Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности

Оглавление Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).Второй вариант – организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.

7. Практическая часть

Задание на практическую часть

ООО «Лидер» имеет основное производство в составе двух участков (швейного и сборочного) и вспомогательное производство (транспортный цех). Учет затрат на производство ведется по видам продукции (диван-кровать, кресло) на субсчетах, открытых к счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом по цеху основного производства без деления по участкам. При выполнении задания используется учетная политика предприятия.

Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря 2010г.:

Наименование счета	Сумма, тыс. руб.
Основные средства (01)	306000
Амортизация основных средств (02)	44160
Нематериальные активы (04)	60
Амортизация нематериальных активов(05)	4
Материалы (10)	735
Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам (19)	320
Основное производство (20)	200
Готовая продукция (43)	1000
Касса (50)	4
Расчетный счет (51)	1994
Задолженность поставщикам (60)	1920
Задолженность покупателей и заказчиков (62)	600
Задолженность бюджету (68)	186
Задолженность органам социального страхования и обеспечения (69)	304
Задолженность рабочим и служащим по оплате труда (70)	800
Задолженность подотчетных лиц (71)	10
Задолженность кредиторам (76)	328
Уставный капитал (80)	157 850
Резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством(82)	350
Добавочный капитал (83)	100 000
Нераспределенная прибыль	3021
Краткосрочные кредиты банков (66)	2000

