|
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта уставного капитала...6
1) минимальный размер уставного капитала (статья 26 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ), Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 120-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах";
2) необходимость при учреждении акционерного общества размещения всех его акций среди учредителей (пункт 2 статьи 25 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ);
3) необходимость оплаты не менее 50 процентов уставного капитала к моменту государственной регистрации общества, а оставшейся части - в течение года с момента его регистрации (пункт 1 статьи 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ).
Учредители, оплачивая акции, наделяют общество определенным начальным капиталом, сведения, о размере которого содержатся в уставе создаваемого общества. Величина уставного капитала зависит от номинальной стоимости и количества акций общества, приобретенных акционерами, и представляет собой общую стоимость (или денежную оценку) имущества, вносимого всеми учредителями (участниками) в качестве платы за приобретаемое право участвовать в обществе.
Размер уставного капитала, зафиксированный в уставе общества, может не соответствовать стоимости реально полученных обществом денежных средств и имущества.
Во-первых, уставный капитал учредители общества обязаны сформировать полностью лишь в течение года с момента регистрации общества. То есть в течение первого года своего существования общество располагает только частью уставного капитала,
Во-вторых, виды имущества, вносимого в уставный капитал, и его оценка определяются учредителями при образовании общества, что не исключает возможных нарушений (например, завышение стоимости вклада).
Следовательно, сумма капитала, которая указывается в уставе акционерного общества, является номинальной, нарицательной, она отражает только совокупную оценку вкладов участников на момент их внесения.
Вторая функция уставного капитала - гарантийная – «уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов» она определена в пункте 1 статьи 25 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ):
Регламентируя состав и порядок формирования уставного капитала акционерного общества, законодательство исходит из необходимости защиты интересов, как самого общества, его акционеров, так и кредиторов общества. В этих целях регламентируются минимальный размер уставного капитала, порядок его увеличения и уменьшения, а также порядок размещения акций, продажа которых является источником увеличения уставного капитала.
§1.2 Основные принципы формирования уставного капитала
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организаций, стадиям формирования капитала, по видам акций.
Таблица 1.1
Счет 80 «Уставный капитал»
Уменьшение уставного капитала
|
Корреспондирующий счет
|
Увеличение уставного капитала
|
Корреспондирующий счет
|
Сальдо — сумма уставного капитала, зафиксированная в уставе
|
—
|
Уменьшен уставный капитал после перерегистрации
Списан уставный капитал при прекращении деятельности организации
|
75
75
|
Увеличен уставный капитал после перерегистрации
|
75
|
Cальдо—сумма уставного капитала, зафиксированная в уставе
|
—
|
Любой хозяйствующий субъект для осуществления предпринимательской деятельности создается по инициативе определенных лиц — учредителей (участников) Учредители организации, в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активов при создании организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд. Уставный капитал и его разновидности — один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. В коммерческих организациях в соответствии с Гражданским кодексом РФ и федеральными законами, регулирующими деятельность юридических лиц, в зависимости от их организационно-правовой формы различают:
- уставный капитал хозяйственных обществ, к которым относятся акционерные (открытые и закрытые) общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью. Для таких организаций уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей (участников) в
имущество организации для обеспечения ее деятельности при ее образовании в денежном выражении в размерах, определенных учредительными документами;
- складочный капитал хозяйственных товариществ, к которым относятся полные товарищества и товарищества на вере. Складочный капитал отражает совокупность долей (вкладов) участников товарищества, внесенных для обеспечения его хозяйственной деятельности, в денежном выражении в соответствии с учредительным договором;
- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Уставный фонд в денежной оценке в соответствии с учредительными документами представляет собой безвозмездно переданное собственником и закрепленное за унитарным предприятием имущество без права собственности на него;
- паевой фонд кооперативов (артелей), формирующийся за счет
паевых взносов их членов (участников). Уставный капитал и его разновидности отражают двойственность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой — вклады
учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капитала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и учетно-бухгалтерском (финансовом) В юридическом аспекте уставный капитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников), вложенные в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бухгалтерском балансе (финансовом документе) в сумме, зарегистрированной в учредительных документах Исключение составляют
инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату. С другой стороны, уставный (складочный) капитал и уставный фонд обусловливают меру ответственности коммерческой организации перед своими кредиторами, поэтому их размеры строго регламентируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал (или его разновидность) для разных типов коммерческих организаций должен быть оплачен полностью или частично уже на момент их государственной регистрации.
