Принципы и допущения

Российские стандарты учета

МСФО

Налоговая система

Допущение о непрерывности деятельности предприятия

В реальности, некоторые предприятия не применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: одни из них могут находиться на грани банкротства, другие могут быть не в состоянии гарантировать стабильность своей деятельности в будущем.

Допущение о том, что у предприятия нет намерений и необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем.

Не актуально

Принцип постоянства учетной политики

Отчетность составляется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые часто меняются.

Изменения учетной политики должны иметь существенное обоснование.

Связан с бухгалтерским учетом

Принцип преобладание сущности над формой

Фактически, форма доминирует над содержанием.

Содержание доминирует над формой.

Фактически, форма доминирует над содержанием

Принцип существенности

Перечень статей отчетности определяется Министерством финансов РФ и обязателен для применения.

Перечень статей отчетности определяется исходя из объективной необходимости для той или иной компании.

Не применяется

Метод начислений

Доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место.

Доходы (расходы) предприятия относятся на тот период, в который они фактически были получены (понесены).

Специфическое регулирование

Принцип осмотрительности (консерватизм)

Принцип осмотрительности соблюдается не всегда. Так, компании зачастую предпочитают не создавать резервы под обесценение активов или производить переоценку на предмет обесценения.

Предпринимаются все необходимые меры
для снятия неопределенности

Не применяется.
В практической деятельности налоговые органы исходят из «принципа неосмотрительности»

Категория

Российские стандарты учета

МСФО

Налоговая система

Бухгалтерский баланс

Стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена за счет капитализации расходов периода, а также отсутствия созданных резервов под обесценение.

Оценка статей производится по правилу наименьшего из двух показателей - первоначальной и рыночной стоимости

Отсутствует в качестве отдельного регистра

Отчет о прибылях и убытках

Применяется классификация по функции затрат

Применяется классификация либо по характеру, либо по функции затрат. Если выбрана классификация по функции, то необходимо дополнительно раскрыть характер.

Отсутствует в качестве отдельного регистра

Отчет о движении денежных средств

В соответствии с российскими стандартами учета, денежные потоки в отчет о движении денежных средств делятся по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что значительно затрудняет анализ деятельности компании.

Отчет позволяет пользователям финансовой отчетности производить на его основе оценки способности компании создавать денежные средства и оценивать потребности в использовании денежных средств.

Отсутствует в качестве отдельного регистра

Консолидированная отчетность

Существуют рекомендательные нормы по составлению консолидированной отчетности, четких механизмов, обязывающих компании составлять ее, не существует.

Компании обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность для группы.

Каждое юрлицо (либо территориально обособленное подразделение юрлица) является самостоятельным налогоплательщиком по отдельным видам налогов

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

Финансовая отчетность представлена в номинальных показателях (без корректировки на инфляцию).

Корректировка на инфляцию исходя из изменения покупательной способности рубля.

Расчет налогов исходя из номинальных оценок статей и операций

Категория

Российские стандарты учета

МСФО

Налоговая система

Валюта отчетности

Отчетность составлена в российских рублях. Составлять отчетность в других валютах запрещается.

Отчетность составляется в валюте, функциональной для компании, а ее презентация может быть представлена в любой валюте.

Рубли

Раскрытие по связанным сторонам

Необходимо раскрывать операции со связанными сторонами, если неверное представление этих операций может привести к неверному отражению отчетов компании.

Существенные сделки со связанными сторонами подлежат раскрытию.

Нет требований. Предусмотрено сопоставление трансфертных цен с рыночными в целях налогообложения

Основные средства

Оценка ОС производится по ППС.

Основные средства оцениваются по ППС, но допускается систематическая переоценка ОС до справедливой стоимости.

Оценка основных средств, используемых в налогообложении регулируется отдельными законодательными актами по отдельным налогам (имущественные налоги, налоги на прибыль)

Финансовые инструменты

Понятие финансовых инструментов не определено. Существует разделение инвестиций на долгосрочные и краткосрочные. Переоценка краткосрочных инвестиций - ценных бумаг, котирующихся на бирже по рыночной стоимости, разрешается только профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Вложения в акции предприятий, имеющие рыночную котировку, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже учетной стоимости.

Существует понятие финансовых инструментов, которые учитываются либо по амортизируемой, либо справедливой стоимости.

