Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

РД-8

Результаты проверки правильности оформления первичных документов

по отгрузке продукции

Вывод аудитора: на ООО «Ярэластомер» в первичных документах по учёту отгрузки продукции заполняются практически все обязательные реквизиты.

Исходя из устного опроса работников отдела маркетинга, было выявлено, что счет организации-покупателю выставляется исходя из следующих позиций: работает ли покупатель по предоплате (полной или частичной), является ли покупатель постоянным, не числится ли на данном покупателе дебиторская задолженность. ООО "Ярэластомер" работает по предоплате, соответственно ему была предоставлена скидка. В ходе аудиторской проверки Договора поставки, было выявлено неполное отражение необходимой в договоре информации, в том числе касаемо предоставленных скидок покупателю. Исходя из этого, было выявлено нарушение, связанное с ненадлежащим образом санкционирования условий продажи продукции уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта, так как предоставленная скидка не была указана и утверждена. Для этого были проверены соответствующие документы и составлен Рабочий документ 9 (см.табл.12, с.38).

Таблица 1 2

РД-9

Результаты проверки правильности отражения цен на отгруженную продукцию

Вывод аудитора: Не отражена в документах предоставленная скидка 10 % покупателю.

В ходе проверки аудитору также необходимо удостовериться, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально совершенным операциям не отражены в учете; на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению налогооблагаемой базы, что будет считаться неправомерным. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов. Для определения достоверности отражения в регистрах правильнее рассмотреть налоговые регистры, суммы по которым в дальнейшем будут составлять налогооблагаемую базу. В ходе проверки были проверены суммы по накладным, счету-фактуре и данные Регистра учета доходов текущего периода, и составлен Рабочий документ (РД-10) (см.табл.13, с.39).

Таблица 1 3

РД-10

Результаты проверки полноты и достоверности сумм от продажи продукции

Вывод: Суммы от продажи продукции в регистрах налогового учета отражены достоверно, отклонений выявлено не было. На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.

По данным проверки установлено, что по данным операциям покупатель внес предоплату в сумме 248612,37 рублей (Согласно Выписке из лицевого счета (см. Приложение 15) за 28.12.2007), таким образом, отгруженная продукция была оплачена заранее, что указано в Счет-фактурах (Приложение 11), то есть оплата продукции отражена верно и полно.

Была проведена проверка наличия документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от основной деятельности ООО «Ярэластомер».

Проверим правильность отражения выручки на счетах бухгалтерского учета. Выручка формируется на сч.90/1 «Выручка» в корреспонденции со сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Проводка имеет вид: Дебет 90/1 «Выручка», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму реализации продукции (товаров, услуг).

Проведем арифметическую проверку сформированной выручки по данным аналитического и синтетического учета и отчетности. Полученные результаты отразим в Рабочем документе (РД-11) (см.табл.14, с.40)

Таблица 14

РД-11

Порядок формирования и арифметическая проверка выручки в ООО "Ярэластомер» за 2008 год

Из выше представленной таблицы видно, что арифметическая проверка не выявила отклонений. Отсюда следует вывод о правильности формирования и отражения на счетах выручки от реализации продукции (услуг) и, следовательно, правильного отражения в отчетности, что не приводит к искажению информации. Но для более точного заключения необходимо более глубокое изучение и более детальная проверка сумм формирования выручки от продаж, работ, услуг.

Корреспонденция счетов на предприятии отражена корректно, суммы по соответствующим счетам совпадают. Отраженная выручка на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (см. Приложение 16) соответствует отражению по счету 90 "Выручка". То есть арифметических и методологических ошибок в учете выручки на предприятии не выявлено.

В конце каждого месяца на сч.90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит сч.90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (дебетовый оборот по сч.90-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражается на сч.90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В соответствии с предложенной методикой отражения результатов от обычной деятельности за 2008 год организация получила прибыль, отражаемый проводкой Дебет сч.90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит сч.99 «Прибыли и убытки»–на сумму 73675 тыс. руб. (Главная книга по счету 90 (см. Приложение 7))

Проведем арифметическую проверку тождественности показателей аналитического и синтетического учета между регистрами по сч.90, результаты отразим в Рабочем документе (РД-12) (см.табл.15, с.42).

