Бухгалтерский финансовый учет 2

ЛЕКЦИЯ.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

(РАБОТ, УСЛУГ)

1. Основные принципы учета затрат на производство.

2. Классификация производственных затрат.

3. Варианты организации учета затрат на производство.

4. Методы учета затрат на производство.

5. Учет материальных затрат.

6. Учет затрат на оплату труда.

7. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.

8. Учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

9. Учет общепроизводственных расходов.

10. Учет общехозяйственных расходов.

11. Учет непроизводительных расходов и потерь.

12. Учет незавершенного производства и его оценка.

13. Учет затрат вспомогательных производств.

14. Сводный учет затрат на производство.

1. Основные принципы учета затрат на производство

Любая коммерческая организация имеет своей целью извлечение прибыли. Прибыль определяется по формуле:

Прибыль = доходы (выручка) – затраты (расходы).

Деятельность организации, поименованная в уставе отдельной строкой (ради которой создана организация), является основной, и затраты на ее осуществление этой деятельности называются текущими затратами .

Затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме представляют собой себестоимость продукции (работ, услуг) .

В основу организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг) положены следующие принципы:

– неизменность принятой методологии учета затрат на производство;

– полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

– правильное отражение доходов и расходов по отчетным периодам;

– разграничение в учете текущих затрат на производство, капитальных вложений, финансовых вложений.

Состав себестоимости продукции определяется технологией и организацией производства и регламентируется следующими нормативными документами:

– ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

– Методическими рекомендациями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, разработанными отраслевыми министерствами и ведомствами вместе с профессиональной общественной организацией - Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России;

– Учетной политикой организации.

Через показатель себестоимости государство осуществляет свою финансовую и социальную политику. Государство устанавливает различные нормы и нормативы на затраты, включаемые в себестоимость. Например, определяет способы начисления амортизации, устанавливает размер отчислений на социальные нужды и т.д.

2. Классификация производственных затрат

Для правильной организации учета производственных затрат важное значение имеет классификация затрат.

Затраты классифицируются по следующим признакам.

I . По месту возникновения :

– затраты цехов;

– затраты участков;

– затраты производств.

Данная классификация обеспечивает исчисление себестоимости продукции, выпущенной подразделениями организации, является базой для расчета результатов деятельности конкретного подразделения.

II . По видам продукции (работ, услуг) .

– затраты на производство продукции «А»;

– затраты на производство продукции «Б»;

– и т.д.

Эта группировка гарантирует правильное исчисление себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), что позволяет определить рентабельность каждого из них.

III . По видам :

– экономические элементы;

– статьи калькуляции.

Элементы затрат необходимы для того, чтобы органы Государственной статистики могли рассчитать национальный доход или валовой внутренний продукт.

Затраты по элементам группируются для всех организаций России одинаково. Группировка затрат по экономическим элементам содержится в ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Учет затрат по экономическим элементам не организуется. Отчетность по экономическим элементам содержится в составе приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Эта отчетность позволяет определить какие расходы понесла организация и на какую сумму для осуществления своей текущей деятельности.

Для эффективного управления организацией важно знать, с какой целью осуществлялись затраты и где они возникли, в каком подразделении. На эти вопросы отвечает применяемая на практике классификация затрат по статьям калькуляции.

Перечень статей калькуляции устанавливается организацией самостоятельно и зависит от многих факторов:

– характера выпускаемой продукции;

– технологии производства;

– организации производства;

– целей, поставленных менеджерами;

– стратегии развития организации;

– личности главного бухгалтера, его профессионализма;

– и т.д.

Традиционно типовой считается группировка затрат для машиностроения, поскольку оно является эталонной отраслью.

Типовые калькуляционные статьи:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальное страхование и обеспечение;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9. Общепроизводственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Общехозяйственные расходы;

____________________________

Итого производственная себестоимость

13. Расходы на продажу

___________________________

Итого полная себестоимость

Примерный перечень калькуляционных статей содержится в отраслевых Методических рекомендациях (указаниях) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Для каждой отрасли промышленности отраслевыми министерствами и ведомствами совместно с Минфином РФ разработаны Методические рекомендации (указания) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Эти Методические рекомендации являются нормативными документами третьего уровня регулирования бухгалтерского учета и организации обязаны ими руководствоваться.

IV . По экономической роли в производственном процессе :

– основные затраты, т.е. те, которые обусловлены технологией производства;

– накладные – затраты на организацию, управление и обслуживание производства, независящие от технологии производства.

V . По способу включения в себестоимость продукции :

- прямые затраты, которые можно отнести на себестоимость каждого конкретного вида продукции на основе первичных документов (в первичном документе указывается вид продукции);

- косвенные затраты, которые включаются в себестоимость продукции путем распределения пропорционально базе, предусмотренной в учетной политике организации. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов».

VI . По однородности (по составу) :

– одноэлементные (например, материалы, основная и дополнительная заработная плата);

– комплексные, состоящие из нескольких элементов (например, общехозяйственные, коммерческие, общепроизводственные расходы).

VII . По отношению к объему выпускаемой продукции :

- условно-переменные, которые изменяются в зависимости от объема производства или другими словами деловой активности организации (например, сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.);

- условно-постоянные, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (например, канцелярские расходы, расходы на аренду помещения и т.д.).

VIII . По периодичности возникновения :

– текущие (ежедневные, регулярные) затраты, относящиеся к данному отчетному периоду (например, расход сырья и материалов, начисление заработной платы);

– единовременные (однократные) – производимые реже одного раза в месяц, относящиеся к следующим отчетным периодам (например, расходы на подготовку и освоение производства).

IX . По участию в процессе производства :

– производственные, которые образуют производственную себестоимость (затраты по изготовлению продукции);

– внепроизводственные – расходы, связанные с продажей продукции.

X . По отношению к отчетному периоду :

– истекшие, те, которые произведены и приняты к учету в отчетном периоде;

– зарезервированные, те, которые включены в себестоимость продукции, но фактически еще не произведены;

– расходы будущих периодов, т.е. активы, не признанные в качестве расходов отчетного периода, но уже понесенные организацией (например, на подготовку и освоение производства).

XI . По эффективности :

– производительные, т.е. затраты на изготовление качественной продукции при определенной организации производства;

– непроизводительные, т.е. расходы являющиеся результатом несовершенства организации производства (не планирующиеся), к ним относятся потери от брака, простоев, оплата сверхурочных и т.д.

3. Варианты организации учета затрат на производство

Учет затрат на производство организации ведут по одной из возможных схем, которая должна быть зафиксирована в учетной политике и не запрещена отраслевыми Методическими рекомендациями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Существует два варианта организации учета затрат, которые заложены в Плане счетов бухгалтерского учета:

– традиционный;

– директ-костинг.

Традиционный вариант организации учета затрат предусматривает исчисление полной себестоимости. Он основан на классификации затрат по способу включения в себестоимость продукции, т. е. делении затрат на прямые и косвенные. Учет организуется следующим образом. К счету 20 «Основное производство» открывается столько аналитических счетов, сколько видов продукции (работ, услуг) выпускает организация. На этих счетах в течение месяца собираются прямые затраты. Основанием для учета затрат являются первичные документы. В бухгалтерском учете производятся записи:

1) Д^Т сч.20 «Основное производство»

(соответствующие аналитические счета)

статья «Сырье и материалы».

К^Т сч.10 «Материалы»,

сч.16 «Отклонение в стоимости материальных цен-

ностей»;

2) Д^Т сч.20 «Основное производство»

(соответствующие аналитические счета)

статья «Заработная плата производственных ра-

бочих»

К^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) Д^Т сч.20 «Основное производство»

(соответствующие аналитические счета)

статья «Отчисления на социальное страхование и

обеспечение»

К^Т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению»

и т.д.

Затраты, являющиеся косвенными, в течение месяца предварительно собираются по дебету собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются расходы по управлению и обслуживанию производственных подразделений организации (цехов, участков и т.д.):

1) Д^Т сч.25 «Общепроизводственные расходы»

субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуата-

ции оборудования»

К^Т сч.10 «Материалы»,

сч.16 «Отклонение в стоимости материальных цен-

ностей»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению»

и др. счетов.

2) Д^Т сч.25.2 «Общепроизводственные расходы»

К^Т разных счетов.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» собираются затраты по управлению и обслуживанию организации в целом:

Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

К^Т разных счетов.

По окончании месяца затраты, собранные на счетах 25.1, 25.2, 26, переносятся на счет 20 «Основное производство». При этом они распределяются между видами продукции (аналитическими счетами) пропорционально установленной в организации базе распределения, В учете делаются записи:

1) Д^Т сч.20 «Основное производство»

(соответствующие аналитические счета)

статья «Расходы по содержанию и эксплуатации

оборудования»

К^Т сч.25 «Общепроизводственные расходы»

субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуата-

ции оборудования»;

2) Д^Т сч.20 «Основное производство»

(соответствующие аналитические счета)

статья «Общепроизводственные расходы»

К^Т сч.25 «Общепроизводственные расходы»

субсчет 2 «Расходы по обслуживанию и управ-

лению цехом»;

3) Д^Т сч.20 «Основное производство»

(соответствующие аналитические счета)

статья «Общехозяйственные расходы»

К^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы».

Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» по каждому виду выпущенной продукции определяется полная производственная себестоимость. Сданную на склад готовую продукцию приходуют в бухгалтерском учете по полной производственной себестоимости записью:

Д^Т сч.43 «Готовая продукция»

К^Т сч.20 «Основное производство»

(соответствующие аналитические счета).

