3.Прибыль (убыток) от продаж |
+7208 |
11533 |
+3658 |
Анализ прибыли (убытка) от продаж за 2006 год
Наименование показателей |
За предыдущий период |
Фактическая реализация в базисных ценах и себестоимости |
Фактическая реализация |
1.Выручка от продажи товаров (без НДС, акцизов и т. п.) |
112434 |
179894 |
212400 |
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. |
108776 |
174042 |
205216 |
3.Прибыль (убыток) от продаж |
+3658 |
+5852 |
+7184 |
Из таблицы видно, что убыток от продаж продукции по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 3526 тыс.руб. (7184-3658) рассмотрим влияние на него указанных факторов.
Влияние изменения продажных цен:212400-179894=+32506тыс.руб.
Себестоимость: 205216-174042=31174 тыс.руб.
Сравнивая два показателя убытка 5852-3658=2194 тыс.руб., составленные в одинаковых целях и одинаковой себестоимости , они отличаются только объемом и структурой реализованной продукции, работ, услуг.
Для того, что бы вычленить влияние объема реализации, определим насколько относительно изменился этот объем.
Для этого сделаем такой расчет.
179894:112434*100=160%, т. е. объем реализации увеличился на 60 %. Следовательно, и прибыль за счет этого фактора должен был у в той же пропорции, то есть на 3658*60%/100=+2195 тыс.руб.
Изменения в структуре реализованной продукции – 0 (2195-2195)
Обобщим результаты расчетов:
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), отклонилась от базисной величины под влиянием следующих факторов:
- роста продажных цен +32506тыс.руб.
- удорожание себестоимости -31174тыс.руб.
- изменение объема реализации +2194 тыс.руб.
- изменение структуры реализации +0 тыс.руб.
сумма отклонения +3526 тыс.руб.
Таблица 4.6Анализ уровня рентабельности способом цепных подстановок за 2004 год
Показатель |
Этапы сравнения |
Отклонение |
1 |
2 |
3 |
отчета от прош. года |
1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс.руб. |
50576
(прошлый год)
|
71338
(отчетный год)
|
71338
(отчетный год)
|
+20762 |
2.Прибыль, тыс.руб. (стр.050 формы 2) |
-5247 |
-5247 |
6752 |
+11999 |
3.Рентабельность,% |
-10,4 |
-7,4 |
9,5 |
+19,9 |
Отклонение рентабельности от предыдущего этапа, % |
- |
+3 |
+16,9 |
+19,9 |
Факторы вызвавшие отклонение |
Увеличение выручки |
Увеличение прибыли |
- |
Увеличение выручки приводит к уменьшению показателя рентабельности и наоборот, рост прибыли влияет на увеличение рентабельности.
Таблица 4.2
Анализ уровня рентабельности способом цепных подстановок за 2005 год
Показатель |
Этапы сравнения |
Отклонение |
1 |
2 |
3 |
отчета от прош. года |
1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс.руб. |
71338
(прошлый год)
|
112434
(отчетный год)
|
112434
(отчетный год)
|
+41096 |
2.Прибыль, тыс.руб. (стр.050 формы 2) |
6752 |
6752 |
3454 |
-3298 |
3.Рентабельность,% |
9,46 |
6,0 |
3,1 |
-6,36 |
Отклонение рентабельности от предыдущего этапа, % |
- |
-3,46 |
-2,9 |
-6,36 |
Факторы вызвавшие отклонение |
Увеличение выручки |
Снижение прибыли |
- |
Увеличение выручки приводит к уменьшению показателя рентабельности и наоборот, рост прибыли влияет на увеличение рентабельности.
Таблица 4.8
Анализ уровня рентабельности способом цепных подстановок за 2006 год
Показатель |
Этапы сравнения |
Отклонение |
1 |
2 |
3 |
отчета от прош. года |
1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс.руб. |
112434
(прошлый год)
|
212400
(отчетный год)
|
212400
(отчетный год)
|
+99966 |
2.Прибыль, тыс.руб. (стр.050 формы 2) |
3454 |
3454 |
7184 |
+3730 |
3.Рентабельность,% (стр.2/стр.1*100) |
3,1 |
1,6 |
3,4 |
+0,3 |
Отклонение рентабельности от предыдущего этапа, % |
- |
-1,5 |
+1,8 |
+0,3 |
Факторы вызвавшие откл. |
Увеличение выручки |
Увеличение прибыли |
- |
Увеличение выручки приводит к уменьшению показателя рентабельности и наоборот, рост прибыли влияет на увеличение рентабельности.
