| 15 |
Выдана заработная плата из кассы |
70 |
50 |
Таблица 5
Динамика расходов на оплату труда ЗАО р НП «Конфил» за 2002-2004 г.г.
Показатели
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
Динамика в 2004 г. |
| отклонения (+;-) |
в процентах |
| к 2002г. |
к 2003г. |
к 2002г. |
к 2003г. |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Объем продаж,
тыс.руб.
|
16807
|
27627
|
27128
|
10321
|
-499
|
161,4
|
98,2
|
| Себестоимость продаж всего, тыс.руб., в т.ч. |
10040
|
23051
|
16034
|
+5994
|
-7017
|
159,7
|
69,9
|
Расходы
на оплату труда:
- в сумме, тыс.руб.
-удельный вес в общей сумме расходов, %
|
3119
31,1
|
5823
25,3
|
6018
37,5
|
+2899
+6,4
|
+195
+12,2
|
192,9
-
|
103,3
-
|
На основании данных таблицы 5 необходимо отметить, что в общей сумме расходов ЗАО р НП «Конфил», расходы на оплату труда занимают от 31,1% до 37,5% с колебаниями за периоды исследования, на 12,2% выросли по сравнению с 2003 г. и на 6,4% по сравнению с 2002 г.
При этом, отмечен опережающий рост суммы расходов на оплату труда в 2004 г. по сравнению с 2002 г., а по сравнению с 2003 г. рост расходов на оплату труда составил 3% против снижения общей суммы расходов на 31,1%.
В результате изменений в 2003 г. сумма расходов на оплату труда выросла на 195 тыс.руб. или на 3,3% в динамике по сравнению с 2002 г. и на 2899 тыс.руб. или 92,9% в динамике по сравнению с 2002 г.
Нельзя не отметить положительный факт: опережающий темп сокращения себестоимости продаж над объемом продаж: по сравнению с 2003 г. сокращение оборота составило 1,8%, а сокращение себестоимости 30,1%, по сравнению с 2002 г. прирост оборота составил 61,4%, а себестоимость выросла на 59,7%.
Рассмотрим состав и структуру фонда оплаты труда ЗАО р НП «Конфил» (таблица 6). На основании данных таблицы 6 отметим следующее. Основную долю в фонде оплаты труда работников составляет основная заработная плата – от 78,9% до 87,3% с колебаниями за периоды исследования.
При этом, отмечен рост доли основной заработной платы на 497 тыс.руб. или 10,8% по сравнению с 2003 г., и на 87,0% или 2368 тыс.руб. по сравнению с 2002 г. Что касается дополнительной оплаты труда, то она выросла по сравнению с 2002 г. в 1,3 раза (прирост) и по сравнению с 2002 г. сократилась на 24,6% по сравнению с 2003 г. В результате, основная заработная плата выросла в удельном весе на 5,7% по сравнению с 2002 г. и на 2,7% сократилась по сравнению с 2002 г.
Фонд оплаты труда организации состоит из повременной и сдельной оплаты труда. При этом, повременная заработная плата составляется от 18,9% до 24,9% с возрастанием за периоды исследования. Соответственно, сдельная заработная плата составляет от 75,1% до 81,1% с понижением за периоды исследования.
Таблица 6
Состав фонда оплаты труда работников ЗАО р НП «Конфил» за 2002-2004 г.г.
| Показатели |
2002 г. |
2003 г. |
2004 г. |
Динамика в 2004 г. |
| отклонения (+;-) |
в процентах |
| к 2002г. |
к 2003г. |
к 2002г. |
к 2003г. |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Фонд оплаты труда
в сумме, тыс.руб.
в т.ч.
|
3119
|
5823
|
6018
|
+2899
|
+195
|
192,9
|
103,3
|
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Основная оплата
труда:
- в сумме, тыс.руб.
- в процентах к общей сумме
Дополнительная
оплата труда
- в сумме, тыс.руб.
- в процентах к общей сумме
|
2723
87,3
396
12,7
|
4594
78,9
1229
21,1
|
5091
84,6
927
15,4
|
2368
-2,7
531
2,7
|
497
+5,7
-302
-5,7
|
187,0
-
234,0
-
|
110,8
-
75,4
-
|
Повременная
оплата труда
- в сумме, тыс.руб.
- в процентах к общей сумме
Сдельная
оплата труда
- в сумме, тыс.руб.
