| 5 |
Проведения анализа использования материальных ценностей |
Декабрь 2008г. |
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности __________________________
с 01.01.2009 г. по 30.06.2009 г.
240
_________
_________ __________ __________
4%
Качественно – соответствие нормативным актам
Количественно – 2%
№
п/п
|
Наименование аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители
|
Рабочие документы аудитора |
| 1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей |
| 1.1 |
Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей |
6 месяцев |
Ведомости по учету поступления |
| 1.2 |
Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер) |
6 месяцев |
Ведомости по учету поступления |
| 1.3 |
Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.) |
6 месяцев |
Ведомости по учету поступления |
| 2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия |
| 2.1 |
Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складски карточек) |
II квартал |
Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада. |
| 2.2 |
Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия. |
II квартал |
Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков. |
| 2.3 |
Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки |
В течении 6 месяцев |
Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков |
| 2.4 |
Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов |
В течении 6 месяцев |
Оборотные ведомости, карточки складского учета |
| 2.5 |
Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП |
Июнь 2007г.,
ноябрь 2007г.
|
Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей |
| 3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений |
| 3.1 |
Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов |
В течении 6 месяцев |
Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры |
| 3.2 |
Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции |
Один раз в квартал |
Акты и другие документы на списание расхода материалов |
| 3.3 |
Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей |
Декабрь
2008г.
|
Акты на списание хищений, недостач |
| 4. Аудит сводного учета материальных ценностей |
| 4.1 |
Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат |
Один раз в квартал |
Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, ж/ор № 10 |
| 4.2 |
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности |
Один раз в квартал |
Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, ж/орд № 10 |
| 4.3 |
Сверка оформления результатов инвентаризации |
Ноябрь 2008г. |
Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов |
| 5. Проведения анализа использования материальных ценностей |
| 5.1 |
Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода |
6 месяцев |
Карточки складского учета, оборотные ведомости |
| 5.2 |
Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет |
Декабрь 2008г. |
Карточки складского учета, оборотные ведомости |
2.3 Проверка учета МПЗ на предприятии
Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2008г., 31.12.2008г. убеждаются в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода.
Производят проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:
1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.
2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.
4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная – один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная – ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.
В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).
Для исследования системы внутреннего контроля применяется вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации
| № п\п |
Направления и вопросы контроля |
Да(+)/ Нет(-) |
| 1.1 |
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? |
+ |
| 1.2 |
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ? |
+ |
| 1.3 |
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? |
+
|
| 1.4 |
Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц? |
+ |
| 1.5 |
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? |
+ |
| 1.6 |
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? |
Х |
| 1.7 |
Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? |
+
|
| 1.8 |
Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям? |
+ |
| 1.9 |
Разработаны ли:
- должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами;
- инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов?
Контролируется ли соблюдение этих инструкций?
|
+
+
+
|
| 2.1 |
Применяются ли унифицированные формы первичной документации? |
+ |
| 2.2 |
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? |
+ |
| 2.3 |
Заполняются ли все обязательные реквизиты? |
+ |
| 2.4 |
Документы составляются в день совершения операции? |
- |
| 2.5 |
Все ли машинные документы распечатываются? |
+ |
| 2.6 |
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц? |
-
|
| 2.7 |
Производится ли нумерация первичных документов? |
+ |
| 2.8 |
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? |
- |
| 2.9 |
Производится ли проверка полноты оприходования материалов? |
+ |
| 2.10 |
Применяется ли система нормирования расхода материалов? |
+ |
| 2.11 |
Произведено ли деление материалов на классификационные группы? |
+ |
| 2.12 |
Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов? |
- |
| 2.13 |
Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты? |
+
|
| 3.1 |
Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц? |
+ |
| 3.2 |
Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов? |
+ |
| 3.3 |
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов? |
+ |
| 3.4 |
Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? |
+
|
| 4.1 |
Организовано ли в организации структурное подразделение дляосуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)? |
-
|
| 4.2 |
Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? |
- |
| 4.3 |
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? |
+
|
| 4.4 |
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? |
+
|
| 4.5 |
Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля? |
-
|
Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.
На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:
- Д10 К60 – поступили материалы;
- Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
- Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
- Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
- Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
На основании регистров синтетического учета выявляются периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.
Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе
| Наименование документа |
Дата (период) составления документа |
Номер документа |
Сумма по документу |
Сумма по расчету аудитора |
Отклонение |
| Нарушений не обнаружено |
Производится проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.
Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.)
На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию[9]
.
Сопоставляются данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.
В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.
В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.
Необходимо убедиться, что:
1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;
2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);
3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог.
В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:
- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;
- договоры на переработку давальческого сырья;
- договоры комиссии;
- приходные ордера;
- накладные;
- акты приемки МПЗ;
- первичные документы складского учета.
ТМЦ, принятые на ответственное хранение
| N п/п |
Вопрос |
Ответ |
| 1 |
Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение? |
Нет |
| 2 |
Обеспечены ли условия сохранности на складе? |
Не в полной мере |
| 3 |
Надлежащим ли образом оформляется договор подряда? |
Да |
| 4 |
Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции? |
Да |
| 5 |
Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)? |
Да
|
В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.