Перед регистрацией организации ее учредители открывают специальный накопительный счет в банке или иной кредитной организации. С указанного счета до момента государственной регистрации организации перечисления денежных средств запрещены. После регистрации данный накопительный счет трансформируется в расчетный счет Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, то организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме окажется меньше нижней установленной законодательством границы, то организация должна быть ликвидирована.
Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации в установленном порядке.
Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах. Наиболее простым и ясным с точки зрения бухгалтерского учета способом формирования уставного капитала является внесение вкладов в денежной форме. При этом денежный вклад иностранного учредителя (участника) на момент регистрации организации определяется в иностранной валюте по курсу Центрального банка России на дату регистрации и зачисляется непосредственно на валютный счет создаваемой организации.
Оплата уставного капитала (и его разновидностей) также может производиться имуществом или имущественными правами, вносимыми в качестве вкладов учредителями (участниками) организации. Однако, согласно Федеральному закону «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», не допускается внесение права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций. При этом возможно переоформление коммерческими (и некоммерческими) организациями своего права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на иное право, в том числе на право аренды земельных участков, в установленном федеральными законами порядке. При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал необходимо учитывать следующие особенности:
- денежная оценка имущества и имущественных прав производится по соглашению между учредителями (участниками), в законодательно определенных случаях по рыночной стоимости, которая определяется независимым оценщиком;
- денежная оценка имущества, произведенная учредителями (участниками), не может быть выше оценки, установленной независимым оценщиком;
- учредительные документы могут содержать ограничения на виды имущества и имущественных прав, вносимых в качестве вклада в уставный капитал и его разновидности;
- внесение имущества или имущественных прав в качестве оплаты уставного капитала производится по акту приемки-передачи между учредителем (участником) и создаваемой организацией, что возможно лишь после регистрации организации как юридического лица.
Глава 2. Учет уставного капитала
§2.1 Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах
Акционерное общество -
это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96 ГК РФ)
Таким образом, уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1996 г. № 208-ФЗ (в ред. от 24.05.1999 г., 07.08.2001 №120-ФЗ) минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной, а закрытого общества - не менее 100-кратной базовой суммы на дату государственной регистрации общества. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для открытых - 1000 МРОТ.
Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ст. 97 ГК РФ).
Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст. 97 ГК РФ).
Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации. Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций определяется договором о создании общества или уставом общества. Акции, которые должны быть оплачены не денежными средствами, оплачиваются, при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями с привлечением независимого оценщика. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.
Например, зарегистрировано закрытое акционерное общество «Лотос». Величина уставного капитала - 15 000 руб. Уставный капитал разделен на 1500 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 10 руб. Учредители общества: ОАО «Мадонна» — подписалось на 1310 обыкновенных акций; ЗАО «ИТИ» — подписалось на 190 обыкновенных акций. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета:
Таблица 2.1
№ п/п
|
Документ и содержание операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Учредительные документы. Отражается величина зарегистрированного уставного капитала ЗАО «Лотос»
|
75
|
80
|
15 000
|
2
|
Акт приемки-передачи основного средства. Протокол согласования стоимости легкового автомобиля. ОАО «Мадонна» внесло в уставный капитал ЗАО «Лотос» легковой автомобиль, оценочная стоимость которого — 12 600 руб.
|
08
|
75
|
12 600
|
3
|
Выписка из расчетного счета. Остаток своего взноса ОАО «Мадонна» внесло деньгами на расчетный счет ЗАО «Лотос»
|
51
|
75
|
500
|
4
|
Выписка из расчетного счета. ЗАО «ИТИ» внесло свой взнос деньгами на расчетный счет ЗАО «Лотос»
|
51
|
75
|
1900
|
Акция не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, за исключением акций, приобретаемых учредителями при создании общества. В случае неполной оплаты акции в сроки, определенные уставом, акция поступает в распоряжение общества, о чем в реестре акционеров общества делается соответствующая запись. Деньги и (или) иное имущество, внесенные в оплату акций по истечении года, не возвращаются.
Уставом общества может быть предусмотрено взыскание неустойки за неисполнение обязанности по оплате акций.
Уставный капитал общества может быть увеличен путем выпуска дополнительных акций с увеличенной номинальной стоимостью. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.
При принятии решения эмитентом об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций определяется размер эмиссий и ее форма.
Регистрация эмиссии акций производится в соответствующих органах. При регистрации эмиссии уплачивается налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от суммы эмиссии.
Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объявленным уставным капиталом.
Дополнительные акции общества, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.
Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. При оплате дополнительных акций не денежными средствами оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров общества по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости.
Размещение акций по цене ниже их рыночной стоимости общество вправе осуществлять в случае размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения акций по цене не ниже 90% от рыночной стоимости.
Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества по средствам подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.
В случае если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью рассматривается как его добавочный капитал, учет которого ведется на счете 83. Для целей исчисления налога на прибыль сумма эмиссионного дохода не учитывается в составе доходов организации.
Уставный капитал акционерного общества формируется в пределах объявленного в размере номинальной стоимости оплаченных акций после регистрации отчета о выпуске акций, внесения изменений в уставный капитал и регистрации внесенных изменений.
Рассмотрим пример эмиссии акций в акционерном обществе открытого типа для увеличения уставного капитала.
Например, ОАО «Лотос» имеет первоначальный уставный капитал 120 тыс. руб. (1200 акций по номиналу 100 руб.). Принято решение об увеличении уставного капитала путем выпуска акций. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 10 000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 100 руб. Заключен договор с брокерской фирмой «Мадонна» на распространение акций ОАО «Лотос». Сумма комиссионного вознаграждения составляет 0,1% от суммы сделок. Брокерская фирма «Мадонна» распространила 10 000 акций ОАО «Лотос» по цене 105 руб. за акцию. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета:
Таблица 2.2
№
п/п
|
Документ и содержание операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Справка. Начислен налог на операции с ценными бумагами по эмиссии акций
(10 000 акц х 100р./акц х 0,8/100= 8000 р.)
|
91-2
|
68
|
8000
|
2
|
Выписка из расчетного счета. Оплачен налог на операции с ценными бумагами
|
68
|
51
|
8000
|
3
|
Акт купли-продажи акций. Продано 10000 акций по цене 105 руб. за акцию брокерской фирмой «Мадонна»
(10 000 акц х 105 р./ акц = 1050 000 р.)
|
76 брок
|
76 акции
|
1 050 000
|
4
|
Акт приемки работ. Начислено брокерской фирме вознаграждение за выполненную работу по продаже акций (1 050 000 х 0,1 / 100 = 1050 руб.)
|
91-2
|
76
|
1050
|
5
|
Выписка из расчетного счета. Акт взаимозачета. Получено от брокерской фирмы за проданные акции за вычетом комиссионного вознаграждения
(1050000-1050 = 1048950 руб.)
|
51
|
76
|
1 048 950
|
6
|
Документы о регистрации отчета об эмиссии и внесения изменений в уставный капитал. Отражено в учете увеличение уставного капитала:— увеличен уставный капитал на номинальную стоимость проданных акций
|
75
|
80
|
1 000 000
|
- отражена сумма оплаты за проданные акции на счете 75
|
76
|
75
|
1 050 000
|
- списан эмиссионный доход на счет 83
(1 050 000 - 1 000 000 - 50 000 руб.)
|
75
|
83
|
50 000
|
При закрытом размещении акций в случае увеличения уставного капитала и среди оговоренного числа инвесторов порядок отражения операций следующие.
Например, перерегистрирован устав акционерного общества закрытого типа «Лотос». Уставный капитал увеличен с 15 000 до 25 000 руб. Акции в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. распределены среди 10 физических лиц:
Д сч. 75, К сч. 80 - 10 000 руб.
Внесены денежные взносы в уставный капитал физическими лицами:
Д сч. 51, К сч. 75-10 000 руб.
Также увеличение уставного капитала может происходить за счет нераспределенной прибыли. При этом делаются проводки: Д 84 К 80
Уменьшение уставного капитала возможно за счет:
- снижения номинальной стоимости акций: Д сч. 80, К сч. 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
- выкупа акционерным обществом собственных акций у своих акционеров: отражается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат: Д 81 К 50, 51, 52.
В случае погашения акций производится уменьшение уставного капитала и его перерегистрация. В учете дается запись: Д 80 К 81. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Например, выкуп акций и их дальнейшая продажа производятся по номинальной стоимости.
Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Лотос» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук по номиналу 10 руб. Было решено выкупить у него акции по номинальной стоимости на сумму 10000 руб., выкупленные акции на сумму 5000 руб. — аннулировать; акции на сумму 5000 руб. — продать новому члену акционерного общества. Таблица 2.3
№ п/п
|
Документ и содержание операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Лотос» номиналом 10 руб.
|
81
|
75
|
10 000
|
2
|
Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции ЗАО «Надежда»
|
75
|
50
|
10 000
|
3
|
Акт аннулирования акций ЗАО «Надежда». Аннулировано 500 акций номиналом 10 руб.
|
80
|
81
|
5000
|
4
|
Приходный кассовый ордер. Принято за 500 акций номиналом 10 руб. от нового учредителя
|
50
|
75
|
5000
|
5
|
Акт передачи акций ЗАО «Надежда». Передано 500 акций номиналом 10 руб.
|
75
|
81
|
5000
|
Например, выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене, превышающей номинальную стоимость. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Лотос» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него его акции по цене 20 руб. за акцию, 500 акций — аннулировать, 500 акций — продать новому члену акционерного общества по цене 28 руб. за акцию.