- в процентах
к общей сумме
|
589
18,9
2530
81,1
|
1363
23,4
4460
76,6
|
1498
24,9
4520
75,1
|
+909
+6
+1990
-6
|
+135
+1,5
+60
-1,5
|
254,3
-
178,7
-
|
109,9
-
101,3
-
|
Данные изменения свидетельствуют об опережающем росте заработной платы администрации ЗАО р НП «Конфил» над производственными рабочими. Рост удельного веса сдельной оплаты труда составил 6% по сравнению с 2002 г. и 1,5% по сравнению с 2004 г.
Рассмотрим показатели динамики численности и производительности труда работников (таблица 7).
Таблица 7
Показатели динамики численности и производительности труда работников ЗАО р НП «Конфил»за 2002-2004 г.г.
| Показатели |
2002 г. |
2003 г. |
2004 г. |
Динамика в 2004 г. |
| отклонения (+;-) |
в процентах |
| к 2002г. |
к 2003г. |
к 2002г. |
к 2003г. |
Средняя численность
работников, чел.
|
86 |
116 |
112 |
+26 |
-4 |
130,2 |
96,6 |
| Объем оборота на одного работника, тыс.руб. |
195,4 |
238,2 |
242,2 |
+46,8 |
+4 |
124,0 |
101,7 |
| Средняя оплата труда на одного работника, тыс.руб. |
36,3 |
50,2 |
53,7 |
+17,4 |
+3,5 |
147,9 |
107,0 |
Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что среднегодовая численность работников ЗАО р НП «Конфил» в 2004 г. сократилась на 4 чел. или 3,4% по сравнению с 2003 г. и на 26 чел. или 30,2% увеличилась по сравнению с 2002 г. При этом, объем оборота на одного работника организации вырос на 24% по сравнению с 2002 г. или на 46,8 тыс.руб., и на 1,7% или 4 тыс.руб. по сравнению с 2003 г.
Данные изменения свидетельствуют о повышении производительности труда работников ЗАО р НП «Конфил» с одновременным снижением численности работающих. Положительна также динамика роста среднегодовой оплаты труда работников. Динамика производительности (оборота на одного работника) труда и заработной платы на одного работника представлена на рис.5
Рис.5. Динамика производительности труда и заработной платы работников ЗАО р НП «Конфил»
Рассмотрим, как изменилась за периоды исследования среднегодовая заработная плата на 1 работника ЗАО р НП «Конфил» (таблица 8).
Таблица 8
Состав и динамика численности ЗАО р НП «Конфил» по уровню квалификации за 2002-2004 г.г.
Показатели
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
Динамика в 2004 г. |
| отклонения (+;-) |
в процентах |
| к 2002г. |
к 2003г. |
к 2002г. |
к 2003г. |
Среднесписочная чис-ленность работников, чел. в т.ч.
1.1.с высшим
образованием, чел.
удельный вес,%
1.2. со средне-специаль-
ным образованием,чел.
удельный вес,%
|
86
28
32,6
58
67,4
|
116
49
42,2
67
57,8
|
112
49
43,8
63
56,2
|
+26
+21
11,2
+5
-11,2
|
-4
-
1,6
-4
-1,6
|
130,2
175,0
-
108,6
-
|
96,6
100,0
-
94,0
-
|
Так, средняя оплата труда выросла на 7% по сравнению с 2003 г. или 3,5 тыс.руб. и на 47,9% по сравнению с 2003 г. или на 17,4 тыс.руб. Таким образом, отмечен опережающий рост оплаты труда работников в 2004 г. по сравнению с 2002 г., но по сравнению с 2003 г. темпы роста резко снизились.
На уровень расходов по оплате труда оказывает влияние также уровень квалификации работников ЗАО р НП «Конфил». Уровень квалификации повышает производительность труда работников и расходы по оплате труда, поскольку работникам с высшим образованием осуществляется доплата. Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что за периоды исследования отмечено изменение не только средней численности персонала, но и отмечен в 2004 г. рост числа работников с высшим образованием на 75% по сравнению с 2002 г., а также со средне-специальным образованием на 8,6%.
При этом, по сравнению с 2002 г. наоборот отмечается снижением численности работников организации и со средне-специальным образованием на 6%, с высшим образованием – без изменений.
Необходимо также отметить, изменение структуры численности работников в зависимости от уровня квалификации. Так, удельный вес численности работников с высшим образованием вырос на 1,6% по сравнению с 2003 г. и на 12,8% по сравнению с 2002 г., соответственно, доля работников со средне-специальным образованием уменьшилась. Таким образом, положителен рост численности работников с высшим образованием.
В заключении анализа рассмотрим влияние различных факторов на расходы по оплате труда. При анализе необходимо вычислить влияние на сумму расходов по оплате труда таких факторов, как изменение численности работников и средней заработанной платы и производительности труда.
