Главная      Учебники - Экономика, бухгалтерия     Лекции по бухгалтерии - часть 7

 

поиск по сайту            

 

 

 

 

 

 

 

  

 

содержание   ..  255  256  257   ..

 

 

Учет основных средств 11

Учет основных средств 11


1.1. Понятие основных средств и нормативное регулирование их учета

1.2. Классификация и оценка основных средств

1.3. Особенности начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

2.1. Документальное оформление движения основных средств

2.2. Учет наличия и движения основных средств

№п/п

Содержание хозяйственных операций

 Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет
1 Отражена сумма стоимости объекта основных средств, указанная в счете поставщика 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12712
2 Отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете поставщика 19/1 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2288
3 Отражена сумма стоимости услуги по доставке объекта основных средств 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1695
4 Отражена сумма НДС, выделенная в счете транспортной организации 19 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 305
5 Отражена сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 14407
6 Перечислены денежные средства поставщику 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 15000
7 Перечислено транспортной организации 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 2000
8 Подлежит вычету НДС

68 «Расчеты по налогам и сборам»

19 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» 2593
9 Начислена амортизация за 2006 г. 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 1715
№п/п

Содержание хозяйственных операций

 Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет
1 Отражена сумма стоимости объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал 08 «Вложения во внеоборотные активы» 75 «Расчеты с учредителями» 25000
2 Отражена стоимость услуг транспортной организации

08 «Вложения во внеоборотные активы»

 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1695
3 Отражен НДС, выделенный в счете транспортной организации 19 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 305
4 Определена первоначальная стоимость объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 26695
5 Перечислено транспортной организации в счет оплаты услуг по доставке 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетные счета»

 2000
6 Подлежит вычету НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» 305
7 Начислена амортизация за 2006 г. 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 5339
№ п/п

Содержание хозяйственных операций

 Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет
1 Отражена рыночная стоимость объекта основных средств 08 «Вложения во внеоборотные активы» 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» 68000
2 Отражена стоимость услуг транспортной организации

08 «Вложения во внеоборотные активы»

 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10170
3 Отражен НДС, выделенный в счете транспортной организации 19 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1830
4 Определена первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 78170
5 Подлежит вычету НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» 1830
6 Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, на сумму амортизационных отчислений (78170 руб. : 8 лет : 12 месяцев) 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 814.27
№ п/п

Содержание хозяйственных операций

 Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет
1 Отражена задолженность покупателя за проданное оборудование 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91-1 «Прочие доходы» 36000
2 Списана первоначальная стоимость проданного оборудования 01-2 «Выбытие основных средств» 01-1 «Основные средства» 50000
3 Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации оборудования 02 «Амортизация основных средств» 01-2 «Выбытие объекта основных средств» 18000
4 Отражен НДС со стоимости проданного оборудования 91-3 «НДС» 76/НДС 5492
5

Списана остаточная стоимость

91-2 «Прочие расходы» 01-2 «Выбытие основных средств» 32000
6 Отражены расходы по доставке проданного оборудования покупателю 91-2 «Прочие расходы» 20 «Основное производство» 2000
7 Получены денежные средства от покупателя 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 36000
8 Начислен НДС со стоимости проданного оборудования 76/НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам» 5492
9 Отражен финансовый результат от продажи 99 «Прибыли и убытки» 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 3492


Дебет

 Счет 01 «Основные средства» Кредит

Сальдо начальное – 40051812-00

18000-00 02
Итого приход 118872-00 50000-00 Итого расход
Сальдо конечное – 40120684-00
№ п/п

Содержание хозяйственных операций

 Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет
1 Отражено начисление амортизации по объекту ОС за 2006 г. 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 2750

Дебет

 Счет 02 «Амортизация основных средств» Кредит

Сальдо начальное – 2441812-00

1715-00 20

01 18000-00
Итого приход 18000-00 10618-27 Итого расход
Сальдо конечное – 2449194-00

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


П РИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Налоговый учет Формула Бухгалтерский учет Формула

