В
|
300 |
11,11 |
Затраты и ключи распределения по однородным секциям
Затраты по элементам из финансовой бухгалтерии |
Итого, тыс. руб. |
Секции |
Администрация |
Прессовый |
Сборочный |
Отдел реализации |
1. Расходы по содержанию персонала |
50400 |
2. Расходы на упаковку готовой продукции, прочие коммерческие услуги |
4920 |
– |
– |
– |
100% |
3. Услуги сторонних организаций |
9000 |
1/15 |
12/15 |
1/15 |
1/15 |
4. Транспортные услуги |
2400 |
1/4 |
– |
– |
3/4 |
5. Управленческие расходы |
50400 |
2/3 |
– |
– |
1/3 |
6. Налоги, сборы |
1440 |
– |
– |
– |
100% |
7. Амортизация |
25140 |
– |
24660 |
480 |
– |
2) Расходы по содержанию персонала составили:
- заработная плата прессовальщиков – 19200 тыс. руб.
- заработная плата сборочного цеха – 13440 тыс. руб.
- заработная плата реализаторов – 4320 тыс. руб.
- содержание персонала управления – 13440 тыс. руб.
- - ИТОГО 50400 тыс. руб.
3) Расходы административной секции распределяются равномерно между остальными секциями: (33 3.)
4) За отчетный месяц прессовый цех использовал 1350 машино-часов для производства заказа № 10 и 450 машино-часов для производства заказа № 11.
Сборочный цех использовал 300 чел.-часов для производства заказа № 10 и 1500 чел.-часов для производства заказа № 11.
5) Единицей работы для прессового цеха является машино-час, для сборочного цеха - человеко-час., для определения реализации - 1 франко-продажа объема реализации.
6) Объем реализации составил 300000 единиц, в том числе заказа №10 – 162000, заказа № 11 - 138000 единиц.
Исходя из вышеприведенных данных произвести распределение затрат в следующей последовательности:
а) распределить расходы по элементам за месяц между четырьмя секциями;
б) определить себестоимость единицы работ по каждой секции;
в) определить себестоимость заказа № 10 и заказа № 11.
Решение произвести в таблицах 2 и 3.
Таблица 2
Распределение затрат по элементам между однородными секциями и калькулирование единиц работ
Затраты по элементам из финансовой бухгалтерии |
Итого, тыс. руб. |
Секции |
Администрация |
Прессовый |
Сборочный |
Отдел реализации |
1. Расходы по содержанию персонала |
50400 |
13440 |
19200 |
13440 |
4320 |
2. Расходы на упаковку готовой продук-ции, прочие ком-мерческие услу-ги |
4920 |
– |
– |
– |
4920 |
3. Услуги сто-ронних организа-ций |
9000 |
600 |
7200,00 |
600,00 |
600,00 |
4. Транспортные услуги |
2400 |
600 |
– |
– |
1800,00 |
5. Управлен-ческие расходы |
50400 |
33600 |
– |
– |
16800 |
6. Налоги, сборы |
1440 |
– |
– |
– |
1440 |
7. Амортизация |
25140 |
– |
24660 |
480 |
– |
Итого по секци-ям |
143700 |
48240 |
51060 |
14520 |
29880 |
8. Распределение расходв по Администрации |
48240 |
16080 |
16080 |
16080 |
9. Итого оконча-тельных затрат |
143700 |
67140 |
30600 |
45960 |
10. Единица ра-бот |
Маш/час |
Чел-час |
Франко-прод |
11. Себесто-имость единицы работ |
37 |
17 |
0,1532 |
Таблица 3
Распределение затрат секций и калькулирование себестоимости заказов.