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Документ и содержание операций	Сумма, тыс.руб	Д-т	К-т
Учет денежных средств и расчетов
1	Приходный кассовый ордер №301 от 1 декабря. Выписка из расчетного счета за 1 декабря Получено в кассу на командировочные расходы	0,900	50	51
2	Расходный кассовый ордер №299 от 1 декабря Выдано на командировочные расходы инженеру Соколову А.П.	0,900	71	50
3	Авансовый отчет Соколова А.П. №111 от 13 декабря	0,780
4	Приходный кассовый ордер №302 от 13 декабря Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса	0,120	50	71
5	Авансовый отчет №112 от 5 декабря экспедитора Семенова Т.В. Приобретены ножницы 150 шт. по цене 50 руб. за единицу и 2 стола для офиса по цене 117 руб. Товарный чек и чек ККМ приложены	7,734	26	71
6	Денежный чек №131092. Приходный кассовый ордер №303 от 15 декабря Получено с расчетного счета в кассу для выплаты зараб.платы	800	50	51
7	Платежные ведомости №10-13. Расходный кассовый ордер №300 от 16 декабря Выдана заработная плата за ноябрь	780	70	50
8	Платежная ведомость №10 Депонирована заработная плата	20	70	76
9	Выписка из расчетного счета от 16 декабря Списано с расчетного счета ошибочно банком	1500	76	51
10	Объявление на взнос наличными №30 от 18 декабря. Расходный кассовый ордер №301 от 18 декабря. Возвращены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы	20	51	50
11	Реестр платежных поручений №32 от 15 декабря Перечислено с расчетного счета: в фонд социального страхования профкому фабрики в фонд обязательного медицинского страхования в пенсионный фонд подоходный налог в бюджет налог на добавленную стоимость	14,400 8 28,800 252,808 96 90	69 76 69 69 68 68	51 51 51 51 51 51
12	Приходный кассовый ордер №304 от 18 декабря Сдан остаток неиспользованного аванса экспедитором Семеновым Т.В.	0,160	50	71
13	Выписка из расчетного счета от 16 декабря Получен аванс от покупателя ЗАО «Прогресс», в том числе НДС 29,288	192	51	62
14	Расчет бухгалтерии Начислен НДС с суммы полученного аванса от покупателя	29,288	90	68
15	Выписка из расчетного счета от 18 декабря. Платежное поручение №18 Зачислена поступившая от мебельного магазина «Рондо» сумма задолженности за отгруженную в ноябре продукцию	600	51	62
16	Выписка из расчетного счета от 20 декабря. Платежные поручения №241-246 Перечислено с расчетного счета: штраф за недопоставку продукции покупателю (несвоевременную поставку), в том числе НДС – 229 проценты банку за просроченный краткосрочный кредит в погашение ранее полученного кредита банка узлу связи деревообрабатывающему комбинату №1 (в том числе НДС – 18,305	1500 0,500 40 50 120	62 66 67 76 60	51 51 51 51 51
17	Выписка из расчетного счета от 20 декабря Получен штраф за нарушение условий перевозки ( в том числе НДС – 183,051)	1200	51	76
18	Выписка из расчетного счета от 24 декабря Зачислена на расчетный счет ошибочно списанная сумма	1500	51	76
19	Платежное требование-поручение №12 от 28 ноября Ивановского комбината Поступил к оплате счет №12 за бязь, принятую по приходному ордеру №8 от 19 декабря: покупная стоимость транспортный тариф Итого НДС	16800 3200 20000 3600	10 15 - 19	60 60 - 60
20	Выписка из расчетного счета в банке от 22 декабря Оплачено платежное требование-поручение №12 Ивановского комбината	23600	60	51
21	Платежное требование-поручение №18 от 1 декабря Минского комбината Поступил к оплате счет №18 за обивочную ткань, принятую по приходному ордеру №9 от 7 декабря: покупная стоимость транспортный тариф Итого НДС	80 36 216 38,88	10 15 - 19	60 60 - 60
22	Платежное требование-поручение НПО «Металлоизделия» №10 от 5 декабря Приобретены металлоизделия (3000 шт. по цене 2 руб. за единицу), оприходованные по приходному ордеру №10 покупная стоимость НДС	6000 1080	10 19	60 60
23	Требования №16-18 от 6 декабря Отпущено со склада по покупным ценам: швейному участку ножницы – 60 шт. по цене 50 руб. за единицу швейному участку разные материалы на хозяйственные цели (125 шт. по цене 2 руб. за единицу)	3 0,250	26 26	10 10
24	Лимитная карта №4 от 5 декабря Отпущены швейному участку материалы по покупным ценам	261	20	10
25	Лимитная карта №5 от 5 декабря Отпущены со склада сборочному участку металлоизделия для сборки: диванов-кроватей (500 шт.) кресел (1500 шт.)	10 30	20 20	10 10
26	Сигнальное требование №3 от 10 декабря Отпущена со склада швейному участку на исправление брака (перекрой) обивочная ткань	60	28	10
27	Лимитная карта №6 от 10 декабря Отпущен со склада транспортному цеху бензин	70	25	10
28	Требований №19-20 от 15 декабря Отпущена со склада на производственные нужды фабрики спецодежда (стоимостью свыше 1/20 лимита стоимости за единицу)	48	25	10
29	Акт №4 от 20 декабря Списан в связи с износом хозяйственный инвентарь в управлении фабрики – 1 шкаф и 1 стол офисные	3	91	26
Учет основных средств и нематериальных активов
30	Акт приема-сдачи №6, счет №18, платежное требование-поручение №27 от 15 декабря Принят к оплате счет СМУ-20 за выполненные работы по капитальному ремонту зданий транспортного цеха: стоимость работ НДС Всего	20 3,6 23,600	08 19 -	60 60 -
31	Выписка из расчетного счета от 25 декабря Перечислено СМУ-20 за выполнение работы по капитальному ремонту здания	23,600	60	51
32	Акт приема-передачи №5 от 7 декабря Деревообрабатывающему комбинату №1 проданы фабрикой: а)пишущие машинки по остаточной стоимости (включая НДС): первоначальная стоимость износ б)силовые машины по договорной цене (в том числе НДС 1830,51): первоначальная стоимость износ	40 120 80 12000 12900 900	91 - 02 91 - 02	01 - 01 01 - 01
33	Выписка из расчетного счета от 25 декабря Зачислена поступившая от покупателя оплата за реализованные пишущие машинки и силовые машины (вместе с НДС)	12040	51	62
34	Расчет бухгалтерии Начислен НДС за реализованные пишущие машинки и силовые машины	1836,61	91	68
