НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ

Шифр та назва рахунку	Регістри	Номер рядка в Звіті про фінансові результати (ф.№ 2)	Номер рядка в Примітках до річної фінансової звітності (ф.М5)
70 "Доходи від реалізації"'	Журнал 6	010	-
71 "Інший операційний дохід"	Журнал 6	060	440-490
72 "Дохід від участі в капіталі"	Журнал б	110	500-520
73 "Інші фінансові доходи"	Журнал 6	120	530-540
74 "Інші доходи"	Журнал 6	130	-
75 "Надзвичайні доходи"	Журнал 6	200	-
79 "Фінансові результ	Журнал б	220(225)	-

Доходи	Витрати
Доходи від реалізації	Собівартість реалізації.
Інший операційний дохід	Інші витрати операційної діяльності
Дохід від участі в капіталі	Витрати від участі в капіталі
Інші фінансові доходи	Фінансові витрати
Інші доходи	Інші витрати
Надзвичайні доходи	Надзвичайні витрати

№ з/п	Питання, що досліджуються			Можливі порушення	Пункти П(С)БО, що порушуються
1	2			3	4
1	Визнання доходів в бухгалтерському обліку			Доходи відображаються без зв'язку зі збільшенням активу та зменшенням зобов'язань	п. 5
Доходи звітного періоду визнаються під час збільшення активу або зменшення зобов'язань, що зумовлює зростання власного капіталу за рахунок внесків учасників
Недостовірно визначаються (оцінюються) суми доходів
Критерії визнання доходу не застосовуються окремо до кожної операції. Проте, ці критерії також не застосовуються до окремих елементів однієї операції або двох чи більше операцій разом, якщо це випливає зі змісту операції
Визнаються доходами такі види надходжень від інших осіб:	п. 6
2			Класифікація доходів від звичайної діяльності в бухгалтерському обліку	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Неправильне віднесення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) до складу доходів від основної діяльності згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати"	п. 7
Інші операційні доходи. Неправильне віднесення доходів до складу інших доходів від операційної діяльності згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати"
Фінансові доходи. Неправильне віднесення доходів до складу інших фінансових доходів та доходів від участі в капіталі згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати"
Інші доходи. Неправильне віднесення доходів до складу інших доходів, які виникають в ході інвестиційної діяльності згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати"
3			Визнання	Неправомірне визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у випадку, коли покупцю не передано ризики та вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив), або підприємство здійснює подальший контроль та управління реалізованою продукцією (товарами, іншими активами), або суму доходу (виручки) неможливо достовірно визначити, чи немає впевненості у збільшенні економічної вигоди підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, визначені недостовірно	п. 8
Неправомірне коригування визнаного доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості	п. 15
4		Визнання доходу при обміні продукцією таіншими активами		Неправомірне визнання доходу при обміні продукцією (товарами, роботами, послугами) та іншими активами у разі, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами) та іншими активами, які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість	п.9
Визнання		Неправомірне визнання доходу, пов'язаного з наданням послуг, у разі неврахування ступеня завершеності операцій з надання послуг на дату балансу або недостовірної оцінки результату цієї операції	пп. 10, 11
Відображення в бухгалтерському обліку доходу (виручки) від надання послуг, який не може бути достовірно визначений без врахування розміру визначених витрат, що підлягають відшкодуванню	п. ІЗ
Визнання доходу та невизнання понесених витрат витратами звітного періоду, якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно оцінений і не існує імовірності відшкодування зазначених витрат	п. 14
5		Визнання доходу від цільового фінансування		Неправомірне визнання доходом цільового фінансування, при якому немає підтвердження, що дохід буде отримано та підприємство виконає умови такого фінансування	п. 20
Неправомірне визнання доходом отриманого цільового фінансування протягом тих періодів, у яких не було здійснено витрат, пов'язаних з виконанням умов цільового фінансування	п. 17
Неправомірне визнання доходом цільового фінансування капітальних інвестицій протягом періоду, в якому немає корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо)	п. 18
Порушення вимог П(С)БО щодо визнання доходу від цільового фінансування у вигляді компенсації витрат (збитків), яких вже зазнало підприємство, або термінової фінансової підтримки підприємства без пов'язаних із цим витрат і відображення його в періоді, іншому, ніж той, в якому виникла дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням	п. 19
6		Визнання доходу від використання активів іншими підприємствами		Неправомірне визнання доходу від використання активів іншими підприємствами, по яких неможливо достовірно визначити оцінку, або тих, від яких немає можливості надходження економічних вигод	п. 20
Невизнання доходу від відсотків у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку корисного використання відповідними активами
Невизнання доходу від роялті за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди
Невизнання доходу від дивідендів, що підлягають отриманню, при їх нарахуванні та прийнятті рішення про їх виплату
7		Оцінка доходу		Неправомірне відображення доходу в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що не отримані або не підлягають отриманню	п. 21
Невизнання доходом суми у вигляді відсотків, у разі відстрочки платежу, внаслідок якої виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги) та інші активи	п. 22
Недотримання вимог П(С)БО щодо визначення суми доходу за бартерним контрактом за справедливою вартістю активів (робіт, послуг), що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів	п. 23
Недотримання вимог П(С)БО щодо визначення доходу за бартерним контрактом за справедливою вартістю активів (робіт, послуг), що передані за цим контрактом у випадку, якщо справедливу вартість активів (робіт, послуг), які отримані або підлягають отриманню, достовірно визначити не можливо	п. 24
8		Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності		Неповне відображення передбаченої стандартом інформації у Примітках до річної фінансової звітності	п.25
Нерозкриття облікової політики щодо визнання доходу, включаючи спосіб визнання ступеню завершеності робіт, послуг, дохід від виконання яких визнається за ступенем їх завершеності
Незазначення розподілу доходу за кожною групою доходів: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи; надзвичайні доходи
Відсутність інформації про склад та суми доходів за кожною надзвичайною подією
Незазначення частки доходу за бартерними контрактами з пов'язаними сторонами

