Бухгалтерский учёт 22

Тема 1. Бухгалтерский учет, его сущность и значение

1. Хозяйственный учет, его сущность, возникновение и развитие
2. Наблюдение, измерение и регистрация как приемы (способы) учета
3. Виды учета и их взаимосвязь
4. Измерители, применяемые в учете
5. Функции бухгалтерского учета
6. Задачи бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему

Основные понятия по теме

Хозяйственный учет – это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и активного на них воздействия. Хозяйственный учет обязан полностью удовлетворить потребности управления в информации о фактически совершившихся хозяйственных процессах и явлениях и отразить их таким образом, чтобы на основе количественных данных можно было получить их достоверную качественную характеристику.

Контроль за хозяйственными процессами и их результатами обеспечивается системой хозяйственного учета путем наблюдения, измерения и регистрации хозяйственных явлений. Наблюдение позволяет установить многочисленные и разнообразные явления, из которых складывается хозяйственная деятельность. Полученные сведения требуют измерения, то есть выражения в количественных и стоимостных показателях: тоннах, метрах, литрах, рублях. Для получения итоговых обобщенных показателей хозяйственной деятельности их необходимо регистрировать и группировать в определенной системе. Следовательно, наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных явлений составляют содержание хозяйственного учета.

В практике ведения учета используются три вида измерителей: натуральные, трудовые и де­нежные.

Натуральные измерители необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сох­ранностью различных форм собственности, объемом процесса заготовления, производства и ре­ализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели.

Трудовыми измерителями пользуются при необходимости определения трудоемкости вы­полняемой работы, для начисления заработной платы, определения потерь от простоев и т.д., то есть этот измеритель может применяться там, где используется труд человека. На практике наи­более употребляемой единицей трудового измерителя является человеко-час и человеко-день.

Денежный измеритель является наиболее универсальным и находит основное применение в сфере экономики. Он применяется для измерения тех объектов, которые имеют стоимость. Ис­пользование денежного измерителя позволяет оценить любые разнородные объекты, имеющие стоимостное выражение, и получить совокупную стоимость их, что невозможно сделать в нату­ральных измерителях. В этом заключается основное достоинство денежного измерителя. В учете стоимостные измерители могут использоваться в совокупности с натуральными или трудовыми.

Информацию о хозяйственной деятельности получают с помощью трех видов учета: опера­тивно-технического, статистического и бухгалтерского. Каждый вид учета отличается задачами, областями применения и способами изучения наблюдаемых объектов. В то же время в еди­ной системе народнохозяйственного учета между всеми его видами существует тесная связь и взаимозависимость. Каждый вид учета широко использует данные других видов: статистический — данные бухгалтерского и оперативно-технического учета, бухгалтерский — данные оперативно-технического.

Оперативно-технический учет применяется на предприятиях, в организациях и учрежде­ниях при управлении внутренними подразделениями: цехами, отделами, бригадами, звеньями, технологическими процессами и т.д. Он призван оперативно обеспечить руководителей этих подразделений необходимой информацией внутри предприятия.

Ведение оперативно-технического учета не требует специальной подготовки. От этого вида учета не требуется абсолютной точности. Его данные могут регистрироваться всеми известными способами: записью на бумажных носителях, на экранах мониторов, дисках памяти ЭВМ и т.д., пе­редаваться устно, по телефону, факсу.

Статистический учет, или статистика, изучает явления, которые носят массовый характер, в области экономики, культуры, образования, науки и т.д. Она готовит и собирает информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, ценах, складывающихся на ре­гиональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., о численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и переписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - это учет хозяйственной деятельности предприятия, организации, уч­реждения во всем ее многообразии. Именно бухгалтерский учет фиксирует и накапливает все­стороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества организации, источниках его образования, хозяйственных процессах, конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет имеет свои особенности. Во-первых, он является документально обосно­ванным учетом. Во-вторых, это сплошной учет в смысле охвата хозяйственной деятельности ор­ганизации и непрерывный во времени. В-третьих, он использует присущие только ему способы отражения и контроля хозяйственной деятельности организации.

В настоящее время в зависимости от характера учетных сведений и способов их получения можно выделить следующие виды хозяйственного учета: налоговый, финансовый и управленческий.

Налоговый учет формирует данные, необходимые для составления расчетов, деклараций и прочей налоговой отчетности. Показатели такого учета получают по данным бухгалтерского учета путем корректировок учетной информации в целях налогообложения.

Финансовый учет формирует информацию о доходах и расходах организации, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования и так далее, которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последняя открыта для публикации и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей.

Управленческий учет – охватывает те виды учетной информации, которые необходимы для принятия управленческих решений в пределах организации. Основной составляющей управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализа экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами (прогнозами) и стандартами.

В управленческом учете обычно формируется информация для управленческого аппарата, используемая для планирования, прогнозирования, нормирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Эта информация предназначена для внутреннего потребления. Ведение управленческого учета законодательно не регламентировано.

Бухгалтерский учет является функцией управления , так как в системе бухгалтерского учета отражается фактическая информация по каждому виду имущества, материальных, трудовых и денежных ресурсов, что позволяет осуществлять управление эффективностью производственной и хозяйственно-финансовой деятельности организаций.

Наряду с управленческой значительная роль отводится контрольной функции бухгалтерского учета. На каждом предприятии учет должен обеспечивать действенный контроль за эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращать непроизводительные расходы и потери.

Бухгалтерский учет является основным поставщиком информации для внешних и внутренних пользователей.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистичес­ком учете, а также в налогообложении, планировании, прогнозировании, выработке тактики и стратегии деятельности предприятия.

К бухгалтерской информации, которая в любых условиях должна быть объективной, досто­верной, своевременной и оперативной, на современном этапе становления рыночной экономики предъявляются высокие требования. Она должна быть качественной, эффективной, удовлетво­рять потребности внешних и внутренних пользователей, т.е. содержать минимальное число по­казателей, удовлетворяя при этом максимальное количество пользователей на разных уровнях управления. Кроме того, бухгалтерская информация должна формироваться с наименьшими зат­ратами труда и времени.

В условиях рыночной экономики основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

· формирование полной и достоверной информации о де­ятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

· обеспечение при совершении организацией хозяйствен­ных операций внутренних и внешних пользователей своев­ременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвер­жденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйст­венной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Вопросы для самоконтроля

1. Что следует понимать под учетом?

2. Для чего используется оперативный учет?

3. Какие отличительные черты присущи оперативному учету?

4. Какие отличительные черты присущи бухгалтерскому учету?

5. Где применяется статистический учет?

6. Какие методы используются в статистическом учете ?

7. Перечислите основные требования, предъявляемые к хозяйственному учету?

8. В чем выражается достоверность учета?

9. Как достигается экономичность учета?

10. Что предусматривает своевременность учета?

11. Для чего служат натуральные измерители?

12. Где находят применение трудовые измерители?

13. Как отражаются хозяйственные явления с помощью денежного измерителя?

14. Назовите основные задачи бухгалтерского учета?

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

1. Предмет бухгалтерского учета и его объекты
2. Хозяйственные средства и их состав
3. Источники образования хозяйственных средств и их классификация
4. Хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) как объекты бухгалтерского учета
5. Метод бухгалтерского учета и его элементы

Основные понятия по теме

Каждая организация для осуществления своей деятельности располагает определённым имуществом (хозяйственными средствами). Имущество (хозяйственные средства) организации в процессе производства постоянно изменяется, совершая кругооборот. Кругооборот хозяйственных средств включает три процесса: процесс заготовления материальных ценностей; процесс производства продукции (работ, услуг); процесс реализации готовой продукции (работ, услуг). Все три процесса совершаются непрерывно и во взаимосвязи представляют собой кругооборот средств (имущества). Кругооборот средств подлежит отражению в бухгалтерском учёте.

Каждый вид средств имеет свой источник формирования (образования) и целевого использования. Поэтому источники образования средств подлежат также отражению в бухгалтерском учёте.

Отсюда следует, что объектами бухгалтерского учёта являются хозяйственные средства организации, источники их формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение хозяйственных средств и источников их формирования.

Все изменения, связанные с объектами бухгалтерского учёта в процессе кругооборота средств организации подлежат определённой степени познания. Поэтому следует определить предмет бухгалтерского учёта.

Предметом бухгалтерского учёта является хозяйственная деятельность организации или совокупность фактов хозяйственной жизни, подтверждающих наличие и движение имущества организации по видам, составу, размещению, источникам образования (формирования), целевому назначению и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта.

Чтобы выяснить сущность предмета бухгалтерского учёта, необходимо раскрыть особенности, структуру и экономическое содержание его объектов.

Одни и те же объекты, составляющие средства (имущество) организации, можно классифицировать по различным признакам. В основу бухгалтерского учёта положены две основные классификации хозяйственных средств:

1. По роли в процессе производства (по видам);

2. По источникам образования.