Проведем расчет влияния данных факторов:
- общее изменение расходов на оплату труда:
2004 г. по сравнению с 2002 г. = 6018 – 3119 = +2899 тыс.руб. = 2417,8 + 1919,4 – 1439,2 (приблизительно, разница в 1 за счет округления)
2004 г. по сравнению с 2003 г. = 6018 – 5823 = + 195 тыс.руб.= -1 + 368,6 –173,6
в том числе
- за счет изменения средней заработной платы:
2004 г. по сравнению с 2002 г. = ((27128х53,7)/195,4) – ((27128х36,3)/195,4)= 7457,4 – 5039,6 = 2417,8
2004 г. по сравнению с 2003 г. = ((27128х53,7)/238,2) – ((27128х50,2)/238,2)= 6085,8 – 5717,2 = 368,6
- за счет объема оборота:
2004 г. по сравнению с 2002 г. = ((27128х36,3)/195,4) – (16807х36,3/195,4)= 5039,6 – 3120,2 = 1919,4
2004 г. по сравнению с 2003 г. = ((27128х50,2)/238,2) – (27627х50,2/238,2)= 5717,2 – 5543,6 = -173,6
- за счет изменения производительности труда:
2004 г. по сравнению с 2002 г. = ((27128 х 53,7) / 242,2) – (27128 х53,7/195,4)= 6018,1 – 7457,3 = -1439,2
2004 г. по сравнению с 2003 г. = ((27128х53,7)/242,2) – (27128х53,7/238,2)= 6014,8 – 6115,8 = -1
Таким образом, в 2004 г. по сравнению с 2003 г. расходы по оплате труда выросли на 195 тыс.руб., и обеспечены увеличением средней заработной платы работников на 398,6 тыс.руб, а также снижением производительности труда работников на 1 тыс.руб. и снижением объема оборота на 173,6 тыс.руб.
Одновременно, по сравнению с 2002 г. расходы по оплате труда выросли на 2899 тыс.руб., и обеспечены увеличением средней заработной платы работников на 2417,8 тыс.руб, ростом объема оборота на 1919,4 тыс.руб., а также снижением производительности труда работников на 1439,2 тыс.руб.
глава № 3. Направления совершенствования расчетов по оплате труда в ЗАО Р нп «Конфил».
3.1. Выбор оптимальных форм оплаты труда и направления
совершенствования бухгалтерского учета расчетов
В условиях рыночных отношений главной целью, стоящей перед бухгалтерским учетом является – формирование наиболее полной информации обо всех объектах учета. Это обуславливает необходимость организации аналитического учета, имеющего возможность предоставления необходимой информации о движении всех объектов учета.
Важное место в системе бухгалтерского учета отводится организации учета расчетов по оплате труда. Правильно организованный бухгалтерский учет расчетов по оплате труда дает возможность не только осуществлять контроль за расходами по заработной плате, но и осуществлять управление расходами и расчетами по оплате труда. Поскольку в общей сумме расходов организации, расходы по оплате труда занимают одно из ведущих мест, то правильная организация бухгалтерского учета этих расчетов имеет важное значение.
В современных условиях главными требованиями, отвечающими как интересам работника, так и интересам работодателя, являются обеспечение необходимого роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу продукции и гарантии повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности деятельности организации в целом.
Соблюдение этих требований при разработке конкретного механизма оплаты труда побуждает руководителей и специалистов организации в максимальной степени использовать имеющиеся научные, технические, организационно-экономические и социальные резервы повышения эффективности производства.
На основании проведенного анализа состояния бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ЗАО р НП «Конфил» отметим, что бухгалтерский учет расчетов организован в соответствии с требованиями законодательства:
- учет персонала ЗАО р НП «Конфил» осуществляется на основании первичных документов;
- синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда»;
- аналитический учет расчетов по оплате труда работников ведется по лицевым счетам работников ЗАО р НП «Конфил».
В целях направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в данной организации можно выделить следующие направления.
1. Провести полную автоматизацию бухгалтерского учета в организации. В рыночных же условиях хозяйствования важное значение имеет предоставление всей необходимой информации о расчетах в кратчайшие сроки. Эту потребность обеспечивает автоматизация бухгалтерского учета, и в том числе расчетов по оплате труда работников. ЗАО р НП «Конфил» целесообразно установить программные продукты «1С-Бухгалтерия» («Кадры»).