Лист исправлений
| Форма отчетности, номер строки |
Изменение (+,-) Сумма |
Операция, замечание N (по данным отчетных документов) |
Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором |
| Замечание N |
Дебет |
Кредит |
| Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности |
Формулируется мнение аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки).
Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ несущественна. Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
аудиторской фирмы участникам ___________ (наименование предприятия) бухгалтерской отчетности за 6 месяцев 2009 г.
1. Нами проведен аудит материально-производственных запасов ___________ (наименование предприятия) за 6 месяцев 2009 года.
Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ___________ (наименование предприятия) __________ (Ф.И.О.)
Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.
Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010 № 400-ФЗ), федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции последующих изменений и дополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.
2. Поступление и списание материалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства.
При оформлении поступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.
Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.
По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.
На складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних людей, что ведет к вероятности хищения.
Несущественное отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности.
3. Бухгалтерский учет в ___________ (наименование предприятия) велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
В результате проведенного на выборочной основе аудита учета материально-производственных запасов нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения ___________ (наименование предприятия) бухгалтерского учета действующему законодательству.
По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна. Аудитор высказывает мнение с оговоркой.
Исполнительный директор
___________ (наименование аудиторской фирмы) _______ ___________
Аудитор _______ ___________
Заключение
Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.
Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.
Сохранность МПЗ зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состояния складского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства в отношении МПЗ. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок[10]
.
Существенная ошибка при учете МПЗ приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.
Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения, представленные руководством организации относительно существования, права собственности, оценки запасов, позволяет аудитору составить окончательное представление о количестве и стоимости запасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по данным статьям бухгалтерской отчетности.
Список использованной литературы
I. Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации. (Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. №6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. №7-ФКЗ.) // Российская газета, № 237 от 25.12.1993.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009 г. № 352-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 1994, № 32.
3. Кодекс Российской Федерации Об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 04.10.2010 г. N 263-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 2002, №1 (ч. 1).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010 N 404-ФЗ)); (часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010 N 404-ФЗ))
5. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ
(ред. от 28.09.2010 г.) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ, 1996, № 48.
6. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 г. №315-ФЗ (ред. от 27 июля 2010 г. №240-ФЗ).
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010 № 400-ФЗ)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. № 106н утв. приказом МФ РФ.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ-5/01. Утв. приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 25.10.2010 № 132н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010. Утв. приказом МФ РФ от 28 июня 2010 г. № 63н.
11. Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при МФ РФ от 31.05.2007 г., протокол № 56.
12. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, принятые Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 с изм.
13. Приказ МФ РФ от 20.05.2010 г. №46н.Федеральные стандарты аудиторской деятельности ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. приказом МФ РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (ред. от 25.10.2010 №132н).
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. приказом МФ РФ от 13 июня 1995. № 49.
II. Специализированная литература
16. Алексеенко А.Ю. Роль бухгалтерского учёта производственных запасов в системе внутреннего контроля// "Все для бухгалтера". - 2010. - № 6.
17. Андреев В. Д. Внутренний аудит: М.: Экономика, 2006.
18. Бадамшина А.Р. Аудит материально-производственных запасов // "В курсе правового дела". – 2008. - №13
19. Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. Практический аудит. Учебное пособие// ЮНИТИ - 2008.
20. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации // «Аудиторские ведомости». – 2009. - № 9.
21. Зимакова Л.А. Совершенствование организации контроля за производственными ресурсами на предприятии //"Экономический анализ: теория и практика". – 2009. - № 9
22. Кузьмина Ж.В. Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов // «Российский налоговый курьер». -2009. - № 1-2.
23. Мельник М.В. Аудит: Учебник / Мельник М.В. - МО. - М.: Экономистъ, 2007. - 282с.
24. Мельник М.В., Когденко В.Г. // Методология аудита – 2005, №10.
25. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. - УМО. - М.: Экономистъ, 2005. - 158с.
26. Тихонов Е.И. Аудит МПЗ по правилам // Учет, налоги, право. – 2009 - №20.
27. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: Учеб. пособие. - УМО. - М.: КНОРУС, 2006. - 296с.
[1]
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ-5/01. Утв. приказом МФ РФ от 9 июня 2001 № 44н (ред. от 25.10.2010 № 132н).
[2]
Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации // «Аудиторские ведомости». – 2009. - № 9.
[3]
Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. Практический аудит. Учебное пособие// ЮНИТИ - 2008.
[4]
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ-5/01. Утв. приказом МФ РФ от 9 июня 2001 № 44н (ред. от 25.10.2010 № 132н).
[5]
Зимакова Л.А. Совершенствование организации контроля за производственными ресурсами на предприятии //"Экономический анализ: теория и практика", 2009, № 9
[6]
Бадамшина А.Р. Аудит материально-производственных запасов // "В курсе правового дела". – 2008. - №13
[7]
Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. Практический аудит. Учебное пособие// ЮНИТИ - 2008.
[8]
Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. - УМО. - М.: Экономистъ, 2005.
[9]
Кузьмина Ж.В. Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов // «Российский налоговый курьер». -2009. - № 1-2.
[10]
содержание ..
405
406
407 ..
|
|