Таблица 2.4
№
П/п
|
Документ и содержание операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Лотос» по покупной стоимости
|
81
|
75
|
20 000
|
2
|
Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции ЗАО «Лотос»
|
75
|
50
|
20 000
|
3
|
Акт аннулирования акций ЗАО «Лотос». Аннулировано 500 акций
|
80
|
81
|
5 000
|
4
|
Приходный кассовый ордер. Принято от нового учредителя за 500 акций номиналом 10 руб.
|
50
|
75
|
14 000
|
5
|
Акт передачи акций ЗАО «Лотос». Передано 500 акций новому учредителю
|
75
|
81
|
10 000
|
б
|
Списана разница:
от продажи 500 акций
от аннулирования 500 акций
|
75
91-2
|
91-1
81
|
4 000
5 000
|
Например, выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене ниже номинальной. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Лотос» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него его акции по цене 5 руб. за акцию, 500 акций - аннулировать, 500 акций — продать новому члену акционерного общества по цене 3 руб. за акцию. В соответствии с протоколом собрания было получено решение администрации района о перерегистрации устава.
Таблица 2.5
№ п/п
|
Документ и содержание операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, руб.
|
Дебит
|
Кредит
|
1
|
Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Лотос» по покупной стоимости
|
81
|
75
|
5 000
|
2
|
Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции ЗАО «Лотос»
|
75
|
50
|
5 000
|
3
|
Акт аннулирования акций ЗАО «Лотос» Аннулировано 500 акций
|
80
|
81
|
2 500
|
Списана разница от аннулирования 500 акций
|
81
|
91-1
|
2 500
|
4
|
Приходный кассовый ордер. Принято от нового учредителя за 500 акций номиналом 10 руб.
|
50
|
75
|
1 500
|
5
|
Акт передачи акций ЗАО «Лотос». Передано 500 акций новому учредителю:
|
покупная стоимость акций
|
75
|
81
|
2500
|
убыток от продажи акций
|
91-2
|
75
|
1000
|
Особое место в бухгалтерском учете акционерного общества занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выплаты дивидендов и для инвестирования или реинвестирования. Для контроля над использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестирование, целесообразно предусмотреть субсчет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется:
- начисление дивидендов - Д 84 К 70, 75-2
- удержание налога на доходы - Д 70, 75-2 К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- выплата дивидендов - Д 70, 75-2 К 50 , 51.
§2.2 Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87-94 ГК РФ)
В соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100-кратной базовой суммы на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину, а оставшаяся часть — в течение года с момента регистрации.
Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, имущество, имущественные права. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей при учреждении общества, производится по соглашению между участниками общества. В случае если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая не денежными средствами, превышает 200 базовых сумм, то оценка вносимого имущества осуществляется независимым оценщиком.
Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.
Порядок учета уставного капитала в ООО аналогичен порядку учета в акционерном обществе: зарегистрирован уставный капитал - Д 75 К 80; произведены вклады в уставный капитал участниками ООО: денежными средствами - Д 51, К 75; имуществом - Д 75, К 08, 10.
Увеличение уставного капитала в ООО допускается только после его полной оплаты следующими способами:
- за счет имущества общества-Д 75 К 80; Д 84 К 75;
- за счет дополнительных вкладов участников общества - Д 75 К 80;
Д 08, 10, 51 К 75;
- за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество — Д 75 К 80;
Д 08,10, 51, К 75.
Уменьшение уставного капитала в ООО производится в случаях, установленных законом, и в инициативном порядке.
Уменьшение уставного капитала в OOO осуществляется:
- путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества-
- Д 80 К 75; Д 75 К 84 (если ООО является убыточным и величина его чистых активов меньше уставного капитала); Д 75 К 50, 51 (если производится возврат средств участникам);
- путем погашения долей, принадлежащих обществу-Д 81 К 50, 51 (выкуп доли у участника); Д 80, К 81 (погашение выкупленной доли). Порядок учета выкупленных долей в ООО аналогичен учету выкупленных акций в акционерных обществах.
- в случае выбытия членов из общества, общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости.
При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д 80 К 75-1 - начисление
Д 75-1 К 50, 51 , 10, 01- выдача
§2.3 Учет уставного фонда в унитарных организациях
Унитарным предприятием признается юридическое лицо, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по паям, в том числе между работниками организации.