Автоматизация бухгалтерского учета даст возможность не только предоставления мгновенной информации о состоянии и динамике расходов по оплате труда, но и позволит организовать аналитический учет расчетов по оплате расчетов в разрезе не только каждого работника, но и по категориям работников, в зависимости от стажа, образования и т.д. Все это создаст возможности для проведения экономического анализа расходов по оплате труда.
2. Поскольку, аналитический учет расчетов имеет широкие возможности, то в целях совершенствования организации аналитического учета расчетов по оплате труда следует выделить отдельные субсчета к счету 70 «Расчеты по оплате труда». Так, необходимо открыть следующие субсчета:
70/1 «Расчеты при сдельной форме оплаты труда»;
70/2 «Расчеты при повременной форме оплаты труда»;
Кроме того, целесообразно также организовать аналитический учет расчетов по оплате труда в разрезе структурных подразделений организации и по видам оплат (оклад, доплаты, надбавки и т.д.)
Такая аналитическая группировка расчетов позволит осуществлять контроль за движением задолженности по формам и видам оплаты труда, а также предоставит возможность проведения анализа производительности труда работников различных структурных подразделений.
При этом, нельзя забывать что эффективным средством контроля за расходами по оплате труда, является проведение инвентаризации данных расчетов, что делает бухгалтерский учет расчетов правильным, задолженность - реальной.
3.В целях совершенствования использования форм, систем оплаты труда работников ЗАО р НП «Конфил» необходимо выделить следующее.
3.1.Ввести в действие системы оплаты труда, так называемых плавающих окладов. В этой системе каждый раз в конце месяца (квартала) при окончании работ формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы.
Подобная система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей будет снижена заработная плата (оклад) на следующий месяц, и работнику придется доказывать свою трудовую состоятельность. Эта система удобна для оплаты труда работников, непосредственно занятых в производственном процессе. Более того, целесообразность установления плавающих окладов объясняется также сезонностью работ в ЗАО р НП «Конфил». Оплата труда руководителей и специалистов может быть сформирована в процентах от фактической прибыли за отчетный период - это также имеет стимулирующее действие.
3.2. Правильно организовать в современных условиях заработную плату на предприятии невозможно без ее основополагающего элемента-нормирования труда, которое позволяет установить соответствие между объемом затрат труда и размером его оплаты в конкретных организационно-технических условиях. В ходе экономической реформы, когда происходит коренное изменение организации оплаты труда, проблеме совершенствования нормирования стало уделяться значительно меньше внимания со стороны, как экономических органов, так и практических работников. Весьма распространено мнение, что в условиях перехода к рыночным отношениям нормы утрачивают свое значение, поскольку они выполняют главным образом функцию регулирования заработной платы.
Работа по совершенствованию нормирования труда в новых условиях в максимальной степени должна быть направлена на повышение качества норм, и прежде всего на обеспечение равной напряженности норм для всех видов труда (ручного, механизированного и др.) и для всех групп работников (рабочих, специалистов, руководителей).
Равная напряженность норм на различных производственных участках достигается либо за счет установления равных или близких по численному значению коэффициентов напряженности на отдельные элементы трудового процесса (прием, операция и т.п.) или виды работ, либо путем учета в нормах определенного уровня интенсивности труда.
Нельзя при этом забывать, что много зависит от кадровой политики организации, и в первую очередь насколько рационально используется рабочая сила и эффективность работы предприятия.
В целом по проведенному исследованию системы оплаты труда в ЗАО р НП «Конфил» необходимо отметить, что заработная плата утратила свою стимулирующую функцию, так как взаимосвязь её размеров с квалификацией работников, профессионализмом, фактическими результатами их труда не обеспечивается. Единая тарифная сетка, основанная на гарантированных ставках и должностных окладах, существует формально и не заинтересовывает людей трудиться более эффективно и качественно, максимально реализуя свой физический и интеллектуальный потенциал.
Из ряда стимулов она, по существу, превратилась в тормоз развития производства и блокирует решение социально-экономических проблем. Всевозможные премии, доплаты и надбавки также потеряли стимулирующую роль, превратились в механическую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, не связанную, как правило, с результатами труда.
Так, в данной организации, независимо от того, с какими результатами выполняется та или иная работа, выплачивается определенная премия. Таким образом, заработная плата и система премирования в ЗАО р НП «Конфил» не носят стимулирующего характера, напротив, работники, зная, что им все равно будет начислена премия, работают неэффективно, не полностью отдаваясь делу.