Сальдо по счету 20 «Основное производство» означает остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Вариант директ-костинг базируется на другой классификации затрат. В его основу положено деление затрат в зависимости от объема выпускаемой продукции на условно-переменные и условно-постоянные. Себестоимость продукции рассчитывается по сокращенной номенклатуре статей затрат, только по условно-переменным расходам. Такими расходами являются затраты на сырье и материалы, оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальное страхование этой категории персонала и другие. Для учета условно-переменных затрат в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счет 20 «Основное производство», в дебет которого списываются прямые условно-переменные расходы, и 25 «Общепроизводственные расходы», в дебет которого списываются косвенные условно-переменные расходы, связанные с несколькими видами выпускаемой продукции. Косвенные условно-переменные расходы предварительно в течение месяца учитываются по дебету сч.25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом разных счетов. По окончании месяца эти расходы списываются с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» на разные аналитические счета пропорционально установленной в организации базе распределения. Таким образом, по окончании месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается, а на аналитических счетах сч.20 «Основное производство» формируется сокращенная фактическая себестоимость видов продукции. Сданная на склад готовая продукция оформляется в учете записью:

Д^Т сч.43 «Готовая продукция»

К^Т сч.20 «Основное производство».

Условно-постоянные затраты, к которым относятся, как правило, управленческие, хозяйственные, часть расходов по сбыту, учитываются на предназначенном для этой цели счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По окончании месяца условно-постоянные затраты со счета 26 «Общехозяйственные расходы» полностью списываются на финансовый результат деятельности организации

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы».

4. Методы учета затрат на производство

Метод учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции – система определенных приемов, используемых для сбора затрат и расчета себестоимости продукции.

Метод учета затрат зависит от технологии производства, продолжительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции. В зависимости от технологических особенностей производств различают три метода учета затрат:

– позаказный;

– попередельный;

– простой (попроцессный).

Позаказный метод . Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. В чистом виде этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Но поиздельный вариант его применяют массовые и крупносерийные производства. В этом случае постоянно действующим заказом выступают виды продукции или законченные конструкции, агрегаты, узлы, т. е. части готовой продукции. Каждому заказу производственным отделом присваивается шифр. В бухгалтерии для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет. Учет затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.д. с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, по окончании месяца распределяются между отдельными заказами условно, по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенными производством, вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа. Недостатком позаказного метода является отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод используется в массовых и крупносерийных производствах, где предмет труда (сырье и материалы) проходит последовательно несколько стадий обработки (переделов), прежде чем превратиться в готовую продукцию. Например, в черной металлургии предмет труда должен пройти три стадии производства: доменное, сталеплавильное и прокатное производство; в целлюлозно-бумажной промышленности – варку целлюлозы, отбелку и сушку и т.д. Как правило, производства, применяющие попередельный метод, являются комплексными. Это производства, в которых из одного вида сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько разных, совершенно самостоятельных видов продукции. Затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по пределам. Следовательно, при этом методе для исчисления себестоимости отдельных видов продукции используются специальные калькуляционные расчеты.

Простой (попроцессный) метод применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, там, где нет незавершенного производства или оно незначительно. Это добывающие отрасли, электростанции, мукомольное дело и т.д. Так, в угольной промышленности производственная себестоимость 1 тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность, при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

Для обеспечения контроля за производственными затратами при всех методах может использоваться нормативная система управления затратами, которая называется нормативным учетом .

Задачи нормативного учета:

– недопущение перерасхода материальных, финансовых и трудовых ресурсов;

– выявление резервов и возможностей снижения себестоимости продукции.

Нормативный учет подразумевает, что отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников. Кроме того фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений.

В итоге фактическая себестоимость продукции определяется путем алгебраического сложения суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативный учет основывается на расчетных величинах затрат (материальных, денежных, трудовых) на единицу продукции. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровни развития организации, оказывают влияние на экономику организации, на конечный результат ее деятельности.

Особенность нормативного учета – возможность текущего и предварительного контроля за расходами.

5. Учет материальных затрат

Материальные затраты отражаются по нескольким калькуляционным статьям, т. к. сырье и материалы выполняют различные функции в процессе производства продукции. Одни из них вещественно входят в состав производимой продукции, другие содействуют процессу производства (изготовления), третьи используются для нормального функционирования процесса производства и управления им. Из-за различных функций, которые предметы труда выполняют в процессе производства продукции, их подразделяют на:

– сырье;

– основные материалы;

– вспомогательные материалы;

– топливо;

– тару;

– запасные части;

– и т.д.

Деление материальных ценностей зависит не от их физических и химических свойств, а от той роли, которую они играют в изготовлении продукции. Следовательно, классификация предметов труда отражает особенности отдельных отраслей промышленности.

Отнесение затрат на материалы по объектам учета затрат и калькулирования (видам продукции) зависит от классификации предметов труда и направлений их использования. Один и тот же вид материалов может быть израсходован на производство продукции, на ремонт основных средств, на хозяйственные нужды организации и т.д.

В зависимости от направления использования материалы отражаются по статьям:

– Сырье и материалы;

– Расходы на подготовку и освоение производства;

– Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

– Общепроизводственные расходы;

– Общехозяйственные расходы;

– Расходы на продажу.

Включение материальных затрат в себестоимость отдельных видов продукции осуществляется различными методами, в зависимости от особенностей производства. В тех отраслях промышленности, где из одного сырья (основного материала) в едином технологическом процессе изготавливается один вид продукции одного сорта, качества, затраты на сырье и материалы включаются в себестоимость продукции прямым путем, т. е. затраты группируются на основе первичных документов и делается бухгалтерская запись:

Д^Т сч.20 «Основное производство»

(аналитические счета, соответствующие определен-

ному виду продукции)

статья «Сырье и материалы»

К^Т сч.10 «Материалы»,

сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В тех отраслях, где из одного и того же сырья (основных материалов) в едином технологическом процессе одновременно изготавливается несколько разнородных видов продукции или несколько различных сортов, марок продукции одного вида, затраты на сырье и материалы нельзя прямо отнести на себестоимость конкретного вида продукции. В таких отраслях применяются различные методы (способы) косвенного распределения сырья и материалов между видами продукции.

Наиболее распространенными являются нормативный и коэффициентный способы распределения.

Нормативный распространен в машиностроении, химической, легкой и других отраслях промышленности. Его сущность заключается в том, что для каждого вида продукции устанавливается норма расхода конкретного материала на единицу продукции или на определенное количество продукции (например, на 100 кг, 100 шт.). Умножая норму расхода на фактическое количество выпущенной продукции по видам, определяется нормативный расход материала на фактический выпуск. Этот нормативный расход сопоставляется с фактическим расходом данного материала и определяется процент перерасхода или экономии. Затем нормативный расход материала по видам продукции корректируется на процент перерасхода или экономии, тем самым определяется фактический расход материала на данный вид продукции.

Например , в цехе было израсходовано материалов на производство продукции «А» и «Б» 100 кг, по цене 3 руб. за 1 кг. Из производства было выпущено 10 ед. продукции «А» и 20 ед. продукции «Б». По нормам, установленным в организации, для производства продукции «А» на 1 ед. расходуется 1 кг материала, а для производства 1 ед. продукции «Б» – 3 кг материала. По нормам должно быть израсходовано 70 кг. (10 ед. × 1 кг. + 20 ед. × 3 кг.) на сумму 210 руб. Перерасход составил 42,86 %

70 кг – 100 %

100 кг – х %

142, 86 % - 100 % = 42,86 % (перерасход)

При коэффициентном способе распределения материалов в основу коэффициентов в разных отраслях положены различные показатели. Например, в нефтепереработке в основу расчета коэффициентов положен вес нефтепродуктов, в лесопилении – цена продаж.

Применение того или иного метода распределения сырья или материалов между видами продукции оправдано только в том случае, если прямое отнесение невозможно, но даже в этом случае должна быть найдена наиболее обоснованная база распределения.

Если в большинстве отраслей промышленности сырье и материалы включаются в себестоимость продукции прямым путем, то прямое отнесение вспомогательных материалов чаще всего затруднено или даже не возможно, т.к. вспомогательные материалы лишь содействуют процессу изготовления продукции. Поэтому, там, где прямое включение вспомогательных материалов в себестоимость продукции затруднено, их распределяют. Базы распределения применяются разные: нормы расхода вспомогательных материалов, расход основных материалов и т.д.

К материальным затратам относится расход топлива и энергии на технологические цели. Топливо и энергия расходуются на технологические цели, если они вещественно входят в состав продукции или являются необходимым компонентом при производстве продукции. Например, производство цветных металлов невозможно без электроэнергии, следовательно, электроэнергия является здесь технологической.

Затраты на топливо, электроэнергию, воду, пар, сжатый воздух, которые используются на приведение в движение станков и других механизмов, включаются в состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Топливо и энергия, используемые на освещение, отопление и другие хозяйственные цели, включаются в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Только в отраслях, где есть топливо и энергия на технологические цели, в составе калькуляционных статей выделяется отдельная статья «Топливо и энергия на технологические цели», а если удельный вес в себестоимости продукции этих затрат велик, то выделяются две статьи калькуляции «Топливо на технологические цели» и «Энергия на технологические цели».

Там, где возможен учет использования топлива и энергии на технологические цели по видам продукции, эти затраты включаются в себестоимость видов продукции прямым путем. В тех отраслях, где топливо и энергию на технологические цели не возможно учесть по видам продукции, затраты на них распределяются пропорционально базе распределения (сметным ставкам и др.).

Важное значение для исчисления себестоимости продукции имеет учет и оценка возвратных отходов.

Отходы – остатки сырья, полуфабрикатов и материалов, утратившие полностью или частично потребительские свойства (физические, химические) и не пригодные для прямого назначения или используемые с повышенными затратами на обработку.

Величина и качество отходов зависят от условий хранения материалов, рациональной организации производства и технологического процесса, от организации расхода материалов, от мер по сбору и хранению отходов.

Для правильного исчисления себестоимости отдельных видов продукции важно организовать учет отходов по местам их возникновения, а внутри мест возникновения – по видам материалов, сырья, т. к. возвратные отходы исключаются из стоимости сырья и материалов, отпущенных на производство продукции.

Большое значение имеет оценка возвратных отходов. Существует два вида оценки отходов:

– по пониженной цене исходного сырья и материалов . Эта оценка используется, если отходы перерабатываются в данной организации, либо используются в качестве сырья и материалов, но с повышенными затратами на обработку, либо используются для нужд вспомогательного производства.

– по договорным ценам , которые используются при продаже отходов на сторону.