Унитарные организации формируют уставный фонд, минимальный размер строго должен быть не ниже 1000 базовых сумм (ст. 113 ГК РФ). Учредителями унитарной организации являются государственные и муниципальные органы, которые должны внести вклад в уставный фонд унитарной организации в размере 100% до ее регистрации (ст. 114 ГК РФ). Вклады в уставный фонд могут производиться как деньгами, так и имуществом. Имущество, вносимое в уставный фонд, должно быть оценено по рыночной стоимости. Имущество унитарных организаций принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на активно-пассивном счете 75, субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу». Регистрация уставного фонда (создание унитарной организации) и ее формирование оформляются записями:
произведена регистрация уставного фонда —Д 75 К 80;
внесены вклады в уставный фонд-Д 08,10,41,51 К 75.
По решению собственника уставный фонд унитарной организации может увеличиваться или уменьшаться.
При увеличении уставного фонда производится бухгалтерские записи:
Д 84 К 80 — за счет собственных средств организации (прибыли),
Д 86 К 80 — за счет целевого финансирования.
В случае изъятия государственным органом имущества или денежных средств производятся записи:
Д 75 К 91 - изъятие имущества из уставного фонда;
Д 75 К 51 - изъятие денежной суммы из уставного фонда (на оплату налогов и платежей);
Д 02, 05 К 01, 04 - на сумму накопленной амортизации объектов;
Д 91 К 01, 04 - на остаточную стоимость возвращаемого имущества:
Д 91 К 91 - на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;
Д 91 К 99 - на списание сальдо по изъятию имущества государственных предприятий;
Д 80 К 75 - закрытие предприятия.
Собственник унитарного предприятия организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов. Распределение прибыли от деятельности унитарной организации оформляется следующими записями:
Д 84 К 70, 75 - начисление доходов;
Д 70, 75 К 68 - удержание подоходного налога;
Д 70, 75 К 50, 51 - выплата доходов.
Аналитический учет по субсчету 75-3 ведется по каждому предприятию отдельно.
Глава 3. Организация расчетов с учредителями.
§3.1 Порядок расчетов с учредителями
Учредителями называются участники общества. Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями».
К счету 75 могут быть открыты субсчета:
1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
2 «Расчеты по выплате доходов».
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 85 «Уставный капитал». Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50) и кредиту счета 75-1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту счета 75-2 и дебету счетов 88 «Нераспределенная прибыль» - при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет, 86 «Резервный капитал» - при начислении доходов за счет резервного капитала.
Начисление доходов от участия в организации работникам предприятия отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов 88 или 86.
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счетов 75 или 70.
При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 75 или 70. Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю.
Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.
Операции по отражению расчетов с участниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрации ООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% (п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ). Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.
Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале (ст.93 ГК, ст.21 Закона №14-ФЗ). Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники общества. Участник, желающий продать свою долю, в письменной форме извещает общество с указанием цены, срока оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаемом договоре купли-продажи. Полномочный орган общества выносит на общее собрание вопрос о покупке доли участника и определяет порядок извещения владельцев долей о возможности использования своего преимущественного права. Если в течение месяца участники не подтверждают свое право на преимущественное приобретение доли в уставном капитале, то она может быть продана любым третьим лицам (п.4 ст.21 Закона №14-ФЗ) или приобретена обществом. Если общее собрание принимает решение о покупке доли участника обществом на предложенных основаниях, то оно поручает председателю коллегиального исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать договор. В соответствии со ст. 440 ГК РФ договор купли-продажи считается заключенным, если решение общего собрания (зафиксированного в протоколе) получено продавцом в срок, указанный в договоре, вместе с подписанным договором. К приобретателю доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли. Право на приобретение доли имеют также наследники граждан и правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества. До принятия наследником умершего участника общества наследства права умершего участника осуществляются, а его обязанности исполняются лицом, указанным в завещании, а при его отсутствии управляющим, назначенным нотариусом (п.7 ст.21 Закона №14-ФЗ). В том случае, если на передачу доли наследникам или правопреемникам общества необходимо получить согласие участников, то оно считается полученным при отсутствии письменного их согласия по истечении тридцати дней с момента обращения к ним в письменной форме участника, желающего приобрести долю в уставном капитале общества. При переходе к обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С согласия участника выплата доли может осуществляться в натуральной форме имуществом такой же стоимости. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выдача средств в оплату доли участника может быть осуществлена в течение года с момента перехода права собственности к обществу либо в меньший срок, установленный уставом. Право владения приобретенными долями участников, в свою очередь, связано с рядом особенностей. Во-первых, доли, принадлежащие обществу не учитываются при голосовании на общем собрании участников. Во-вторых, доли, принадлежащие обществу, не учитываются при распределении прибыли и имущества в случае ликвидации общества. В-третьих, доля, принадлежащая обществу, должна быть в течение года либо распределена между его участниками (пропорционально их долям в уставном капитале), либо продана третьим лицам. Нераспределенная или непроданная часть доли погашается за счет средств уставного капитала.