Первая классификация показывает, в качестве чего используются средства (имущество), а вторая – за счёт каких источников эти средства (имущество) образованы (сформированы).

Рассмотрим более подробно первую классификацию. Всё имущество по роли в процессе производства подразделяется на две группы: внеоборотные средства (активы) и оборотные средства (активы).

К внеоборотным средствам (активам) относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, оборудование и установку и вложения во внеоборотные активы. Основные средства – это здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, передаточные устройства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства и т.д. Их особенность заключается в том, что они длительно участвуют в производственном процессе, не изменяя своей формы, и свою стоимость они переносят на изготовляемую продукцию постепенно, частями, в виде амортизации.

К нематериальным активам относятся лицензии, фирменные марки, цена фирмы, патенты, авторские права, ноу–хау, программные средства. Их особенность состоит в том, что они не имеют материальной, физической формы. Нематериальные активы переносят свою стоимость на вновь созданный продукт постепенно, путем начисления амортизации.

Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, которое затем предоставляется организацией за плату во временное владение с целью получения дохода.

В состав оборудования для установки включают оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

К вложениям во внеоборотные активы относятся затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, не законченных и не введённых в эксплуатацию.

К оборотным средствам (активам) относятся сырьё и материалы, из которых изготовляется продукция, запасные части для ремонта, топливо для машин, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и одежда, полуфабрикаты и отдельные детали, находящиеся на рабочих местах (незавершённое производство), готовая продукция или товары, предназначенные для реализации, отгруженная покупателю готовая продукция и товары.

После отгрузки и реализации продукции организация получает за неё денежные средства, которые могут находиться на расчётном счёте, открываемом в банке, на валютных специальных счетах или в виде наличных денег в кассе организации. Эти денежные средства также относятся к оборотным.

Отдельным видом учитываются финансовые вложения средств организации в финансирование деятельности сторонних организаций. Это акции, облигации сторонних организаций, облигации внутренних государственных займов, сберегательные сертификаты, векселя, чеки и др.

К средствам предприятия относятся так называемые средства в расчётах, к которым относятся все виды дебиторской задолженности. Дебитором называется должник предприятия в связи с получение аванса на определённые цели или неоплатой им каких – либо счетов за поставленные товары или оказанные услуги. Суммы дебиторской задолженности – это средства организации, временно находящиеся в распоряжении других организаций или отдельных лиц. Можно выделить следующие виды дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков, задолженность подотчётных лиц, задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд и др.

В отличие от внеоборотных средств оборотные средства участвуют только в одном кругообороте имущества организации.

Любому руководителю, собственнику не достаточно знать, какое имущество имеется в распоряжении организации. Их интересует принадлежность, источник этого имущества. Для этого и существует вторая классификация средств организации проводится по источникам их образования.

По этой классификации все средства, находящиеся в распоряжении организации, делят на две группы: источники собственных средств и источники заёмных (привлеченных) средств.

К источникам собственных средств относятся: уставный фонд, резервный фонд, добавочный фонд, целевое финансирование и прибыль.

Уставный фонд представляет собой совокупность вкладов в денежном выражении учредителей в имущество при создании организации для обеспечения её деятельности в размерах, определённых учредительными документами. Эта сумма средств записывается в уставе организации, утверждается и регистрируется в государственных органах.

По договорённости между учредителями взносы вкладчиков в уставный фонд осуществляются либо в виде передачи основных средств, материалов, нематериальных активов и т.д., либо перечислением денежных средств создаваемой организации.

Прибыль – это сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученная с начала года от реализации продукции, работ, услуг, товаров и прочих активов, включая превышение внереализационных и операционных доходов над расходами.

В соответствии с действующим законодательством часть прибыли передаётся в собственность государству в виде налога на прибыль и других налогов и сборов, остальная часть может быть направлена на формирование резервного фонда и других фондов. Эти фонды также являются источником собственных средств организации.

Если образование фондов не предусмотрено уставом, то источником собственных средств организации будет нераспределённая прибыль.

К источникам заёмных средств относятся: кредиты банка и займы, кредиторская задолженность организации поставщикам, персоналу организации по оплате труда, бюджету по налогам и сборам и другим кредиторам.

Производственную деятельность предприятия можно представить в виде трёх основных, относительно самостоятельных процессов – снабжения (заготовления), производства и реализации. Процесс снабжения заключается в том, что предприятие приобретает всё необходимое для своей деятельности – сырьё, материалы, полуфабрикаты, инструмент и прочие средства у других предприятий – поставщиков за деньги.

Сущность процесса производства сводится к тому, что работники предприятия воздействуют с помощью орудий труда (основных средств и инструментов) на предмет труда (сырьё, материалы). В результате в начале могут быть получены промежуточные результаты (незавершённое производство, полуфабрикаты, узлы, агрегаты и т.д.), а затем и конечный результат – готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги.

В процессе производства расходуется сырьё, материалы, топливо и другие материальные ценности, начисляют заработную плату работникам. В себестоимость готовой продукции включается также износившаяся часть основных средств (амортизация) и затраты, связанные с управлением (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Все эти затраты формируют производственную себестоимость готовой продукции.

Готовая продукция со складов предприятия отгружается по договорам покупателям (другим предприятиям, организациям и лицам). Покупатели оплачивают отгруженную в их адрес реализованную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) путём перечисления денежных средств на расчётный счёт поставщика или наличными деньгами в кассу. Этот процесс у предприятия – поставщика и называется реализацией.

На предприятии осуществляются расходы, связанные с реализацией продукции (маркетинговые услуги; на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по рекламе и другие аналогичные по назначению расходы).

Расходы на реализацию продукции на производственных предприятиях называются коммерческими расходами .

В процессе реализации формируется полная себестоимость продукции. Она складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией.

Важность заключительного этапа кругооборота средств процесса реализации заключается в выявлении итогового финансового результата деятельности предприятия – прибыли или убытков . Если сумма вырученных денег будет больше, чем сумма затраченных, то предприятие получит прибыль, если наоборот – убытки.

Процессом реализации заканчивается кругооборот средств предприятия. Новый цикл деятельности (оборот средств) предприятие может начинать, используя вырученные в процессе реализации возросшие денежные суммы.

Мы рассмотрели объекты, которые в совокупности составляют предмет бухгалтерского учёта. Однако бухгалтерский учёт – это работа бухгалтера, состоящая из его определённых профессиональных действий, способов, приёмов, применяемых в процессе учёта.

Всю совокупность применяемых в бухгалтерском учёте приёмов, способов называют методом бухгалтерского учёта . Он включает отдельные элементы, из которых главными являются:

· документация;

· инвентаризация;

· счета;

· двойная запись;

· баланс;

· отчётность;

· оценка;

· калькуляция.

Использование каждого из этих элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждённых в установленном законодательством порядке.

Вопросы для самоконтроля

1. Что является объектами бухгалтерского учета?

2. Какие объекты относятся к основным средствам?

3. Охарактеризуйте нематериальные активы?

4. Какое оборудование относится к “ Оборудованию к установке”?

5. Что относится к производственным запасам?

6. Как подразделяются денежные средства?

7. Какие вы знаете расчеты?

8. На какие группы и подгруппы подразделяются хозяйственные средства (активы) по видам и функциональной роли в процессе воспроизводства?

9. На какие группы подразделяются хозяйственные средства по источникам их образования (пассивам) ?

10. Какие источники относятся к собственным?

11. Какие источники относятся к заемным ( привлеченным )?

12. Дайте характеристику дебиторской и кредиторской задолженности.

13.Что является предметом бухгалтерского учета?

14. Дайте характеристику процессу снабжения ( заготовления ).

15. Дайте характеристику процессу производства.

16. Дайте характеристику процессу реализации.

17. Что является методом бухгалтерского учета?

18. Что представляют собой элементы метода бухгалтерского учета?

19. В чем смысл двойной записи?

20. С помощью какого способа хозяйственные средства получают денежное выражение?

21. В чем заключается сущность калькулирования?

22. Охарактеризуйте балансовое обобщение?

23. Что представляет собой элемент метода бухгалтерского учета – документация?

Тема 3. Бухгалтерский баланс

Практическое занятие 1

1. Бухгалтерский баланс, его сущность, строение и содержание
2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Практическое занятие 2

1. Информационное содержание бухгалтерского баланса и его аналитические свойства

2. Различные виды балансов

Основные понятия по теме

Бухгалтерский баланс является заключительным элементом метода бухгалтерского учета и одной из важнейших форм бухгалтерской отчётности, позволяющим в обобщённом стоимостном виде представить данные о средствах организации и источниках их образования на определённую дату. Как правило, датой составления баланса является 1-е число каждого месяца.