Единицы работ |
Секции |
Сумма, вкл-мая в себест-ть, руб. |
Произв-ная себест-ть, руб |
Полная себест-ть, руб |
Характер |
Кол-во |
Себест-ть |
Заказ 10 |
Заказ 11 |
Заказ 10 |
Заказ 11 |
Маш/час |
1 800 |
37 |
Прес-совочный |
67 140 |
50 355 |
16 785 |
50 355 |
16 785 |
Чел/час |
1 800 |
17 |
Сбороч-ный |
30 600 |
22 950 |
7 650 |
22 950 |
7 650 |
Франко-продажа |
300 000 |
0 |
Отдел реализа-ции |
45 960 |
24 818,4 |
21 141,6 |
Итого |
143 700 |
73 305 |
24 435 |
98 123,4 |
45 576,6 |
Расчет себестоимости единицы заказа:
Заказ №10: 98123,4/162000 = 0,606 Заказ №11: 45576,6/138000 = 0,330
Задание 5
Исходные данные:
Предприятие производит продукцию одного вида.
Издержки на сырье и материалы составили 60 руб./шт. и полностью используются 1-ом этапе производства.
Издержки на управление и сбыт составили 2250000руб./месяц.
Последовательность Стадии обработки
Количество произве-
денной и реализован- 15000 13500 12000 9000
ной продукции
(шт./мес.)
Издержки процесса
изготовления 240000 270000 300000 –
(руб./мес.)
Определить себестоимость единицы реализованной продукции.
Рассчитать стоимостную оценку полуфабрикатов (1500шт.) последовательно на 1-ом этапе, затем на 2-ом этапе производства.
Решение:
1) Себестоимость единицы продукции равна:
60+(240000/15000)+(270000/13500)+(300000/12000)+(2250000/9000) = = 60+16+20+25+250 = 371 руб.
2) Стоимостная оценка полуфабрикатов:
1-й этап производства 1500шт* (60 + 16) = 114000 руб.
2-й этап производства 1500шт* (76 + 20) = 144000 руб.
Задание 6
На участке производства с полной загрузкой мощностей изготавливается продукция видов С и Д.
Вид продукции |
Изготавливаемое кол-во, шт |
Время обработки, машино-мин. на ед. |
Выручка от реализации |
Предельная себестоимость, руб/шт |
Доля покрытия постоянных издержек, руб/шт |
С |
540 |
135 |
276 |
162 |
114 |
Д |
720 |
90 |
234 |
135 |
99 |
На предприятие поступает предложение о производстве дополнительно 210 шт. продукции С в месяц по цене 282 руб/шт. В связи с обязательствами по поставке продукции С дополнительное количество его может быть изготовлено исключительно за счет производства продукта Д.
Поскольку производство каждого продукта связано с различными затратами времени работы оборудования, необходимо:
1) Определить суммарную выручку за месяц до принятия указанного в условии предложения.
2) Определить как изменится суммарная выручка за отчетный месяц при согласии на производство дополнительно 210 шт. продукта С в месяц.
3) Если суммарная выручка уменьшится, то определить цену реализации, при которой эта выручка не меняется.
Решение:
1) Суммарная выручка за месяц равна:
﴾ |
Количество
|
* |
Выручка от
|
﴿ |
+
|
﴾ |
Количество
|
* |
Выручка от
|
﴿ |
изделий С
|
реализации руб/шт
|
изделий Д
|
реализации руб/шт
|
(540*276) + (720*234) = 149040 + 168480= 317520 руб.
2) Время выработки дополнительных изделий С равно:
210шт*135машино-мин на ед. = 28350машино-мин
Время, оставшееся на производство изделия Д после дополнительного производства 210шт изделий С = (720*90) – 28350 = 36450машино-мин
36450/90 = 405шт изделий Д будет изготавливаться после введения дополнительных изделий С.
Суммарная выручка после производства дополнительных изделий С равна:
(405шт*234руб)+(540шт*276руб)+(210шт*282руб) = 94770 + 149040+ 59220 =
= 303030руб
Суммарная выручка за отчетный месяц при согласии на производство дополнительно 210шт изделия С уменьшится на 14490руб:
317520 – 303030 = 14490руб
3) (317520 – (405*234) – (540*276))/210 = (317520 – 94770 – 149040)/210 == 351руб
Для того, чтобы выручка не изменилась после введения дополнительно 210шт изделия С за счет производства изделия Д, 210шт изделия С нужно реализовать по цене 351руб за штуку.
Задание 7
Компания производит один вид продукции, который реализует через два филиала.