Стоимость отходов, определяемая на основе ведомостей или отчетов о движении материалов, уменьшает себестоимость продукции. Возвратные отходы вычитаются из статьи «Сырье и материалы», а если количество возвратных отходов велико, то в составе калькуляционных статей имеется отдельная статья «Возвратные отходы (вычитаются)». На стоимость возвратных отходов в учете делается запись:

Д^Т сч.10 «Материалы»

К^Т сч.20 «Основное производство»,

статья «Возвратные отходы».

6. Учет затрат на оплату труда

Трудовые затраты отражаются в себестоимости продукции также как и материальные в зависимости от роли каждой категории работников организации в выпуске продукции. Именно роль, которую играют отдельные категории работников в производстве продукции, предопределяет порядок включения затрат на оплату труда в себестоимость видов продукции.

Из всего комплекса трудовых затрат выделяют затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых изготовлением продукции. Как правило, это оплата труда основных производственных рабочих.

По действующему законодательству заработная плата подразделяется на основную и дополнительную, поэтому в составе калькуляционных статей выделяются две статьи:

– «Основная заработная плата производственных рабочих»;

– «Дополнительная заработная плата производственных рабочих».

Обычно заработная плата производственных рабочих является прямыми расходами, но в условиях автоматизации производства, в комплексных производствах, при бригадной форме организации труда прямое включение заработной платы рабочих в себестоимость отдельных видов продукции не всегда возможно, поэтому заработную плату приходится распределять между видами продукции. Способы распределения заработной платы производственных рабочих между видами продукции:

– пропорционально сметным ставкам . При сдельной форме оплаты труда в организации составляется специальный расчет сметных ставок затрат на оплату труда производственных рабочих на единицу продукции. Сметная ставка определяется исходя из запланированного объема производства продукции, количества рабочих мест, норм обслуживания.

– пропорционально нормативным расходам на оплату труда . Эта база обычно используется в том случае, когда в организации преобладает повременная форма оплаты труда. Нормативный расход исчисляется исходя из штатного расписания рабочих, их тарифных ставок и запланированного объема производства продукции.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих всегда распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате.

Оплата труда работников, непосредственно не изготавливающих продукцию, является косвенными расходами, и отражается по статьям:

– «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»;

– «Общепроизводственные расходы»;

– «Общехозяйственные расходы».

Непосредственно с заработной платой связана статья «Отчисления на социальное страхование и обеспечение», потому что базой для расчета отчислений на социальные страхование и обеспечение является заработная плата работников.

7. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих

расходов и платежей

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относятся расходы на ремонт основных средств в сезонных отраслях промышленности, когда не создается резерв на ремонт основных средств.

Учет расходов будущих периодов ведут на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». Формирование этого вида расходов ведется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом материальных, расчетных и других счетов (10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Ежемесячно или в сроки, установленные организацией, расходы, собранные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», списываются на счета затрат:

Д^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.25 «Общепроизводственные расходы»,

сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.97 «Расходы будущих периодов».

Сроки списания расходов будущих периодов, соответствующие статьи затрат или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учету и фиксируются организацией в учетной политике.

Например , расходы по ремонту основных средств, учтенные предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов», могут списываться в последующем равными долями ежемесячно:

– пропорционально объему производства;

– пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств;

– равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статей на счете 20 «Основное производство» отражаются только расходы на подготовку и освоение производства. Остальные виды расходов будущих периодов списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражаются расходы, связанные с подготовкой и освоением производства, не предназначенные для серийного и массового производства, затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях и расходы на освоение новых видов продукции, не носящие капитального характера.

Основными особенностями учета расходов на подготовку и освоение производства являются:

1) несоответствие времени выполнения работ и осуществления расходов по выпуску продукции;

2) отнесение на себестоимость продукции расходов в полном объеме.

Номенклатура расходов на подготовку и освоение производства устанавливается организацией самостоятельно на основе номенклатуры расходов, рекомендуемой отраслевыми Методическими рекомендациями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Сроки погашения расходов будущих периодов зависят от вида расходов и времени, в течение которого эти расходы способны приносить прибыль. Например , если лицензия на право осуществления деятельности организацией получена сроком на 3 года и соответственно оплачена, то стоимость этой лицензии отражается записью

Д^Т сч.97 «Расходы будущих периодов»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

В дальнейшем она будет погашаться в течение 36 месяцев с месяца действия лицензии

Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

К^Т сч.97 «Расходы будущих периодов».

В целях равномерного включения затрат в себестоимость продукции организации могут создавать резервы предстоящих расходов и платежей в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Организация может создавать следующие резервы:

1) на предстоящую оплату отпусков работникам;

2) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3) на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

4) на ремонт основных средств;

5) резерв производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

и др.

В бухгалтерском учете резервы обычно начисляются равными долями в течение года ежемесячно, исходя из запланированных на год затрат. Так, например , в организации есть план предупредительного ремонта основных средств, в соответствии с которым составляется смета затрат, необходимых для проведения ремонта. Создание резерва отражается по дебету счетов затрат сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с К^Т сч.96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списываются проводкой:

Д^Т сч.96 «Резервы предстоящих расходов»

К^Т сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

и др. счетов.

Фактически начисленные и использованные суммы по видам резервов периодически проверяют на соответствие данным сметы расходов. Обычно в обязательном порядке это делают перед составлением годового отчета. При необходимости суммы начисленных резервов корректируют. Излишне начисленные суммы сторнируют, а по недостающим суммам – доначисляют. На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» может быть остаток, если ремонт основных средств был начат в отчетном году, а закончится в следующем или, если в текущем году работники не использовали все дни отпуска.

8. Учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования

К расходам по обслуживанию производства и управлению относятся:

– расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

– общепроизводственные расходы;

– общехозяйственные расходы.

Объединение их в одно понятие связано с тем, что они являются комплексными расходами и подлежат распределению между отдельными видами продукции косвенно, пропорционально принятой базе.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования выделяют из состава общепроизводственных расходов в связи с существенным удельным весом их в себестоимости продукции и значимостью. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования учитываются на субсчете 25.1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования». Затраты собираются по дебету 25.1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» с кредита разных счетов.

Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху или производству в отдельности. Состав расходов определяется отраслевыми Методическими рекомендациями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости.

Типовая номенклатура расходов по содержанию и эксплуатации оборудования:

– амортизация оборудования и транспортных средств;

– эксплуатация оборудования и транспортных средств (стоимость смазочных, обтирочных материалов, запчастей, заработная плата рабочих, обслуживающих это оборудование, отчисления на социальное страхование, стоимость потребляемого топлива и всех видов энергии и др.;

– ремонт оборудования и транспортных средств;

– внутризаводское перемещение грузов;

– амортизация инструментов и спецприспособлений;

– прочие расходы.

Учет расходов по аналитическим статьям ведется в ведомости учета затрат цехов (ф. № 12). По окончании месяца расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распределяются между видами продукции и незавершенным производством и списываются на сч.20 «Основное производство», сч.28 «Брак в производстве» в части исправимого брака.

Наиболее распространенные базы распределения расходов:

– пропорционально нормативным сметным ставкам расходов по содержанию и эксплуатации оборудования;

– пропорционально массе или объему выпущенной продукции;

– пропорционально количеству отработанных рабочими человеко-часов;

– пропорционально количеству машино-часов работы оборудования;

– пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам.

При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работы организации, уровень автоматизации производственного процесса, уровень организации производства и даже квалификацию бухгалтера.

9. Учет общепроизводственных расходов

На субсчете 25.2 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию и управлению структурных подразделений организации. Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется также, как и учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования в ведомости учета затрат цехов (форма № 12).

Типовая номенклатура статей общепроизводственных расходов:

I . Производительные расходы

1.1. Содержание аппарата управления цеха (заработная плата с отчислениями начальника цеха, инженеров, мастеров, диспетчеров);

1.2. Содержание прочего цехового персонала (заработная плата с отчислениями работников, не относящихся к управленческому персоналу: уборщиков, кладовщиков и др.);

1.3. Амортизация зданий, сооружений общепроизводственного (цехового) назначения;

1.4. Содержание зданий и сооружений цехового назначения;

1.5. Ремонт зданий и сооружений цехового назначения;

1.6. Амортизация инвентаря общецехового назначения (инструментов общего пользования);

1.7. Расходы на охрану труда и технику безопасности;

1.8. Прочие расходы.

II . Непроизводительные расходы

2.1. Потери от простоев по внутренним причинам;

2.2. Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;

2.3. Прочие непроизводительные расходы.

По истечении месяца расходы, собранные в ведомости учета затрат цехов по дебету счета 25.2, списывается:

Д^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.28 «Брак в производстве»

К^Т сч.25.2 «Общепроизводственные расходы».

Между видами продукции они распределяются пропорционально:

– расходам по содержанию и эксплуатации оборудования плюс основная заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;

– основной заработной плате производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам.

10. Учет общехозяйственных расходов

Общие для всей организации расходы по обслуживанию и управлению, учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет этих расходов ведут по статьям в ведомости учета общехозяйственных расходов (форма № 15).

Общехозяйственные расходы группируются в четыре раздела:

I . Расходы на управление организацией

1.1. Заработная плата аппарата управления организации;

1.2. Отчисления на социальное страхование и обеспечение;

1.3. Командировки и перемещения;

1.4. Представительские расходы;

1.5. Прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и др.).

II . Общехозяйственные расходы

2.1. Содержание прочего общехозяйственного персонала, не относящегося к управленческому (бухгалтеров, кассира);

2.2. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

2.3. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

2.4. Содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

2.5. Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий;

2.6. Расходы по охране труда и технике безопасности;

2.7. Расходы на подготовку кадров;

2.8. Прочие расходы.

III . Сборы и отчисления

3.1. Налоги и сборы, уплачиваемые за счет себестоимости продукции (земельный налог).

IV . Непроизводительные общехозяйственные расходы

4.1. Потери от простоев по внешним причинам;

4.2. Недостачи и потери от порчи материалов и готовой продукции на общезаводских складах;

4.3. Прочие непроизводительные расходы.

