Организация учета и проведение аудита материально-производственных запасов предприятия
Организация учета и проведение аудита материально-производственных запасов предприятия
Введение
1. Теоретические и методологические аспекты аудита производственных запасов
Показатели
2007г.
2008г.
Абсолютное
Темп роста (%)
Объем выполненных работ, тыс.руб.
47303
53000
5697
112
Прибыль, тыс.руб.
5700
6000
300
105,3
Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.
15320
18000
2680
117,5
Материалоотдача, руб.
3,088
2,944
-0,144
95,3
Материалоёмкость, руб.
0,324
0,340
0,016
104,9
Рентабельность, %
37,206
33,333
-3,873
89,6
Относительная экономия или перерасход материальных затрат, тыс. руб.
841,6
Показатель
2007г.
2008г.
Отклонение
2007г.
2008г.
Объем выпущенной продукции, тыс.руб.
47303
53000
5697
1923
Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.
15320
18000
2680
287
В том числе:
12560
14541
1920
61
Топливо
1230
2016
570
216
Энергия
1530
1730
190
10
Общая материалоемкость, коп.
32,4
33,3
1,6
-0,7
В том числе:
26,6
26,5
0,7
-0,8
Топливоемкость
2,6
3,7
0,8
0,3
Энергоемкость
3,2
3,1
0,1
-0,2
Показатели
2007г
2008г
Абсолютное
Темп роста
2007 г
2008г
2007г
2008 г
1
2
3
4
5
6
7
Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.
15320
18287
2680
287
117,5
101,6
Стоимость отходов, тыс.руб.
42
54
12
-
128,6
100
Коп.
0,27
0,29
0,03
-0,01
111
97
Наименование базового показателя
Значение базового показателя
Доля %
Значение показателя для нахождения уровня существенности
1
2
3
4=2*3/100
1. Валовая прибыль
7264700
5
363235
№ п\п
Вопрос
Вариант ответа
1
Имеются ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товаро материальных ценностей.
Да
Наименование документа
Дата составления документа
Номер документа
Выявленное нарушение
1
2
3
4
1.Приходный ордер
30.01.08 г.
24 46 72 18 251 268 272
Не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер.
8.Накладная на отпуск материалов на сторону
17.06.08 г.
2
Не указано основание для отпуска материалов на сторону.
Показатель
Алгоритм расчета
Сумма, тыс. руб.
1. Затраты материалов на производство продукции: а) базового периода
Σ(VВПi0 * УР i0 * ЦМ i0)
35000
б) базового периода, пересчитанного на фактический выпуск продукции при сохранении базовой структуры
МЗ0 * ВП1 / ВП0
33350
в) по базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции
Σ(VВПi1 * УР i0 * ЦМ i0)
39050
г) фактически по базовым ценам
Σ(VВПi1 * УР i1 * ЦМ i0)
37600
д) фактические отчетного периода
Σ(VВПi1 * УР i1 * ЦМ i1)
45600
II. Стоимость валового выпуска продукции: а) базового периода
Σ(VВПi0 * ЦП i0)
80000
б) фактически при базовой структуре и базовых ценах
Σ(VВПi1 * ЦП i0) ± ΔВПстр
76000
в) фактически при фактической структуре по базовым ценам
Σ(VВПi1 * ЦП i0)
83600
г) фактически
Σ(VВПi1 * ЦП i1)
100320
Показатель
Условия расчета
Расчет материалоемкости
Уровень материалоемкости, коп.
Объем производства
Структура продукции
Расход материала на изделие
Цены на материалы
Цены на продукцию
to
to
to
to
to
to
35 000 : 80 000
43,75
Усл.1
t1
to
to
to
to
33 350 : 76 000
43,88
Усл. 2
t1
t1
to
to
to
39 050 : 83 600
46,71
Усл. 3
t1
t1
t1
to
to
37 600 : 83 600
44,98
Усл. 4
t1
t1
t1
t1
to
45 600 : 83 600
54,55
t1
t1
t1
t1
t1
t1
45600: 100320
45,45
Показатель
Значение показателя
Изменение
1
2
Выпуск продукции, тыс. руб.
80000
100320
+20 320
Материальные затраты, тыс. руб.
35000
45600
+10 600
В том числе:
25200
31 500
+6300
топливо
5600
7524
+1924
энергия
4200
6576
+2376
Общая материалоемкость, коп.
43,75
45,45
+1,7
В том числе:
31,5
31,4
-0,1
топливоемкость
7,0
7,5
+0,5
энергоемкость
5,25
6,55
+1,3
Показатель
Значение показателя
Изменение
1
2
Прибыль от реализации продукции (П), тыс. руб.
15477
17417
+1940
Выручка от реализации продукции (В), тыс. руб.
82410
96530
+ 14120
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
80000
100320
+20 320
Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.
35000
45600
+10600
Рентабельность оборота (Воб), %
18,78
18,04
-0,74
Удельный вес выручки в общем выпуске продукции (Дв)
1,03
0,962
-0,068
Материалоотдача (МО), руб.
2,286
2,2
-0,086
Прибыль на 1 руб. материальных затрат, коп.
44,22
38,20
-6,02
Ассортимент
Норма выхода
ПП, изделий
Цена за 1 т., руб.