35	Счет-фактура №17, платежное требование-поручение завода-изготовителя ЗАО «Электрон» №50 от 3 декабря Принят к оплате счет за вычислительную технику: стоимость вычислительной машины НДС Всего	140 25,200 165,200	08 19	60 60
36	Выписка из расчетного счета от 26 декабря Оплачена приобретенная вычислительная машина (вместе с НДС)	140	01	08
37	Расчет бухгалтерии Начислена арендная плата за 3 месяца вперед: сумма арендной платы НДС Всего	12 2,160 14,160	97 19	76 76
38	Ведомость начисления амортизации за декабрь Начислен износ основных средств: основного цеха управления фабрики	1042 109	20 26	02 02
40	Платежное поручение №30 от 26 декабря Перечислена арендодателю ЗАО «Электрон» арендная плата: сумма арендной платы НДС Всего	12 2,160 14,160	76 68	51 19
41	Расчет в бухгалтерии Включена в затраты текущего месяца 1/3 квартальной суммы арендной платы	4	20	97
42	Акт о ликвидации основных средств №3 от 15 декабря Демонтирована швейная машина универсальная старого образца: первоначальная стоимость износ	35 135 100	91 - 02	01 - 01
43	Накладная на внутреннее перемещение №12 от 15 декабря Оприходован металлолом от демонтажа швейной машины универсальной	2	10	91
44	Ведомость начисления амортизации по нематериальным активам за декабрь Начислена амортизация программного продукта	2	20	05
45	Ведомость распределения заработной платы и других видов оплат Начислены и распределены заработная плата, премии и пособия по временной нетрудоспособности: а) Производственным рабочим швейного участка за выполнение работ по изготовлению: Диван-кроватей Кресел По исправлению брака диван-кроватей б) Производственным рабочим сборочного участка за изготовление: Диван-кроватей Кресел в) Рабочим за техобслуживание и мелкий ремонт оборудования на участках основного цеха г) Руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу управления фабрики д) Шоферам, служащим, младшему обслуживающему персоналу транспортного цеха е) Руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу управления фабрики ж) Рабочим, обслуживающим оборудование за отпуск з) Специалистам управления фабрики за отпуск и) Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам за время болезни итого	240 120 2,8 200 100 80 90 150 70 30 14 14 1110	20 20 28 20 20 25 25 25 26 96 96 96	70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70
46	Ведомость распределения зарплаты, отчислений на социальные нужды Произведены отчисления от сумм оплаты труда работников, занятых: Производством продукции: По исправлению брака продукции Общепроизводственных рабочих Управленческому персоналу	171,6 0,728 230 18,2	20 28 25 26	69 69 69 69
47	Расчет бухгалтерии Распределены и списаны общепроизводственные расходы	668	20	25
48	Расчет бухгалтерии Распределены и списаны общехозяйственные расходы	208,184	90	26
49	Расчет бухгалтерии Удержано из начисленной заработной платы: подоходный налог в возмещение потерь от брака	119 2,5	70 70	68 28
50	Ведомость учета затрат Списаны по назначению затраты на исправление брака диванов-кроватей	60	91	28
51	Ведомость выпуска готовой продукции за декабрь. Расчет бухгалтерии Выпущено из производства и принято на склад по фактической производственной себестоимости	3000	43	20
Учет отгрузки и реализации продукции
52	Платежные требования-поручения №25-28 Предъявлены счета покупателям за отпущенную им продукцию по свободным (рыночным) ценам: НДС Всего	4896 881,28 5777,28	62 90	90 68
53	Расчет бухгалтерии Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной за месяц готовой продукции	3000	90	43
54	Расчет бухгалтерии Начислена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет за реализованную продукцию за месяц	90	68
55	Выписка из расчетного счета от 27 декабря Уплачено за рекламу продукции: стоимость услуги по рекламе НДС Всего	25 4,5 29,5	44 19	76 76
56	Расчет бухгалтерии Начислен налог на рекламу	0,025	91	68
57	Выписка из расчетного счета и платежное поручение № 15 от 20 декабря Перечислено: а) за доставку готовой продукции со склада фабрики до станции отправления: стоимость услуги по доставки НДС Всего б) ЗАО «Нева» (в т.ч. НДС – 183,051) в) Деревообрабатывающему комбинату (в т.ч. НДС – 91,525) за материалы	8 1,44 9,44 1200 600	44 19 60 60	76 76 51 51
58	Расчет бухгалтерии Списываются коммерческие расходы полностью	33	90	44
59	Выписка из расчетного счета за 20-31 декабря Поступило на расчетный счет от мебельного магазина «Рондо» согласно расчетным документам, предъявленным к оплате в декабре за продукцию	2800	51	62
60	Расчет бухгалтерии Выявляется и перечисляется результат от реализации продукции, основных средств	3980,392	99	90
61	Расчет бухгалтерии Выявляется финансовый результат от прочей деятельности	3172,635	99	91
62	Реформация баланса Производится закрытие счета 99	7153,027	84	99

Заключение В данной курсовой работе рассмотрены особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах.Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку.Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.

Список используемой литературы

1. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. – М.: Юрайт-Издат, 2005.

2. Соколова Е.С., Егорова Л.И. «БФО», учебно-практическое пособие;

3. Журнал "Актуальная бухгалтерия" N 3/2009, И.Г. Костюкова, эксперт журнала;

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ;

5. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003 N 67н;

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

7. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

8. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»

9. ПБУ 11/2008 «Информация об аффилированных лицах»

10. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

11. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

12. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

13. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

14. 14.ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

содержание .. 284 285 286 ..