По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяются между видами готовой продукции и списываются проводкой:

Д^Т сч.20 «Основное производство» по аналитическим сче-

там (видам продукции)

К^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы».

База распределения общехозяйственных расходов обычно та же, что и общепроизводственных.

11. Учет непроизводительных расходов и потерь

К непроизводительным расходам относятся потери от брака и простои.

Брак – изделия или полуфабрикаты, несоответствующие определенным стандартам качества, договорным условиям.

Брак подразделяется на исправимый и неисправимый . Исправимый брак возникает тогда, когда бракованные изделия могут быть использованы после исправления брака по своему назначению, при этом устранение недостатка возможно и экономически целесообразно.

При неисправимом (окончательном) браке, его исправление не возможно или экономически нецелесообразно. Бракованные изделия либо продают по приемлемым сниженным ценам, либо используют как сырье для переработки.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний .

Внутренним считается брак тогда, когда он обнаруживается в организации до отправки продукции покупателю;

Внешний брак выявляется покупателем и отражается в документах позже периода изготовления продукции.

Исправимый брак как внутренний, так и внешний оценивают по стоимости затрат, связанных с исправлением. Потери от внутреннего брака по возможности списываются на виновных лиц. Потери от внешнего брака относятся на себестоимость аналогичной продукции отчетного периода, а если такая продукция была снята с производства, то потери от брака распределяются между всеми видами продукции, выпускаемой в отчетном периоде.

С виновника брака взыскивают:

– при исправимом браке – стоимость исправления;

– при неисправимом браке – стоимость материалов и заработной платы за минусом стоимости полученных отходов.

Брак отражается в документах о выработке. В них содержится информация о количестве принятых годных изделий и забракованных. Неисправимый брак оформляется актом о браке, в котором указываются:

– причина, по которой произошел брак;

– виновники брака;

– количественная и качественная характеристика брака;

– затраты на забракованную продукцию и выявленные потери от брака;

– суммы, подлежащие взысканию с виновника брака.

Акт составляется мастером или начальником цеха и работником отдела технического контроля (ОТК). Он передается в бухгалтерию для исчисления себестоимости брака. Акт должен содержать отметку цеха – получателя или склада о приеме забракованной продукции. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь.

Аналитический учет потерь от брака ведут по видам забракованной продукции и статьям расходов по цехам или участкам.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются:

а) по исправимому браку – затраты на исправление:

– материалы

Д^Т сч.28 «Брак в производстве»

К^Т сч.10 «Материалы»,

сч.16 «Отклонение в стоимости материальных цен-

ностей»;

– оплата труда работников, исправляющих брак (если они не являлись виновниками брака)

Д^Т сч.28 «Брак в производстве»

К^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

– отчисления на социальное страхование

Д^Т сч.28 «Брак в производстве»

К^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению»;

– доля общепроизводственных расходов

Д^Т сч.28 «Брак в производстве»

К^Т сч.25 «Общепроизводственные расходы».

б) по неисправимому браку – себестоимость забракованной продукции. На нормативную (плановую) себестоимость забракованной продукции делается запись:

Д^Т сч.28 «Брак в производстве»

К^Т сч.20 «Основное производство».

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

– суммы, подлежащие удержанию с виновников брака

Д^Т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К^Т сч.28 «Брак в производстве»;

– суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.28 «Брак в производстве»;

– стоимость забракованной продукции по цене возможного использования (например, стоимость металлолома)

Д^Т сч.10 «Материалы»

К^Т сч.28 «Брак в производстве».

По окончании месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты счета 28 «Брак в производстве» и выявляется результат, т. е. потери от брака. Как правило, дебетовые обороты превышают кредитовые. Выявленная на счете 28 «Брак в производстве», сумма потерь списывается в дебет счета 20 «Основное производство» по аналитическим счетам (видам продукции) на статью «Потери от брака» с кредита счета 28 «Брак в производстве». Счет 28 «Брак в производстве» сальдо не имеет.

К непроизводительным расходам относятся простои. По причинам возникновения они делятся на внешние и внутренние .

К внешним относятся простои, вызванные непоступлением материалов, топлива от поставщиков, неподачей электроэнергии, тепла. Простои оформляют актом о простое, в котором отражается характер простоя, его продолжительность в днях (часах), время начала и конца простоя, рассчитываются потери от простоя, определяются причины и виновники. Акт утверждается руководителем организации. Потери от простоев по внешним причинам складываются из:

– основной заработной платы за время простоя;

– дополнительной заработной платы;

– отчислений на социальное страхование;

– стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя.

Все эти затраты отражаются по Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы» по статье «Потери от простоев» в корреспонденции с К^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сч.96 «Резервы предстоящих расходов», сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч.23 «Вспомогательные производства» и др. счетов.

Виновникам простоев по внешним причинам могут быть предъявлены претензии. При возмещении суммы потерь в бухгалтерском учете делается запись:

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Простои по внутренним причинам (по вине организации) оформляются также актом, складываются из тех же затрат, что и простои по внешним причинам. Эти потери отражаются

Д^Т сч.25.2 «Общепроизводственные расходы

по статье «Потери от простоев»

К^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению»,

сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

и др. счетов.

12. Учет незавершенного производства и его оценка

Незавершенное производство – продукция, начатая обработкой и незаконченная на конец отчетного периода.

Не относятся к незавершенному производству:

– материалы, находящиеся в цехе, но не начатые обработкой;

– покупные полуфабрикаты;

– забракованная продукция;

– изделия по аннулированным заказам;

– возвращенная покупателем продукция.

Учет незавершенного производства должен вестись по месту его возникновения, т. е. по рабочим местам и производственным участкам.

Учет незавершенного производства необходим для:

– исчисления себестоимости готовой продукции, выпущенной в отчетном периоде;

– контроля за производственными запасами;

– планирования производственной программы;

– определения выработки (выпуска готовой продукции).

Учет незавершенного производства заключается в его количественном измерении и денежной оценке.

Количество (размеры) незавершенного производства могут определяться следующим образом:

– инвентаризацией . Ежемесячно на первое число месяца проводится инвентаризация на рабочих местах, с помощью которой определяется степень готовности продукции. Инвентаризация является самым точным методом подсчета размеров незавершенного производства.

– расчетным способом . Во многих организациях, чтобы осуществить инвентаризацию незавершенного производства, требуется остановить производство продукции, но прервать технологический процесс невозможно. На таких предприятиях рассчитывают остатки незавершенного производства исходя из количества отпущенного сырья и материалов и количества выпущенной и оприходованной готовой продукции.

Существуют различные варианты оценки незавершенного производства. Для каждой отрасли промышленности они предложены в отраслевых Методических рекомендациях (указаниях) по планированию, учету и калькулированию себестоимости.

Наибольшее распространение получили следующие виды оценки незавершенного производства:

– по стоимости сырья и материалов;

– по стоимости сырья и материалов, основной и дополнительной заработной плате производственных рабочих и отчислениям на социальное страхование;

– по всей номенклатуре калькуляционных статей, т.е. по производственной себестоимости.

13. Учет затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное производство и бывают простыми и сложными .

Простое вспомогательное производство имеет однопредельный характер и выпускает однородную продукцию (энергоцех, котельная). Себестоимость продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные вспомогательные производства выполняют различные виды работ, изготавливают продукцию и оказывают услуги путем осуществления множества технологических операций (инструментальный, ремонтный, транспортный цехи). В этих цехах (производствах) планируют затраты и рассчитывают фактическую себестоимость по каждому виду продукции в отдельности, по каждому заказу по статьям калькуляции.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на синтетическом счете 23 «Вспомогательное производство». По дебету счета в течение месяца собираются все затраты вспомогательного производства по статьям калькуляции в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основноых средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. счетов.

Чаще всего во вспомогательных производствах все затраты и прямые и косвенные учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» и только в крупных организациях, где вспомогательные производства имеют очень большие объемы, являются многообразными, для косвенных затрат открывается счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Затраты вспомогательного производства учитываются в ведомости учета затрат по статьям калькуляции и видам продукции (работ, услуг). Выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг вспомогательными производствами оформляется следующими документами:

– накладными (выпуск инструментов и приспособлений);

– путевыми листами (объемы перевозок в транспортном цехе);

– актами приема-передачи отремонтированных объектов (выполненные и сданные заказчикам ремонтные работы);

– справками главного механика, главного инженера, главного технолога (объемы работ и услуг в простых вспомогательных производствах таких как выработка пара, сжатого воздуха).

Основными потребителями услуг вспомогательных производств считаются цехи основного производства и заводоуправление.

Услуги, оказываемые вспомогательными производствами друг другу, называются встречными . Встречные услуги оцениваются в бухгалтерском учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимости. В случае выполнения работ и услуг на сторону, (при продаже другим юридическим и физическим лицам) они оцениваются по производственной фактической себестоимости, т. е. к цеховой себестоимости добавляется доля общехозяйственных расходов.

Учет затрат в сложных вспомогательных производствах требует группировки затрат по видам продукции, видам выполненных работ, услуг. Поэтому затраты на этих производствах калькулируются по внутрипроизводственным заказам, для чего составляются калькуляционные ведомости.

Наибольшее распространение получил такой вариант калькуляции, когда на заказы прямо относят стоимость материалов, заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а остальные затраты, являющиеся косвенными, собирают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем распределяют между заказами пропорционально прямым затратам.

Списание затрат вспомогательных производств на стоимость встречных услуг осуществляется:

Д^Т сч.23 «Вспомогательные производства»

К^Т сч.23 «Вспомогательные производства».

Причем для какого-то одного цеха вспомогательного производства списание производится по плановой цеховой себестоимости, а для остальных – по фактической. Иначе невозможно будет начать процесс исчисления себестоимости продукции основных производств.

На фактическую себестоимость услуг, оказанных цехам основного производства, в случае, если эти услуги являются прямыми затратами делается запись:

Д^Т сч.20 «Основное производство»

К^Т сч.23 «Вспомогательные производства».

На фактическую себестоимость услуг, оказанных цехам основного производства, в случае, если эти услуги являются косвенными

Д^Т сч.25.1 «Общепроизводственные расходы»

Д^Т сч.25.2 «Общепроизводственные расходы»

К^Т сч.23 «Вспомогательные производства».