Слово “баланс” происходит от двух латинских слов (bis – дважды; lanx – чаши весов) и означает “равенство”, “равновесие”.

По своему строению баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется актив , а правая – пассив . В активе отражаются средства организации по видам и размещению, а в пассиве – по источникам образования. Итог актива баланса должен быть равен итогу пассива баланса.

Наименование отдельных видов средств и их источников называется статьями баланса . Для более удобного использования информации в управлении отдельные взаимосвязанные статьи баланса объединены в разделы. Статьи актива сгруппированы в два раздела, а статьи пассива – также в три раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы;

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

В первом разделе «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанные с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

Основные средства, нематериальные активы в бухгалтерском балансе (форма 1) приводятся по первоначальной и остаточной стоимости. Стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством.

В разделе втором «Оборотные активы» проводиться информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

В третьем разделе «Капитал и резервы» приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату.

В четвёртом разделе «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.

В разделе пятом «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов.

Бухгалтерский баланс организации (форма 1) представлен в таблице.

Таблица – Бухгалтерский баланс организации

Методика заполнения, содержания и структуры бухгалтерского баланса регламентируется законодательными и нормативными документами.

Общая сумма имущества в одной из его группировок (по активу или пассиву) называется валютой баланса.

Хозяйственная деятельность каждой организации вызывает необходимость совершать различные операции. Хозяйственные операции отражают изменения в составе, размещении средств либо в увеличении или уменьшении источников средств. Каждая операция затрагивает две статьи баланса и приводит к изменению их суммы в одинаковом размере. Поэтому равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей суммой их источников в балансе сохраняется. Посредством хозяйственных операций происходит четыре типа балансовых изменений. Схематически эти типы балансовых изменений можно изобразить следующим образом

Таблица – Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Примечание: Знак (+) означает увеличение статьи баланса, знак (-) означает уменьшение статьи баланса, а знак (0) означает, что операция не затрагивает статьи баланса.

Первый тип хозяйственных операций характеризуется изменением только в активе баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму хозяйственной операции. Происходит изменение состава хозяйственных средств (актива), но общая сумма их остаётся неизменной. Итог баланса также не изменяется.

Второй тип хозяйственных операций характеризует изменения только в пассиве баланса, отражающем источники средств. В результате хозяйственной операции одна статья пассива уменьшается, другая – увеличивается. Итог баланса при этом не изменяется.

Третий тип хозяйственных операций характеризуется одновременным изменением на равную сумму статей актива и пассива. Увеличение хозяйственных средств по статье актива вызывает увеличение их источников по статье пассива баланса. Итог актива и пассива баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Четвёртый тип хозяйственной операции характеризуется уменьшением актива и пассива на одну и те же сумму. Итог актива и пассива баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Бухгалтерский баланс является важным источником информации для анализа финансового положения организации, ее платежеспособности, кредитоспособности и используется внутри организации для контроля состояния средств и источников, управления ее деятельностью, а также банками при принятии решения о выдаче кредитов, налоговыми органами, акционерами и др.

В мировой практике известны бухгалтерские балансы, построенные по принципу возрастающей или убывающей ликвидности.

По форме построения различают баланс “брутто” и баланс “нетто”. В балансе “брутто” суммы регулирующих статей включаются в итог баланса, в балансе “нетто” суммы регулирующих статей исключаются (вычитаются) из итога баланса.

Различают вступительный и заключительный баланс. Вступительный баланс содержит информацию о состоянии активов и обязательств организации на начало отчётного периода. Заключительный баланс включает вступительный баланс, а также информацию о состоянии активов и обязательств организации на конец отчётного периода.

Существует классификация и по следующим признакам:

- по времени составления (периодические и годовые);

- по объему информации (первичные, сводные, консолидированные). Сводный баланс составляется вышестоящей организацией по системе всех подведомственных организаций в целом, его показатели получают суммированием данных из балансов подведомственных организаций. Консолидированный баланс – это разновидность сводного; составляется юридическими лицами, владеющими уставным капиталом или контрольным пакетом акций других юридических лиц. Первичный баланс составляется по учетным данным одной организации;

- по формам собственности (балансы государственных, коммунальных, частных и общественных организаций);

- по объекту отражения (самостоятельные и отдельные). Самостоятельные балансы составляют субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Его составляют структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы и пр.)

Вопросы для самоконтроля

1. Дайте определение бухгалтерского баланса.

2. Как переводится с латинского термин « Баланс»?

3. Какое значение имеет баланс для руководства организации?

4. Что отражается в активе баланса?

5. Что отражается в пассиве баланса?

6. Как объединяются статьи баланса?

7. Как составляется баланс-нетто?

8. Какие финансовые показатели можно проанализировать на основании данных баланса?

9. Как часто составляются текущие (периодические) баланса?

10. Какой баланс является вступительным?

11. Что предоставляет собой заключительный баланс?

12. Что предоставляет собой сводный баланс?

13. В каких случаях составляется сводно-консолидированный баланс?

Термины и понятия

Бухгалтерский баланс.

Актив баланса.

Пассив баланса.

Статья бухгалтерского баланса.

Валюта баланса.

Тема 4. Счета и двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета, их сущность и строение
2. Запись операций на счетах, подсчет оборотов и выведение остатков
3. Двойная запись операций на счетах, корреспонденция счетов, бухгалтерские проводки, простые и сложные проводки
4. Синтетический и аналитический учет на счетах, понятие о субсчетах
5. Связь показателей синтетического и аналитического учета; оборотные ведомости по аналитическим счетам
6. Оборотные ведомости по синтетическим счетам (простые и шахматные), их контрольное значение; сальдовые ведомости

Основные понятия по теме

Баланс отражает наличие средств и источников их образования организации только на определенную дату. Но уже в первый день нового месяца остатки средств изменятся в результате хозяйственных операций, которых в организациях совершается множество (поступили материа­лы, получили деньги с расчетного счета и т.д.). Составление нового бухгалтерского баланса пос­ле каждой хозяйственной операции не представляется возможным из-за большого объема работ. Более того, в балансе отражается средства организации и их источники только в денежных измерителях и на определенную дату, вне их движения. Организациям необходимо знать нали­чие средств и их источников в движений (поступление, выбытие, остаток на начало и конец отчетного периода) причем как в денежном, так и в натураль­ном выражении.

Средством для ведения текущего учета служит система бухгалтерских счетов. На счетах фиксируется наличие средств или источников на определенную дату и отражаются операции по их движению на основе бухгалтерских документов.

Внешне счет выглядит по-разному: в виде книги (например, «Кассовая книга», в которой ведется счет «Касса»), ведомостей (например, ведомость учета затрат на производство по счетам "основное производство" , "вспомогательное производство"),

карточек по счету «Материалы» или по счету «Основные средства», а в современных условиях вместо карточек ведутся так называемые файлы на технических носителях информации.

Однако все счета представляют собой способ группировки и показа в обобщенном виде ка­ких-либо однородных хозяйственных операций. На каждый вид имущества (средств) и его ис­точников открывается отдельный счет.

Графически счет представляет собой таблицу двухсторонней формы, левая сторона которой называется дебет, а правая — кредит. Между ними пишется название или шифр счета.

Дебет название счета Кредит

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета средств предприятия по видам и размещению, а пассивные — для учета источников этих средств.

На счете в начале месяца записывается начальный остаток (сальдо), обороты за месяц по дебету и кредиту и выводится остаток на конец месяца. Оборотом называется сумма записей по дебету или кредиту счета без начального остатка. При одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно, что видно из приведенных ниже схем счетов.

СХЕМА АКТИВНОГО СЧЕТА

Дебет Кредит

СХЕМА ПАССИВНОГО СЧЕТА

Дебет Кредит

Следует заметить, что наряду с активными и пассивными счетами имеются и активно-пас­сивные, например счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и «Прибыли и убытки». На этих счетах может появляться то дебетовое, то кредитовое сальдо, в зависимости от хозяй­ственных операций и результатов деятельности организации за определенный период. К актив­но-пассивным счетам также относятся все счета расчетов.

Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды, по дебету одного счета и кредиту другого. Такая запись называется двойной. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязатель­ной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по оконча­нии каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Они должны быть между собой равны, неравенство свиде­тельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонден­цией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.

Указа­ние дебетуемого и кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтер­ской проводкой. Бухгалтерские проводки, затрагивающие только два счета—дебет одного и кре­дит другого, называются простыми. Наряду с ними довольно часто встречаются и сложные про­водки, когда один счет дебетуется, а несколько счетов кредитуются, либо наоборот: один счет кредитуется, а несколько счетов дебетуются.

Например, с расчетного счета получены деньги в кассу в размере 9000 р. В данном случае бу­дет составлена простая бухгалтерская запись:

Дебет счета «Касса»

Кредит счета «Расчетный счет» — 9000 р.