Ниже приведены учетные показатели двух филиалов по производств} продукции (табл. 1).
Таблица
1
№ п/п |
Показатели |
Филиал 1 |
Филиал 1 |
1 |
Произведено и доставлено изделий, шт. |
25000 |
75000 |
2 |
Реализовано изделий, шт. |
25000 |
15000 |
3 |
Цена реализации 1 изделия, руб |
3012 |
30 |
4 |
Расход материалов на 1 изделие, руб |
10 |
10 |
5 |
Затраты труда на 1 изделие, руб |
7,5 |
7,5 |
6 |
Переменные накладные расходы на 1 изделие, руб |
5 |
5 |
7 |
Постоянные накладные расходы, руб |
125000 |
125000 |
Задание:
1) Составить отчет о прибылях и убытках по двум филиалам в условиях применения:
а) метода сокращенной себестоимости продукции;
б) метода полной себестоимости, используя в качестве базы распределения постоянных расходов количество произведенной продукции.
2) Определить объем продажи, необходимый каждому филиалу для:
а) возмещения постоянных расходов;
б) получения прибыли при норме рентабельности продаж в 10%.
3) Составить новый отчет о прибылях при норме рентабельности в
10%.
4) Определить стоимость нереализованных остатков продукции на 2-х
филиалах в условиях применения полной и сокращенной
себестоимости продукции.
Решение:
1) а) Отчет о прибылях и убытках по методу сокращенной себестоимости.
№ п/п |
Показатели |
Филиал 1 Сумма, руб |
Филиал 2 Сумма, руб |
Итого
Сумма, руб
|
1. |
Выручка от продажи продукции |
75 300 000 |
450 000 |
75 750 000 |
2. |
Переменная часть себесто-имости проданной про-дукции |
562 500 |
337 500 |
900 000 |
3. |
Маржинальный доход (стр1 -стр.2) |
74 737 500 |
112 500 |
74 850 000 |
4. |
Постоянные расходы |
125 000 |
125 000 |
250 000 |
5. |
Операционная прибыль (стр.3-стр.4) |
74 612 500 |
-12 500 |
7 460 000 |
Выручка от продажи = Реализовано изделий * Цена реализации
Филиал 1: 25000 * 3012 = 75 300 000руб
Филиал 2: 15000 * 30 = 450 000руб
Переменная часть себестоимости Совокупные переменные
проданной продукции
=Реализовано изделий *расходы на ед. изделия
Филиал 1: 25000 * (10+7,5+5) = 562 500руб
Филиал 2: 15000 * (10+7,5+5) = 337 500руб
б) Отчет о прибылях и убытках по методу полной себестоимости, используяв качестве базы распределения постоянных расходов количество произведенной продукции.
№ п/п |
Показатели |
Филиал 1 Сумам, руб |
Филиал 2
Сумма, руб
|
Итого
Сумма., руб
|
1. |
Выручка от продажи продукции |
75 300 000 |
450 000 |
75 750 000 |
2. |
Себестоимость проданной про-дукции |
687 500 |
367 500 |
1 055 000 |
3. |
Операционная прибыль
(стр. 1-стр.2)
|
74 612500 |
82 500 |
74 695 000 |
Себестоимость проданной Полная себестоимость Количество реализованной
продукции =единицы продукции* продукции
Полная себестоимость Совокупные переменные Совокупные постоянные
единицы продукции= затраты + затраты
Филиал 1: (10+7,5+5+(125000/25000))* 25000 = 687 500руб
Филиал 2: (10+7,5+5+(125000/75000))* 15000 = 367 500руб
2) а) Объем продажи, необходимый каждому филиалу для возмещения постоянных расходов.
Точка
|
=
|
Совокупные постоянные расходы
|
безубыточности
|
Цена ед. продукции
–
переменные расходы на ед. продукци
|
Филиал 1: 125 000 /(3012 – (10+7,5+5)) = 42 шт.
Филиал 2: 125 000 /(30 – (10+7,5+5)) = 16 667 шт.
