 93 № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ»
Учет текущих расчетов	Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по инкассо; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками.	Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:	Безналичные расчеты осуществляются платежными поручениями	Резерв по сомнительным долгам создается по правилам, указанным в статье 266 НК РФ. В резерв полностью включаются долги свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней. Резерв создается только по не полученной в срок выручке от реализации.	п. 70 Приказа Минфина РФ от 29. 07. 98. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».	п. 4, ст. 266 НК РФ.
Учет оплаты труда	В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами.	В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами.	В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами.	В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами.	ПБУ 9/99	Статья 255 НК РФ
Учет финансовых результатов	Порядок признания управленческих расходов (общехозяйственных расходов): Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности	Порядок признания управленческих расходов (общехозяйственных расходов): Отсутствует вариантность способа	Управленческие расходы признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности	Управленческие расходы осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	П.9 ПБУ 10/99	П.2 ст. 318 НК РФ

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Первичный документ
Отражена задолженность организации перед бывшим правообладателем товарного знака	08-5	60 (76)	50 000	Зарегистриро- ванный договор об отчуждении исключительных прав на товарный знак
Отражен НДС, предъявленный бывшим правообладателем	19	60 (76)	9000	Счет-фактура
Исключительные права на товарный знак отражены в составе НМА	04	08-5	50 000	Карточка учета нематериальных активов
Принят к вычету НДС, предъявленный правообладателем	68-ндс	19	9000	Счет-фактура
Произведены расчеты по договору с бывшим правообладателем	60 (76)	51	59 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражено отложенное налоговое обязательство (833 x 24%)	68-пр	77	200	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно начиная с февраля 2010 г. по декабрь 2014 г.
Начислена амортизация по НМА	20 (26)	05	833	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в январе 2015 г.
Начислена амортизация по НМА	20 (26)	05	833	Бухгалтерская справка-расчет
Погашено отложенное налоговое обязательство	77	68-пр	200	Бухгалтерская справка-расчет

Документооборот

Список используемой литературы

1. ГК РФ, ст. 475, п.2;

2. НК РФ, часть 2, глава 21, 25.;

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации», п.18;

4. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Пр. Мин.фин. РФ от 31.10.2000 г. № 94н

5. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие. /Климова М.А. – М.: ИНФРА-М, 2004.

 

 

 

 

 

 

 

содержание   ..  607  608  609   ..