Размер премии следует установить в процентном соотношении к окладу, или к сэкономленной сумме, с гибкой системой изменения процента премии. Это позволит заинтересовать работников в результатах своего труда, хотя для некоторых категорий работников внедрение данной системы приведет при данном уровне выработки к понижению оплаты труда, в целом они получат возможность увеличить свой заработок за счет внедрения объективной системы премирования. То есть, добиваясь более высоких результатов своего труда, у работников будет возможность больше заработать. Это будет также выгодно для предприятия, так как повысится производительность труда, увеличится экономия рабочего времени и экономия материалов, а в следствии, повысится рентабельность предприятия.
Работники должны быть включены в производственный процесс на каждом его этапе, им должна быть предоставлена возможность участвовать в организации труда, вносить новые идеи по улучшению процесса, и эта деятельность должна активно поощряться руководством предприятия.
Чтобы оплата труда была не только вознаграждением за результаты труда, но и стимулировала производственный процесс, необходимо разработать систему стимулирования творческой активности, использовать методы морального и материального воздействия, конечно акцентируя внимание на системе материального стимулирования работников.
При этом нельзя забывать о постоянном контроле за организацией труда в ЗАО р НП «Конфил», правильностью начисления заработной платы работникам и своевременным ее погашением, а также соблюдением штатной дисциплины и др.
3.2. Налоговый учет расходов на оплату труда
Вступление в действие Налогового кодекса Российской Федерации определило новые проблемы руководителей и бухгалтеров при начислении заработной платы, удержании налога на доходы, начислении платежей во внебюджетные фонды (единый социальный налог) и т.д.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.
В отношении налогового учета расходов на оплату труда (вернее, перечня затрат, принимаемых к учету для целей налогообложения) в НК РФ мало что изменилось.
В соответствии со статьей 255 части второй НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Однако здесь следует обратить внимание на изменение подходов к формулировке текста. Так, из текста исключено упоминание о компенсациях по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством; компенсациях, выплачиваемых в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.
Вместе с тем в тексте используются формулировки (например, «трудовой контракт»), характерные для текста нового Трудового кодекса. Кроме того, следует обратить внимание на то, что в статье 255 НК РФ отсутствуют какие-либо рекомендации по налоговому учету отдельных видов выплат.
Кроме того, изменения содержания расходов по оплате труда коснулись следующего:
- из перечня расходов исключена стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, а также стоимость натуральных премий за производственные результаты. Причины, почему эти выплаты исключены из перечня расходов, не совсем понятны. Тем более, что при исчислении налоговой базы по некоторым видам других налогов (в частности, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц) данные выплаты учитываются на общих основаниях;
- уточнен перечень начислений стимулирующего и компенсирующего характера, связанных с режимом работы и условиями труда - в соответствующий абзац включены выплаты за работу в выходные и праздничные дни. Изменение принципиального значения не имеет, так как фактически эти выплаты включались в состав расходов на оплату труда и ранее; напротив, сокращен перечень надбавок за работу в особых условиях - по непонятным причинам из него исключены выплаты по коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях;
- из перечня расходов на оплату труда, учитываемых при налоговом учете по налогу на прибыль исключена такая выплата, как разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других организаций и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
- единственный вид расходов, начисление и учет которого в статье 255 НК РФ детализирован и рассмотрен достаточно подробно - это расходы, связанные с обязательным и добровольным страхованием работников;
- следует обратить особое внимание на то, что к расходам на оплату труда могут быть отнесены другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Еще одна немаловажная деталь. НК РФ предусматривает включение в расходы на оплату труда сумм единовременных вознаграждений за выслугу лет (надбавок за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации. В большинстве организаций средства для выплаты таких сумм аккумулируются посредством создания соответствующего резерва.
Глава 25 НК РФ никак не регулирует создания такого резерва. Это не означает, что подобные суммы на уменьшение налоговой базы должны направляться единовременно - в месяце их выплаты. Тем не менее, суммы, направляемые ежемесячно в резерв в соответствии с документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, принимались к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль в том месяце, когда отчисления в резерв были произведены.
Для целей налогообложения и для целей налогового учета более существенное значение, нежели виды расходов, включаемых в расходы на оплату труда, имеет то, каким категориям работников они выплачены. Так как правилами бухгалтерского учета предусмотрено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной оплаты труда по основаниям, установленным действующим законодательством, на уменьшение налоговой прибыли должны относиться все списанные суммы. Единственной особенностью, которую следует при этом учитывать - это порядок распределения заработной платы основного производственного персонала между объемами незавершенного производства и стоимостью реализованных работ или услуг в том случае, когда организация занимается не выпуском продукции, а выполняет работы или оказывает услуги на продажу.
