Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО "Ореол-сервис")

Автономное образовательное учреждение

1.1 Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы, нормативное регулирование

1.3 Цели, задачи, источники информации проведения аудита

2.1 Общая характеристика предприятия

Наименование	Абсолютные величины тыс. руб.			Относительные величины, %
Наименование	2008 г.	2009 г.	изменение (+;-)	в % к величине на начало года	в % к изменению итога баланса
1. Внеоборотные активы	5433,0	8267,0	+2834,0	+52,2	+13,2
1.3 Незавершенное строительство	140,0	23731,0	+23591	+16850,7	+109,7
ИТОГО по разделу 1	5573,0	31998,0	+26425	+474,2	+122,9
2. Оборотные активы	2472,0	3165,0	+693,0	+28,0	+3,2
Сырье, материалы и др. аналогические ценности	2208,0	1634,0	-574,0	-26,0	-2,7
Готовая продукция и товары для перепродажи	263,0	1495,0	+1232,0	+468,4	+5,7
Расходы будущих периодов	1,0	36,0	+35,0	+3500	+0,2
2.2. НДС по приобретенным ценностям	1084,0	3402,0	+2318,0	+213,8	+10,8
2.3. Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)	10605,0	4114,0	-6491,0	-61,2	-30,2
2.4 Денежные средства	1596,0	157,0	-1439,0	-90,2	-6,7
ИТОГО по разделу 2	15757,0	10838,0	-4919,0	-31,3	-22,9
3. Капитал и резервы	10,0	10,0	-
3.2 Нераспределенная прибыль	3327,0	9895,0	+6568,0	+197,4	+30,5
ИТОГО по разделу 3	3337,0	9905,0	+6568,0	+196,8	+30,5
5. Краткосрочные обязательства	1875,0	8401,0	+6526,0	+348,1	+30,3
5.2. Кредиторская задолженность в т.ч.	16118,0	24530,0	+8412,0	+52,2	+39,1
Поставщики и подрядчики	14071,0	20795,0	+6724,0	+47,8	+31,3
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	45,0	222,0	+177,0	+393,3	+0,8
Задолженность по налогам и сборам	1564,0	2167,0	+603,0	+38,6	+2,8
Прочие кредиторы	438,0	1346,0	+908,0	+207,3	+4,2
ИТОГО по разделу 5	17993,0	32931,0	+14938	+83,0	+69,5
Баланс	21330,0	42836,0	21506,0	101	100

2.2 Порядок учета расчетов с поставщиками в ООО «Ореол-сервис»

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореол-сервис»

Актив	2008г.	2009г.	Пассив	2008г.	2009г.	Платежный излишек или недостаток (+;-)
Наиболее ликвидные активы (А1)	1596	157	Наиболее срочные обязательства (П1)	16118	24530	-14522	-24373
Быстрореализуемые активы (А2)	10605	4114	Краткосрочные обязательства (П2)	1875	8401	+8730	-4287
Медленно реализуемые активы (А3)	3556	6567	Долгосрочные обязательства (П3)	0	0	+3556	+6567
Труднореализуемые активы (А4)	5573	31998	Постоянные пассивы (П4)	3337	9905	+2236	+22093
Баланс	21330	42836	Баланс	21330	42836	-	-

3.1 Планирование аудиторской проверки в ООО «Ореол-сервис»

3.1.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Ореол-сервис»

№		Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
№		Сумма, руб.	дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступив-шие и оприходованные материалы (без использования счета 15)	154000	10	60
2	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капи-тального строительства	142000	08	60
3	Отражена сумма НДС	21660,10	19	60
4	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энер-гии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомога-тельных производств, общепроизводственных и обще-хозяйственных нужд	256000	20, 23, 25, 26	60
5	Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относя-щихся к расходам будущих периодов	12500	97	60
6	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч. НДС	150000	41	60
7	Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей	5000	50	60
8	Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта)	5000	51, 52	60
9	Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)	125000	62	60
10	Погашена задолженность перед поставщиками или под-рядчиками	147000	60	50, 51, 55
11	При оплате счетов-фактур произведены зачеты по пред-варительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков	18000	60	60
12	Суммы задолженности покупателей зачтены в погаше-ние долгов перед поставщиками	14000	60	62
13	Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах	18000	60	76
14	Отражены суммы списания кредиторской задолженнос-ти с истекшими сроками исковой давности	26000	60	99
15	Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосро-чными кредитами банков (оплата акцептованных плате-жных документов)	168000	60	66,67