Второй пример, когда с расчетного счета перечислено в бюджет 2000 р. и поставщикам за ма­териалы 6500 р. В данном случае будут дебетоваться два счета и кредитоваться один, т.е. будет составлена сложная бухгалтерская проводка:

Дебет счета «Расчеты по налогам и сборам» — 2000 р.

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6500 р.

Кредит счета «Расчетный счет» — 8500 р.

Счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки средств организации и их источников, а учет на таких счетах называется синтетическим. Учет на синтетических счетах ведется только в денежном измерителе.

Однако для оперативного управления и руководства работой организации, контроля и плани­рования объема материально-технического снабжения, контроля за сохранностью всех видов имущества, учета затрат на производство, организации расчетов с рабочими и служащими, пос­тавщиками, с бюджетом по налогам и сборам требуются детальные, частные сведения, подробно характеризующие все стороны деятельности организации.

Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими, а учет на этих счетах — аналитическим. Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь: сумма начальных остатков по аналитическим счетам должна быть равна начальному остатку синтетического счета, в развитие которого открыты аналитические счета; сумма дебетовых оборотов по аналитическим счетам должна быть равна дебетовому обороту синтетического счета, в развитие которого они ведутся; сумма кредитовых оборотов по аналитическим счетам должна быть равна кредитовому обороту синтетического счета, в развитие которого они ведутся; сумма конечных остатков по аналитическим счетам должна быть равна конечному остатку синтетического счета, в развитие которого ведутся аналитические счета.

Промежуточная группировка аналитических счетов в пределах одного синтетического счета называется субсчетом. Например, синтетический счет «Материалы» будет иметь столько анали­тических счетов, сколько видов материалов будет находиться в организации. Данные аналити­ческих счетов должны быть сгруппированы по субсчетам, таким как «Сырье и материалы», «Топливо», «Запасные части» и т.д.

После подсчета оборотов и выведения конечных остатков на синтетических и аналитических счетах проводят взаимную сверку показателей рассмотренных видов счетов. Для этого составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету. В ведомость заносят наименования всех аналитических счетов, их начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и конечное сальдо. Различают два вида оборотных ведомостей. Оборотные ведомости по товарно-материальным счетам ведутся в количественном и стоимостном выражении, оборотные ведомости по счетам расчетов и другим счетам, где натуральные показатели не используются, ведутся только в суммовом (денежном) выражении. Затем, когда аналитические счета и их показатели записаны в ведомость, подводят итоги в разрезе каждого показателя – начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты, конечное сальдо. Эти итоги сверяют с аналогичными показателями синтетического счета, которые должны быть одинаковыми.

Кроме оборотных ведомостей аналитического учета могут составляться сальдовые ведомости.

Такие ведомости, например, составляются по счетам (карточкам) аналитического учета материалов на складах, в которые заносят только конечные остатки материалов (сальдо) сверяют с аналогичным конечным сальдо, полученным в бухгалтерии предприятия по синтетическому счету. Оттуда происходит и название метода “Сальдовый (оперативно-сальдовый) метод учета материалов”. В условиях ручной техники ведения учета он позволяет сокращать трудоемкость учетных работ и ускоряет процесс получения информации.

После сведения данных аналитического учета приступают к проверке правильности записей на всех синтетических счетах. Для этого составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета за отчетный месяц (период) (таблица 2). В ведомости записывают наименование всех счетов, начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты, конечное сальдо. По всем этим показателям подсчитывают итоги.

Таблица 2 – Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за март 200 г.

В результате в ведомости должны получить три пары одинаковых итогов (три пары равенства): равенство итогов начальных остатков; равенство итогов оборотов; равенство итогов конечных остатков. Обязательное равенство трех пар итогов ведомости объясняются следующим. Сумма дебетовых остатков на начало месяца и сумма аналогичных кредитовых остатков по всем счетам взяты соответственно из актива и пассива баланса, где они были равны между собой. Следовательно, в оборотной ведомости эти суммы должны быть не только равны между собой, но и равны сумме баланса на начало месяца. Итог дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых оборотов по этим же счетам вследствие принципа двойной записи. Этот итог также должен быть равен итогу регистрационного журнала хозяйственных операций за месяц. Равенство дебетовых остатков по всем счетам на конец месяца и аналогичных кредитовых остатков вытекает из первых двух пар равенства. Дебетовые остатки по счетам из оборотной ведомости заносятся в актив нового баланса на конец месяца, а кредитовые остатки в пассив баланса. Итоги актива и пассива баланса, как известно, должны быть равны между собой.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс) обеспечивает контроль соблюдения принципа двойной записи. На основе равенства итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам и обеспечивает проверку правильности выведения конечных остатков и обеспечение правильности и возможности составления сальдового баланса (сальдовый баланс – это обычный бухгалтерский баланс, в котором приведены только сальдо по счетам).

В системе бухгалтерского учета, наряду с оборотной ведомостью простой формы используют шахматную оборотную ведомость (шахматку). Шахматная оборотная ведомость получила свое название от шахматного принципа построения самой таблицы ведомости, когда по графам и строкам записываются одни и те же синтетические счета. Основное достоинство шахматной оборотной ведомости является представление дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета в разрезе корреспондирующих счетов, актив позволяет определить экономическую суть или смысл хозяйственных операций.

Вопросы для самоконтроля

1. Что такое счета бухгалтерского учета?

2. Какие счета называются активными?

3. Какие счета называются пассивными?

4. Что отражается по дебиту и кредиту активного счета?

5. Что отражается по кредиту и дебиту пассивного счета?

6. Как выводится конечное сальдо в активном счете?

7. Как выводится конечное сальдо в пассивном счете?

8. Дайте характеристику активно-пассивного счета?

9. Какая существует взаимосвязь между счетами и балансом?

10. В чем сущность двойной записи?

11. Какое контрольное значение имеет двойная запись?

12. Что называется корреспонденцией счетов?

13. Что такое бухгалтерская проводка?

14. Какие бухгалтерские проводки называются простыми?

15. Какие бухгалтерские проводки называются сложными?

16. Какие счета называются синтетическими счетами?

17. Какие счета называются аналитическими счетами?

18. Какие счета называются субсчетами?

19. В чем выражается взаимосвязь синтетических и аналитических счетов?

20. С какой целью применяются оборотные ведомости?

21. Какие виды оборотных ведомостей вы знаете?

22. Какие три пары равенств должны быть в оборотной ведомости по синтетическим счетам?

23. Для чего необходимы оборотные ведомости по аналитическим счетам?

24. Какое различие между оборотной ведомостью по синтетическим счетам простой формы и шахматной формы?

25. Как составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам (суммовая)?

26. Как составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам (количественно – суммовая)?

27. В чем выражается взаимосвязь синтетического счета и соответствующей оборотной ведомости по аналитическим счетам?

28. Для чего предназначена и что отражается в сальдовой ведомости?

Тема 5. Классификация счетов бухгалтерского учета

1. Классификация счетов и ее значение; различные подходы к классификации

2. Классификация счетов по назначению и структуре

3. Классификация счетов по экономическому содержанию

4. Классификация счетов по отношению к балансу: балансовые и забалансовые счета

5. План счетов бухгалтерского учета, его назначение и строение

Основные понятия по теме

Счета бухгалтерского учета различаются между собой по содержанию учитываемых объектов и порядку ведения записей на них. Для правильного применения счетов надо: знать их особенности, содержание дебета, кредита и остатка; понимать смысл, функцию и назначение того или иного счета ; чем он принципиально отличается от других счетов ; четко определить объекты, которые должны учитываться на конкретных счетах.

Для облегчения изучения счетов с целью правильного их использования они группируются (классифицируются) по наиболее существенным однородным признакам:

1. По экономическому содержанию;
2. По назначению и структуре;
3. По отношению к балансу;

Бухгалтерские счета по экономическому содержанию делятся на три группы:

- счета для учета хозяйственных средств;

- счета для учета источников хозяйственных средств;

- счета для учета хозяйственных процессов и финансовых результатов.

Счета для учета хозяйственных средств в свою очередь подразделяются на две подгруппы:

- счета для учета внеоборотных средств (внеоборотных активов);

- счета для учета оборотных средств (оборотных активов).

К первой группе относятся следующие счета: “Основные средства“, “Амортизация основных средств'', “Нематериальные активы'', "Амортизация нематериальных активов'', ''Доходные вложения в материальные ценности'', ''Оборудование к установке'', ''Вложения во внеоборотные активы''.