Услуги, выполненные для общезаводских служб, списывается проводкой:

Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

К^Т сч23 «Вспомогательные производства».

14. Сводный учет затрат на производство

Для организации важным является не только учет затрат по отдельным объектам, но и свод затрат в целом по организации. Свод затрат по организации в целом – дело достаточно сложное и может осуществляться двумя вариантами: полуфабрикатным и бесполуфабрикатным . Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный – это названия вариантов сводного учета затрат на производство. Они не зависят от метода учета затрат и наличия или отсутствия полуфабрикатов.

Условия применения полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство:

–каждый последующий передел (стадия производства) учитывает не только свои затраты на обработку, но и затраты всех предыдущих переделов (стадий), для чего предусматривается калькуляционная статья «Полуфабрикаты собственного производства»;

–на каждом переделе (стадии производства) рассчитывается фактическая себестоимость выпускаемых деталей, полуфабрикатов, узлов, изделий;

–движение деталей, полуфабрикатов, узлов оформляется в системном бухгалтерском учете, с помощью двойной записи для чего в рабочем Плане счетов организации предусматривается счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

–при исчислении затрат в целом по организации исключается внутризаводской оборот (фактическая себестоимость переданных в последующий передел (стадию обработки) полуфабрикатов, узлов,деталей).

Схему полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство см. на стр. 284.

Условия применения бесполуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство:

– каждый последующий передел (стадия производства) учитывает только свои затраты на обработку;

– фактическая себестоимость деталей, узлов, полуфабрикатов не рассчитывается;

– движение деталей, полуфабрикатов, узлов в системном бухгалтерском учете не ведется, а учитывается только в оперативном учете;

– фактическая себестоимость готовой продукции определяется путем сложения калькуляционных статей затрат каждого подразделения.

Схему бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство см. на стр.

Рис. 5. Схема полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство

Рис. 6. Схема бесполуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство

ЛЕКЦИЯ .

УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ

ПРОДУКЦИИ

1. Готовая продукция и ее оценка

2. Учет выпуска готовой продукции

3. Учет отгруженной продукции и ее оценка

4. Учет расходов на продажу

5. Учет продажи готовой продукции и выявление финансовых результатов от продажи

1. Готовая продукция и ее оценка

Готовая продукция – изделия полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям и принятые на склад или заказчиком.

Готовая продукция в бухгалтерском балансе организации может отражаться:

1) По фактической себестоимости :

– по полной номенклатуре затрат;

– по сокращенной номенклатуре затрат, т. е. себестоимости рассчитанной по системе «директ-костинг».

2) По нормативной (плановой) себестоимости :

– по полной номенклатуре затрат;

– по сокращенной номенклатуре затрат, т. е. себестоимости рассчитанной по системе «директ-костинг».

Оценка, по которой готовая продукция будет отражаться в бухгалтерском балансе, зависит от варианта учета готовой продукции, выбранного организацией и зафиксированного в учетной политике.

В текущем учете готовая продукция может оцениваться:

– по фактической производственной себестоимости (полной или сокращенной). Этот вариант оценки используется редко, только в организациях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции.

– по учетным ценам . На практике в текущем учете готовая продукция оценивается по учетной цене. В качестве учетной цены может использоваться нормативная или плановая себестоимость. Достоинство этой учетной цены заключается в обеспечении единства оценки готовой продукции в планировании и учете;

– по рыночным ценам (ценам продажи) .

При любом варианте, принятом организацией, учетную цену готовой продукции доводят до фактической себестоимости, для чего делают специальный расчет.

2. Учет выпуска готовой продукции

Организация учета выпуска готовой продукции возможна по двум вариантам:

с использованием только сч.43 «Готовая продукция»

с использованием счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».

Первый вариант является традиционным для России. При выборе организацией этого варианта учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет движения готовой продукции осуществляется по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам, а также по видам готовой продукции. В течение месяца готовая продукция, выпущенная из производства, принятая отделом технического контроля (ОТК), сданная на склад в оценке по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью:

Д^Т сч.43 «Готовая продукция»

К^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства».

Первичными документами по выпуску готовой продукции являются приемо-сдаточные накладные, акты или ведомости выпуска продукции, маршрутные листы. По окончании месяца, когда определят (рассчитают) фактическую себестоимость готовой продукции учетную цену доводят до фактической себестоимости. Отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам списывают бухгалтерской записью:

Д^Т сч.43 «Готовая продукция»

К^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства».

Если фактическая себестоимость выше учетной цены, отклонения со знаком «+» (перерасход), бухгалтерская запись обычная. Если фактическая себестоимость ниже учетной цены, отклонения со знаком «–» (экономия), бухгалтерская запись производится методом красного сторно. Если готовая продукция используется в организации, т. е. отправляется в дальнейшую переработку (например, в сельском хозяйстве молоко перерабатывают на творог), ее можно приходовать на счет 10 «Материалы»

Д^Т сч.10 «Материалы»

К^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства».

При втором варианте организации, когда используются для учета выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция», синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости. В этой же оценке готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе. Выпуск готовой продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости на основании первичных документов оформляют бухгалтерской записью:

Д^Т сч.43 «Готовая продукция»

К^Т сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По окончании месяца рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции. На сумму фактической себестоимости делается запись:

Д^Т сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) стоимости. По окончании месяца эти отклонения списываются на счет 90 «Продажи»

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если фактическая себестоимость (дебетовые обороты счета 40), больше нормативной (плановой) себестоимости, (кредитовых оборотов счета 40), то имеется в наличии перерасход, отклонения со знаком «+» и запись будет обычная. Если же наоборот, кредитовые обороты больше дебетовых, то имеются отклонения со знаком «–», и бухгалтерская запись оформляется методом красного сторно. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо не имеет. При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отпадает необходимость в составлении расчетов отклонений фактической себестоимости от учетной цены.

3. Учет отгруженной продукции и ее оценка

По Гражданскому кодексу РФ отгруженная потребителям продукция является проданной (реализованной) по договору купли-продажи в момент отгрузки, если такой договор заключен с юридическими лицами – резидентами РФ. По договорам купли-продажи с нерезидентами (иностранными партнерами) готовая продукция считается проданной в соответствии с условиями заключенного договора. По этим условиям момент отгрузки не всегда совпадает с моментом продажи (с моментом перехода права собственности к покупателю). Существуют и другие договоры (договоры мены, комиссии и прочие), для которых предусмотрен отличный от общепринятого порядок перехода права собственности на готовую продукцию к покупателю.

Для отражения информации о наличии и движении отгруженной продукции по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого порядка момент перехода права владения, пользования, распоряжения готовой продукцией и риска ее случайной гибели, предназначен активный инвентарный счет 45 «Товары отгруженные». По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается отгруженная готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости или по нормативной (плановой) себестоимости, т. е. по балансовой оценке:

Д^Т сч.45 «Товары отгруженные»

К^Т сч.43 «Готовая продукция».

На сч.45 «Товары отгруженные» готовая продукция и будет учитываться до момента реализации. При наступлении момента реализации на стоимость продукции по продажным ценам делается запись:

Д^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К^Т сч.90 «Продажи».

Фактическая себестоимость или нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции списывается:

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.45 «Товары отгруженные».

Отпуск готовой продукции со склада оформляется приказом-накладной. Данный документ содержит приказ складу и накладную на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба организации (обычно отдел сбыта) на основании условий договора с покупателем с указанием наименования покупателя, его ИНН, количества и ассортимента продукции, сроков отгрузки. Факт отгрузки продукции покупателям оформляется накладной. Для того чтобы покупатель оплатил отгруженную продукцию, выписывается счет-фактура.

4. Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость . Расходы, связанные с продажей учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», в состав которых входят:

1. Расходы на тару и упаковку готовой продукции на складе готовой продукции. Сюда включаются стоимость тары, оплата затаривания и упаковки сторонними организациями, заработная плата с отчислениями на социальное страхование и обеспечение собственных работников, занятых затариванием готовой продукции на складах готовой продукции.

2. Расходы на транспортировку в зависимости от франко.

При заключении договоров между поставщиками и покупателями делается оговорка о том, кто оплачивает транспортировку продукции и до какого места. Виды франко-мест:

–франко-склад поставщика . Это означает, что все расходы, начиная от погрузки готовой продукции на складе изготовителя и дальнейшей перевозке, несет покупатель продукции;

–франко-станция отправления . В этом случае поставщик несет расходы до разгрузки продукции на станции отправления включительно, а, начиная с погрузки в железнодорожные вагоны, самолеты, суда за доставку отвечает покупатель;

–франко-вагон-станция отправления . При отправке груза по железной дороге поставщик отвечает за продукцию и оплачивает расходы до тех пор, пока она не будет погружена в вагон;

–франко-вагон-станция назначения . Поставщик оплачивает расходы до станции назначения, а покупатель оплачивает выгрузку из вагона и последующие расходы по доставке;

–франко-станция назначения . Поставщик обязан доставить продукцию до станции назначения и выгрузить товар;

–франко-склад покупателя . Все расходы по доставке продукции покупателю несет поставщик.

На сегодняшний день самый распространенный вид оплаты в России франко-вагон-станция отправления.

3. Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и коммерческим организациям в соответствии с договором;

4. Затраты на рекламу (расходы на объявления в печати, телевидении, расходы на каталоги, стоимость образцов изделий и т.д.);

5. Прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке продукции).

В соответствии с номенклатурой статей расходы на продажу отражают в течение отчетного месяца

Д^Т сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.10 «Материалы»,

сч.16 «Отклонение в стоимости материальных цен-

ностей»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

сч.02 «Амортизация основных средств»

и др. счетов.

Учет расходов на продажу ведется в ведомости. По истечении отчетного месяца расходы списываются на себестоимость проданной продукции. Как правило, по видам продукции расходы на продажу относятся прямым путем. Если же прямое отнесение расходов невозможно, то их распределяют между видами продукции пропорционально производственной себестоимости. Списание расходов на продажу оформляется в учете записью:

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.44 «Расходы на продажу».

