Введение

Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда. Заметим, что в бухгалтерском учете ссуда далеко не всегда определяется как беспроцентный заем, тем не менее, в соответствии с ГК РФ безвозмездные займы должны считаться ссудой.

Различие между понятиями «заем» и «кредит» заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита – коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением – банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.

Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.

№ счета	Наименование счета	Вариант 1
01	Основные средства	2 084 000
02	Амортизация основных средств	645 000
07	Оборудование к установке	80 000
08	Вложения во внеоборотные активы	400 000
10	Материалы
10.01	– по учетным ценам	114 000
10.02	– транспортно-заготовительные расходы	8 000
10	итого по счету 10	122 000
19	НДС по приобретенным материальным ценностям	12 010
20	Основное производство	72 450
43	Готовая продукция
43.01	– по учетным ценам	194 000
43.02	– отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости	-13 000
43	всего по фактической производственной себестоимости	181 000
50	Касса	30 000
51	Расчетный счет	372 200
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	69 050
66	Краткосрочные кредиты	60 000
68	Расчеты по налогам и сборам	23 500
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	210 000
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	1 700
76.02	Расчеты с разными кредиторами	2 900
80	Уставный капитал	1 000 000
83	Добавочный капитал	454 000
84	Нераспределенная прибыль непокрытый убыток	376 400
96	Резервы предстоящих расходов	12 710
99	Прибыли и убытки отчетного периода	236 400

Ведомость движения материалов и распределения ТЗР

№ п/п	Документация и краткое содержание операции	Кор. счетов		Сумма, руб.
		д-т	к-т
1.	Акцептован счет-фактура ООО «Прометей» за токарный санок, требующий монтажа:	07	60	100 000
2.	Акцептован счет-фактура ООО «Трансавто» за доставку станка	07	60	5 000
3.	Предается в монтаж оборудование приобретенное в прошлом месяце	08.04	07	80 000
4.	Акцептован счет ООО «Монтажник» за монтаж оборудования	08.04	60	8 000
5.	Оборудование передано в эксплуатацию по первоначальной стоимости	01	08.04	88 000
6.	На основании акта выполненных работ и счета-фактуры ОАО «Строитель» принято к учету построенное здание склада готовой продукции	08.03	60	400 000
7.	Согласно авансового отчета инженера Петрова И.Л., принят к оплате счет Госрегистратуры за государственную регистрацию объекта недвижимости (здание склада)	08.03	76	5 000
8.	Введено в эксплуатацию вновь поостренное здание склада готовой продукции по первоначальной стоимости	01	08.03	405 000
9.	Передан школе №24 безвозмездно станок для токарных работ, бывший в употреблении	01.02	01.01	98 000
10.	В следствие физического износа выбыл из эксплуатации шлифовальный станок	01.02	01.01	76 000
11.	Оприходованы на склад запасные части, полученные от разборки станка	10.01	91.01	4 000
12.	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка	91.02	70	2 000
13.	Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы рабочим за демонтаж станка	91.02	69.01	58
14.	Определен финансовый результат от ликвидации станка	91.09	99	1 466
15.	Начислена амортизация основных средств за отчетный период	25	02	34 100
16.	Акцептованы счета-фактуры металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы (сталь)	10.01	60	160 000
17.	Акцептованы счета-фактуры завода «Компресс» за литье	10.01	60	85 000
18.	Оприходованы лаки и краски от химзавода «Лакокраски»	10.01	60	101 000
19.	Акцептованы счета-фактуры ООО «Трансавто» за доставку материалов	10.02	60	6 100
20.	Отпущены со склада материалы:	20	10.01	197 600
21.	Передан со склада в эксплуатацию хозяйственный инвентарь для нужд:	20	10.01	8 000
22.	Списаны транспортно-заготовительный расходы, относящиеся к израсходованным материалам	20	10.02	8 242
23.	Согласно сводной расчетной ведомости начислена заработная плата	20	70	91 600
24.	Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платы	20	69.01	18 320
25.	Удержано из заработной платы работников	70	68	13 600
26.	Акцептованы счета ОАО «Энергосбыт» за электроэнергию, тепловую энергию, израсходованную:	25	60	68 000
27.	Списаны:	20	25	158 951
28.	Согласно ведомости выпуска готовой продукции выпущено из производства готовой продукции по учетным ценам	43.01	20	980 000
29.	Списываются отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам	43.02	20	-406 442
30.	Отражена выручка от реализации готовой продукции по продажным ценам, включая НДС	62	90.01	1 320 000
31.	Согласно ведомости отгрузки в течение месяца реализовано покупателям готовой продукции по учетным ценам	90.02	43.01	860 000
32.	Списываются отклонения фактической себестоимости реализованной готовой продукции от учетной стоимости	90.02	43.02	-307 278
33.	Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции	90.03	68	201 356
34.	Определен и списан финансовый результат от реализации продукции (закрытие счета 90 «Продажи»)	90.09	99	565 922
35.	Согласно выписке банка оплачены счета:	60	51	118 000
36.	Списано с расчетного счета	50	51	210 000
37.	Согласно выписке из расчетного счета	51	62	1 320 000
38.	Выплачено из кассы	70	50	202 600
39.	Депонирована невыплаченная заработная плата работникам	70	76	7 400
40.	Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата	51	50	7 400
41.	Из кассы на расчетный счет сдан сверхнормативный остаток денежных средств	51	50	15 000
42.	Начислен в бюджет налог на имущество организаций	91.02	68	12 500
43.	Начислены проценты по краткосрочному кредиту	91.02	66	3 900
44.	Произведено закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»	99	91.09	16 400
45.	Начислен налог на прибыль	99	68	9 000
46.	Начислены пении за несвоевременную уплату в бюджет НДС	99	68	1 300
47.	Отнесена на уменьшение расчетов с бюджетом сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам	68	19	117 120