Таблица 15

РД-12

Проверка данных аналитического и синтетического учета формирования результата от основной деятельности на сч.90/9

Арифметическая проверка данных регистров аналитического и синтетического учета по сч.90 «Продажи» выявила нарушение методологии ведения учета в части отражения финансового результата от обычных видов деятельности в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 "Продажи". Необходимо скорректировать записи, так как на счете 90-9 необходимо отразить Прибыль от продаж (2154,67.), то есть из выручки вычесть себестоимость проданной продукции и НДС. Тем не менее, в Главной книге по счетам 90 и 99 верно отражены суммы финансового результата по обычным видам деятельности.

3.3. Проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции, выполненных работ, услуг

Цель: проверка правильности отнесения расходов на статьи затрат, проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции, выполненных работ, услуг ООО "Ярэластомер".

Источники информации: Учетная политика ООО "Ярэластомер", Рабочий план счетов (см. Приложение 1) , калькуляции себестоимости продукции, регистры, журнал-ордер № 10, главная книга по счету 20, 23, 25, 26, 90, Декларация по налогу на прибыль, № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

При формировании показателя себестоимости учитываются расходы по обычным видам деятельности, то есть расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, осуществленные в связи с выполнением работ, оказанием услуг. Формируется показатель исходя из суммы затрат на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Для налогового учета оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Отгруженная покупателям и выбывшая готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по средней стоимости.

Организация разделяет:

- складской брак, учитываемый в бухгалтерском учете на счете 43 «Готовая продукция», потери от которого списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Складские потери от брака рассчитываются как разница между фактической себестоимостью готового изделия, сложившаяся по данным бухгалтерского учета на начало месяца, в котором произошло бракование, и ценой возможной реализации забракованного изделия. Финансовый результат для налогового учета формируется в момент продажи;

- нестандартная продукция учитывается на отдельном субсчете 43-1 «Готовая продукция пониженной сортности» по цене возможной реализации.

Калькуляция себестоимости продукции и учет затрат на производство в организации ведется по видам затрат, по видам выпускаемой продукции, по местам возникновения.

Проведем проверку затрат по экономическим элементам. Основными источниками информации являются Калькуляция себестоимости продукции, журнал-ордер № 10, а так же Главная книга по счетам 20, 90 (см. Приложения 4, 5, 6, 7), а также ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. Приложение 8). Проведем арифметическую проверку соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета и отчетности. При сверке данных аналитического учета и отчетности (форма № 5) использовался метод пересчета (РД-13), суммирования показателей элементов затрат за каждый месяц (см.табл.16, с.44).

Таблица 16

РД-13

Структура расходов по элементам ООО "Ярэластомер" на 1 января 2009г. и соответствие данных ф. №5 регистрам аналитического учета

Вывод аудитора: себестоимость продукции отражена верно, отклонений и нарушений, а также несоответствий с Учетной политикой организации в отношении учета затрат не вывялено. Однако, следует обратить внимание, на не корректное отражение элементов затрат в журнале-ордере № 10, так как четко не определено, какая часть затрат к какому элементу относится (услуги промышленного характера, тепловая энергия и др.).

При сравнении данных синтетического и аналитического учета при сверке суммы общих затрат на производство отклонений так же не было выявлено. Следует обратить внимание, что согласно Учетной политике организации для целей налогообложения сумма косвенных расходов на производство и реализацию продукции, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. Таким образом, сумма затрат на оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизация в полной сумме затрат на производство в журнале-ордере № 10 переносится в бухгалтерскую отчетность предприятия (форма № 5), а материальные затраты и часть прочих затрат, являющихся прямыми, переносятся только в сумме, относящейся к проданной продукции.

На каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.

Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.

В заключении аудита учета выручки и себестоимости продукции в ООО "Ярэластомер", необходимо выполнить проверку типовой схемы корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.90) для отражения хозяйственных операций, разработанной на предприятии. Для данной проверки используем процедуру – проверка типовой схемы корреспонденции счетов (по дебету и кредиту счета 90) для отражения хозяйственных операций, разработанной на предприятии. Результаты данной процедуры приведены в рабочем документе РД-14 (см.табл. 17, с.47).

Таблица 17

РД-14

Проверка правильности составления корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 90

По результатам проверки можно сделать вывод, что разработанная на предприятии типовая схемы корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 90 в части отражения выручки и списания себестоимости для отражения хозяйственных операций соответствует нормам законодательства, регулирующим бухгалтерский учет в части отражения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками и списания себестоимости проданной продукции.

3.4. Проверка правильности учета прочих доходов и расходов, произведенных организацией

Цель: формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Источники информации: Учетная политика ООО «Ярэластомер», Рабочий план счетов, регистры аналитического и синтетического учета по сч.91/2.