3. Предложения и мероприятия по оптимизации расходов предприятия
3.1 Особенности российской и западной системы учеты расходов
Основная идея, находящая свое воплощение в современных концепциях учета расходов, разрабатываемых ведущими европейскими и американскими экономистами, заключается в том, что процесс формирования затрат рассматривается непосредственно основным элементам (организационная структура, учет, технический процесс и т. п.). Кроме того, в современных условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры появилась необходимость определять изменения затрат в зависимости от количества на производимой и реализуемой продукции. Такая зависимость (между объемом производства, затратами и прибылью от реализации данного товара) оказалась в центре внимания при классификации затрат. Согласно основанной на таком подходе методике для достижения максимальной прибыли нужно, в первую очень, определить необходимый размер выпуска (и реализации) продукции. И конкретной практике применения методов расчета затрат для анализа деятельности предприятий в России и в западных странах имеются как сходства, так и различия. В России широко используется категория себестоимости. Теоретически в нее должны входить нормативные (экономически обоснованные) производственные затраты, но на практике к ней относят также сверхнормативный расход сырья, материалов и т.д. Это нередко усложняет анализ и заставляет многих экспертов говорить о «непрозрачности» балансов российских предприятий. Таков в данном случае недостаток применяемого как в России, так и в западных странах для калькулирования себестоимостиметода деления затрат прямые и косвенные. Иначе его еще называют методом поглощения.
Необходимо выделить основную идею, которая проходит красной нитью через все разработки теоретиков экономического анализа: учет и анализ хозяйственной деятельности предприятия должны быть обращены в будущее. Следовательно, в целях перспективного анализа должны учитываться только самые существенные или естественные затраты. Эта идея была воплощена первоначально в методе standartcosts, в рамках развития которого появилось следующее правило: все сверхнормативные расходы должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.
Однако, как выявили дальнейшие исследования, standartcosts может применяться только в тех хозяйствах, где есть механизм выявления отклонений и где выполняются следующие правила:
- все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);
- увеличение и уменьшение при сравнении расходов со стандартами.
Практический опыт применения позволяет сделать вывод преимуществах метода standartcosts. Он дает возможность оптимизировать запасы материальных ценностей, помогает выявить скрытые резервы, обеспечивает сопоставимость в анализе экономических тенденций, стимулирует работу коллектива. Идеи, заложенные в основу метода, оказали большое влияние на развитие экономического учета и анализа как в Америке, так и в Европе.
Дальнейшее свое развитие эти идеи получили в таких системах, как метод прямого счета и центры ответственности.
В методе прямого счета используется описанное выше деление затрат (издержек) на постоянные и переменные. При этом прямые и часть косвенных затрат относятся к переменным, а оставшаяся часть косвенных затрат (не зависящих от объема производства) – к постоянным.
Концепция центров ответственности возникла в развитие идея использовать отклонения от расчетных нормативов для оценки работы тех или иных менеджеров. Согласно данной методике необходимо, прежде всего, определить границы и степени ответственности лиц, принимающих решения, за результаты своей работы. Следует отличать центры ответственности от центров возникновения затрат. Например, работающий в цехе вентилятор это место возникновения затрат, а электрик, учитывающий расход электроэнергии, — центр ответственности.
В данной концепции действует следующее правило: каждую структурную единицу предприятия обременяют только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.
3.2 Разработка предложений и мероприятий, направленных на оптимизацию расходов предприятия
Управление себестоимостью продукции включает планирование, учет, регулирование, отчет и принятие мер по её снижению. В этих целях используется система показателей себестоимости, которая в современный период представлена следующем:
- Смета затрат на производство (по экономическим элементам затрат).
- Себестоимость всей товарной продукции (по статьям калькуляции).
- Себестоимость единицы важнейших изделий.
- Затраты на рубль товарной продукции:
З = Сп/ТП*100
Где З – затраты на рубль товарной продукции,
Сп – сумма полной себестоимости товарной продукции,
ТП – сумма товарной продукции в действующих ценах.
Чем ниже этот показатель, тем ниже себестоимость, больше прибыли от реализации товарной продукции, выше рентабельность продукции производства. Снижение затрат на рубль товарной продукции:
Сс = Зо-Зп/Зо*100
где Сс – процент снижения затрат на рубль товарной продукции, %
Зо – затраты на рубль товарной продукции базового периода
Зп – затраты на рубль товарной продукции планового периода.