НК РФ детально не регулирует порядок распределения сумм начисленной оплаты труда в этом случае, предоставляя право организациям определять нормативы и порядок распределения начисленных сумм. При этом следует считаться с тем, что этот порядок может быть объектом налоговой проверки и налогоплательщику нужно быть готовым к тому, чтобы аргументированно обосновать свой выбор. То есть за базу для расчета должны быть приняты показатели, по возможности, не позволяющие усомниться в их правомерности. Стоимость реализованных работ и услуг при этом определяется на основании расчетных документов, а стоимость незавершенного производства - на основании внутренних документов об объемах выполненных работ или оказанных услуг, служащих основанием для начисления заработной платы.
Представим регистр для учета расходов по оплате труда (таблица 9).
Таблица 9
Регистр для учета расходов по оплате труда
| Лицо, в пользу которого произведено начисление |
Вид персонала |
Дата осуществления (начисления)
расхода
|
Наимено-вание расхода |
Сумма расхода |
Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением) которого осуществлено начисление расхода по оплате труда |
Итого по видам персонала), руб. |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| Сергеев А.С. |
производственный |
31.02.2004г |
зарплата |
2800 |
- |
2800 |
| и т.д. |
Данный регистр, снова 90 процентов заполняется по данным первичного документа, новая информация возникает только в графе 7, но является результатом группировки данных по видам персонала.
Графа 3 заполняется по дате документа, фиксирующего начисление расхода, связанного с оплатой труда (в соответствии с учетной политикой предприятия). В качестве наименования расхода выступает вид выплаты (помимо собственно зарплаты, это может быть премия, компенсации и т. п.).
Графа 4 содержит информацию о видах оплаты труда: заработная плата, премии, надбавки и доплаты и т.д.
Графа 6 заполняется только в случае, если затраты труда были осуществлены в связи с созданием, например, нового объекта основных средств и т. п.
Таким образом, в данном регистре формируется информация о расходах на оплату труда по каждому работнику в разрезе видом оплат в целях налогообложения.
3.3. Организация управленческого учета оплаты труда
В рыночных условиях хозяйствования важное значение и актуальность имеет организация управленческого учета оплаты труда. Политика руководства организации в отношении начисления заработной платы - один из важнейших показателей в вопросе привлечения инвестиций. Организация может правильно построить свой бизнес, выбрать оптимальные источники финансирования, снизить стоимость заемных средств. Оценка экономической эффективности работы персонала, подразделений бухгалтерии помогает осуществить выбор оптимальной цены размещаемых акций и объема эмиссии.
Одним из важнейших центров затрат является заработная плата персонала, а также затраты, непосредственно с ней связанные. Это и отчисления в социальные фонды, и работа расчетной группы, и программное обеспечение, и штрафные санкции проверяющих организаций, включая налоговую инспекцию, ПФР и др.
Поэтому, для ЗАО р НП «Конфил» целесообразно организовать управленческий учет оплаты труда по местам формирования затрат. поскольку каждый работник предприятия, принадлежит определенной структурной единице, то группировка расходов на оплату труда по местам формирования затрат особых трудностей не вызывает. Для заработной платы лиц не списочного состава или работников, выполняющих в течение отчетного периода свои функции в разных структурных подразделениях, могут быть введены так называемые абстрактные места затрат типа «Управлением предприятием», «Внешние услуги» и т.д.
Учтенные вместе с другими расходами, затраты на оплату труда этих работников распределятся между основными и вспомогательными подразделениями пропорционально величине потребленной продукции или услуг данного места расходов.
Создание мест формирования расходов позволит выявлять неэффективные участки, точно определять причины низкой производительности труда и принимать меры по устранению недостатков. Кроме того, в целях планирования организация учета и контроля затрат по местам формирования позволяет активно управлять процессом формирования фактических расходов, создает предпосылки для повышения ответственности не только за количественные, но и качественные показатели деятельности подразделений предприятия.
Учет затрат по местам их первичного формирования необходим для контроля издержек, управления экономичностью производственной и коммерческой деятельности, повышения ответственности за результатами производственно-хозяйственной деятельности на всех уровнях управления ею.
Важным представляется и организация управленческого учета расчетов по оплате труда работников ЗАО р НП «Конфил». Управленческий учет расчетов по оплате труда необходим для подготовки внутрихозяйственной отчетности, предназначенной для выполнения руководством функций планирования, соблюдения расчетно-платежной дисциплины, использования различных форм и условий расчетов по оплате труда, регулирования и контроля за качеством кредиторской задолженности и др.