Счет 44 «Расходы на продажу» может иметь остаток, например, по расходам на рекламу. В бухгалтерском балансе организации остаток по счету 44 «Расходы на продажу» присоединяется к остатку счета 43 «Готовая продукция» и показывается по статье «Производственные запасы».

5. Учет продажи готовой продукции и выявление финансовых

результатов

Продажа продукции производится организацией, как правило, в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи в розницу. В момент продажи по договорам с покупателем на стоимость по цене продажи делается запись:

Д^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К^Т сч.90 «Продажи».

При продаже в розницу выручка отражается через кассовый аппарат и на основе данных контрольно-кассовых аппаратов отражается записью:

Д^Т сч.50 «Касса»

К^Т сч.90 «Продажи».

При продаже готовой продукции, облагаемой НДС, организация обязана начислить налог бюджету:

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

По проданной продукции фактическая себестоимость или плановая списывается:

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.43 «Готовая продукция»,

сч.45 «Товары отгруженные».

На сумму расходов на продажу делается запись:

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.44 «Расходы на продажу».

При продаже продукции на экспорт на сумму экспортных пошлин:

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму акцизов по подакцизной готовой продукции

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, на счете 90 «Продажи» отражаются по кредитовой стороне – выручка (доход), а по дебетовой – все затраты, связанные с производством и продажей этой продукции. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов выявляется результат от продажи. Если кредитовые обороты больше дебетовых – получена прибыль, которая списывается:

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.99 «Прибыли и убытки».

Если дебетовые обороты счета 90 «Продажи» больше кредитовых, то получен убыток, который списывается:

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

К^Т сч.90 «Продажи».

ЛЕКЦИЯ 13. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Состав финансовых результатов деятельности организации

2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

3. Учет прочих доходов и расходов

4. Учет налога на прибыль

5. Реформация бухгалтерского баланса

6. Учет использования прибыли

1. Состав финансовых результатов деятельности организации

Финансовым результатом деятельности организации может быть прибыль или убыток. Конечный финансовый результат складывается из:

– прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;

– сальдо прочих доходов и расходов;

– налога на прибыль (вычитается)

В результате алгебраического сложения определяется чистая прибыль или убыток, которые отражаются в бухгалтерском балансе.

Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. Доходы и расходы зависят от характера, условий и направлений деятельности организации. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена система счетов для выявления конечного финансового результата работы организации: сч.90 «Продажи», сч.91 «Прочие доходы и расходы», сч.99 «Прибыли и убытки». В рамках этой системы ведется наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода (года). Показатель прибыли является показателем годовым и рассчитывается по итогам года. Данная система дает возможность составлять бухгалтерский Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) на основе записей по счетам.

2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, т. е. все поступления от тех видов деятельности, которые поименованы в уставе организации отдельной строкой. Кроме того, к обычным (основным) видам деятельности относятся доходы и поступления от деятельности, не закрепленной в уставе организации отдельной строкой, но не запрещенной действующим законодательством и составляющей 5 % и более в общей сумме выручки организации.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила, по которым определяется являются ли поступления доходом или нет. Кроме того, ПБУ 9/99 устанавливает, когда эти доходы следует отражать в бухгалтерском учете.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом;

– сумма может быть определена;

– есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансового состояния организации, т. е. есть уверенность в том, что будет получена оплата.

Расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг. Не признаются расходами по обычным видам деятельности:

– выбытие активов в связи с приобретением основных средств, нематериальных активов;

– вклады в уставные капиталы других организаций;

– приобретение акций и других ценных бумаг;

– перечисления на благотворительную деятельность.

Финансовый результат от обычных видов деятельности – разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, товаров, работ, услуг . Для его расчета, а также накопления информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности предназначен счет 90 «Продажи». Он позволяет накапливать информацию в необходимом аналитическом разрезе.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения составляющих финансового результата от продаж:

– для учета выручки от продаж субсчет 1 «Выручка».

– для учета себестоимости субсчет 2 «Себестоимость продаж».

– для учета НДС, включенного в цену, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

– для учета акцизов субсчет 4 «Акцизы».

– для учета экспортных пошлин субсчет 5 «Экспортные пошлины».

То есть для каждой целевой составляющей цены открывается свой субсчет.

Для отражения финансового результата продаж открывается субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи».

В течение месяца записи по счету 90 «Продажи» осуществляются в обычном порядке:

1) Поступила выручка от продажи

Д^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 1 «Выручка от продажи»;

2) Списывается себестоимость проданной продукции

Д^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К^Т сч.43 «Готовая продукция»,

сч.45 «Товары отгруженные»,

сч.44 «Расходы на продажу»;

3) Начисляется НДС бюджету

Д^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4) Начисляются акцизы бюджету

Д^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 4 «Акцизы»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

5) Начисляется сумма экспортных пошлин

Д^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 5 «Экспортные пошлины»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам счета 90 «Продажи». Сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 сопоставляется с кредитовым оборотом субсчета 1. Разница будет представлять результат от обычных видов деятельности за месяц. Если сумма кредитовых оборотов субсчета 1 превышает сумму дебетовых оборотов субсчетов 2 – 8, то получена прибыль, которая оформляется в учете записью:

Д^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

К^Т сч.99 «Прибыли и убытки».

Если же наоборот, суммы дебетовых оборотов субсчетов 2 – 8 больше кредитового оборота по субсчету 1, получен убыток. Сумма убытка оформляется в учете записью:

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

К^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо нет. Но субсчета этого счета имеют сальдо: субсчет 1 – кредитовый остаток; субсчета 2 – 8 – дебетовый остаток; субсчет 9 – плавающее сальдо (прибыль – дебетовый остаток; убыток – кредитовый остаток). Величина этих сальдо накапливается нарастающим итогом с начала года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам не производится.

По окончании года после выявления и списания финансового результата за декабрь месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов.

Для этого сальдо со всех субсчетов списывается на субсчет 9:

1) Д^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 1 «Выручка»

К^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

2) Д^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

К^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 2 «Себестоимость продаж»

сч.90 «Продажи»

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

сч.90 «Продажи»

субсчет 4 «Акцизы»

сч.90 «Продажи»

субсчет 5 « Экспортные пошлины»

и др. субсчетов.

В результате произведенных записей по состоянию на 01 января следующего года ни один из субсчетов не имеет сальдо.

3. Учет прочих доходов и расходов

При формировании конечного финансового результата деятельности организации определяются прочие доходы и расходы.

Состав прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 – сопоставляющий. Структура и порядок использования его аналогичны структуре и порядку использования счета 90 «Продажи»

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

1. «Прочие доходы»

2. «Прочие расходы»

3. «Налог на добавленную стоимость»

9. «Сальдо прочих доходов и расходов».

По счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца производятся следующие учетные записи:

1) Начисление прочих доходов

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Проценты, зачисленные банком за наличие на счете денежных средств

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы»;

3) Начисление амортизации по объектам основных средств, переданных в аренду

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч.02 «Амортизация основных средств»;

4) Начисление суммы в оплату услуг банка

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч.51 «Расчетные счета»;

5) Начисление прочих операционных расходов

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т разных счетов.

По окончании месяца сопоставляются обороты по субсчетам счета 91: кредитовые обороты субсчета 1 с дебетовыми оборотами субсчетов 2–3. Сальдо, выявленное путем такого сопоставления, может представлять как прибыль, так и убыток.

Прибыль списывается

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К^Т сч.99 «Прибыли и убытки».

Убыток списывается

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет, однако субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», в течение года имеют остаток. Информация на субсчетах накапливается нарастающим итогом с начала года. Причем в аналитическом учете информация накапливается по видам доходов и расходов.

По окончании года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются проводками:

1) Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

2) Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»,

сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

4. Учет налога на прибыль

В составе слагаемых финансового результата есть и сумма налога на прибыль. Расчет налога на прибыль производится в системе налогового учета, который ведется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете отражается только конечный результат. Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете налог на прибыль следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г. Этим ПБУ следует руководствоваться всем российским организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, за исключением банков, страховых организаций и бюджетных учреждений. Данное ПБУ разрешено не применять малым предприятиям.

Прежде чем отразить сумму реального налога на прибыль на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» рассчитывают налог на бухгалтерскую прибыль. Прибыль, которая показана в финансовой отчетности, в частности в бухгалтерском балансе (форма № 1), называется балансовой прибылью , а в «Отчете о прибылях и убытках» (форма 2) бухгалтерской прибылью . Бухгалтерская прибыль – прибыль, рассчитанная на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская прибыль больше балансовой на сумму налога на прибыль. Налог на бухгалтерскую прибыль определяют путем умножения суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога (24 %). Налог на бухгалтерскую прибыль называется условным расходом . Условный расход отражается в бухгалтерском учете записью:

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме условного расхода при расчете налога на прибыль может возникнуть и условный доход. Условный доход образуется, когда по данным бухгалтерского учета организацией получен убыток, а по данным налогового учета – прибыль. Такое возможно потому, что прибыль в бухгалтерском учете и прибыль в налоговом учете – разные показатели, формирующиеся по разным методикам.

Сумма убытка по данным бухгалтерского учета умножается на ставку налога на прибыль (24 %) и получается условный доход. В бухгалтерском учете на условный доход делается запись

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».

Однако в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» организации обязаны показывать ту сумму налога на прибыль, которую они действительно должны бюджету в соответствии с налоговым законодательством. Эта реальная сумма налога называется текущим налогом на прибыль.

Сумму условного налога, которую отразили на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» доводят до величины текущего налога на прибыль, путем корректировок. Для этого, прежде всего, рассчитываются суммы:

– постоянного налогового обязательства (ПНО);

– отложенного налогового актива (ОНА)

– отложенного налогового обязательства (ОНО).

Для того, чтобы вычислить эти три суммы, сравнивают доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете.

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) рассчитываются следующим образом: сумма постоянных разниц умножается на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы – расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета и не включаются в состав расходов для целей налогообложения. К ним относятся:

– суммы, которые потратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (например, суточные при командировке);

– стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;

– и т.д.