Для возмещения постоянных расходов филиалу 1 необходимо реализовать 42шт
Для возмещения постоянных расходов филиалу 1 необходимо реализовать 16 667шт
б) Объем продаж, необходимый каждому филиалу для получения прибыли при норме рентабельности 10%.
Рентабельность
|
=
|
Прибыль
|
Выручка от реализации
|
отсюда получаем:
(X – (цена на ед. продукции – переменные расходы на ед. продукции) –
– постоянные расходы)/(Х – цена на ед.) = 0,1, где
X – объем продаж, шт.
Для филиала 1:
(X* (3012 – 22,5) – 125 000)) : (X* 22,5) = 0,1
X= 42 шт.
Для филиала 2:
(X* (30 – 22,5) – 125 000)) : (X* 22,5 ) = 0,1
X= 16667 шт.
3) Новый отчет о прибылях и убытках
№ п/п |
Показатели |
Филиал 1 Сум, дол. США |
Филиал 2 Сум, дол. США |
Итого Сум, дол. США |
1. |
Выручка от продажи продук-ции |
333336 |
333336 |
666672 |
2. |
Переменная часть себе-стоимости проданной продук-ции |
250002 |
250002 |
500004 |
3. |
Маржинальный доход (стр.1 - стр.2) |
83334 |
83334 |
166668 |
4. |
Постоянные расходы |
50000 |
50000 |
100000 |
5. |
Операционная прибыль (стрЗ-стр.4) |
33334 |
33334 |
66668 |
4) Определим стоимость нереализованных остатков продукции.
Стоимость нереализованных остатков
|
=
|
Совокупные переменные расходы
|
*
|
по полной себестоимости
|
на ед. продукции
|
*
|
Кол-во нереализованной
|
+ |
Совокупные постоянные раходы
|
продукции
|
нереализованной продукции
|
Таким образом,
(10+7,5+5)*60 000 + (125 000/75 000)*60 000 = 1 350 000 + 100 000 =
= 1 450 000руб
Стоимость нереализованных остатков
|
=
|
Совокупные переменные
|
*
|
Кол-во нереализованной
|
по сокращенной себестоимости
|
расходы
|
продукции
|
Следовательно, 22,5*60 000 = 1 350 000руб
Задание 8
Предприятие запланировало выпустить и реализовать 20500 единиц продукции по цене 40 т.руб. за ед. В течении отчетного периода предприятие получило дополнительный заказ на производство еще 1500 ед., но по цене 24,5 т.руб. за ед. Производственные мощности предприятия позволяют произвести данный заказ.
Необходимо сделать вывод о целесообразности принятия дополнительного заказа, обосновав решение составленным отчетом о прибылях и убытках до принятия заказа и с учетом его принятия.
Исходные данные для анализа целесообразности принятия дополнительного заказа (табл.2).
Таблица 2
№п/п
|
Показатели
|
Затраты, т.руб.
|
1 |
Прямые материалы (на ед.) |
18 |
2 |
Прямой труд (на ед.) |
12 |
3 |
Переменные общепроизводственные затраты (на ед.) |
10 |
4 |
Постоянные общепроизводственные затраты за период |
205000 |
5 |
Затраты на рекламу за период |
123000 |
6 |
Административные расходы |
574000 |
7 |
Цена продажи за ед. |
80 |
8 |
Суммарные затраты на упаковку партии дополнительного заказа |
5000 |
Решение:
Отчет о прибылях и убытках до принятия заказа
№ п/п |
Показатели |
Сумма, тыс. руб. |
1 |
Выручка от продажи |
820 000 |
2 |
Переменная часть себестоимости продукции |
820 000 |
3 |
Маржинальный доход (1-2) |
0 |
4 |
Постоянные расходы |
902 000 |
5 |
Операционная прибыль (3-4) |
- 902 000 |
Выручка от
|
=
|
Кол-во реализованной
|
*
|
Цена за единицу
|
продажи
|
продукции
|
продукции
|
Таким образом, получаем 20 500*40 = 820 000
Переменная часть
|
=
|
Совокупные переменные раходы
|
*
|
Кол-во реализованной
|
себестоимости продукции
|
на единицу продукции
|
продукции
|
Следовательно, (18+12+10)* 20 500 = 820 000 т. руб.