№	Етап перевірки	Джерела інформації для отримання аудиторських доказів		Необхідні аудиторські процедури			Методи аудиторської перевірки
1	2	3		4			5
1	Перевірка формування фінансових результатів	Наказ про облікову політику, договори, накладні, акти виконаних робіт, виписки банку, рішення, журнали-ордери, розрахунок амортизаційних відрахувань, відомості про нарахування заробітної плати, документи на списання виробничих запасів		1. Встановити відповідність законодавству визначення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) звітного періоду.			Логічна, юридична, формальна, арифметична перевірки
2	Перевірка порядку визначення фінансового результату від фінансових операцій	Інвестиційні проекти, договори про інвестиційну та спільну діяльність, кредитні договори, протоколи зборів акціонерів			1. Визначити основні види доходів, які підприємство одержує від фінансової діяльності, а саме: встановити наявність документів, що підтверджують право здійснення такої діяльності.		Юридична, взаємна, візуальна перевірки
3	Перевірка формування фінансового результату від іншої звичайної діяльності	Договори на продаж необоротних активів, акти приймання-передачі, рішення загальних зборів акціонерів, регістри обліку			1. Встановити правомірність здійснення окремих операцій, які формують фінансовий результат від іншої звичайної діяльності.		Арифметична, формальна, логічна, юридична, взаємна перевірки
5	Перевірка формування фінансових результатів від надзвичайних подій		Договори із страховими організаціями, акти ліквідації, акти на списання, акти інвентаризацій, регістри обліку			1. Вивчити доходи та витрати, які підприємство визначає як отримані від надзвичайних подій, та встановити їх відповідність законодавчо визначеним.	Арифметична, формальна, логічна, юридична, взаємна перевірки

15. Савицька Г.В. Економічний аналіз діяльності підприємства.

Навчальний посібник, К.: “Знання” – 2004. – 654с.

16. Сахарцева І.І. Основи складання бухгалтерської звітності за

вимогами національних стандартів України. Навчальний

посібник, К.: Кондор – 2003. – 614 с.

17. Тарасенко Н.В. Економічний аналіз діяльності промислового

підприємства. Навчальний посібник, К.: “Знання” – 2003. – 485 с.

18. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємства

України. Підручник – К.: “А.С.К.” – 2004. – 784 с.

19. Шубіна С.В. Конспект лекцій з курсу “Економічний аналіз” для

студентів усіх спеціальностей усіх форм навчання. –Харків: ХФ УАБС–

2003.– 118 с.

20. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і

господарчих операцій підприємств і організацій. Інструкція про

застосування. Нова редакція – Х.: Курсор, 2003. – 73-99 с. ,

21. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні: Навч.-практ.

посіб. / За ред. С.Ф. Голова. — Д.: ТОВ "Баланс-Клуб", 2003. — 768 с

22. Пархоменко В.М. Реформування бухгалтерського обліку в Україні.

Коментарі. — Луганськ: Футура: ДСД "Лугань", 2002. — Ч. 3. — 464 с

23. Кузьмінський А.М., Кузьмінський ЮА. Теорія бухгалтерського обліку:

Підручник. — К.: КНЕУ, 2003. — 288 с

24. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. — К., 2003.

692 с.

25. Паршин Г.О. Бухгалтерський облік: основи теорії і практики: Навч.

посіб. — К.: Т-во "Знання", КОО, 2003. — 245 с

26. Періодичні видання: "Бухгалтерський облік і аудит", "Баланс",

"Головбух", "Все про бухгалтерський облік", "Вісник бухгалтера і

аудитора України"

 

 

 

 

 

 

 

содержание   ..  285  286  287   ..

 

Показник	Сума, тис. грн.			Частка в прибутку до оподаткування, %
1.01.04	1.02.04	+,-	1.01.04	1.01.04	+, -
Прибуток звітного періоду до оподаткування	15 752	17 050 4 400	+1 298 +448	100,0 25,08	100,0 25,8	+0,72
В тому числі: податок на прибуток	3 552	3 845 555	+293 +155	22,55 2,55	22,55 3,22	+0,72
Чистий прибуток звітного періоду (п. 1 - п. 2)	11 800	12 650	+850	74,91	74,19	-0,72