Согласно Рабочего плана счетов и Учетной политики организации для учета прочих расходов организации предусмотрен счет 91-2 "Прочие расходы" и счет 91-3 "НДС".

В ходе проверки было установлено, что прочие расходы организации состоят из следующих групп: проценты по долговым обязательствам, просроченная дебиторская задолженность и прочие внереализационные расходы.

При проверке внереализационных расходов было выявлено, что в их состав входят только проценты по долговым обязательствам, в которые включаются:
- проценты банку за ведение расчетного счета

- проценты банка за услуги клиент-банк

- проценты банку по кредиту.

Наибольшую долю в статье "Проценты по долговым обязательствам" занимают проценты по кредиту. В ходе аудита установлено, что проценты в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а свыше ставки рефинансирования – относятся на прочие расходы без ее уменьшения.

Данные первичных документов и налоговых регистров по учету прочих расходов совпадают. При проверке Кредитного договора ООО "Ярэластомер" и банком "Промсвязьбанк" было установлено наличие всех необходимых реквизитов, все обязательные пункты договора соответствуют законодательству РФ, расчет процентов верен. При проверке соответствия сумм начисленных и уплаченных процентов по договору кредита регистрам налогового учета, был составлен следующий Рабочий документ (РД-15) (см. табл.18, с.49).

Таблица 18

РД-15

Проверка соответствия сумм начисленных и уплаченных процентов по долговым обязательствам

Вывод аудитора: Начисленные проценты по кредиту отражаются верно и в полном объеме.

В ходе проверки прочих внереализационных расходов было установлено, что в их состав входит, в основном, получение прочих услуг. Все необходимые документы по их получению в организации имеются и соответствуют законодательству РФ.

Прочие доходы организации составляют не значительную сумм по сравнению с соответствующими прочими расходами, а прочие доходы, принимаемы в расчет налогооблагаемой базы составляют 312.00 рубля (см. Приложение 18), что намного ниже уровня существенности.

Для выявления сальдо прочих доходов и расходов в Рабочем плане счетов организации предназначен субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов /расходов». Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.

Для проверки правильности определения финансового результата от прочей деятельности организации и отражения его на счетах организации проанализируем Оборотно-сальдовую ведомость по счетам 91, 99 (см. Приложение 24, 9), а так же Отчет о прибылях и убытках (см. Приложение 8). Результаты проверки оформим в Рабочий документ 16 (см. табл. 19, с.50).

Таблица 19

РД-16

Проверка правильности определения финансового результата от прочей деятельности организации

Вывод аудитора: В налоговом учете выполняется тождественность всех показатель, несоответствий не выявлено. Корреспонденция счетов по отражению прочих доходов и расходов составлена в организации верно.

3.5 Аудит налога на прибыль и применения ПБУ 18/02 в ООО "Ярэластомер"

Цель: установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства и установление соответствия правильности применения ПБУ 18/02 требованиям налогового законодательства. В настоящий момент в ПБУ 18 внесены изменения, которые вступают в силу

Источники информации: Главная книга, Оборотно - сальдовая ведомость, Приказ об Учетной политике организации, Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Декларация по налогу на прибыль, регистры учета доходов и расходов организации, Главная книга по счету 68.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с Ч.2 НК РФ гл. 25 «Налог на прибыль организации» прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Ранее в пункте 3.4 данной работы были изучены прочие доходы и расходы организации, проверены их суммы на счету бухгалтерского учета. Данные этих проверок не выявили нарушений и отклонений от законодательства.

ООО "Ярэластомер" согласно Учетной политике (см.Приложение 2) избирает следующий метод исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, то есть перед тем, как перейти к этапу проверки исчисленного налога на прибыль, необходимо удостовериться в правильности отражения и формирования фактически полученной прибыли.

В ходе проверки полученной прибыли необходимо сопоставить данные налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов. В ходе проверки необходимо проанализировать данные Декларации по налогу на прибыль (см. Приложение 20), Отчета о прибылях и убытках (см.Приложение 8), а так же регистры налогового и бухгалтерского учета. Полученные результаты отразим в Рабочем документе 17 (см.табл.20, с.51)

Таблица 20

РД-17

Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета

Вывод: при сопоставлении данных налогового и бухгалтерского учета выявлены отклонения, которые возникают вследствие возникновения отложенных налоговых активов и обязательств. Данные Декларации по налогу на прибыль совпадают с данными регистров налогового учета. Так же данные Отчета о прибылях и убытках совпадают с данными регистров бухгалтерского учета.