Совокупные постоянные расходы равны 205000+123000+574000 = 902 000 т. руб.
Вывод: предприятие получит убыток в размере 902 000 руб.
Отчет о прибылях и убытках после принятия решения.
№ п/п |
Показатели |
Сумма, тыс. руб. |
1 |
Выручка от продажи |
856 000 |
2 |
Переменная часть себестоимости продукции |
885 000 |
3 |
Маржинальный доход (1-2) |
- 29 000 |
4 |
Постоянные расходы |
902 000 |
5 |
Операционная прибыль (3-4) |
- 931 000 |
Выручка от продажи:
(20500*40) + (1500*24,5) = 820 000 + 36 750 = 856 750тыс.руб.
Переменная часть себестоимости продукции равна:
((18+12+10)*1500+5000)+(18+12+10)*20500=65 000+820 000=885 000тыс.руб.
Вывод:
п
ри производстве дополнительного заказа убыток предприятия увеличится на 29 000тыс.руб., чем до дополнительного заказа.
Задание 9
Предприятие выпускает 4 вида изделий, исходные данные по которым приведены в таблице 3.
Таблица 3
Виды продукции |
Переменные затраты на ед. продукции, руб. |
Полная себестоимость ед. продукции,
руб.
|
Цена ед. продукции,
Руб.
|
Объем реализации продукции,
шт.
|
А |
45 |
60 |
75 |
3000 |
В |
60 |
75 |
105 |
3750 |
С |
12 |
22 |
45 |
1200 |
Д |
30 |
67 |
75 |
2100 |
Используя исходные данные провести сравнительный анализ финансовых результатов работы предприятия по методу полных затрат (табл. 4) и по методу сокращенной себестоимости (табл. 5).
По результатам сравнения сделать вывод о наиболее рентабельной продукции.
Таблица 4
Калькуляция по полным затратам
№ п/п
|
Показатели
|
Изделия
|
А
|
В
|
С
|
Д
|
1 |
Цена ед. продукции, руб. |
75 |
105 |
45 |
75 |
2 |
Полная себестоимость ед. продукции, руб. |
60 |
75 |
22 |
67 |
3 |
Прибыль на ед. продукции, руб. |
15 |
30 |
23 |
8 |
4 |
Объем продажи продукции, руб. |
225 000 |
393 750 |
54 000 |
157 500 |
5 |
Объем продаж, шт. |
3000 |
3750 |
1200 |
2100 |
6 |
Полная себестоимость на весь объем продаж, руб. |
180 000 |
281 250 |
26 400 |
140 700 |
7 |
Прибыль на весь объем продаж, руб. |
45 000 |
112 500 |
27 600 |
16 800 |
8 |
Общий финансовый результат от продажи, руб. |
201 900 |
9 |
Ранжирование изделий по степени доходности |
2 |
1 |
3 |
4 |
Таблица 5
Калькуляция по сокращенной себестоимости
№ п/п
|
Показатели
|
Изделия
|
А
|
В
|
С
|
Д
|
1 |
Цена ед. продукции, руб. |
75 |
105 |
45 |
75 |
2 |
Прямые затраты ед. продукции, руб. |
45 |
60 |
12 |
30 |
3 |
«Маржа покрытия 1» ед. продукции,руб. |
30 |
45 |
33 |
45 |
4 |
Объем продажи продукции, руб. |
225 000 |
393 750 |
54 000 |
157 500 |
5 |
Объем продаж, шт. |
3000 |
3750 |
1200 |
2100 |
6 |
Переменные затраты на весь выпуск, руб. |
90 000 |
168 750 |
39 600 |
94 500 |
7 |
«Маржа покрытия 1» на весь выпуск продукции, руб. |
135 000 |
225 000 |
14 400 |
63 000 |
8 |
Итого «Маржа покрытия 1» в целом по предприятию, руб. |
437 400 |
9 |
Постоянные затраты по предприятию, руб. |
235 500 |
10 |
Общий финансовый результат от продажи, руб. |
201 900 |
11 |
Ранжирование изделий по степени доходности |
2 |
1 |
4 |
3 |
Постоянные
|
=
|
Полная себестоимость
|
– |
Совокупные переменные
|
затраты
|
продукции
|
затраты
|
Следовательно, (180 000 +281 250 + 26 400 + 140 700) – (90 000 + 168 750 + 39 600 + 94 500) = 628 350 – 392 850 = 235 500руб
Вывод:
после расчетов видно, что наиболее рентабельной продукцией для предприятия является продукция В, при калькуляции по полным затратам прибыль на весь объем продаж продукции С больше прибыли продукции Д. Но при калькуляции по сокращенной себестоимости «Маржа покрытия 1» на весь выпуск выше у продукции А. Значит продукция А более рентабельная, чем продукция Д, а Д больше С.