Не являются отдельным объектом регулирования

Категория

Российские стандарты учета

МСФО

Налоговая система

Запасы

Кроме запасов, определенных в соответствии с МСФО, запасами признается та часть имущества, которая используется для управленческих нужд.

МСФО определяет запасы как активы в форме сырья и материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, а также активы, которые находятся в процессе производства или предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности.

Оценка запасов, используемых в налогообложении регулируется отдельными законодательными актами по отдельным налогам (имущественные налоги, налоги на прибыль)

Курсовая разница

Особый порядок учета курсовых разниц при консолидации зарубежных компаний не определен

Особый порядок пересчета стоимости зарубежных дочерних предприятий при включении их в консолидированную отчетность группы.

Отдельное регулирование порядка учета курсовых разниц для целей исчисления налога на прибыль

Неденежные сделки (бартер)

Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются исходя из их балансовой стоимости.

Активы, полученные в результате неденежных операций, учитываются по своей справедливой стоимости.

Предусмотрено сравнение стоимости активов с рыночными ценами. В случае невозможности определения рыночных цен поступающие активы учитываются по стоимости выбывающих активов

Отложенные налоговые платежи

Производить расчет не требуется действующими стандартами по учету и налогообложению

Отражается налоговый эффект от временных различий между учетной прибылью и налогооблагаемой прибылью.

Не являются отдельным объектом регулирования

Научные исследования

Расходы на исследования могут быть капитализированы

Расходы на исследования признаются в момент появления.

Затраты на научные исследования (НИОКР) являются частью расходов, уменьшающих налог на прибыль

Для организации

Для внешних пользователей

- обеспечение сравнимости отчетности с другими организациями, независимо от того, резидентом какой страны они являются и на какой территории осуществляют хозяйственную деятельность;

- обеспечение сравнимости отчетности с другими организациями, независимо от того, резидентом какой страны они являются и на какой территории осуществляют хозяйственную деятельность, что повышает значимость такой информации с точки зрения финансовых аналитиков;

- возможность привлечения иностранных инвестиций и займов, а также выхода на зарубежные рынки;

- во многих случаях большая надежность информации;

- престижность, обеспечение большего доверия к организации со стороны потенциальных партнеров

- прозрачность информации, что достигается открытостью правил ее составления, а также большим объемом пояснений к отчетности, иными словами, раскрываемой информацией;

Название

Описание

Полная трансформация

При этом методе, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с МСФО без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация представлена в местной валюте

Полная трансформация с учетом гиперинфляции

Этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с МСФО в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег

Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту

В этом случае финансовые отчеты, предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией

Вид

Описание

Полная конверсия

Этот метод параллельного ведения учета подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими ПБУ, так и IAS.

Поэтапная конверсия

Этот метод подходит для компаний, ведущих учет вручную и предлагает вариант для перехода к предоставлению информации по IAS поэтапно и , одновременно, ведение компьютерной системы бухгалтерского учета. Процесс компьютеризации будет внедрен постепенно в каждой из учетных областей (например, основные средства, ТМЗ, дебиторская задолженность). Новые зоны учета добавляются только после того, как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой информации по IAS учетные зоны , неохваченные методом двойного учета, необходимо будет корректировать с учетом требований МСФО.

Признаки

Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих периодов)

Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета)

Предоставление отчетности

Представляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с IAS, на определенную дату, когда существует четкая потребность в её составлении

Предоставляет текущую финансовую информацию в соответствии с МСФО на постоянной основе

Исполнители процедуры

Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании

Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании

Стоимость осуществления

Стоимость может быть заранее определена и внедрение может быть выполнено быстро

Более дорогостоящий и обременительный для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени.

Сроки исполнения

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить только после отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить в тоже время, что и финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам бухгалтерского учета

Надежность

Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО

Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО

Наименование этапа

Основные характеристики

Этап 1. Определение отчетной даты и даты перехода

- необходимо четко различать дату перехода (начало первого отчетного периода) на МСФО и отчетную дату (окончание первого отчетного периода).

Этап 2. Формирование учетной политики в соответствии с МСФО

- составление и утверждение новой учетной политики, соответствующей МСФО, которая будет действовать на отчетную дату (должна применяться ко всем отчетным периодам, отраженным в отчетности)

Этап 3. Определение статей активов и обязательств по МСФО

- анализ имеющихся активов и обязательств на дату перехода на МСФО на предмет их признания или списания в соответствии с МСФО.