В организации должен вестись аналитический учет постоянных разниц, который можно организовать двумя способами:

– открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы;

– вести аналитический учет в отдельных регистрах, т. е. в электронных таблицах.

Постоянные налоговые обязательства увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль. На сумму постоянных налоговых обязательств в учете делается запись

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет «Постоянные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые активы (ОНА) рассчитываются путем умножения вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы образуются в связи с разным временем признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходы в бухгалтерском учете признаются в настоящий отчетный период в сумме большей, чем в налоговом учете. Вычитаемые налоговые разницы возникают когда:

– сумма амортизации по объекту основных средств, начислена в бухгалтерском учете больше, чем сумма амортизации по этому же объекту за этот же отчетный период в налоговом учете;

– коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском и налоговом учете списываются по-разному;

– и т.д.

Из-за вычитаемых временных разниц в отчетном периоде налог на бухгалтерскую прибыль будет меньше, чем налог, рассчитанный по данным налогового учета.

Вычитаемые временные разницы в аналитическом учете должны учитываться обособленно.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором образовалась вычитаемая временная разница. Для этого используется введенный в План счетов синтетический счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет активный, остаток по нему отражается отдельной статьей в I разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенных налоговых активов делают запись:

Д^Т сч.09 «Отложенные налоговые активы»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

По мере того, как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.09 «Отложенные налоговые активы».

Такую проводку можно сделать лишь в том случае, если в отчетном периоде организация получила налогооблагаемую прибыль. Если организация продала или передала безвозмездно объект имущества, с которым связан отложенный налоговый актив, то оставшаяся несписанной сумма отложенного налогового актива по объекту отражается

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

К^Т сч.09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) рассчитываются путем умножения суммы налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы образуются в организации, если в бухгалтерском учете суммы расходов меньше, чем в налоговом учете в данный отчетный период. Налогооблагаемые временные разницы образуются:

– если сумма амортизации, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, меньше суммы амортизации, рассчитанной в налоговом учете;

– когда проценты по кредитам и займам, а также суммовые разницы в бухгалтерском учете включаются в стоимость основных средств и материалов и, соответственно, в расходы данного отчетного периода не попадают, а в налоговом учете они являются внереализационными расходами в данном отчетном периоде;

– если в бухгалтерском учете организация отражает затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете нет такого понятия и расходы списываются сразу;

– и т.д.

Организация ведет обособленный аналитический учет налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет является пассивным, имеет остаток, который отражается отдельной статьей в бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства». На сумму отложенных налоговых обязательств делается запись:

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.77 «Отложенные налоговые обязательства».

Также, как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения налогооблагаемых временных разниц

Д^Т сч.77 «Отложенные налоговые обязательства»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае, когда объект, с которым связана налогооблагаемая временная разница, выбывает, списывается и отложенное налоговое обязательство

Д^Т сч.77 «Отложенные налоговые обязательства»

К^Т сч.99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» отражается:

– сумма условного расхода или дохода (налог на бухгалтерскую прибыль);

– сумма постоянного налогового обязательства;

– сумма отложенного налогового актива;

– сумма отложенного налогового обязательства.

Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» выявляется кредитовый остаток, который показывает текущий налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет. Проверить сумму начисленного налога легко. Для этого налогооблагаемую базу по данным налогового учета следует умножить на ставку налога на прибыль (24 %).

5. Реформация бухгалтерского баланса

По окончании отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» собираются все прибыли и убытки организации. Сопоставлением сальдо по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат: прибыль или убыток. Если сальдо кредитовое, то получена прибыль, а если дебетовое, то – убыток.

Прибыли и убытки текущего года в бухгалтерском балансе по итогам года показываются в разделе III «Капитал резервы» по строке «Прибыль (убытки) текущего года».

Для того, чтобы сформировать показатель прибыли в следующем финансовом году, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. В январе года, следующего за отчетным, производится бухгалтерская запись по переносу прибыли отчетного года на счет прибылей и убытков прошлых лет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму прибыли

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

К^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

На сумму убытка

Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К^Т сч.99 «Прибыли и убытки».

По состоянию на 01 января следующего финансового года счет 99 «Прибыли и убытки» не будет иметь начального сальдо. Начальный бухгалтерский баланс на следующий год отличается от заключительного баланса отчетного года тем, что в нем нет суммы по строке «Прибыль (убыток) отчетного года».

6. Учет использования прибыли

Для учета нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов прибыли. Эта прибыль остается в организации в качестве внутреннего источника финансирования, кратковременного или долговременного характера.

Уже в следующем за отчетным году на основании решений собственников производится распределение прибыли. Оно подразумевает:

– начисление дивидендов (доходов) собственникам;

– отчисление прибыли в резервы организации;

– покрытие убытков прошлых лет.

Эти операции регистрируются в учете следующим образом. На начисленные дивиденды:

Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На сумму отчислений в резервный капитал организации в учете делается запись:

Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К^Т сч.82 «Резервный капитал».

После отражения указанных операций сальдо по кредиту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму нераспределенной прибыли, оставшейся в организации до соответствующего решения собственника.

При необходимости к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется аналитический учет с целью системного контроля за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли. Аналитический учет необходим тогда, когда собственник не просто оставляет часть нераспределенной прибыли в качестве источника финансирования, а распоряжается о целевом назначении этой прибыли, т. е. определяет какая часть прибыли направляется на социальные нужды коллектива, какая часть на развитие организации (расширение производства), а какая просто остается в обращении до момента востребования.

В этом случае для каждого этапа движения нераспределенной прибыли открываются субсчета:

1. «Прибыль, подлежащая распределению»;

2. «Нераспределенная прибыль в обращении»;

3. «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчете 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» учитывается та сумма чистой прибыли, которая отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а затем переносится в результате реформации баланса на субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению». С этого субсчета производится начисление дивидендов, отчисления в резервный капитал. Затем та сумма, что остается в организации, перечисляется с первого субсчета на второй субсчет

Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению»

К^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль в обращtнии»

По мере использования прибыль со второго субсчета переносится на третий субсчет, т. к. на третьем субсчете обобщается информация о том, какая часть нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество или какая часть нераспределенной прибыли потрачена безвозвратно на материальную помощь работникам, приобретение жилья и другие социальные нужды.

Например, приобретение основных средств за счет чистой прибыли оформляется в учете так. После введения объекта в эксплуатацию, т. е. когда в учете сделана запись:

Д^Т сч.01 «Основные средства»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», на движение чистой прибыли делается запись

Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

субсчет 2 «Нераспределенная прибыл в обращении»

К^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

субсчет 3 «Нераспределенная прибыль использованная»

Затем израсходованная сумма будет зачислена в добавочный капитал

Д^Т сч.84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

субсчет 3 «Нераспределенная прибыль использованная»

К^Т сч.83 «Добавочный капитал».

ЛЕКЦИЯ .

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

1. Понятие капитала

2. Учет уставного капитала

3. Учет добавочного капитала

4. Учет резервного капитала

1. Понятие капитала

Согласно Предисловию к Международным бухгалтерским стандартам опубликованным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности в ноябре 1982 г. капитал представляет собой разницу между активами и обязательствами организации . Капиталу организации присущи две особенности:

1. Он всегда выступает в роли источника активов организации и капитал не осязаем (его нельзя потрогать руками);

2. Капитал не является синонимом понятия «собственные средства». В его состав входят только те собственные средства, которые изменяют свою форму (из денежной формы переходят в материальную и наоборот), а не расходуются организацией безвозвратно.

К собственному капиталу организации относятся:

– уставный капитал;

– добавочный капитал;

– резервный капитал;

– чистая прибыль, оставленная собственником в организации.

2. Учет уставного капитала

Уставный капитал – сумма вкладов первоначально инвестированных собственниками в имущество организации для обеспечения уставной деятельности .

Его размер всегда четко определен в учредительных документах организации. Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы предприятия. Согласно Гражданскому кодексу РФ принято различать уставный капитал хозяйственного общества, складочный капитал хозяйственного товарищества, неделимый фонд производственного кооператива, уставный фонд унитарного (государственного) предприятия. В каждом случае в основу построения аналитического учета должны быть положены конкретные функции, выполняемые первоначальным капиталом.

Уставный капитал хозяйственных обществ . Самой распространенной и урегулированной законом формой предпринимательской деятельности является хозяйственное общество. Порядок формирования уставного капитала в хозяйственных обществах различен. В акционерном обществе (АО) уставный капитал формируется путем продажи акций, в обществе с ограниченной ответственностью (ООО) и обществе с дополнительной ответственностью (ОДО) уставный капитал формируется за счет вкладов или долей участников.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал в хозяйственных обществах:

– является имущественной основой для деятельности общества, (стартовым капиталом);

– позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя, т.к. доле соответствует определенное количество голосов на общем собрании и размер доходов (дивидендов) учредителей;

– гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер. Минимальный размер также означает, что если после окончания второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов хозяйственного общества окажется меньше установленного законом размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации.

Складочный капитал хозяйственных товариществ формируется за счет паевых вкладов участников. В любом товариществе складочный капитал выполняет одну единственную функцию – является имущественной основой товарищества. Этот капитал не определяет долю участника в управлении товариществом, поскольку, в соответствии со статьей 71 Гражданского кодекса РФ каждый участник полного товарищества обладает одним голосом на общем собрании независимо от его пая. В товариществе на вере (коммандитном товариществе) вкладчики вообще не участвуют в голосовании. Не выполняет складочный капитал и гарантийной функции, т. к. каким бы ни был его размер, интересы кредиторов товарищества обеспечиваются имуществом участников, несущих полную и неограниченную ответственность.

Главной отличительной чертой пр оизводственных кооперативов является неделимое имущество. Следовательно, вместо уставного капитала здесь создается неделимый фонд , который представляет собой сумму имущества, объединенного участниками кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности. Для производственного кооператива характерно личное трудовое участие в нем членов-пайщиков. Участие в управлении делами кооператива строится по принципу: один пайщик – один голос и не зависит от размера пая. Распределение между пайщиками полученной прибыли происходит всегда с обязательным учетом характера и степени их трудового участия, а не только имущественного взноса.