Задание 10
Организация производит четыре вида продукции. Производственные мощности предприятия ограничены 20 000маш/час.
Необходимо определить, в каком объеме и какие изделия выгоднее производить предприятию.
Показатели производства продукции представлены в таблице.
Показатели |
Изделие А |
Изделие Б |
Изделие В |
Изделие Г |
1. Валовая прибыль на единицу продукции |
42 |
32 |
48 |
32 |
2. Время на производство продукции, маш/час |
14 |
8 |
4 |
16 |
3. Прогнозируемый спрос, ед. |
2 000 |
2 500 |
6 000 |
1 000 |
4. Время необходимое для обеспечения спроса, маш/час |
14 000 |
10 000 |
12 000 |
8 000 |
Относительное маржинальное покрытие (ОМП) (стр.1/стр.2) |
3 |
4 |
12 |
2 |
Очередность выбора (ранжировка) |
3 |
2 |
1 |
4 |
На основании показателей валовой прибыли и времени обработки для каждого изделия рассчитывается показатель валовой прибыли на единицу ограниченного фактора (относительное маржинальное покрытие, ОМП). Полученные значения ранжируются по мере убывания, и в первую очередь в план производства попадают изделия с более высоким ОМП.
Далее формируется производственная программа на основании данных об очередности выбора, времени на обработку изделия и максимально возможного сбыта данного вида изделия.
Планирование производственной программы, этап 2
Изделие |
Количество, единиц |
Время на производство, маш/час |
Остаток произв-ой мощ-ти пред-я, м/ч. |
В |
6 000 |
12 000 |
20 000 – 12 000 = 8 000 |
Б |
Или |
А |
Или |
Г |
1 000 |
8 000 |
8 000 – 8 000 = 0 |
Вывод:
итак, производственная программа, позволяющая предприятию получить максимальный валовой доход, сформирована в гр. 1 изделие Аи Б, далее по остатку производственной мощности предприятия м/ч можно выбрать группу 4 или 2.
Для определения оптимальной структуры продукции в условиях наличия нескольких ограничивающих факторов следует использовать модели линейного программирования.
тесты
№ задания
|
Вариант ответа
|
1 |
Б |
2 |
Б |
3 |
В |
4 |
Б |
5 |
Г |
6 |
А |
7 |
В,Г |
8 |
Б |
9 |
Г |
10 |
В |
11 |
Б |
12 |
Б |
13 |
В |
14 |
В |
15 |
А |
16 |
В |
17 |
Г |
18 |
Г |
19 |
А |
20 |
Б |
21 |
А |
22 |
В |
23 |
В |
24 |
В |
25 |
В |
26 |
В |
27 |
Г |
28 |
В |
29 |
Б |
30 |
В |
Литература
1. А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова Управленческий учет: Учебник/Под редакцией А.Д. Шеремета. – 3-е изд., перераб. и доп. – М: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2005г.
2. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М: Финансы и статистика, 2004г.
3. Управленческий учет: Учебник/Под редакцией А.Д. Шеремета. – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009г.
4. Воронова Е.Ю., Улина Г.В., Управленческий учет предприятии/Учебное пособие. – М.: ТК Велби, изд. Проспект, 2006г.
содержание ..
98
99
100 ..
|
|