В процессе управления при разработке мероприятий по снижению затрат экономическая оценка производится двумя методами – методом факторного счета и методом прямого счета.
Расчет снижения себестоимости продукции методом факторного счета заключается в выявлении факторов, снижающих её и их экономической оценке по формуле:
Сс = И*Д/100, %
где Сс – снижение себестоимости, %
И – изменение по данной статье калькуляции, экономическому элементу затрат, %
Д – удельный вес данной статьи, элемента затрат в полной себестоимости, %.
Методика расчета снижения себестоимости прямым счетом производится аналогично методике определения экономии текущих затрат при внедрении новой техники или подобных мероприятий.
В этом случаи себестоимость рассматривается как совокупность материальных и трудовых затрат и накладных расходов на управление и обслуживание производством.
Соответственно общая экономия на снижение затрат сложится из экономии на этих затратах:
Эо = Эм+Эзп+Энр
Где Эо – общая экономия от снижения себестоимости,
Эм – экономия на материальных затратах,
Эн/Зп – экономия на заработной плате персонала со всеми начислениями по законодательству,
Энр – экономия на накладных расходах.
Экономия на материальных затратах определяется как:
Эм = (Ро-Рн)*А*Ц
Где Ро – удельный расход материалов (сырья, основных вспомогательных материалов, топлива и энергии и др.) до внедрения, базовая.
Рн – то же после внедрения, расчетная.
А – объем производства продукции в натуре.
Ц – цена за единицу материальных ресурсов.
Тогда процент снижения себестоимости составит:
Сс = Эо/Сп*100
Где Сс – процент снижения себестоимости, %
Эо – общая экономия затрат
Сп –полной себестоимости товарной продукции до внедрения мероприятий в сопоставимых объемах производства.
Управление себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения расходов и затрат. В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:
- прогнозирование и планирование затрат (определяются долго- и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности);
- нормирование затрат (устанавливаются технически-обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности);
- учет затрат (учитываются затраты в заданной номенклатуре статей);
- калькулирование себестоимости (распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости, т.е. исчисляется фактическая себестоимость продукции);
- анализ затрат и себестоимости (анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости);
- контроль и регулирование процесса управления затратами (вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования).
Как объект управления, предприятие ЗАО «Евро-Жилстрой» представляет из себя непрерывное (процессное) производство с коротким технологическим циклом и высоким уровнем автоматизации. Производство рассредоточено на нескольких промышленных площадках, существует крупный единый склад готовой продукции, развита дистрибьюторская сеть. Большое внимание уделяется постоянному совершенствованию дисциплины планирования и бюджетирования. В ближайших планах – расширение ассортиментного ряда готовой продукции (запуск новых технологических линий).
С целью снижения затрат на предприятии вводится новая комплексная система интегрированного учета. Внедрение данной технологии проходило в несколько этапов.
Задачи первого этапа:
- построение бизнес - модели функционирования интегрированной информационной системы предприятия;
- внедрение системы складского учета, управления продажами и закупками;
- внедрение системы планирования продаж, производится и закупок в натуральных и финансовых показателях.
Задачи второго этапа:
- внедрение системы управления производством и калькуляции себестоимости;
- внедрение финансовых модулей системы, включая главную книгу, счета дебиторов/кредиторов, систему финансовых планов и распределения затрат.
Задачи третьего этапа:
- внедрение системы управления качеством;
- автоматизация управления транспортом и вспомогательным производством;
- учет основных средств.
Заключение
Проведя анализ расходов ЗАО «Евро-Жилстрой» можно сделать следующие выводы:
За три года наблюдается увеличение материальных затрат, а так же увеличение прочих расходов, которые в свою очередь влияют на изменение себестоимости.
С каждым годом уменьшается объем заработной платы, что является негативным фактором, ведущее к потере квалифицированных специалистов (утечке кадров).
Предприятию необходимо обратить внимание на увеличение заработной платы работникам, а так же пересмотреть кадровую политику предприятия.
Наблюдается уменьшение расходов предприятия. Заметное уменьшение наблюдается по коммерческим и внереализационным расходам, которые в 2006 году равны нулю, что является положительным фактором для предприятия. По сравнению с 2005 годом операционным расходам уменьшились на 543 тыс.руб.
В 2005 году наблюдается ухудшение финансового результата хозяйственной деятельности по сравнению с данными 2004 года, получен балансовый убыток. А 2006 году наблюдается значительное улучшение состояния предприятия, получена балансовая прибыль.