ТП, тыс. руб.
До
Пос.
До
После.
До.
После
1. Камеры КСО-366, 386, ШВВ
35
35
3570
4069,8
671,1
2395,9
2731,4
ИТОГО
100
100
10200
11628
—
9468,8
1079,4
Статьи затрат
Сумма, тыс. руб.
Отклонения
до
после реконструкции
Затраты на сырьё
3743,3
4267,4
+524,0
ИТОГО
+541,0
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1, 2, 3. Налоговый кодекс Российской Федерации, чч. 1, 2.
2. Федеральный закон Российской Федерации № 208-ФЗ от 26 декабря 2003 г. «Об акционерных обществах» (с измен. от 05.01.06 №7-ФЗ).
3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 2003 г. «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.2005 № 123-ФЗ; от 28.03.2006 № 32-ФЗ; от 31.12.06 № 187-ФЗ; от 31.12.06 № 191-ФЗ; от 10.01.07 № 8-ФЗ; от 30.06.07 № 86-ФЗ).
4. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федеральных Законов РФ от 23.07.1998 г. № 123 – ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ,от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ,от 30.06.2003 N 86-ФЗ) // Российская газета. – 1996 г. - № 228. – с. 2 – 4.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
6. Приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01» // Российская газета. – 2001 г. - № 140. – с. 3.
7. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов с физическими лицами в Российской Федерации. Утверждено Банком России 1 апреля 2003 г. № 222-П. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено Банком России 5 января 1998г. № 14-П. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002г. № 114 н). Приказ Министерства Финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов» // Российская газета. – 2002 г. - № 36. – с. 4. Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции Приказа Министерства Финансов РФ от 07.05.2003 г. № 38н) // Экономика и жизнь. – 2000 г. - № 46. – с. 30 – 42. Письмо Министерства Финансов РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05 «О применении нового плана счетов бухгалтерского учета» // Экономика и жизнь. – 2001 г. - № 11. – с. 45 – 50. Алборов Д.Г. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК – М.:2008. – 190 с. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономика, 2008. – 400 с. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИКЦ «Март», 2004г. – 245 с. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 583 с. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 606 с. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: ННД «Филин», 2004. – 302 с. Божко П. Г. Формирование фактической себестоимости материально – производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 1. – с. 35 – 36. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. – М.: Издательство «Норма М». - 2002. – 430 с. Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 510 с.
8. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и допол. / Под ред. проф. В.П. Астахова.– М.: ИНФА – М, 2003. – 640 с. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. – 476 с. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и допол. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 304 с. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Шашкевич и др./ Под ред. П.С. Безруких 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 576 с.Бухгалтерский учёт / под ред. Прищепы В. И., Тишкова З.А. - Минск, 2006. – 400 с. Волков Н. Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2005. - №4. – С. 36 – 40. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет. – 2003. - № 11. - с. 22-28. Герасимова А.К., Скапенкер М.С. Счета-фактуры: вопросов больше, чем ответов. // Экономика и жизнь. – 2003. - № 3. - с. 3-10. Гоголев А.К. Фифо и Лифо - методы оценки материальных запасов. // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 8. - с. 26-34. Глушков Р.С. Практический аудит на современном предприятии: цели и задачи аудита. – М.: Север Т, 2004. – 357 с. Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями. // Главбух. – 2006. - № 1. - с. 4-11. Захарова А.В. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. // Бухгалтерский учет. – 2007. - специальный выпуск - с. 36. Камышанов П.И. Производственный учет в условиях рынка. // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 8. - с. 15-22. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Издательство Приор, 2007. – 258 с.Карпов В.В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций 2004. Настольная книга бухгалтера. - М.: Экономика и Финансы, 2005. - 616 с. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 522 с. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 256 с. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтеский учет. 3-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 432 с.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухучёт в организациях - М.: Финансы и статистика, 2003 – 800 с. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА - М, 2005. - 560 с. Константинов Ю.П., Ковалёва О.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2004. – 320 с. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2003. – 550 с.Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. - М.: АО «Аудит», 2004. – 460 с. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. - М.: АО «Инкосаудит», 2003. – 300 с. Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. - М.: ООО «Контора», 2004. – 233 с. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 1. - с. 40-45. Луговой В.А. Учет производственных запасов. // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 4. - с. 39-44. Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 5. - с. 3-8. Макальская М.Л. Корреспонденция счетов (справочное пособие). М.: АО «ДНС», 2004. – 152 с. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: ИНФРА-М, 2002. – 528 с. Настольная книга бухгалтера, 4-е изд., допю: в 4 т., т.2/ Сост. В.М. Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 640 с.Нитецкий, Кудрявцев Аудит предприятия: методология аудиторской проверки хозяйственно- финансовой деятельности. Учебное пособие. - М.: ЮТИС, 2004. – 255 с. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 310 с. Овсийчук М.Ф. Аудит // Аудитор. - 2006. - №311. – с. 23 – 32. Петров В. В. Учет материально – производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 18. – С. 21 – 29. Савинов Л.В. Аудит производственных запасов. // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2004. - № 3(4). - с. 49-54. Сотникова Л.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Музеновского. – М.: Юрмат, 2003. – 640 с.
9. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. – 9-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2005. – 640с.