Расчет себестоимости товарной продукции

Показатели рачета	Материалы		Всего
	по учетным ценам	ТЗР
1. Остатки на начало месяца	114 000	8 000	122 000
2. Поступило материалов и отражено расходов по приобретению в отчетном периоде	350 000	10 600	360 600
3. Итого (стр. 1 + стр. 2)	464 000	18 600	482 600
4. Средний% ТЗР	4,01%		х
5. Израсходовано материалов за месяц	234 200	-	234 200
6. Сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам	-	9 388	9 388
7. Остатки на конец месяца	229 800	9 212	239 012

Показатели расчета	Сумма, руб.
1. Затраты по дебету сч. 20	584 708
2. Исключается:
а) стоимость ценных отходов	-
б) издержки производства, связанные с неисправимым браком	-
3. Остатки незавершенного производства
а) на начало месяца (+)	72 450
б) на конец месяца (–)	83 600
4. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции	573 558

Показатели расчета	Учетная стоимость	Отклонения от фактической себестоимости	Фактическая себестоимость
1. Остаток готовых изделий на начало месяца	194 000	-13 000	181 000
2. Выпущено из производства	980 000	-406 442	573 558
3. Средний процент отклонений	35,73%
4. Отгружено готовой продукции за месяц	860 000	-307 278	552 722
5. Остаток готовых изделий на конец месяца	314 000	-112 164	201 836

