МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Введение

Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной политики организации

1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования

1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета

1.3 Механизм формирования учетной политики организации

1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод оптимизации налогообложения

Вид дохода	Регистры
1. Выручка от реализации готовой продукции	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
2. Выручка от реализации работ, услуг	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
3. Выручка от реализации прочего имущества	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, (материалов) услуг, прав
4. Выручка от реализации товаров, купленных для перепродажи	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
5. Выручка от реализации основных средств	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
6. Выручка от реализации нематериальных активов	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
7. Выручка от реализации ценных бумаг	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

№	Элемент учетной политики	Возможные варианты
1	Переоценка основных средств п. 6 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете	· Проводится на начало отчетного года
2	Установление лимита отнесения к основным средствам п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	От 0 до 20000 руб.
3	Списание основных средств стоимостью, не более 20000 руб. п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	· Путем начисления амортизации
4	Порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих гос. регистрации п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств	· Сразу после начала фактической эксплуатации и подачи документов на регистрацию
5	Начисление амортизации ОС п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	· Линейный способ
6	Способ учета на счетах выбытия основных средств Инструкция по применению Плана счетов, поясне-ния к счету 01 «Основные средства»	· С использованием счета 01-субсчет «выбытие основных средств»
7	Способы учета затрат на проведение ремонта основных средств п. 67, 69 Методических указаний по бухгалтерскомуучету основных средств	По фактическим затратам