Во второй группе счетов можно выделить четыре подгруппы:

1. Счета для учета производственных запасов ( “Материалы'', “Животные на выращивании и откорме’’, “Заготовление и приобретение материальных ценностей“, “Отклонение в стоимости материальных ценностей“ , ''Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам'' );
2. Счета для учета готовой продукции и средств, находящихся в процессе реализации (''Готовая продукция’’, “Товары“, “Торговая наценка“, “Товары отгруженные“, “Выполненные этапы по незавершенным работам“);
3. Счета для учета денежных средств (''Касса'', ''Расчетный счет'', ''Валютные счета'', ''Специальные счета в банках'', ''Переводы в пути'', “Финансовые вложения‘’, “Резервы под обесценение финансовых вложений'');
4. Счета по учету расчетов (“Расчеты с покупателями и заказчиками'', “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению“, “Расчеты с подотчетными лицами'', “Расчеты с персоналом по прочим операциям'', ''Расчеты с учредителями'', “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'' , ''Внутрихозяйственные расчеты'' и другие счета расчетов в части дебиторской задолженности) .

Вторая часть счетов по их экономической классификации предусмотрена для учета источников хозяйственных средств. Эта группа подразделяется на счета для учета источников собственных средств и счета для учета источников заемных средств.

К первой группе относятся следующие счета: “Уставный фонд“, “Собственные акции“, ''Резервный фонд'', ''Добавочный фонд'', “Целевое финансирование“, ''Доходы будущих периодов'', ''Резервы по сомнительным долгам'', "Резервы предстоящих расходов".

Во вторую группу входят следующие счета: ''Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'', "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам'', "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и другие счета расчетов в части кредиторской задолженности.

Счета для учета хозяйственных процессов и финансовых результатов предназначены для отражения операций отдельных ситуаций кругооборота средств: процессы заготовления, процессы производства, процессы реализации.

На счетах процесса заготовления учитываются затраты на приобретение материалов и другого имущества. К ним относятся счета: ''Материалы'', “Заготовление и приобретение материальных ценностей“ и др.

Счета процесса производства отражают затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Затраты на этих счетах учитывают по статьям и элементам с целью их контроля и анализа. На основании данных этих счетов исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относят счета: “Основное производство“, “Полуфабрикаты собственного производства“, “Вспомогательные производства“, “Общепроизводственные расходы'', “Общехозяйственные расходы“, “Брак в производстве“, “Расходы будущих периодов“, “Обслуживающие производства и хозяйства''.

Счета процесса реализации и финансовых результатов предназначены для учета продажи готовой продукции и связанных с этим затрат, а также для учета финансовых результатов (прибыли, убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатов от других операций. К ним относятся счета: “Расходы на реализацию“, “Реализация“, “Операционные доходы и расходы“, “Внереализационные доходы и расходы'', ''Прибыли и убытки'' и др.

По назначению все счета делятся на 6 групп: основные, регулирующие, калькуляционные, распределительные, сопоставляющие и финансово–результатные.

К основным относят все счета, на которых получают основные показатели о наличии средств и источников для отражения в балансе. В свою очередь, основные счета подразделяются на инвентарные, денежные, фондовые и расчетные.

Инвентарные счета используются для учета товарно-материальных ценностей и контроля за их состоянием и движением. Например, счета: “Основные средства“, “Материалы“, “Готовая продукция“. Эти счета всегда имеют структуру активного счета.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия и контроля за их наличием и движением. Например, счета: ''Касса'', ''Расчетный счет'', ''Валютные счета''. Эти счета также имеют структуру.

Фондовые счета применяются для учета и контроля за образованием и использованием различных видов источников собственных средств. К ним относятся счета: ''Уставный фонд'', ''Резервный фонд'', "Добавочный фонд'' и др. Эти счета имеют структуру пассивного счета.

Расчетные счета предназначены для учета и контроля за состоянием расчетов с другими организациями и физическими лицами, которые могут выступать для данной организации как дебиторами, так и кредиторами. Поэтому расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Например, активный счет ''Расчеты с покупателями и заказчиками'' отражает расчеты организации с ее дебиторами за отгруженные товары, оказанные услуги, выполненные работы. Пассивный счет “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ отражает расчеты организации с ее кредиторами за поставленные ей товарно-материальные ценности, оказанные услуги, принятые работы. Активно-пассивный счет ''Расчеты с подотчетными лицами'' отражает расчеты с подотчетными лицами.

Регулирующие счета играют вспомогательную роль по отношению к отдельным основным счетам. Их назначение – скорректировать результаты стоимостной оценки отдельных видов имущества и обязательств, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета делятся на дополнительные и контрарные.

Дополнительные регулирующие счета применяются в основном для регулирования учетной стоимости материально-производственных запасов. К ним можно отнести активный счет ''Отклонение в стоимости материальных ценностей''. Суммы отклонений ежемесячно списываются на те счета, на которые были списаны материалы по учетным ( фиксированным ) ценам методом дополнительной бухгалтерской проводки или красного сторно, в зависимости от положительных или отрицательных отклонений в стоимости материалов.

Контрарные счета предназначены для обобщения сумм, уменьшающих стоимостную оценку объекта, числящегося на основном счете. При этом из первоначальной оценки объекта, числящегося на основном счете, вычитают остаток по регулирующему контрарному счету.

Регулирующие счета могут быть контрактивными и контрпассивными. Контрактивный счет противостоит активному счету и является пассивным, контрпассивный счет противостоит пассивному счету и является активным.

К контрактивным (пассивным) счетам можно отнести счета: ''Амортизация основных средств'', "Амортизация нематериальных активов'', ''Резервы под снижение стоимости материальных ценностей'', "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги'', ''Резервы по сомнительным долгам''. К контрпассивным (активным) счетам можно отнести счет: “Собственные акции (доли)“.

Калькуляционные счета предназначены для сбора данных, необходимых при исчислении фактической себестоимости конкретных объектов учета. По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты на производство продукции, выполнение работ и услуг, а по кредиту – себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, услуг. Остаток (сальдо) на этих счетах может быть только дебетовым и показывает затраты на незавершенное производство. К калькуляционным относятся счета ''Вложения во внеоборотные активы'', ''Основное производство'', ''Вспомогательные производства" и др.

На распределительных счетах предварительно собираются расходы, которые в момент их начисления или оплаты нельзя сразу отнести на конкретные объекты учета затрат. Они делятся на собирательно-распределительные и отчетно-распределительные (бюджетно-распределительные).

Собирательно-распределительные счета используются для обобщения информации о косвенных расходах организации с целью последующего их распределения между объектами учета. В течение отчетного периода на дебете этих счетов отражают затраты, подлежащие распределению, а при составлении калькуляций их полностью распределяют и присоединяют к затратам производства путем списания с кредита этих. После этого счета закрываются и в балансе не показываются. К ним относятся такие счета, как “Общепроизводственные расходы“, “Общехозяйственные расходы'' и др.

Отчетно-распределительные (бюджетно-распределительные) счета предназначены для учета расходов и доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а также источникам покрытия расходов, относящихся к данному отчетному периоду, но еще фактически не произведенных. К таким счетам относятся счета ''Расходы будущих периодов'', ''Резервы предстоящих расходов'', ''Доходы будущих периодов''.

Сопоставляющие счета позволяют сравнивать операции в различных оценках и выявлять финансовые результаты этих операций. Это счета “Реализация“, “Операционные доходы и расходы“, “Внереализационные доходы и расходы“. Все они активно-пассивные и у них нет остатка.

Финансово-результатные счета используются для отражения прибыли или убытков от различных видов деятельности. Для этого используется активно–пассивный счет “Прибыли и убытки“. По дебету данного счета отражаются убытки, а по кредиту – прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Вся совокупность счетов, применяемых в бухгалтерском учете, по отношению к балансу делятся на две группы:

1) балансовые счета;

2) забалансовые счета;

Свое название первая группа получила вследствие учета на балансовых счетах средств, принадлежащих организации.

Забалансовые счета предназначены для получения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении или на ответственном хранении. Например, счет ''Арендованные основные средства'', “Товарно-материальные ценности, принятые на переработку“ и др.

В составе забалансовых счетов могут открываться счета, предназначенные для дальнейшего контроля за отдельными операциями, которые уже отражены в системе балансовых счетов, но могут повлечь за собой негативные последствия. К таким счетам можно отнести ''Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов''.

Важную роль играют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств. К этим счетам следует отнести: ''Обеспечения обязательств и платежей, полученные'', ''Обеспечения обязательств и платежей, выданные''. На этих счетах ведется учет в суммовом выражении движения выданных и полученных организацией гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей (залог), а также обеспечений под товары, переданные (полученные) для реализации на условиях консигнации и других аналогичных случаях.

Записи на забалансовых счетах ведутся по простой системе, т.е. не применяется двойная запись. Применяется как синтетический, так и аналитический учет в натуральном и стоимостном выражении.

Для правильной организации бухгалтерского учета на предприятии большое значение имеет План счетов бухгалтерского учета , который представляет собой систематизированный перечень всех синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета с присвоенными им шифрами.