Этап 4. Оценка активов и обязательств по МСФО

- оценке признанных активов и обязательств для целей МСФО (существуют различия в оценке активов и обязательств между РСБУ и МСФО)

Этап 5. Корректировка величины капитала и резервов

- отражение разницы величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством нужно отражать в составе нераспределенной прибыли.

Краткое наименование:

ООО «СтройГрупп»

ИНН:

3528133413

Субъект

Вологодская область

Местонахождение:

Вологодская обл., г. Череповец, Кирилловское шоссе 52

Контактные телефоны:

(8202) 29-74-58, 29-61-79

Web-сайт:

http://www.stroymirgroup.ru

Отрасль:

Строительство

Актив

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства

120

0

892

Итого по разделу I

190

0

892

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

718

4138

Запасы

210

в том числе:

666

4063

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

расходы будущих периодов

216

51

75

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

1056

6748

в том числе покупатели и заказчики

241

603

5043

Краткосрочные финансовые вложения

250

0

3107

Денежные средства

260

504

1653

Прочие оборотные активы

270

Итого по разделу II

290

2278

15646

БАЛАНС

300

2278

16538

Счета

Данные учета по РСБУ

Основные средства

892

Запасы

4138

Дебиторская задолженность

6748

Расходы будущих периодов

75

Уставный капитал

(10)

Нераспределенная прибыль

(4983)

Кредиторская задолженность

(11546)

Выручка

(116307)

Себестоимость

(105848)

Текущая часть налога на прибыль

1274

Пассив

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

10

10

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

109

4983

Итого по разделу III

490

119

4993

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

Отложенные налоговые обязательства

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

Итого по разделу IV

590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

151

0

Кредиторская задолженность

620

2008

11546

в том числе:

621

1673

9966

задолженность перед персоналом организации

622

189

228

задолженность перед государственными

623

77

155

задолженность по налогам и сборам

624

69

531

прочие кредиторы

625

0

665

Итого по разделу V

690

2159

11546

БАЛАНС

700

2278

16538

Наименование счета

Данные РСБУ

Корректировка

Итого статья баланса по МСФО

Итого статья отчета о прибылях и убытках по МСФО

Дт

Кт

Основные средства

892000

212000

-

1104000

-

Запасы

4063000

341292

3721708

-

Дебиторская задолженность

6748000

618000

7366000

-

Краткосрочные финансовые

3107000

-

(3107000)

-

-

Денежные средства

1653000

-

-

1653000

-

Уставный капитал

10 000

-

-

10 000

-

Нераспределенная прибыль

4983000

2694292

-

2288708

-

Долгосрочные обязательства

0

-

-

0

-

Краткосрочные обязательства

0

-

-

0

-

Кредиторская задолженность

11546000

-

-

11546000

-

Выручка

116307000

-

-

116307000

Себестоимость

105848000

35286

-

-

105812714

Управленческие расходы

4674000

-

-

-

4674000

Прочие расходы

5736000

-

-

-

5736000

Прочие доходы

6099000

-

-

-

6099000

Налог на прибыль

1274000

-

-

-

1274000

Англ.

Рус.

РСБУ, в руб.

МСФО, в руб.

Assets

Актив

На 31.12.09

На 31.12.09

Non-current assetes

Внеоборотные активы

Property, plant and equipment

Основные средства

892 000

1 104 000

Investment property

Доходные вложения в материальные ценности

-

-

Total non-current assets

Итого внеоборотных активов

892 000

1 104 000

Current assets

Оборотные активы

Inventories

Запасы, в том числе:

4 138 000

3 721 708

Shor-term accounts receivable

"Долгосрочная дебиторская задолженность"

-

-

Long-term accounts receivable

"Краткосрочная дебиторская задолженность"

6 748 000

7 366 000

Short-term investments

"Краткосрочные финансовые вложения"

3 107 000

-

Cash

Денежные средства

1 653 000

1 653 000

Total current assets

Итого оборотных активов

15 646 000

12 740 708

Total assets

Баланс

16 538 000

13 844 708

"Shareholders' equity and liabilities"

Капитал и резервы

Share capital

Уставный капитал

10 000

10 000

Undist profit/lost current year

"Нераспределенная прибыль отчетного года"

4 983 000

2 288 708

"Total sharesholders' equity and liabilities"