Причины отклонений, выявленных в ходе проверки показателей дохода и расхода по данным бухгалтерского и налогового учета, объясняются разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Проверим правильность расчета Текущего налога на прибыль по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см.Приложение 8) и регистров по сч.09, 77, 68 (см.Приложение 22, 23). Результаты проверки оформим в РД-19 (см.табл. 22, с.54-55)

Таблица 22

РД-19

Проверка правильности расчета текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета

Как видно из РД-19, сумма, полученная при расчете текущего налога на прибыль в соответствии с применяемой общепринятой формулой расчета ТНП соответствует сумме, указанной в в ф. № 2 Отчет о прибылях и убытках. В ф. № 2 по стр. 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма, указанная в Налоговой декларации по налогу на прибыль по стр.180 (см. Приложение 20).

Взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках и Налоговой декларацией по налогу на прибыль заключается в нахождении налоговой базы для исчисления налога и суммы исчисленного налога на прибыль.

Следующим этапом проверки налога на прибыль организации является проверка раскрытия информации о трансформации условного расхода по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль в Пояснительной записке (см. Приложение 27) к Бухгалтерскому балансу организации. По данному аспекту выявлены отклонения, так как пояснения к суммам условного расхода на прибыль, постоянного налогового обязательства, постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств в Пояснительной запаске не приведены.

3.6 Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах ООО "Ярэластомер"

Цель: проверка правильности формирования показателей ф. №2 по данным Главной книги, регистрам синтетического и аналитического учета.

Источники информации: Оборотно-сальдовая ведомость за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 (с разбивкой по субсчетам), Главная книга по сч.90, 91, 99, 09, 77, Регистр учета внереализационных расходов, Регистр учета внереализационных доходов, Регистр учета доходов текущего периода, ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Налоговая декларация по налогу на прибыль.

Для проверки правильности составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» проследим порядок формирования и отражения всех финансовых результатов в регистрах аналитического и синтетического учета. Таким образом, используя информацию регистров, а также соблюдая ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 67н, проведем проверку правильности заполнения строк ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Правильность заполнения строк Отчета о прибылях и убытках проверяется на 01.01.08г.. Здесь будет подробно рассмотрен порядок формирования каждой строки и приведены источники информации, подтверждающие суммы, указанные в отчетности. Результаты проверки правильности заполнения Отчета о прибылях и убытках оформим в Рабочий документ 20 (см.табл.23, с.56).

Таблица 23

РД-20

Проверка правильности заполнения строк Отчета о прибылях и убытках ООО «Ярэластомер»

Из таблицы 22 видим, что каждая строка Отчета о прибылях и убытках формируется на основании данных бухгалтерского учета, а также расчет текущего налога на прибыль соответствует сумме, указанной по стр. 180 Налоговой декларации по налогу на прибыль (см. Приложение 20) и равна 227 тыс. руб. Таким образом, Отчет о прибылях и убытках составлен правильно в соответствии с регистрами аналитического и синтетического учета.

Также следует проверить корреспонденцию счетов по проверенным участкам деятельности организации и выявить отклонения.

Следующим этапом будет проверка взаимоувязки показателей отчетных форм, которая является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности, а также проверки правильности ведения бухгалтерского учета.

Проведем взаимоувязку показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» с показателями формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» можно представить следующим образом (см.табл. 24, с.58):

Таблица 24

РД-21

Взаимоувязка показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» с показателями формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» формы № 1 "Бухгалтерский баланс"

Из данных выше сведений можно сделать вывод о правильности и корректности составления формы № 2 Отчета о прибылях и убытках по строке «Расходы по обычным видам деятельности» и заполнения данной строки в форме № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу. Суммы за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года совпадают. А так же сумма чистой прибыли отчетного периода по Форме № 2 соответствует сумме нераспределенной прибыли согласно Бухгалтерсого баланса. На счете 84 (см.Приложение 26) так же отражена сумма нераспределенной прибыли в сумме 719 тысяч рублей, что свидетельствует о тождестве показателей.

Таким образом, после проведенных проверок и исследований можно сделать выводы по выполненным работам и составить аудиторской заключение.