Минимальный размер неделимого фонда определен законом в размере 100 минимальных размеров оплаты труда на дату регистрации. Неделимый фонд производственного кооператива выполняет две функции:

– имущественную (является основной для деятельности);

– гарантийную (гарантирует в пределах его величины возврат долга).

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, наделенная при учреждении внеоборотными и оборотными активами, находящимися в государственной или муниципальной собственности. Оборотные и внеоборотные активы принадлежат организации только на праве хозяйственного ведения (оперативного управления). Таким образом, уставный фонд унитарного предприятия – сумма имущества, закрепленного за ним собственником (федеральным, региональным, местным органом власти) для осуществления предпринимательской деятельности. Это имущество является неделимым и не может быть распределено по вкладам, а, следовательно, на него не имеют никаких прав трудовой коллектив или отдельные работники предприятия.

Законодательством установлен минимальный размер уставного фонда 1 000 минимальных размеров оплаты труда. Уставный фонд должен быть полностью сформирован на момент регистрации предприятия. Уставный фонд выполняет две функции:

– имущественную;

– гарантийную.

Однако, действие гарантийной функции несколько ограничено. Государственные (муниципальные) предприятия обязаны отвечать по своим обязательствам только денежными средствами. Если денежных средств не достаточно для покрытия долгов, к ответственности привлекается собственник (государство) в лице органов исполнительной власти.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет основной пассивный фондовый. Записи на счете 80 «Уставный капитал» могут быть произведены только после регистрации величины уставного капитала в органах исполнительной власти. До момента регистрации учредительных документов в органах исполнительной власти учредители обязаны внести долю, определенную действующим законодательством, в уставный капитал.

Взносы учредителей в уставный капитал до момента регистрации отражаются в учете следующим образом:

– взносы денежными средствами

Д^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

– взносы:

а) материалами

Д^Т сч.10 «Материалы»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

б) товарами

Д^Т сч.41 «Товары»

К^Т сч.75«Расчеты с учредителями»

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

в) основными средствами или нематериальными активами

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

г) ценными бумагами

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

После регистрации учредительных документов в органах исполнительной власти на сумму уставного капитала, зафиксированную в уставе организации, в учете делается запись:

Д^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К^Т сч.80 «Уставный капитал».

Взносы учредителей в уставный капитал после регистрации организации оформляются теми же записями, что и до момента регистрации.

Любые изменения величины уставного капитала должны быть зарегистрированы в органах исполнительной власти и только после получения постановления о перерегистрации новой величины уставного капитала бухгалтер имеет право сделать запись на счете 80 «Уставный капитал».

Увеличение уставного капитала возможно за счет:

– взносов учредителей

Д^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

К^Т сч.80 «Уставный капитал»;

– чистой прибыли

Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К^Т сч.80 «Уставный капитал»;

– добавочного капитала, полученного в результате переоценки основных средств

Д^Т сч.83 «Добавочный капитал»

К^Т сч.80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала возможно только за счет уменьшения доли учредителей

Д^Т сч.80 «Уставный капитал»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями».

Если организация является акционерным обществом и выкупает акции у учредителей с целью их аннулировать, в бухгалтерском учете делаются записи:

1. Выкуп акций у акционеров

Д^Т сч.81 «Собственные акции (доли)»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»;

2. Оплата акций

Д^Т сч.75«Расчеты с учредителями»

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

К^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета»;

3. Аннулирование выкупленных акций

Д^Т сч.80 «Уставный капитал»

К^Т сч.81 «Собственные акции (доли)».

Между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа может быть разница. Если номинальная стоимость ниже выкупной ценой, т. е. получена прибыль, на сумму полученной прибыли делается запись:

Д^Т сч.81 «Собственные акции (доли)»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

При выкупе акций выше их номинальной стоимости возникает убыток:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.81 «Собственные акции (доли)».

На счет 80 «Уставный капитал» учитывают также наличие и движение общего имущества по договору простого товарищества, для этого открывают субсчет «Вклады товарищей». Стоимость поступившего по договору простого товарищества имущества приходуются, минуя счет 75 «Расчеты с учредителями»

Д^Т сч.10 «Материалы»

сч.41 «Товары»

и др. счетов

К^Т сч.80 «Уставный капитал».

При возврате имущества и прекращении договора о совместной деятельности делаются обратные записи:

Д^Т сч.80 «Уставный капитал»

К^Т сч.10 «Материалы»,

сч.41 «Товары»,

сч.43 «Готовая продукция»

и др. счетов.

3. Учет добавочного капитала

Источниками образования добавочного капитала являются:

– эмиссионный доход акционерного общества;

– суммы дооценки основных средств при переоценке;

– часть нераспределенной прибыли, которая направлена на капитальные вложения;

– курсовые разницы, возникшие в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Эмиссионный доход акционерного общества – суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за минусом издержек по их продаже.

Эмиссионный доход акционерного общества может образоваться при учреждении общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или при увеличении уставного капитала путем повышения номинальной стоимости акций.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что увеличение продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями».

Например , уставный капитал акционерного общества определен в размере 1 000 000 руб., т. е. 1 000 акций номиналом по 1 000 руб. каждая. 200 акций были выкуплены по цене 1 400 руб. за акцию; 800 акций по цене 1 000 руб. Расходы по размещению акций составили 20000 руб. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

1. Формирование уставного капитала акционерного общества на суму 1 000 000 руб.

Д^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

К^Т сч.80 «Уставный капитал»;

2. На сумму превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью формируются добавочный капитал 80 000 руб. (1 400 руб. – 1 000 руб.) × 200 акций

Д^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

К^Т сч.83 «Добавочный капитал»;

3. Поступление денежных средств в оплату за акции в сумме 1 080 000 руб.

Д^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»;

4. Расходы по размещению акций 20 000 руб.

Д^Т сч.83 «Добавочный капитал»

К^Т сч.76 «Расчеты с учредителями».

Сумма эмиссионного дохода составит 60 000 руб. (80 000 руб. – 20 000 руб.).

Учет переоценки основных средств рассмотрен в теме «Учет основных средств».

В случаях, когда собственник оставляет часть прибыли на расширение производства и за счет этой прибыли приобретаются внеоборотные активы, использованная часть чистой прибыли зачисляется в добавочный капитал . После того, как объект основных средств или нематериальных активов будет введен в эксплуатацию, т. е. в учете будет сделана запись

Д^Т сч.01 «Основное средства»,

сч.04 «Нематериальные активы»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»,

источник финансирования списывается

Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-

ток)»

К^Т сч.83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы возникают в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал в иностранной валюте. Существует временной разрыв между датой регистрации организации и датой внесения вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, в результате возникает курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Например , уставный капитал организации был зарегистрирован в размере 1 000 000 руб., в т. ч. 300 000 руб. – доля иностранного учредителя. Курс доллара на дату регистрации составлял 30 руб. за 1 доллар. В иностранной валюте эта доля равна 10 000 долларов. Иностранный учредитель внес 10 000 долларов через 3 месяца после регистрации организации, когда курс доллара составил 31 руб. за 1 доллар. Бухгалтерские записи:

1. Формирование уставного капитала на дату регистрации в сумме 1 000 000 руб.

Д^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

К^Т сч.80 «Уставный капитал»;

2. Поступление вклада в уставный капитал от иностранного учредителя 310 000 руб. (10 000 долл. × 31 руб.)

Д^Т сч.52 «Валютные счета»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»;

3. На возникшую курсовую разницу 10 000 руб. (310 000 руб. – 300 000 руб.)

Д^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

К^Т сч.83 «Добавочный капитал».

Средства добавочного капитала могут быть использованы на следующие цели:

– погашение суммы снижения стоимости в результате переоценки основных средств;

– увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала в части переоценки основных средств;

– погашение убытков организации в части добавочного капитала, сформированного за счет эмиссионного дохода, курсовой разницы при формировании уставного капитала организации с иностранными инвестициями.

Добавочный капитал может быть распределен между учредителями организации

Д^Т сч.83 «Добавочный капитал»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями».

4. Учет резервного капитала

Резервный капитал – страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты дохода инвесторам (учредителям) в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.

В первом случае он создается в соответствии с законодательством РФ; во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации и ее учетной политике.

В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для открытых акционерных обществ и предприятий с участием иностранного капитала.

Учет образования резервного капитала должен обеспечить получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах организации.

Открытые акционерные общества и предприятия с участием иностранного капитала обязаны придерживаться еще и минимальной границы резервного капитала. Минимальный размер в открытом акционерном обществе в соответствии с действующим законодательством составляет 15 % от суммы уставного капитала, для предприятий с иностранными инвестициями – 25 %. В любом случае отчисления на погашение резервного капитала не должны превышать 50 % полученной прибыли.

Источником резервного капитала выступает чистая прибыль организации, однако, это не единственный источник. При создании предприятия в резервный каптал могут направляться средства учредителей.

Резервный капитал учитывается на пассивном фондовом счете 82 «Резервный капитал». Создание резервного капитала в бухгалтерском учете оформляется записями:

– за счет средств учредителей при создании предприятия

Д^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

К^Т сч.82 «Резервный капитал»;

– за счет чистой прибыли организации

Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К^Т сч.82 «Резервный капитал».

Средства резервного капитала на основании решения собрания учредителей могут использоваться:

– на погашение убытка текущего отчетного периода

Д^Т сч.82 «Резервный капитал»

К^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

– на погашение разницы между номинальной стоимостью размещенных акций, облигаций и фактически полученными средствами от такого размещения

Д^Т сч.82 «Резервный капитал»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– на выплату дивидендов учредителям, если для этого не достаточно прибыли

Д^Т сч.82 «Резервный капитал»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

ЛЕКЦИЯ

. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1. Понятие и классификация кредитов и займов

2. Учет долгосрочных кредитов

3. Учет краткосрочных кредитов

4. Учет коммерческих кредитов

5. Учет займов

6. Учет налоговых кредитов

содержание   ..  3  4  5   ..