п. 1 ст. 259

НК РФ

 п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

,

где Сам- ежемесячная сумма амортизационных отчислений,

Бс – балансовая стоимость ОС,

Нг – годовая норма амортизационных отчислений (в процентах)

1. Линейный метод

К=(1:n) х 100%

(1)

где К - норма амортизации; n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

 1. Линейный способ

,

где N – срок полезного использования объекта

2. Нелинейный метод К=(2:n) х 100% 2. Способ уменьшаемого остатка

,

где N – срок полезного использования объекта,

n – год начисления амортизации

где К - норма амортизации;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах

 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

,

где Кл – количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта ОС.

å (чисел лет) – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

,

где Не - норма амортизации на единицу выпущенной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров (в процентах);

Кег - расчетное количество предполагаемого годового объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров

,

где Ке - расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров за весь срок полезного использования основного средства

Приложение 2

ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА ЗАО «Югпроектстрой» (в части учета основных средств)

Наименова-ние доку-мента Создание документа Проверка документа Обработка документа Передача в архив
Коли-чество экзем-пляров Ответ-ствен-ный за выписку Ответственный за оформление Ответ-ствен-ный за испол-нение Срок испол-нения Ответ-ствен-ный за проверку Кто пред-ставляет Порядок предс-тавления Срок пред-ставле-ния Кто исполняет Срок испол-нения Кто пред-ставляет Срок передачи
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) по кол-ву участвующих в договоре сторон отделы отделы отделы

1) после монтажа, если ОС нуждается в монтаже

2) в момент покупке, если ОС не нуждается в монтаже

 бухгалтерия отделы при оприходовании по мере оформления бухгалтерия по мере оприходования бухгалтерия при выбытии ОС
Акт о приеме-передаче здания (ОС-1а) по кол-ву участвующих в договоре сторон отделы отделы отделы

1) после монтажа, если ОС нуждается в монтаже

2) в момент покупке, если ОС не нуждается в монтаже

 бухгалтерия отделы при оприходовании по мере оформления бухгалтерия по мере оприходования бухгалтерия при выбытии здания
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (ОС-1б) по кол-ву участвующих в договоре сторон отделы отделы отделы

1) после монтажа, если ОС нуждается в монтаже

2) в момент покупке, если ОС не нуждается в монтаже

 бухгалтерия отделы при оприходовании по мере оформления бухгалтерия по мере оприходования бухгалтерия при выбытии ОС
Инвентарная книга учета объектов основных средств (ОС-6б) 1 бухгалтерия бухгалтерия бухгалтерия при поступлении, выбытии объекта ОС бухгалтерия бухгалтерия при поступлении, выбытии по мере оформления бухгалтерия по мере проведения операции бухгалтерия по необходимости
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2) 3 отдел отдел отдел

по мере передачи объекта

 бухгалтерия бухгалтерия при передаче объекта при передаче объекта бухгалтерия при передаче объекта бухгалтерия по необходимости
Акт о списании объекта основных средств (ОС-4) 2 отдел отдел отдел При списании объекта бухгалтерия бухгалтерия при списании объекта при списании объекта бухгалтерия при списании объекта бухгалтерия по необходимости
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3) 2 отдел отдел отдел При ремонте объекта бухгалтерия бухгалтерия при ремонте объекта при ремонте объекта бухгалтерия при ремонте объекта бухгалтерия по необходимости

Приложение 3

Учетная политика

Приложение N 1

К Приказу N 49 от 30 декабря 2004г.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и 20 Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ N N 1 - 20), утвержденными Минфином России, приказываю:

1. Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

2. Бухгалтерский учет вести по форме книга журнал-главная в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С: Предприятие".

3. Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определять исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

4. Стоимость нематериальных активов погашать посредством начисления амортизации.

5. Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

6. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.

7. Срок полезного использования нематериальных активов определять исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

8. Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

9. Первоначальную стоимость основных средств стоимостью более 10 000 руб. за единицу погашать посредством начисления амортизации.