В Республике Беларусь Министерством Финансов утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Типовой план счетов обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета в различных отраслях народного хозяйства и в организациях любой формы собственности (кроме банков и бюджетных организаций (учреждений)). Для банков и бюджетных организаций применяются другие планы счетов.

В Типовом плане счетов каждый счет имеет название и свой шифр. Синтетические счета в Типовом плане счетов кодируются двухзначными цифрами, а для кодирования субсчетов используются однозначные цифры. забалансовые счета имеют трехзначные номера.

В инструкции по применению Типового плана счетов раскрывается экономическое содержание и назначение каждого счета, дается описание его структуры – указывается, что должно отражаться по дебету и кредиту счетов, какой должен быть остаток и значение этого остатка, а также приводится типовая корреспонденция каждого счета с другими синтетическими счетами.

Инструкция помогает правильно понять содержание многообразных хозяйственных операций и применить однотипный подход к их отражению на счетах бухгалтерского учета.

Счета в Типовом плане счетов сгруппированы по разделам в соответствии с экономической сущностью учитываемых на них объектов.

В действующем Типовом плане счетов имеется 8 разделов.

В раздел I ''Внеоборотные активы'' включены счета для учета основных средств, а также счета для отражения других внеоборотных активов и долгосрочных вложений, которые организация использует в своей хозяйственной деятельности для извлечения дохода в течение длительного времени.

Счета раздела II ''Производственные запасы'' позволяют обобщать информацию о наличии и движении материальных ценностей.

В разделе III ''Затраты на производство'' представлены счета, позволяющие собрать и сгруппировать все затраты связанные с производственным процессом.

Раздел IV ''Готовая продукция и товары'' содержит счета для учета выпущенной продукции, приобретенных для реализации товаров, отгруженной продукции и расходов по реализации.

На счетах раздела V ''Денежные средства'' учитываются денежные средства в кассе, на расчетном счете, на валютных счетах и др. счетах.

Раздел VI ''Расчеты'' объединяет все счета расчетов с организациями, физическими лицами, бюджетом, по кредитам и займам.

Раздел VII ''Источники собственных средств'' представлен счетами для учета собственных источников, такими как уставный фонд, резервный фонд и др.

В разделе VIII ''Финансовые результаты'' сгруппированы счета, на которых ведется учет операций по реализации и доходов и расходов, а также выявляются финансовые результаты (прибыли и убытки).

В Типовом плане счетов также приведен перечень забалансовых счетов, дана их краткая характеристика, и определен порядок применения каждого забалансового счета.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие подходы и классификации счетов вы знаете?

2. Для чего предназначена классификация счетов по назначению и структуре?

3. Для чего предназначена классификация счетов по экономическому содержанию?

4. Как классифицируются счета предназначенные для учета хозяйственных средств?

5. Как классифицируются счета предназначенные для учета источников образования хозяйственных средств?

6. Как классифицируются счета предназначенные для учета хозяйственных процессов?

7. На какие группы подразделяются счета по назначению и структуре?

8. Что учитывается на основных счетах? Как они подразделяются?

9. Какова структура записи на основных инвентарных счетах?

10.Какие счета называются балансовыми?

11.Для чего предназначены забалансовые счета?

12.В каких случаях применяется одинарная запись?

13.Для чего предназначены регулирующие счета?

14.Охарактеризуйте контрарные регулирующие счета.

15.Охарактеризуйте дополнительные ( дополняющие) регулирующие счета.

16.Охарактеризуйте основные инвентарные счета.

17.Охарактеризуйте основные фондовые счета.

18.Охарактеризуйте основные счета предназначенные для расчетных операций.

19.Какие счета относятся к калькуляционным?

20.Для чего предназначены собирательно-распределительные счета?

21.Для чего предназначены отчетно-распределительные (распределительные по смежным отчетным периодам) счетам?

22.Какие счета относятся к сопоставляющим?

23.Каково назначение планов счетов?

24.Какие разделы Плана счетов вы знаете? Что они объединяют?

25.С какой целью разработана инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета?

Тема 6. Стоимостное измерение и методические основы учета хозяйственных процессов

1. Оценка объектов бухгалтерского учета, ее цели и принципы.
2. Действующий порядок оценки имущества и обязательств
3. Международный опыт и стандарты в оценке активов баланса
4. Калькуляция как способ определения стоимости отдельных объектов учета
5. Бухгалтерский учет процесса снабжения
6. Группировка затрат на производство
7. Бухгалтерский учет процесса производства
8. Бухгалтерский учет процесса реализации
9. Бухгалтерский учет финансовых результатов и их распределения

Основные понятия по теме

Имущество, обязательства и факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка – это способ денежного (стоимостного) выражение средств (имущества) организации и обязательств. В основе оценки имущества и обязательств лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

В целях сопоставления оценки имущества и обязательств для отражения в бухгалтерском учёте и отчётности она должна проводиться единообразно во всех организациях, что достигается соблюдением установленных законодательством методов оценки.

В соответствии с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учёте и отчётности” оценка имущества, приобретённого за плату, осуществляется путём суммирования фактически произведённых расходов на его покупку: имущества, полученного безвозмездно,- по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества, изготовленного в самой организации,- по стоимости его изготовления.

В составе фактически произведённых расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями

Формирование рыночной стоимости производиться на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подвержены документально или экспертным путём.

В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведённые затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на его изготовление.

Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной договоре.

Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производиться в белорусских рублях путём пересчёта иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции.

Калькулирование – это способ группировки затрат и определения себестоимости единицы произведённой продукции, выполненных работ (оказанных услуг), приобретённых материальных ценностей.

Калькулирование себестоимости продукции возможно только на основе бухгалтерского учёта затрат на производство. В системе аналитических и синтетических счетов формируются затраты по объектам их учёта и накапливается вся другая информация, необходимая для выполнения калькуляционных расчётов.

Таким образом, оценка объектов бухгалтерского учёта и калькулирование себестоимости выступают основными элементами метода бухгалтерского учета и неотъемлемой, основной частью процесса бухгалтерского учёта кругооборота средств предприятия.

Правильная, объективная оценка имущества и обязательств и научно обоснованное калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) имеет важное значение для формирования достоверной информации о таких важнейших экономических показателях, как себестоимость, прибыль, рентабельность.

Учёт процесса заготовления материалов

Для изготовления продукции используется сырьё, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и другие подобные ценности организации. В себестоимости производимой организацией продукции материальные затраты составляют значительный удельный вес. Поэтому учёт заготовления материалов – один из участков работы бухгалтерии.

Процесс заготовления представляет собой систему экономических отношений, в том числе приобретение организациями у поставщиков материалов, товаров и других ресурсов в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности.

В процессе снабжения организации заключают договор с поставщиками на поставку производственных ресурсов. В договорах обуславливают объемы поставок, цены; размеры поставок по периодам времени, условия перехода грузов в собственность покупателя, условия оплаты стоимости поступивших материально-производственных запасов и других ресурсов, другие условия.

В процессе снабжения (заготовления) организации – покупатели, заказчики несут определённые затраты, к которым относятся покупная стоимость материально-производственных запасов и транспортно-заготовительные расходы.

Покупная стоимость и затраты, связанные с доставкой, составляют фактическую себестоимость заготовления материально-производственных ценностей.

Поэтому перед бухгалтерским учётом процесса снабжения стоят следующие задачи: правильно и своевременно определить объемы заготовления; выявить возможные потери на пути, виновников потерь ценностей и предъявить к ним претензии с целью возмещения убытков; определить фактическую себестоимость приобретённых ценностей, принять к бухгалтерскому учёту эти ценности в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по учётным ценам (в соответствии с принятой учётной политикой), определить отклонения от учётных цен в стоимости материалов.

Такой учёт позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения материальных ценностей, а также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости заготовления материальных ценностей.

В плане счетов бухгалтерского учёта для учёта приобретённых материально-производственных запасов предусмотрен счёт 10 “Материалы”,и специальные счета для учёта процесса снабжения – 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 16 ”Отклонение в стоимости материальных ценностей”, 18 ”Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам”.

В текущем учёте организации процесс заготовления материалов могут вести сразу по фактической себестоимости или же по внутренним учётным (фиксированным) ценам. Последний вариант оценки принятых к бухгалтерскому учёту материалов рекомендуется для средних и крупных организаций, что связано с большим количеством хозяйственных операций и документов, неотфактурованными поставками ценностей и с инфляционными процессами, влияющими на ценообразование и т.д.

Если аналитический учёт материальных ценностей ведется по фактической себестоимости, то на счёте “Материалы” отражается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости. При этом организации на отдельных аналитических счетах могут учитывать раздельно транспортно-заготовительные расходы для их контроля и правильности списания по направлениям использования ценностей.