Итого капитал и резервы

4 993 000

2 298 708

Non-current liabilities

Долгосрочные обязательства

Non-current bank credit

Долгосрочные кредиты банков

-

-

Total non-current libilities

"Итого долгосрочные обязательства"

-

-

Current liabilities

Краткосрочные обязательства

Current bank credit

Краткосрочные кредиты банков

-

-

Payables

Кредиторская задолженность

11 546 000

11 546 000

Total current liabilities

"Итого краткосрочные обязательства"

11 546 000

11 546 000

"Total shareholders' equity and liabilities"

Баланс

16 538 000

13 844 708

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

Наименование

код

1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

010

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,

116307

2035

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(105848)

(1658)

Валовая прибыль

029

10459

377

Управленческие расходы

040

(4674)

(227)

Прибыль (убыток) от продаж

050

5785

150

Прочие доходы и расходы

Прочие доходы

090

6099

2

Прочие расходы

100

(5736)

(10)

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

6148

142

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

180

(1274)

(34)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

4874

108

Наименование показателя

РСБУ, в руб. на 31.12.07

МСФО, в руб., 31.12.07

Выручка

82 237 000

88 875 475

Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг

(71 234 000)

(71 259 000)

Валовая прибыль

11 003 000

17 616 475

Управленческие расходы

(5 944 000)

(5 944 000)

Прибыль от продаж

5 059 000

11 672 475

Прочие доходы и расходы

Прочие доходы

453 000

205 518

Прочие расходы

(3 156 000)

(3 978 000)

Прибыль/ убыток до налогообложения

2 289 000

7 769 993

Налоговые расходы

(1 529 000)

(1 529 000)

Прибыль/убыток за период

760 000

6 240 993

Общие черты

Отличия, присущие МСФО

Основные средства. МСФО 16

ПБУ 6/01

- Первоначальное признание – по себестоимости;

- Использование амортизации на протяжении срока полезной службы

- Использование методов последующей оценки:

1) по первоначальной стоимости;

2) по переоцененной стоимости

- Учет дооценки (уценки).

- Использование понятия ликвидационной стоимости. По МСФО: основа начисления амортизации – первоначальная стоимости за вычетом оценочной ликвидационной стоимости

- Систематический пересмотр срока полезного использования

- Учет существенных расходов, которые м.б. понесены в конце срока полезного использования актива путем включения в балансовую стоимость либо уменьшения ожидаемой ликвидационной стоимости

Запасы.

МСФО 2

ПБУ 5/01

- Первоначальное признание – по себестоимости

- Списание стоимости запасов в периоде признания соответствующих доходов

- Оценка запасов осуществляется по наименьшей из величин: себестоимости или чистой цене продаж (цена продажи за минусом затрат на доработку и реализацию)

- Для оценки запасов используется только методы ФИФО и средневзвешенной, если невозможна специфическая идентификация (по единице затрат), т.е. метод ЛИФО не используется

- Учет уценки запасов до цены продаж - на затраты. Восстановление стоимости запасов в последующие периоды – через уменьшение себестоимости реализации (продажи)

Нематериальные активы

МСФО 38

ПБУ 14/00

- Первоначальное признание – по себестоимости

- Использование методов последующей оценки:

- по первоначальной стоимости;

- по переоцененной стоимости

- Использование механизма амортизации

- Акцент на критерии признания:

- идентифицируемость

- контроль

- будущие экономические выгоды

- последующие затраты связанные с НМА относятся на расходы периода

- Определение понятия и учет внутренне созданных НМА:

- на этапе исследований в момент их понесения, т.е. на затраты периода;

- на этапе разработки как актив (НМА)

- Определение понятия и у чет внутренне созданного гудвилла – не признается в учете. Гудвилл учитывается при приобретении компании, в консолидированной отчетности.

- Амортизация на НМА с неопределенным сроком службы не начисляется, но такой актив подлежит проверке на предмет обесценения ежегодно и при наличии признаков обесценения

Затраты по займам

МСФО 23

ПБУ 15/01

- Использование двух подходов:

- списание расходов на расходы периода;

- капитализация расходов по займам в составе инвестиционного актива ( в МСФО квалифицируемый актив);

- Классификация видов затрат по займам

- Капитализация затрат по займам рассматривается не как основной метод, а как допустимый альтернативный подход

Финансовые инструменты

МСФО 32, 39

ПБУ 19/02