10. Начисление амортизации объектов основных средств производить линейным способом исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

11. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств", предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

12. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списывать на расходы по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

17. Учет расходов по обычным видам деятельности вести с использованием счетов 20 - 29.

18. Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

19. Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

22. Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавать.

23. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списывать равномерно в течение периода, к которому они относятся.

24. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности провести инвентаризацию всего имущества организации независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств (кроме дебиторской и кредиторской задолженностей) в декабре 2005 г., денежных средств в кассе – ежемесячно. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется ежеквартально по состоянию на последний день квартала.

Приложение N 2

К Приказу N 49 от 30 декабря 2004г.

Учетная политика организации для целей налогообложения

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации приказываю:

1. Налоговый учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

2. Налоговый учет вести в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С:Предприятие".

3. Для подтверждения данных налогового учета использовать первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и аналитические регистры налогового учета.

4. Считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

5. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст.ст.271 и 272 НК РФ.

6. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по стоимости единицы запасов.

7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным методом в порядке, установленном ст.259 НК РФ.

8. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, устанавливать срок их полезного использования без учета срока эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

9. Резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать.

10. Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

11. Уплату налога на добавленную стоимость производить ежеквартально до момента, когда выручка за каждый месяц текущего квартала превысит 1 млн. рублей без НДС. Налоговая декларация предоставляется ежемесячно.

Главный бухгалтер Пасичник Н.В.


Приложение 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗАО «Серебряная нить» за 2004-2006г.г.

АКТИВ Код строки 2004 2005 2006
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства (01, 02, 03) 120 39247 37610 37671
здания, сооружения, машины и оборудование 122 39247 37610 37671
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I 190 39247 37610 37671
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 9661 10659 8975
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) 211 3700 4968 8961
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 213 5925 5661 0
расходы будущих периодов (31) 216 36 30 14
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 725 573 587
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 6939 6465 15531
покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231 6396 4301 15531
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233 0 531 0
Денежные средства 260 0 1 32
касса (50) 261 0 1 0
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II 290 17325 17698 27060
БАЛАНС (СУММА СТРОК 190 + 290) 300 56572 55308 64731

ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (87) 420 42525 41896 41056
Фонд социальной сферы (88) 440 0 0 197
Целевые финансирование и поступления (96) 450 250 467 0
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 460 0 4 7
Нераспределенная прибыль отчетного года (88) 470 690 279 1198
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III 490 43465 42646 42458
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность 620 12564 11422 21862
поставщики и подрядчики (60, 76) 621 5803 3887 5588
задолженность перед персоналом организации (70) 624 1583 648 2038
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 486 500 937
задолженность перед бюджетом (68) 626 2797 5069 9567
авансы полученные (64) 627 0 21 21
прочие кредиторы 628 1895 1297 3711
Резервы предстоящих расходов 650 487 833 411
Прочие краткосрочные обязательства 660 46 287 0
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V 690 13097 12542 22273
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 56562 55188 64731

Приложение 5

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ Код строки 2004 2005 2006
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 10 18760 30193 46431
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг 21 16124 28390 43662
Валовая прибыль 29 2636 1803 2769
Прибыль (убыток) от реализации (строки (010 0 020 0 030 0 040)) 50 2636 1803 2769
II. Операционные доходы и расходы
Прочие операционные доходы 90 1573 1660 1793
Прочие операционные расходы 100 1209 1003 1153
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы 120 3329 3425 3217
Внереализационные расходы 130 4402 4716 1530
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 0 070 + 080 + 090 0 100 + 120 0 130)) 140 1927 1169 2644
Налог на прибыль 150 1237 890 1446
Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 690 279 1198
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 0 180)) 190 690 279 1198

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001. г. № 26н // 21 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309 с.

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001. г. № 26н // 21 положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309 с.

[3] Поленова С.Н. Учет приобретения основных средств – «Бухгалтерский учет», № 21, ноябрь 2003 г.- с.9-12

[4] Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2006 г.

[5] Пояснение.

 

 

 

 

 

 

 

содержание   ..  255  256  257   ..