01	02	07
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	2084000	9	22000	9	22000	Сн	645000	Сн	80000	3	80000
5	88000	9	76000	10	76000	15	34100	1	100000
8	405000	10	76000	15	12000	2	5000
Об.	493000	Об.	174000	Об.	98000	Об.	46100	Об.	105000	Об.	80000
Ск	2403000	Ск	593100	Ск	105000
08	10	10.01
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	400000	5	88000	Сн	122000	20	223200	Сн	114000	20	197600
3	80000	8	405000	11	4000	21	11000	11	4000	20	17000
4	8000	16	160000	22	9388	16	160000	20	8600
6	400000	17	85000	17	85000	21	8000
7	5000	18	105500	18	101000	21	3000
19	6100
Об.	493000	Об.	493000	Об.	360600	Об.	243588	Об.	350000	Об.	234200
Ск	400000	Ск	239012	Ск	229800
10.02		19	20
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	8000	22	8242	Сн	12010	47	117120	Сн	72450	28	980000
18	4500	22	681	1	18000	20	197600	29	-406442
19	6100	22	465	2	900	21	8000
4	1440	22	8242
6	72000	23	91600
16	28800	24	24457
17	15300	27	158951
18	18990	27	95858
19	1098
26	23130
Об.	10600	Об.	9388	Об.	179658	Об.	117120	Об.	584708	Об.	573558
Ск	9212	Ск	74548	Ск	83600
25	26	43
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
15	34100	27	158951	15	12000	27	95858	Сн	181000	31	860000
20	17000	20	8600	28	980000	32	-307278
22	681	21	3000	29	-406442
23	10000	22	465
24	2670	23	29000
26	68000	23	1050
26	26500	24	7743
26	34000
Об.	158951	Об.	158951	Об.	95858	Об.	95858	Об.	573558	Об.	552722
Ск	201836

43.01		43.02		50
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	194000	31	860000	Сн	-13000	32	-307278	Сн	30000	38	202600
28	980000	29	-406442	36	210000	38	9000
36	10000	40	7400
41	15000
Об.	980000	Об.	860000	Об.	-406442	Об.	-307278	Об.	220000	Об.	234000
Ск	314000	Ск	-112164	Ск	16000
51	60	62
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	372200	35	1161120	35	118000	Сн	69050	30	1320000	37	1320000
37	1320000	36	210000	35	5900	1	118000	37	60000
37	10000	36	10000	35	188800	2	5900
37	100000	36	21000	35	100300	4	9440
37	60000	36	23500	35	124490	6	472000
40	7400	35	151630	16	188800
41	15000	35	472000	17	100300
18	124490
19	7198
26	151630
Об.	1512400	Об.	1425620	Об.	1161120	Об.	1177758	Об.	1320000	Об.	1380000
Ск	458980	Ск	85688	Ск	60000
66	68	69
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	60000	36	23500	Сн	23500	23	3700	Сн	21000
37	100000	47	117120	25	13600	36	21000	13	534
43	3900	33	201356	24	36205
42	12500
45	9000
46	1300
Об.	0	Об.	103900	Об.	140620	Об.	237756	Об.	24700	Об.	36739
Ск	163900	Ск	120636	Ск	33039
70	71	73
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
25	13600	Сн	210000	38	9000	Сн	1700	25	1700
25	1700	12	2000
38	202600	23	140350
39	7400
Об.	225300	Об.	142350	Об.	9000	Об.	0	Об.	0	Об.	1700
Ск	127050	Ск	9000	Ск	0

76.01		76.02		80
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	5600	37	10000	Сн	2900	Сн	1000000
7	5000
39	7400
Об.	0	Об.	10000	Об.	0	Об.	12400	Об.	0	Об.	0
Ск	-4400	Ск	15300	Ск	1000000
82	83	84
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	250000	Сн	454000	Сн	376400
Об.	0	Об.	0	Об.	0	Об.	0	Об.	0	Об.	0
Ск	250000	Ск	454000	Ск	376400
90	91	96
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
31	860000	30	1320000	9	76000	9	76000	23	5000	Сн	12710
32	-307278	12	2000	11	4000	24	1335
33	201356	13	534	44	16400
34	565922	14	1466
42	12500
43	3900
Об.	1320000	Об.	1320000	Об.	96400	Об.	96400	Об.	6335	Об.	0
Ск	6375
99
Д-т	К-т
9	76000	Сн	236400
44	16400	14	1466
45	9000	34	565922
46	1300
Об.	102700	Об.	567388
Ск	701088

Шифр счетов

Сальдо на 01.10.200Х г.

Оборот за октябрь 200Х г.