Переход доли участника в уставном капитале непосредственно к обществу, кроме переуступки, при отказе от преимущественных прав ее приобретения другими участниками возможен по ряду причин, предусмотренных законодательством.
Причиной перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей, который регулируется ст.94 ГК РФ. При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании. Участник, принявший решение о выходе из общества, подает письменное заявление с указанием даты выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Закона №14-ФЗ в случае выхода участника из общества из него его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. Устав ООО должен включать раздел, определяющий порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшими участниками. Пунктом 3 ст.26 Закона №14-ФЗ сроки выплаты действительной стоимости доли участнику установлены в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, либо меньший срок, если он предусмотрен уставом общества. Однако выплату доли участнику можно осуществлять имуществом, приобретенным только за счет собственных средств. Действительная стоимость доли выбывшего участника определяется на основании данных бух. учета по формуле:
Ci
=di
* Ca
, где
Ci
-действительная стоимость доли выбывающего участника, подлежащая выплате
di
- оплаченная доля участника в уставном капитале общества
Ca
- стоимость чистых активов предприятия.
Di
=Cb
/ Ck
* 100%
, где
Di
- оплаченная доля участника в уставном капитале общества
Cb
- стоимость средств участника, внесенных в оплату его вклада в уставный капитал общества
Ck
- величина уставного капитала.
Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала.При недостатке такой разницы общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли.
В бухгалтерском учете ООО составляются записи:
Д 88-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»
К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом,
Д 85 «Уставный капитал»
К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на недостающую сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).
Выплата доли участнику может быть осуществлена за счет других источников: фондов накопления, социальной сферы, нераспределенной прибыли прошлого года. Однако использование указанных источников возможно только в размере, равном разнице между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. При любом варианте учета на возникшую сумму недостатка для выплаты доли имущества выбывшему участнику, уменьшается размер уставного капитала. Соответствующие изменения вносятся в учредительные документы. После выхода участника из общества его доля в уставном капитале, в том числе и неоплаченная, перераспределяются между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном учредительными документами, либо согласно решению собрания учредителей. В зависимости от того, является ли выбывший участник физическим или юридическим лицом, в бухгалтерском учете общества возникают особенности учета операций.
В бухгалтерском учете юридического лица, выбывшего из состава учредителей общества и получившего действительную стоимость доли в уставном капитале, составляются записи по зачислению средств или оприходование имущества. При поступлении стоимости доли участника в денежном эквиваленте составляются записи:
Д 50 «Касса», 50 «Расчетный счет»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили в кассу (на расчетный счет) денежные средства от общества в счет погашения задолженности по выплате стоимости доли участника.
При поступлении имущества в оплату стоимости доли участника в учете составляются записи:
Д 01 «Основные средства»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 06 «Долгосрочные финансовые вложения»- отражается возврат стоимости финансовых вложений в уставный капитал общества.
Полученная участником доля имущества, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), относится к операционным доходам. В бухгалтерском учете сумма доходов отражается записью:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 80 «Прибыли и убытки»
Согласно п.10 инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» для юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос, не облагается НДС. В случае превышения на сумму НДС составляется запись:
Д 80 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты с бюджетом» ((а*16,67)/100, где а - сумма, превышающая вступительный взнос)
В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет на лога на прибыль предприятий и организаций» полученные доходы включаются в облагаемую базу для исчисления налога на прибыль. В учете составляется запись:
Д 81 «Использование прибыли»
К 68 «Расчеты с бюджетом»
Если выбывший участник является физическим лицом, то причитающийся ему доход в виде распределенной доли имущества предприятия подлежит налогообложению в составе совокупного дохода в соответствии со ст.12 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц (ред. от 02.01.2000) и п.6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 №35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц. При этом не облагаются подоходным налогом доли, внесенные ранее физическими лицами в уставный капитал. Доход в размере, превышающем стоимость внесенных учредителями долей, в том числе возникший в результате переоценки основных фондов организации, подлежит включению в налогооблагаемый доход в том периоде, в котором этот доход был получен.
§3.2 Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчетов с учредителями
При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.
Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования, в т.ч. уставным капиталам, требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.
Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 8349 руб., что соответствует минимально допустимому уровню в 100 МРОТ), а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем: необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса; аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей; ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств.
Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли. Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов. Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись, если стоимость имущества не более 200 МРОТ. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.
В настоящий момент важным является то, что при развитии информационных технологий, появилась возможность публикации своего финансового состояния. Это хорошо для стимулирования международной торговли и движения капитала.
Заключение
Создание и успешное функционирование предприятий в решающей степени зависит от аккумулирования ими начального капитала и успешного распоряжения им. Совокупность вопросов, связанная с правомочиями и возможностями общества по формированию такого капитала, а равно его изменению составляет весьма важную задачу.
Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.
Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.
Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.
Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.
Практическая часть
Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО "Исток" на 1 марта 200Хг
Таблица 1
Номер счета
|
Наименование счета
|
Дебет
|
Кредит
|
01
|
Основные средства
|
17 176 809
|
02
|
Амортизация основных средств
|
10 623 700
|
03
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
470 301
|
04
|
Нематериальные активы
|
637 500
|
05
|
Амортизация нематериальных активов
|
191 250
|
07
|
Оборудование к установке
|
17 180
|
08
|
Вложения во внеоборотные активы
|
4 543 217
|
из них в строительство здания
|
4 035 038
|
09
|
Отложенные налоговые активы
|
25 600
|
10
|
Материалы
|
896 910
|
14
|
Резервы под снижение стоимости материал. ценностей
|
10 870
|
16
|
Отклонение в стоимости материальных ценностей
|
76 576
|
20
|
Основное производство
|
1 973 509
|
43
|
Готовая продукция
|
3 174 000
|
50
|
Касса
|
9 800
|
09
|
Отложенные налоговые активы
|
25 600
|
51
|
Расчетный счет
|
269 844
|
52
|
Валютный счет
|
1 753 940
|
57
|
Переводы в пути
|
57 760
|
58
|
Финансовые вложения
|
1 980 000
|
59
|
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
|
336 000
|
60
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
696 910
|
62
|
Расчеты с покупателями и заказчиками
|
1 245 813
|
66
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
|
579 600
|
67
|
Расчеты по догосрочным кредитам и займам
|
8 129 500
|
68
|
Расчеты по налогам и сборам
|
657 000
|
в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль
|
38 700
|
69
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
|
208 610
|
70
|
Расчеты с персоналом по оплате труда
|
579 473
|
71
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
4 300
|
73
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям
|
54 544
|
76
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
76-1
|
Расчеты с разными дебиторами
|
17 846
|
76-2
|
Расчеты с разными кредиторами
|
581 100
|
77
|
Отложенные налоговые обязательства
|
13 800
|
80
|
Уставный капитал
|
5 900 000
|
81
|
Собственные акции (доли)
|
1 113 000
|
82
|
Резервный капитал
|
2 385 000
|
83
|
Добавочный капитал
|
2 650 600
|
84
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
1 980 000
|
96
|
Резервы предстоящих расходов
|
101 256
|
97
|
Расходы будущих периодов
|
193 890
|
98
|
Доходы будущих периодов
|
106 370
|
99
|
Прибыль и убытки
|
Итого
|
35 731 039
|
35 731 039
|
Таблица 2
Бухгалтерская справка
"Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака"
№ п/п
|
Название статей расхода
|
Незавершенное производство
|
Окончательно забракованная продукция
|
на нач мес
|
на конец мес
|
1
|
Материалы
|
865748
|
452774
|
1050
|
2
|
Основаная и дополнительная
|
заработная плата
|
374900
|
170400
|
670
|
3
|
Отчисления на соцнужды
|
134964
|
61344
|
251
|
4
|
Общепроизводственные
|
расходы
|
597897
|
231992
|
1001
|
Итого:плановая (нормативная)
|
ограниченная себестоимость
|
1973509
|
916510
|
2972
|
Таблица 3
«Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Исток» с корреспонденцией счетов за март 200 года».
№ п/п
|
Факты хозяйственной деятельности
|
Сумма (руб.)