К основным критериям оценки, характеризующим качество расчетов, и в том числе по оплате труда, относятся:
• структура (состав) кредиторской задолженности;
• срок образования и учета задолженности;
• состояние задолженности (срочная или просроченная);
• причины образования кредиторской задолженности (оправданная, неоправданная, истребованная, неистребованная);
• характер востребования кредиторской задолженности (текущая, сомнительная, безнадежная);
• обеспечение кредиторской задолженности.
Количественная характеристика расчетов отражает величину кредиторской задолженности при ее признании в бухгалтерском учете и отчетности. По хозяйственным операциям, связанным с возникновением либо погашением задолженности расчетов по оплате труда, формируются первичные учетные данные, являющиеся источниками для построения форм внутрихозяйственной отчетности о расчетах с кредиторами и в том числе по оплате труда.
Текущий оперативный контроль за сроками и порядком расчетов по оплате труда должен осуществляться при взаимодействии с соответствующими службами организации. Сопоставимость данных по расчетам организации между финансовыми, бухгалтерскими и коммерческими службами возможна, если за основу принимаются единообразные уровни детализации и группировки информации. Каждая организация самостоятельно определяет содержание, формы и периодичность внутрихозяйственной отчетности по расчетам с кредиторами, и в том числе по оплате труда.
Своевременность расчетов является гарантией успешной деятельности коммерческой организации, а также дополнительным экономическим стимулом
Таблица 10
Отчет о состоянии расчетов по оплате труда
| № п/п |
Виды структурного подразделения |
Дата возникновения задолженности |
Сумма задолженности |
Принятые меры |
| Всего |
Просроченная |
| 1. |
Аппарат управления |
31.02.2004 г. |
15680 |
- |
- |
| и т.д. |
Таким образом, представленная форма внутренней отчетности о расчетах по оплате труда с работниками предприятия дает возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов в целях осуществления управления и контроля за погашением задолженности.
Заключение.
В современных условиях развития рыночных отношений, для которых характерны постоянные изменения конъюнктуры рынка, нестабильность, неопределенность поведения покупателей, конкурентов и других участников экономических отношений, важным становится вопрос о грамотном подходе к учету расчетов.
Одним из видов, выступают расчеты по оплате труда с работниками организации. От того, как строятся взаимоотношения между работниками и работодателем, во многом зависит производительность труда работников организации. Практическое знание правильной организации и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда имеет важное значение для хозяйственной деятельности организации.
Заработная плата - важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Одновременно, оплата труда выступает основным источником дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. В современных условиях большое значение имеет производительность труда каждой организации, участвующей в рыночных отношениях. От повышения производительности труда напрямую зависит рост эффективности производства, что в свою очередь влияет на конечный финансовый результат деятельности организации.
Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда. В практике хозяйственной деятельности выделено несколько форм оплаты труда, основными являются повременная и сдельная. Фонд заработной платы включает: оплату за отработанное время, оплату за неотработанное время, единовременные поощрения и другие выплаты.
Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплате труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России.
По результатам исследования расчетов по оплате труда в ЗАО р НП «Конфил» выделим следующие моменты.
На основании данных анализа финансового состояния ЗАО р НП «Конфил» имеет неустойчивое финансово-экономическое положение, а также недостаточно эффективно использует имеющиеся средства. Неустойчивое финансовое состояние организации подтверждают рассчитанные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости, которые в основном не соответствуют рекомендуемым нормам.
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда организован в соответствии с требования законодательства, а именно учет персонала ЗАО р НП «Конфил» осуществляется на основании первичных документов; синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда»; аналитический учет расчетов по оплате труда работников ведется по лицевым счетам работников организации.
Поэтому основными направлениями совершенствования стали следующие:
- проведение автоматизации бухгалтерского учета в целом, и в том числе расчетов по оплате труда;
- совершенствование аналитического учета расчетов, путем выделения субсчетов для учета расчетов в зависимости от форм и видов оплаты, структурных подразделений и т.д.
- совершенствование форм оплаты труда, в целях повышения производительности труда работников;
- осуществление контроля за организацией труда в организации, правильностью начисления заработной платы работникам и своевременным ее погашением, соблюдением штатной дисциплины и др.
В целях налогообложения в работе представлены рекомендации ведению налогового учета расходов по оплате труда с использованием регистров учета расходов.
По результатам исследования в данной работе предложены направления организации управленческого учета расходов по местам формирования и расчетов по оплате труда с работниками ЗАО р НП «Конфил». Представлен вариант внутренней отчетности о состоянии расчетов по оплате труда работников, который может быть использован руководством в целях планирования, контроля за соблюдением расчетно-платежной дисциплины, использования различных форм и условий расчетов, регулирования и контроля погашения задолженности и т.д. Управление задолженностью возможно только на основе данных бухгалтерского учета расчетов, поэтому главенствующая роль в управлении задолженностью отводится правильной и оптимальной организации бухгалтерского учета, на основании которого будут приняты оперативные управленческие решения.