Д-т 01 К-т 83 Дата Линейный метод Нелинейный метод 2006 остаточная стоимость, руб. сумма амортизации, руб. остаточная стоимость, руб. сумма амортизации, руб. Январь 30 000,00 30 000,00 Февраль 28 749,90 1 250,10 27 501 2499 Март 27 499,80 1 250,10 25 210 2291 Апрель 26 249,70 1 250,10 22 919 2100 Май 24 999,60 1 250,10 21 010 1 909 Июнь 23 749,50 1 250,10 19 260 1 750 Июль 22 499,40 1 250,10 17 656 1 604 Август 21 249,30 1 250,10 16 185 1 471 Сентябрь 19 999,20 1 250,10 14 837 1 348 Октябрь 18 749,10 1 250,10 13 601 1 236 Ноябрь 17 499,00 1 250,10 11 429 1 133 Декабрь 16 248,90 1 250,10 11 429 1 039 01.2007 14 998,80 1 250,10 10 477 1 140 12. 2007 1 247,70 1 247,70 1 140 1 140 01.2008 - - 1 140 Итого 30 000,00 30 000,00 Глава 2. Оценка эффективности учетной политики организации на примере ОАО «Энергосервис» 2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности ОАО «Энергосервис» Объект учетной политики Элементы, позволяющие снизить налог на имущество Переоценка основных средств Переоценку не проводить или проводить уценку Установление лимита отнесения к основным средствам 20 000 руб. Списание основных средств стоимостью, не более 20000 руб. Путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство Порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации Не включать в состав основных средств до окончания регистрации Начисление амортизации основных средств Метод уменьшаемого остатка (с повышающим коэффициентом) Параметры информационной динамики Годы 2006 2007 Вес влияния прибыли (w) 0,80 0,80 Вес влияния прочей информации (g) 0,34 0,34 Чистые активы (Bt) 9449,28 10273,46 Чистая прибыль (Xt) 765,38 970,50 Ставка дисконтирования (WACC) (r) 17,06% 17,22% «Обобщенные» дивиденды (dt) 1180,60 146,33 Вклад прочих факторов в прибыль (vt) 92,43 -184,99 Оценочная стоимость компании (P) 7819,84 8162,06 Показатели Годы Изменение 2005 2006 2007 2006- 2007- 1. Кредиторская задолженность 2344,8 4187,6 4853,3 +1842,8 +665,7 2. Дебиторская задолженность 1820,9 1680,0 1001,0 -140,9 -679,0 3. Отношение (стр. 1/стр.2) 1,29 2,49 4,85 - - 2.2 Аудит учетной политики организации Показатели Годы 2005 2006 2007 Рейтинговое число Х 1,59 1,36 Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности 0,96 0,89 3-х комплексный показатель (S) финансовой ситуации 1. 0 0 0 2. 1 1 0 3. 1 1 0 Финансовая устойчивость предприятия Нормальная финансовая устойчивость Нормальная финансовая устойчивость Кризисно неустойчивое состояние предприятия 5-ти факторная модель Альтмана (Z-счет) Значение коэффициента Не хватает данных 1,50 1,60 Вероятность банкротства Не хватает данных Вероятность банкротства очень велика Вероятность банкротства очень велика № Субсчет Наименование субсчета 1 90-1 «Выручка» 2 90-2 «Себестоимость продаж» 3 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 4 90-4 «Акцизы» 5 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» № Субсчет Наименование субсчета Сегменты Склад № 1 Склад № 2 Склад № 3 1 90-10 «Выручка» 90-11 90-12 90-13 2 90-20 «Себестоимость продаж» 90-21 90-22 90-23 3 90-30 «Налог на добавленную стоимость» 90-31 90-32 90-33 4 90-40 «Акцизы» 90-41 90-42 90-43 5 90-90 «Прибыль/убыток от продаж» 90-91 90-92 90-93 Номер счета Наименование счета 58 Финансовые вложения 58-1 Краткосрочные инвестиции в облигации государственных и муниципальных займов 58-2 Долевые ценные бумаги (акции) 58-3 Долговые ценные бумаги, депозиты Номер счета Наименование счета 58 Финансовые вложения 58-1 Паи и акции 58-2 Долговые ценные бумаги 58-2-1 Краткосрочные долговые ценные бумаги 58-2-1-1 Облигации 58-2-1-2 Векселя 58-2-2 Долгосрочные долговые ценные бумаги 58-2-2-1 Облигации 58-2-2-2 Векселя 58-5 Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции) Положение учетной политики Выбранный вариант Основание 2006 год 2007год 2008 год Стоимостной лимит основных средств Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 10000 руб. Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб. Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб. п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» Положения учетной политики Варианты возможного способа 1. Амортизационные отчисления по ОС линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации) способ уменьшаемого остатка (остаточная стоимость на начало года умножить на норму амортизации умножить на коэффициент ускорения (устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первоначальная стоимость умножить на число лет, остающихся до конца срока службы делить на число лет срока службы объекта) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) 2. Переоценка первоначальной стоимости ОС не производится производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем индексации; производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. 3. Амортизационные отчисления по НМА линейный способ способ уменьшаемого остатка способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) с использованием коэффициента (коэффициент не может быть выше, чем 3) 4. Переоценка НМА не производится производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов Положение учетной политики Выбранный вариант Основание 1. Способ начисления амортизационных отчислений по ОС линейный способ п. 18, 19 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»; п. 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н.) 2. Переоценка первоначальной стоимости ОС не производится п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»; п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.) 3. Способ начисления амортизационных отчислений по НМА линейный способ п. 56 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.); п. 29 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007) 4. Переоценка НМА не производится п.17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007) 2.3 Оценка эффективности учетной политики организации Положение учетной политики Выбранный вариант Основание Определение даты получения дохода (осуществления расхода) по методу начисления ст. 271, 273 НК РФ Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов по средней себестоимости ст. 254 НК РФ Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации по средней стоимости. п. 1 ст. 268 НК РФ № Наименование счета Наименование субсчета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 41 «Товары» 41-1 «Товары на складах» 42 «Торговая наценка» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 90 «Продажи» Положение учетной политики Выбранный вариант Основание Списание общехозяйственных расходов - общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи» Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) 41-1 «Товары на складах» 45 «Товары отгруженные» 90 «Продажи» 10043,554 11937,702 11937,702 11937,702 11937,702 16441,626 2338,848 2959,5 С-до 444,7 62 «Расчеты с покупателями» 16441,626 44 «Расходы на продажу» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2338,848 2959,5 99 «Прибыли и убытки» 1544,424 Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой политики ОАО «Энергосервис» 3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации 3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет применения различных вариантов учетной политики 41-1 «Товары на складах» 45 «Товары отгруженные» 90 «Продажи» 10043,554 10488,254 10488,254 10488,254 10488,254 16441,626 2959,5 С-до 444,7 2338,848 62 «Расчеты с покупателями» 16441,626 68 «Расчеты по налогам и сборам» 44 «Расходы на продажу» 2338,848 99 «Прибыли и убытки» 655,024 Учетная политика Выбранный вариант Основание 1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета по средней себестоимости п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.) 2. Учетная политика для целей налогового учета по средней себестоимости ст. 254 Налогового кодекса РФ               содержание   ..  533  534  535   ..   № Дата Цена, руб. Количество, шт. Сумма, руб. 1. 01.01.2008 18813,56 2 37627,12 2. 16.01.2008 18813,56 25 470339,0