№	Вопросы (тесты)	Да	Нет	Символы	Выводы и решения аудитора
1	Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции	Да	-	У4	Контроль удовлетворительный
2	Сверки с поставщиками производятся:	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
3	Сверки охватывают поставщиков на:	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
4	Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Да	-	У2	Вероятность ошибок незначительна
5	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено:	Да	-	У4	Приказ отвечает установленным требованиям
6	Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале	Да	-	У3	Контроль удовлетворительный
7	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	Да	-	У4	Вероятность ошибок маловероятна
8	Своевременно предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину)	Да	-	У4	Вид деятельности посреднические услуги (договор комиссии)
9	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств	-	Нет	У4	Вероятность ошибок маловероятна
10	Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
11	Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
12	Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций	Да	-	У3	Вероятность ошибок невелика
13	Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами	-	Нет	У2	Выборочно проверить документы
14	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах	Да	-	У4	Вероятность ошибок невелика
15	Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
16	Проверяются ли сроки возникновения задолженности	Да	-	У3	Вероятность ошибок невысока
17	Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
18	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
19	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
20	Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами	-	Нет	У3	Вероятность ошибок невысока

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Объем реализации	63559	2%	1271,18
2. Себестоимость реализованной продукции, услуг	53664	2%	1072,28
3.Валюта баланса	42836	2%	856,72
4. Валовая прибыль	9895	2%	197,9
5. Дебиторская задолженность	24530	2%	490,6
Среднее	-	-	777, 74

№	Наименование поставщика	Приходный ордер (акт выполненных работ), №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата
1	ООО «Радуга»	Акт № 43 от 15.09.08	Договор № 43/Д от 12.09.08, 1 мес	№ 55 от 15.09.08
2	ООО «Альянс»	Прих № 215 от 16.09.08	Нет данных	Нет данных
3	ОАО «Комус»	Прих № 216 от 16.09.08	Договор № 1859 от 16.09.08	Нет данных
4	ООО «Марс»	Прих. № 217 от 17.09.08	Договор № 145 от 17.09.08	№ 149 от 17.09.08
5	ООО «Спецодежда»	Прих. № 218 от 19.09.08	Нет данных	№ 554 от 19.09.08

№	Наименование поставщика	Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг)	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
1	ООО «Радуга»	15.09.08	15.09.08	Нет
2	ООО «Альянс»	16.09.08	16.09.08	Нет
3	ОАО «Комус»	16.09.08	16.09.08	Нет
4	ООО «Марс»	17.09.08	17.09.08	Нет

№	Первичный документ	Нарушения при оформлении документов	Рекомендации по устранению нарушений
1	Счет-фактура № 55	Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП	Дописать недостающие реквизиты
2	Счет-фактура № 554	Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы	Переделать счет-фактуру у поставщика

Сумма задолженности по учетным данным (руб.)	Сумма задолженности по данным контрагентов	Расхождения
С-до по Д-ту: 225074	С-до по Д-ту: 225 074	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов
С-до по К-ту: 458225	С-до по К-ту: 458 225	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

№	Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
1	60.1	428 655	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	614379	Соответствуют
2	60.2	57024			Соответствуют
3	60.3	128 700			Соответствуют
4	76.4	25 067	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	81952	Соответствуют
5	76.5	56885	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	81952	Соответствуют

Содержание операции	Вид оплаты	Сумма	Отражение на счетах бухгалтерского учета	Нарушения
Оплата за товары	Вексель (АА № 496231)	250000	60.5	Не обнаружено
Оплата за товары	Вексель (АА № 815438	120000	60.5	Не обнаружено
Оплата за товары	Вексель (АВ№ 478569)	100000	60.5	Не обнаружено

Субсчета, использующиеся в настоящее время	Субсчета, рекомендованные к применению	Выгода от предложенных рекомендаций
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:	К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:	Сокращение времени обработки документов сотрудниками бухгалтерии, повышение производительности труда.
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»:	К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»:	Позволяет систематезировать учет расчетов.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в части I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, части II от 26 января 1996 года №14-ФЗ и части III от 26 ноября 2001 года №146-ФЗ (действующие редакции).

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и части II от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (действующие редакции).

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2008 г.).

4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 № 307-ФЗт «Об аудиторской деятельности» (действующая редакция).

5. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2008 г., 26 марта 2007 г.).

6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению» (в ред. от 18 сентября 2006 г. N 115н)

7. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций (в ред. от 31.12.2004 135н, от 18.09.2008 №115н).

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом МФ РФ от 6 ноября 2008 г. № 106н.)

9. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2008 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2008 г.).

11. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 25.08.2006г.)

12. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «О правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 21.02.2004г.)

13. Аканеев В. Покупатель за поставщика в ответе. // Прктическая бухгалтерия. – 2007. - №3. – С.11-12.

14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.– М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. – 464с.

15. Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика. 2007. – 464с.

16. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2008. – 960 с.

17. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -260с

18. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Вузовский учебник, 2007.

19. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008.

20. Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера. – 2008 - № 11. – С.22-25.

21. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика. 2009. – 624 с.