В заключении отметим, что проблема оплаты труда - одна из ключевых в российской экономике и от ее успешного решения во многом зависит, как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1,2,3. (с изм. и доп. от 20 февраля, …29 июля 2004 г.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. От 30 марта…, 22 августа 2004 г.)
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изменениями от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г.)
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. 23.07.2003 г.) .
6. Федеральный закон от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год»
7. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Росси (одобрена методическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским Советом ИПБ 29.12. 1997 г.).
8. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180)..
9. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 № 283).
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
11. ПБУ 1/98, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
12. ПБУ 3/00, Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N2н).
13.ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 34н).
14.ПБУ 5/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N44н).
15.ПБУ 6/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N26н)
16.ПБУ 7/98, Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N56н)
17.ПБУ 8/01,Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" "
18.ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н).
19.ПБУ 10/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н с изм. и доп.).
20.ПБУ 11/00, Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (утв. приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. N5н)
21.ПБУ 12/00, Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. N11н)
22.ПБУ 13/00, Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. М92н)
23.ПБУ 14/00, Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N91н)
24.ПБУ 15/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2000 г. N60н)
25.ПБУ 16/02, Положение по бухгалтерскому учету «Информация о прекращае-
мой деятельности» (утв. приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. N66н).
26.ПБУ 17/02, Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"(утв. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N115н)
27.ПБУ 18/02,Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N114н)
28.ПБУ 19/02,Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (утв. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N126н)
29.ПБУ 20/03, Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в
совместной деятельности» (утв. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N105н)
30.Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N67н "О формах бухгалтерской от-
четности организаций"
31.Приказ ФСФО РФ от 23 января 2001 г. N16 "Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций"
32. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности"(с изм. и доп. от 12 мая 1999 г.)
33. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфином РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
34. Инструкция «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 14.11.2000 г. №116.
35. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д.: издательский центр «Мар-Т», 2002г.
36. Абрамова Н.В. Как списать кредиторскую задолженность? // Главбух, № 4 2002 г.
37. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я. В. Соколова, И.А. Смирновой, М.: Финансы и статистика, 2002, 952 с. :ил.
38. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд. Перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002 – 719с.(Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
39. Балыков В.Ю. Оплата труда в 2002 году как центр затрат в управленческом учете организации // Бухгалтерский учет. - № 7 – 2002.
40. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / под ред. Проф. Бабаева Ю.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2001
41. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 3 – с. 3-7
42. Богданова Г.А. Несвоевременная выплата заработной платы // Финансовая газета - № 3 – 2003.
43. Вахрушин М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М. – изд. ЗАО «Финстатинформ» 2000 г.
44. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – Герда, 2001. – 288 с.
45. Вещунова Л.Н., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.
46. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии М. – Изд. «Кнорус-Экор-книга» 2002 г.
47. Захарьин В.Р. Учет расчетов // Консультант бухгалтера, № 6, 2001 г.
48. Ивашкевич В.Б., Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, М.: Юристъ, 2003.618с.
49. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352с.: ил.
50. Каморджанова Н.А., Карташова И.Н. Бухгалтерский учет Краткий курс., 3-е изд., -СПб: Питер-пресс, 2001 г.
51. Керимов В.Э. Управленческий учет: Практикум. – М.: Издательство – торговая корпорация «Дашков и К», 2003. – 100с.
52. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004- 400 с.: ил.
53. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бедатор-Пресс, 2003-384с.
54. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М: ИНФРА – М., 2002 г.
55. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000 .
56. Ковязина Н.П. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: новый порядок расчета // Финансовая газета. - № 7. – 2004 г.
57. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002 – 720 с.
58. Лигачева Л.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М: ИМПЭ Им. Грибоедова А.С. 2001 г.
59. Макарьев И.Н. Проверка списания организациями расходов по оплате труда // Налоговый вестник. - №6. – 2003 г.
60. Никитина И.Н. Пластиковая зарплата // Практическая бухгалтерия. - № 11 – 2003 г.
61. Палий В.Ф., Палий В.В., Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. –М.: ИД ФБК-Пресс, 2001-672с.
Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая ) отчетность. Организации и консолидированные группы.- 2-е изд.., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – Пресс,2004-344с. (Библиотека сборника «Новое в бухгалтерском учете и отчетном в РФ»).
содержание ..
65
66
67 ..
|
|