4. Оформление результатов проверки финансовых результатов в ООО "Ярэластомер"

В ООО «Ярэластомер» была проведена аудиторская проверка финансовых результатов за период с 01.01.2008г. по 31.12.2008г. На основании проведённой проверки мы можем сделать следующие выводы.

В целом на аудируемом предприятии формирование и учет финансовых результатов ведутся в соответствии с нормативно-правовыми актами. Однако, при проверке были выявлены нарушения. Выявленные нарушения и рекомендации по их устранению приведены в таблице (см.табл.25, с.61).

Таблица 25

РД-22

Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки финансовых результатов и распределения прибыли в ООО «Ярэластомер»

Таким образом, из всех выше перечисленных обнаруженных ошибках не было выявлено серьезных, все они исправимы и подлежат корректировке.

По материалам проведенной проверки аудитору рекомендуется подготовить письменную информацию для руководства проверяемого предприятия. В настоящее время этот вопрос регулируется Правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

ООО "Ярэластомер"

Садилек С.Ю., директор

Исходящий № _______

«_____»____________2009г.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ

ООО "Ярэластомер"

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Уважаемый Сергей Юрьевич!

В соответствии с заключенным договором мною был проведен аудит организации в части формирования и учета финансовых результатов с 01.01.2008 по 31.12.2008г.

Лицо, осуществляющее аудит: Павлов Евгений Борисович

Проверяемый экономический субъект: ООО "Ярэластомер"

Юридический адрес организации: Россия, 150044, г. Ярославль, ул. 2-й промышленный проезд, д.11.

Руководитель организации : Садилек Сергей Юрьевич., генеральный директор.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности : Садилек С.Ю., генеральный директор

Целью письменной информации является доведение до руководства ООО "Ярэластомер" сведений о наличии недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля относительно формирования и учета финансовых результатов, а также внесение рекомендаций по усовершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности: в соответствии с договором от «____» _________2008 г. №______ Павловым Е.Б. проводилась аудиторская проверка формирования и учета финансовых результатов.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации осуществляется бухгалтерией.

Методика аудиторской проверки основывалась на Федеральном законе "Об аудиторской деятельности", соблюдении правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что в регистрах бухгалтерского учета и отчетности не содержится существенных искажений. Раздел бухгалтерской документации по учету финансовых результатов был проведен проверен выборочным методом.

Результаты аудиторской проверки

При планировании и проведении проверки рассмотрено состояние внутреннего контроля в организации ООО "Ярэластомер". Существенных нарушений в области учета финансовых результатов по результатам оценки внутреннего контроля не выявлено. Имеются некоторые нарушения, касающиеся организации системы внутреннего контроля в целом, в частности, на предприятии нет организованной системы внутреннего контроля, то есть нет ответственного отдела или определенного лица, контролирующего правильность учета и деятельности предприятия.

Порядок формирования и учет финансовых результатов в ООО "Ярэластомер"выступал в качестве объекта аудита. В результате проведенной проверке были сделаны следующие выводы.

Единая Учетная политика ООО "Ярэластомер" для целей бухгалтерского и налогового учета составлена в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством и не противоречит им. Он раскрывают всю необходимую информацию для определения порядка формирования и учета финансовых результатов.

В ходе проверки правильности формирования выручки, себестоимости и, следовательно, результатов от обычной деятельности отклонений выявлено не было, нарушений обнаружено не было. Порядок формирования выручки соответствует нормативным актам. Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) указан в Учетной политике ООО "Ярэластомер" и также соответствует нормативным актам.

При проверке регистров аналитического, синтетического учета и отчетности по учету результатов от обычных видов деятельности, арифметических ошибок и отклонений выявлено не было.

Следующим этапом проверки было выявление правильности формирования и отражения в учете прочих доходов и расходов и результатов от прочей деятельности. При проверке отнесения доходов и расходов к прочим доходам и расходам в соответствии с нормативными актами, было выявлено разное признание доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, что повлекло к различиям информации по ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и Налоговой декларации по налогу на прибыль. Разница показателей образует постоянные разницы, которые следует расшифровать и зафиксировать в пояснительных документах.

В целом, при проверке финансовых результатов от прочей деятельности не было выявлено более других существенных отклонений.

При проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета нарушений выявлено не было. То есть, отчетность ООО "Ярэластомер" в части учета финансовых результатов соответствует требованиям нормативных актов, предъявляемых к ее составлению, и отражает достоверные сведения о них во всех существенных значениях.