Если же аналитический учёт материальных ценностей ведется по учётным (фиксированным ценам), то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счёте 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, а отклонение (разницу между стоимостью ценностей по учётным ценам и их фактической себестоимостью) относят на счёт 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

Эти суммы отклонений в последующем списывают по направлениям использования материалов пропорционально их стоимости расхода (использования) по учётным ценам.

Учёт процесса производства

Процесс производства является одним из основный процессов хозяйственной деятельности и представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции.

Затраты на оплату живого труда, а также затраты на потребление средств труда и предметов труда в процессе производства, называются затратами на производство (издержками производства).

С целью правильности организации учёта затрат на производство по объектам учёта, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, затраты на производство классифицируют по различным признакам:

1. По экономическому содержанию - на затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда.

2. По отношению к технологическому процессу производства – на основные и накладные расходы.

3. По способу отнесения на объекты производства и калькуляции – на прямые и косвенные.

4. По отношению к объему производства – на условно-переменные и условно-постоянные.

5. По составу и степени однородности затраты делятся – на элементные и комплексные статьи.

6. По длительности действия – на текущие и периодические.

7. По отношению к планированию – на нормативные (плановые) и отклонения от нормативных (плановых) затрат.

8. По месту возникновения, видам продукции (работ, услуг) – на хозяйственные, центра ответственности, конкретного объекта учёта.

9. По видам расходов затраты группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции

Затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда . Такая классификация затрат по экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния на него уровня различных факторов производства.

Основные и накладные расходы . Основные затраты непосредственно связаны с технологией производства продукции. К ним относятся затраты на оплату труда производственных работников, сырьё и материалы и др. К накладным расходам относятся затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства.

Прямые и косвенные расходы . Прямые затраты, которые связаны непосредственно с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др. Косвенные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) косвенным путём, т.е. путём распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.

Условно-переменные и условно-постоянные расходы . К условно-переменным затратам относятся затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объекта выпускаемой продукции. К ним относятся затраты на основные материалы, сдельная заработная плата рабочих и др. К условно-постоянным относятся затраты, которые не находятся в прямой зависимости от объёма выпускаемой продукции (заработная плата административно-управленческого персонала, амортизация зданий и сооружений и др.)

Элементные и комплексные статьи затрат . Под элементными понимаются затраты на производство продукции, которые не могут быть разложены на составные части. Сюда можно отнести оплату труда, амортизацию основных средств и др. Комплексными называются такие расходы, состав которых неоднороден, они включают разные виды затрат, но в калькуляции показаны обще суммы. К ним относятся работы и услуги вспомогательных производств и др.

Текущие и периодические затраты . Текущие затраты обеспечивают ход производственного процесса, а длительность их действия не превышает отчётный период. Периодические затраты производятся периодически и обеспечивают ход производственного процесса в течение ряда лет (расходы на капитальный ремонт основных средств и др.).

Нормативные (плановые) затраты и отклонения нормативных (плановых) затрат . Нормативные (плановые) затраты – это прогрессивные нормы (лимиты), нормативы производственных затрат, которые разрабатываются до начала производственного процесса и используются при исчислении плановой или нормативной себестоимости. Нормативные калькуляции используются при организации нормативного метода учёта затрат на производство. При этом методе отклонения от норм затрат выявляют путём использования сигнальной документации, инвентаризации и другим путём. Путём суммирования (вычитания) отклонений затрат с нормативными затратами по соответствующим статьям определяют фактические затраты.

Хозяйственные, центра ответственности, конкретного объекта учёта . Хозяйственные затраты – формируют полную себестоимость продукции. Затраты центра ответственности – формируют бригадную (цеховую) себестоимость. Группировка затрат по объектам учёта означает их формирование по видам выпускаемой продукции. Такая группировка затрат является основой организации аналитического учёта.

Экономические элементы затрат включают материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления основных средств, прочие расходы.

Затраты по калькуляционным статьям учитывают характер и структуру производственного процесса и применяются при организации аналитического учёта затрат и калькулирования (исчисления) себестоимости продукции. Номенклатура статей затрат разрабатывается соответствующими ведомствами с учётом отраслевых особенностей.

По значимости произведённой продукции, виду деятельности и выполняемых работ в производственных организациях различают основное и вспомогательное производство. Основным производством считается вид основной деятельности организации, которым она занимается согласно своего устава. К вспомогательным производствам относятся производства, созданные для обслуживания основных производств (ремонтно-техническое производство, автотранспортное хозяйство, водоснабжение, энергоснабжение и др.). В крупных субъектах хозяйствования могут быть созданы и действовать обслуживающие производства и хозяйства, предназначенные обслуживать бытовые и социально-культурные нужды персонала организации. К ним относятся: бани, прачечные, столовые, пекарни, детские дошкольные учреждения, поликлиники и т.п. В связи с этим учёт должен обеспечивать раздельное отражение затрат по всем видам деятельности и объектам производства. Для этого в системе бухгалтерского учёта используется ряд счетов учёта затрат: “Основное производство”, ”Полуфабрикаты собственного производства”, ”Вспомогательные производства”, ”Общепроизводственные расходы”, ”Общехозяйственные расходы”, ”Брак в производстве”, ”Обслуживающие производства и хозяйства”.

Себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг формируется на соответствующих аналитических счетах, открываемых к счетам синтетического учёта “Основное производство”, “Вспомогательное производство”, ”Обслуживающие производства и хозяйства”. На калькуляционных счетах затраты на производство продукции (работ, услуг) собираются не все сразу.

На них в течение отчетного периода накапливаются только прямые затраты. Расходы же по обслуживанию производства и управлению предварительно отражаются на двух собирательно-распределительных счетах “Общепроизводственные расходы” и ”Общехозяйственные расходы”.

Таким образом, по дебету, например, счёта “Основное производство” к концу отчётного периода будут собраны все фактические затраты по производству продукции, а по кредиту – выпуск продукции в оценке по плановой себестоимости или же фактической себестоимости продукции (зависит от использования технического аспекта учёта выпуска продукции, что выбирается в учётной политике организации). Разница между фактической и плановой себестоимостью списывается при составлении отчётной калькуляции на счета, куда израсходована продукция или на дебет счёта “Реализация” (при втором варианте учёта выпуска продукции).

Учёт процесса реализации и выявление его финансового результата.

Процесс реализации – это комплекс хозяйственных операций по сбыту продукции и доведению её до потребителя. Реализация продукции – завершающий этап кругооборота средств предприятия.

В процессе реализации товаропроизводителям возвращаются в денежной форме затраты, связанные с производством и реализацией продукции, а также определенная сумма прибыли. Сумма прибыли определяется исходя из объёма реализованной продукции по отпускным (продажным) ценам и полной её фактической себестоимостью. Полная себестоимость реализованной продукции складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией, которые называются коммерческими расходами.

Своевременность отражения выручки за реализованную продукцию определяется установленным учётной политикой моментом реализации. Моментом реализации считается или дата отгрузки, сдачи продукции и предъявления в банк платёжных документом, или дата зачисления на расчётный счёт платежа от покупателя. И в том и в другом случае для учёта операций по реализации продукции и выявления финансовых результатов от её продажи применяется счёт “Реализация”. В том случае, если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчётных документов (дате зачисления выручки на расчётный счёт), обобщение информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных работ и услуг отражается на счёте “Товары отгруженные”. Если моментом реализации считается факт отгрузки продукции, то используется счёт “Расчёты с покупателями и заказчиками”. При таком варианте учёта реализации, отгруженная в соответствии с договором поставки продукция отражается записью по дебету счёта “Расчёты с покупателями и заказчиками” и кредиту счёта “Реализация”. Одновременно фактическая себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счёта “Готовая продукция” в дебет счёта “Реализация”.

В процессе реализации товаропроизводители производят расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят расходы на тару и упаковку, транспортные расходы, прочие расходы по сбыту. Такие расходы учитываются по дебету синтетического счёта “Расходы на реализацию” (субсчёт 1 “Коммерческие расходы”), а по кредиту данного счёта отражается их списание на реализованную продукцию пропорционально установленной базе.

Особенностью отражения операций – на счёте “Реализация” является то обстоятельство, что на нём одни и те же хозяйственные процессы отражаются как по дебету, так и по кредиту, но в двух разных оценках: по дебету – фактическая себестоимость реализованной продукции, по кредиту – выручка от реализации продукции. Сопоставление двух оценок и позволяет выявить финансовый результат от реализации.

Таким образом, счёт “Реализация” позволяет выявить как полную себестоимость проданной продукции (дебет счёта), так и выручку от реализации в отпускных ценах организаций (кредит счёта). А разница между выручкой от реализации (кредит счёта) и полной себестоимостью реализовано продукции (дебет счёта) показывает финансовый результат от реализации продукции. После выявления финансового результата и его списания счёт “Реализация” закрывается и в балансе не показывается.