22. Биантовская О.В. Правила для резерва по сомнительным долгам // Главбух. – 2008. №3. – С. 50.

23. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2007. – 608 с.

24. Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля на предприятии // Современный бухучет. – 2007. - №5. – С.20-22.

25. Борисов Р.И. Расплатились собственным векселем? Расчет налогов по новым правилам // Главбух. – 2008. - №4. – С. 43 – 46.

26. Борисова С.М. Оформление счетов-фактур: на что обратить внимание // Бухгалтерский учет. – 2007. - №11. – С. 41 – 44.

27. Бухгалтерский учет / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: «Проспект», 2008. – 392 с.

28. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 736 с.

29. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.:КНОРУС, 2008.-528с.

30. Вагапова А. Оплата поставщикам со счетов третьих лиц.// Финансовая газета. – 2008. - №3. – С.6.

31. Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2007. – 208с.

32. Васильева Н.А. Учетная политика организации//Бухгалтерский учет.-2008.- №24.- С. 31-35.

33. Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007.

34. Войко А.В. Аудиторская проверка учета кредиторской задолженности организации.// Аудиторские ведомости. – 2008. - №7. – С.14-19.

35. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. – 4-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 615 с.

36. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ОАО «ТК Велби», 2007. – 216 с.

37. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие.-4-е изд.. – М.: Финансы и статистика, 2009.

38. Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. -234 с .

39. Доброногова Е.Н. Как учесть возврат товара поставщик.// Главбух. Приложение «Учет в торговле». – 2008. - №3. – С.14-16.

40. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: ДИС, 2007. – 391 с.

41. Егорова О. К. Не пренебрегайте товарно-транспортными накладными // Главбух. – 2008. №5. – С. 86 – 89.

42. Жадан Л.Г. Последствия выявленных ошибок по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками // Бухгалтерский учет. - 2008. - №20. – С.23-26

43. Жуков В.Н. Учет расчетов чеками./// Бухгалтерский учет. – 2006. - №12. – С.4-7.

44. Заруцкая В.А. Вычет при оплате товара векселем: плюсы и минусы новых правил // Главбух. – 2007. - №4. – С. 48 – 51.

45. Зеленин В.А. Аудиторский риск и его оценка // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 2. - С. 8-10.

46. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Юристъ, 2003. - 618 с.

47. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. 2006. – 679с.

48. Кирюшина И. Списание кредиторской задолженности // Новая бухгалтерия. – 2007. - №12. – С.7-9.

49. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 720 с.

50. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 5-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 767 с.

51. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. -384с.

52. Кривова И.С. Претензия поставщику// Главбух. Приложение «Учет в производстве». – 2008. - №3. – С.29-31.

53. Куликова Л.И., Федотов С.Ю. учет транспортных расходов у покупателя // Бухгалтерский учет. – 2007. №3. – С. 10 – 17.

54. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистики, 2007. – 592с.

55. Макарова В.И. Учет расчетов. - М.: Бератор-Пресс. 2006. - 654с.

56. Пальмина Е.В. Товары от поставщика поступили без документов: налоговые последствия // Главбух. – 2008. - № 11. – С. 73.

57. Патров В.В. Учет операций по поступлению товаров // Бухгалтерский учет. - 2007. - №12. - с.35-39.

58. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. – 2008. - №9. - С.11.

59. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2007. – 383 с.

60. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфро – М, 2007. – 345 с.

61. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 2008. -212с

62. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. 2008 – 2009. Под ред. А.С. Бакаева. – СПб.: ПИТЕР, 2009. – 704 с.

63. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2008. – 496 с.

64. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистка. 2007. – 608с.

65. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 272 с.

66. Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками // Двойная запись. – 2007. - № 6 – С. 17 – 21.

67. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьман. –4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 784 с.

68. Шуляк П.Н. Финансы предприятий. – М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2006.- 697 с.

69. Интернет-портал о бухгалтерском учете и аудите: http://www.audit-it.ru/

содержание .. 280 281 282 ..

Период	Содержание операции	Контрагент	Дебет	Кредит	Сумма
25.09.08	Поступление товаров	ООО «Логас»	41.1	60.1	56 277
	Поступление товаров	ООО «Комус»	41.1	60.1	15 250
	НДС	ООО «Логас»	19.3	60.1	10 129
	НДС	ООО «Комус»	19.3	60.1	2 745
27.09.08	Поступление материалов	ООО «Компакт»	10.1	60.1	5 789
27.09.08	НДС	ООО «Компакт»	19.3	60.1	1 042
28.09.08	Оказание услуг	ЗАО «Востокмонтаж»	26	60.1	10 100
28.09.08	НДС	ЗАО «Востокмонтаж»	19.3	60.1	1 818
Итого:	103 150 рублей, в том числе НДС 15 734 рублей