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:
|
покупная цена
|
103 400
|
08
|
60
|
НДС
|
18 612
|
19
|
60
|
Итого:
|
122 012
|
2
|
Приняты к
оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:
|
покупная цена
|
11 300
|
08
|
60
|
НДС
|
2 034
|
19
|
60
|
Итого:
|
13 334
|
3
|
Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:
|
основных средств (оборудования) — стоимость услуг
|
8 300
|
08
|
76
|
НДС
|
1 494
|
19
|
76
|
нематериальных активов — стоимость услуг
|
1 100
|
08
|
76
|
НДС
|
198
|
19
|
76
|
Итого:
|
11 092
|
4
|
Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены
|
135 762
|
08
|
67
|
5
|
Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных с редею (оборудования):
|
по тарифу
|
4 300
|
08
|
76
|
НДС
|
774
|
19
|
76
|
Итого:
|
5 074
|
6
|
Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:
|
сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания
|
4 980 000
|
08
|
60
|
НДС
|
896 400
|
19
|
60
|
Итого:
|
5 876 400
|
7
|
Приняты no акту монтажные-работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда;
|
сметная стоимость
|
4 000
|
08
|
60
|
НДС
|
720
|
19
|
60
|
Итого:
|
4 720
|
8
|
Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:
|
стоимость услуг
|
25 200
|
08
|
76
|
НДС
|
4 536
|
19
|
76
|
Итого
|
29 736
|
9
|
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить по приложению 2)
|
из них предназначается для:
|
эксплуатации в основном производстве (здание)-сумму определить
|
9 176 000
|
01
|
08
|
предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);
|
508 179
|
03
|
08
|
эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование)- сумму определить по Приложению 2
|
120 000
|
01
|
08
|
10
|
Начислена Линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:
|
оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;
|
51 200
|
25
|
02
|
объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;
|
18 100
|
23
|
02
|
объекто административно-хозяйственной сферы
|
18 300
|
26
|
02
|
Итого:
|
87 600
|
Для целей налогообложения - 90000 руб.
|
90 000
|
11
|
Справочно: первоначалная стоимость проданных объектов основных средств
|
45 770
|
х
|
х
|
12
|
Списана сумма начислений амортизации по объектам ОС в связи с их продажей
|
9 150
|
02
|
01
|
13
|
Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей (сумму определить)
|
36 620
|
91
|
01
|
14
|
Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС (включая НДС)
|
67 378
|
62
|
91
|
15
|
Начислен НДС за проданные объекты ОС (сумму определить)
|
10 278
|
91
|
68
|
16
|
Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов ОС:
|
стоимость услуг
|
550
|
91
|
76
|
НДС
|
99
|
19
|
76
|
Итого
|
649
|
17
|
Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в :
|
цехах основного производства;
|
63 320
|
25
|
96
|
цехах вспомогательных производств
|
73 000
|
23
|
96
|
общехозяйственных подразделениях
|
21 580
|
26
|
96
|
Итого
|
157 900
|
18
|
Приняты к бухгалтерскому учту нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)
|
12 400
|
04
|
08
|
19
|
Начислена амортизация по НМА
|
применяемым в основном производстве
|
10 400
|
25
|
05
|
используемым в административно-хозяйственной сфере
|
7450
|
26
|
05
|
Итого
|
17 850
|
20
|
Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта
|
9 170
|
25
|
04
|
21
|
Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА
|
60 650
|
Х
|
Х
|
22
|
Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже
|
12 130
|
05
|
04
|
23
|
Списаны:
|
остаточная стоимость НМА (сумму определить)
|
48 520
|
91
|
04
|
расходы по продаже, оплаченные посреднеческой организации, которая освобождена от НДС
|
680
|
91
|
76
|
стоимость проданных НМА (включая НДС)
|
64 664
|
62
|
91
|
НДС по проданным НМА (сумму определить)
|
9 864
|
91
|
68
|
24
|
Поступили на расчетный счет суммы за:
|
проданные НМА
|
64 664
|
51
|
62
|
проданные объекты ОС
|
67 378
|
51
|
62
|
Итого
|
132 042
|
|
|
25
|
Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет
|
251 000
|
51
|
66
|
26
|
Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
|
приобретенные объекты ОС
|
122 012
|
60
|
51
|
приобретенные НМА
|
13 334
|
60
|
51
|
консультационные услуги
|
11 092
|
76
|
51
|
транспортные услуги
|
5 074
|
76
|
51
|
строительно-монтажные работы
|
5 876 400
|
60
|
51
|
монтажные работы
|
4 720
|
60
|
51
|
регистрацию прав
|
29 736
|
76
|
51
|
Итого
|
6 062 368
|
27
|
Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы
|
по оптовым ценам
|
1 071000
|
15
|
60
|
НДС
|
192 780
|
19
|
60
|
Итого
|
1 263780
|
28
|
Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов
|
5 220
|
15
|
66
|
29
|
Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов
|
по тарифам
|
53 550
|
15
|
76
|
НДС
|
9 639
|
19
|
76
|
Итого
|
63 189
|
30
|
содержание ..
69
70
71 ..
|
|