Вывод

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные хозяйственные операции по формированию и отражению в учете финансовых результатов осуществлялись ООО "Ярэластомер" во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет. Однако, в связи с выборочным и поверхностным характером проверки, нельзя утверждать, что все операции по формированию и отражению в учете финансовых результатов в проверяемом периоде на ООО "Ярэластомер" осуществлялись в соответствии с законодательством РФ.

В связи с выявленными нарушениями можно дать следующие рекомендации:

- дополнить Учетную политику ООО "Ярэластомер" в разделе учета и отражения финансовых результатов от обычной и прочей деятельности предприятия;

- следить за правильностью оформления первичных документов, в частности, оформлять в соответствии с законодательством: заполнять все обязательные реквизиты, корректно вносить исправления в случае ошибки;

- Скорректировать Сальдо прочих доходов и расходов и Сальдо доходов и расходов по обычным видам деятельности в Оборотно-сальдовой ведомости;

- закрепить в Пояснительной записке порядок трансформации условного налога на прибыль в текущий налог на прибыль.

Заключение

В данной работе была рассмотрена методика проведения финансовых результатов и проведена на практике на конкретном предприятии.

На основе ООО "Ярэластомер" была проведена аудиторская проверка финансовых результатов за период с 01.01.2008г. по 31.12.2008г.

При планировании и проведении проверки рассмотрено состояние внутреннего контроля в организации ООО "Ярэластомер". Существенных нарушений в области учета финансовых результатов по результатам оценки внутреннего контроля не выявлено. Имеются некоторые нарушения, касающиеся организации системы внутреннего контроля в целом, в частности, на предприятии нет организованной системы внутреннего контроля, т.е. нет ответственного отдела или определенного лица, контролирующего правильность учета и деятельности предприятия.

Порядок формирования и учет финансовых результатов в ООО "Ярэластомер"выступали в качестве объекта аудита. В результате проведенной проверке были сделаны следующие выводы.

Учетная политика ООО "Ярэластомер" составлена в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством и не противоречат им. Они раскрывают всю информацию, необходимую для определения порядка формирования и учета финансовых результатов.

В ходе проверки правильности формирования выручки, себестоимости и, следовательно, результатов от обычной деятельности отклонений выявлено не было, нарушений обнаружено не было. Порядок формирования выручки соответствует нормативным актам. Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) указан в Учетной политике ООО "Ярэластомер" и также соответствует нормативным актам.

При проверке регистров аналитического, синтетического учета и отчетности по учету результатов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, арифметических ошибок и отклонений выявлено не было.

В целом, при проверке финансовых результатов от прочей деятельности не было выявлено более других существенных отклонений.

При проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета нарушений выявлено не было. То есть, отчетность ООО "Ярэластомер" в части учета финансовых результатов соответствует требованиям нормативных актов, предъявляемых к ее составлению, и отражает достоверные сведения о них во всех существенных значениях.

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные хозяйственные операции по формированию и отражению в учете финансовых результатов осуществлялись ООО "Ярэластомер" во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет. Однако, в связи с выборочным и поверхностным характером проверки, нельзя утверждать, что все операции по формированию и отражению в учете финансовых результатов в проверяемом периоде на предприятии осуществлялись в соответствии с законодательством РФ.

В связи с выявленными нарушениями можно дать следующие рекомендации:

- дополнить Учетную политику ООО "Ярэластомер" в разделе учета и отражения финансовых результатов от обычной и прочей деятельности предприятия;

- следить за правильностью оформления первичных документов, в частности, оформлять в соответствии с законодательством: заполнять все обязательные реквизиты, корректно вносить исправления в случае ошибки;

- вести учет для целей налогообложения в регистрах налогового учета;

- - закрепить в Пояснительной записке порядок трансформации условного налога на прибыль в текущий налог на прибыль.

Список использованной литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте». Утверждён приказом Президента Российской Федерации №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Утверждён приказом Президента Российской Федерации 13 июля 2001 года № 119-ФЗ.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 16.05.2007)
3. Гражданский кодекс РФ, ч.1 от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 06.12.2007 N 333-ФЗ)
4. Гражданский кодекс РФ, ч.2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 06.12.2007 N 334-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 26.01.1996 N 15-ФЗ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П)
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 № 43н.
6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 6 мая 1999г. №32н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.06 № 115н)
7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 6 мая 1999г. № 33н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.06 № 116н)
8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 № 114н

11. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 года №44н

 

 

 

 

 

 

 

содержание   ..  654  655  656   ..