Определение конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации.

Выявленный финансовый результат от реализации учитывается на специально предназначенном для этого счёта «Прибыль и убытки» в корреспонденции с дебетом счёта “Реализация”, при этом прибыль учитывается по кредиту этого счета, убыток, наоборот, по дебету счёта “Прибыли и убытки” и кредиту счёта “Реализация”.

Финансовый результат от операционных доходов и расходов определяется на синтетическом счёте “Операционные доходы и расходы”, который по своей структуре аналогичен счёту “Реализация”.

Выявленный на счёте “Операционные доходы и расходы” финансовый результат в зависимости от своей экономической природы списывается в дебет или кредит счёта “Прибыли и убытки”.

Результат операций непосредственной не связанных с производственной деятельностью организации отражается на сопоставляющем активно-пассивном счёте “Внереализационные доходы и расходы”. Сальдо внереализационных доходов и расходов за отчётный период с данного счёта списывается на счёт “Прибыли и убытки”.

Прибыль организации облагается налогами из суммы прибыли берётся налог на недвижимость, налог на доходы и прибыль и некоторые неналоговые платежи.

Суммы начисленных налогов и неналоговых платежей отражается в учёте по дебету счёта “Прибыли и убытки” и кредиту счёта ”Расчёты по налогам и сборам”.

Таким образом, по дебету счёта “Прибыли и убытки” отражаются убытки организации, а также суммы платежей налогов из прибыли, а по кредиту – суммы прибылей. Сопоставление учтённых на рассматриваемом счёте показателей позволяет выявить конечный финансовый результат деятельности организации в отчётном году – чистую прибыль (прибыль остающуюся в распоряжении предприятия) или чистый убыток.

Вопросы для самоконтроля

1. Что понимается под оценкой хозяйственных средств?

2. Какие принципы оценки вы знаете?

3. Что называется калькуляцией?

4. Как подразделяются затраты организации по экономическим элементам?

5. Какие затраты относятся к прямым, какие к косвенным?

6. Как классифицируются счета по отношению к технологическому процессу?

7. Какие затраты являются постоянными, какие переменными?

8. Какие счета предназначены для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции?

9. Назовите основные задачи учета процесса заготовления (снабжения)?

10. Какие затраты называют транспортно-заготовительными расходами?

11. Что означает процесс производства?

12. Что означает процесс реализации?

13. Какие расходы относятся к расходам на реализацию? На каком счете они учитываются?

14. Как ведется учет реализации по моменту отгрузки?

15. Как ведется учет реализации по моменту оплаты?

16. Дайте характеристику счета 90.

Тема 7. Первичное наблюдение, документация и инвентаризация

1. Первичное наблюдение в бухгалтерском учете; способы наблюдения и первичного отражения объектов бухгалтерского учета
2. Документация, ее сущность и значение
3. Материальные носители первичной учетной информации
4. Классификация бухгалтерских документов
5. Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению документов, реквизиты документов
6. Порядок составления и обработки документов
7. Документооборот и его организация
8. Инвентаризация, ее сущность и значение; виды инвентаризации
9. Порядок проведения и оформления инвентаризации
10. выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете

Основные понятия по теме

Для отражения в учёте каких - либо объектов их необходимо прежде всего наблюдать, то есть иметь о них первичное представление.

Первичное наблюдение в бухгалтерском учёте организуется с целью последующей переработки данных о наблюдаемых фактах (явлениях) в информационные показатели.

Известны два приёма первичного наблюдения: документация и инвентаризация.

Документация - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов и в местах их совершения.

Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учётных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учёта.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта только на основании соответствующих документов.

Документ - это письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции или право на её совершение.

Первичные учётные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции;

• личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Правильному составлению документов и использованию в учёте помогает их классификация.

Все документы, применяемые в хозяйственной деятельности, подразделяются по назначению на:

• распорядительные - содержат разрешение на совершение определённой хозяйственной операции (приказы, наряды и др.);

• оправдательные - содержат информацию об исполнении распоряжения (отчёт кассира, накладная и др.);

• документы бухгалтерского оформления - предназначены для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учётном процессе (расчёт амортизации основных средств);

• комбинированные - сочетают в себе признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления (расходный - кассовый ордер, расчётно-платёжная ведомость).

По объёму содержания информации бухгалтерские документы подразделяются на первичные и сводные.

С помощью первичного документа впервые отражают совершившуюся операцию (приходные и расходные кассовые ордера, платёжные требования, платёжные поручения и т.д.). Сводные документы составляют на основании нескольких ранее оформленных первичных документов с целью их группировки и обобщения (отчёт кассира, отчёт о движении материалов по складу и т.д.).

По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные. В разовых документах отражается одна хозяйственная операция. К ним относятся расходные и приходные кассовые ордера, требования - накладные и др. В накопительных документах отражается ряд однородных повторяющихся операций, которые регистрируют постепенно, по мере их совершения. К ним относятся лимитно-заборные карты (ведомости) на отпуск материалов, реестры, платежные ведомости и др.

По месту составления документы бывают:

• внешние - поступившие в организацию от другой организации (накладные, счета - фактуры);

• внутренние - составленные данной организацией.

По количеству отражённых объектов (позиций) документы делятся на однопозиционные и многопозиционные.

Однопозиционные (однострочные) документы отражают хозяйственную операцию, затронувшую один вид имущества (например, один вид материалов), запись в них делают одной строкой. Многопозиционные (многострочные) документы отражают хозяйственную операцию, затронувшую несколько видов определённых объектов, запись в них делается несколькими строками (позициями).

По степени использования вычислительной техники для выписки документов, они подразделяются на выписываемые от руки и с помощью ЭВМ.

По виду носителей информации документы делятся на бумажные, выписываемые на бумаге, и безбумажные, существующие в виде электронных таблиц, хранящихся в памяти ЭВМ, на магнитных дисках и т.д.

Путь движения документа от момента составления до архива называется документооборотом.

Правила документооборота и технологии обработки учётной информации утверждаются в составе принятой организацией учётной политики. Для рациональной организации документооборота на предприятии приказом руководителя должен быть утверждён график документооборота. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер организации.

Поступающие в организацию документы подлежат формальной, арифметической проверке и проверке по существу.

Формальная проверка документов заключается в установлении правильности оформления документов путём проверки полноты заполнения всех необходимых реквизитов, наличия подписи лиц, ответственных за совершение операций, своевременности заполнения и т.д.

Арифметическая проверка проводится для определения правильности арифметических подсчётов (путём подсчёта итогов, проверки правильности осуществления расчётных процедур и т.п.).

Проверка по существу заключается в установлении законности и экономической целесообразности совершённой хозяйственной операции.

Документы, составленные с нарушением установленных требований, не имеют юридической силы и, следовательно, не могут служить основанием для записи в бухгалтерском учёте. Поэтому учётный работник возвращает их для исправления или задерживает до выяснения.

Принятые после проверки документы подлежат дальнейшей обработке в бухгалтерии организации. Обработка документов начинается с таксировки.

Таксировка - это оценка натуральных показателей в денежном (стоимостном) выражении.

После таксировки документы подвергаются группировке. Группировку проводят по однородности содержания хозяйственных операций, а также отдельно по поступлению (приходу) и расходу материальных ценностей, денежных средств. Группировка документов производится в сводных группировочных (накопительных) ведомостях таким образом, чтобы получить необходимые данные для составления бухгалтерских проводок.

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта зависит от формы бухгалтерского учёта.

После отражения данных бухгалтерских документов на счетах бухгалтерского учёта, их подбирают в хронологическом порядке, подшивают в папки или переплетают и сдают в архив.

Сроки хранения отдельных документов в архиве устанавливаются законодательством. Ответственность за сохранность документов в архиве несут руководитель и главный бухгалтер организации.

Инвентаризация имущества и обязательств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждается наличие, состояние и оценка имущества обязательств.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчётном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяются руководителем организации.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле - продаже;

• при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;

• при смене руководителя организации и (или) материально -ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

• в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта регулируются в следующем порядке:

• излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования);

• недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утверждённых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг), в некоммерческой организации - на увеличение расходов;

• недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, утверждённых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счёт виновных лиц. Если виновные лица

не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Нормы естественной убыли, утверждённые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счёт резерва по сомнительным долгам.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации на увеличение доходов.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем значение бухгалтерских документов?

2. Что называется реквизитами документов?

3. Охарактеризуйте обязательные реквизиты.

4. Какие требования предъявляются к заполнению документов?

5. Охарактеризуйте распорядительные документы.

6.Какие документы относятся к оправдательным?

7. Охарактеризуйте документы бухгалтерского оформления.

содержание   ..  95  96  97   ..