В 2004, 2005 году наблюдается увеличение материалоемкости, что говорит о том, что произошло увеличение материальных затрат в большей степени, чем возрос объем выполненных работ, о чем также свидетельствует снижение показателя материалоотдачи на 10 % в 2004 году и 15,1% в 2005 году.
В 2006 году материалоемкость снизилась, что говорит о том, что произошло уменьшение материальных затрат на 13,6%, о чем также свидетельствует увеличение показателя материалоотдачи на 14,8 %.
Анализ показателей затрат на рубль товарной продукции показал, что в 2004 г. они составили 89,9 руб. Количество выпускаемой продукции увеличилась на 8092 тыс.руб. По данным анализа в 2005 г. выросли на 6,8 руб. Выпуск продукции увеличилась на 9387 тыс.руб. По сравнению с 2004 г. затраты на рубль товарной продукции уменьшились на 0,1 тыс.руб. Количество выпускаемой продукции увеличилась на 5444 тыс.руб.
Изменение структуры продукции увеличило затраты на 1 руб. продукции в 2005 году по сравнению с 2004 на 0,3 руб., а в 2006 году наблюдается резкое изменение структуры продукции, которое привело к снижению затрат на 1 руб. товарной продукции на 30,7 руб.
Себестоимость отдельных изделий с каждым годом возрастает. 2005 году себестоимость отдельных изделий по сравнению с 2004 годом увеличилась на 78,1 руб., а в 2006 году наблюдается увеличение на 86,3 руб. по сравнению с 2005 годом. Увеличение себестоимости отдельных изделий во всех трех годах повлияло на увеличение затрат на один рубль товарной продукции. Наблюдается снижение отпускных цен на продукцию на протяжении трех лет. В 2005 году изменение отпускных цен снизило затраты на 1 руб. товарной продукции на 51,8 руб. по сравнению с прошлым годом. В 2006 году отпускные цены резко возросли, и разница между 2005 годом составила 113,7 руб. В 2004 году наблюдается снижение затрат на рубль товарной продукции на 19,8 руб. В 2005 году совокупное влияние трех факторов увеличило затраты на рубль товарной продукции на 6,8 руб. А в 2006 году наблюдается незначительное снижение затрат.
Результаты анализа прибыли ЗАО «Евро-Жилстрой» позволили четко определить конкретные мероприятия по повышению прибыли. Предприятию рекомендуется следующее:
1. Многочисленные факторы, влияющие на уровень и динамику расходов, можно свести к следующим группам факторов:
1.1. Факторы, улучшающие использование средств труда (основные фонды).
1.2. Факторы, улучшающие использование предметов труда (оборотных фондов и оборотных средств).
1.3. Факторы, улучающие использование самого труда.
1.4. Факторы, улучающие организацию производства, труда и управления.
2. Если улучшается использование всех основных элементов производства, в данном случаи факторов, то себестоимость продукции обязательно снизится.
К основным источникам, резервам снижения себестоимости в отраслевой экономике следует отнести следующие:
2.1. Всемерная замена дорогостоящих видов ресурсов на более дешевые.
2.2. Рост производительности труда темпами, превышающими темпы роста оплаты труда.
2.3. Максимальное снижение накладных расходов.
2.4. Полная ликвидация непроизводительных расходов.
Выявленные факторы и резервы снижения расходов реализуется определенными путями. В каждой отрасли промышленности, в том числе строительной промышленности к наиболее важным и приоритетным следует отнести следующие:
А) Улучшение качества используемого сырья.
Б) Сокращение затрат сырья на всех этапах транспортировки, хранения и переработки.
В) Оптимизация уровня концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства.
Г) Совершенствование организации производства, труда и управления. Диверсификация производства.
Д) Переход на более дешевые виды сырья, материалов, топлива и энергии.
Список литературы
1. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет»- М.: «ЮНИТИ», 2002г.;
2. Швецкая В.М., Головко Н.А. «Бухгалтерский учет» - М.: «Дашков и К», 2004г.;
3. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организациях» - М.: «Финансы и статистика», 2003г.;
4. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. «Бухгалтерский учет» - Ростов-на-Дону: «Феникс»,2002г.;
5. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет» - Ростов-на-Дону: «Феникс»,2002г.;
6. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» - М.: «Инфра-М», 2002г.;
7. Практические советы по применению ПБУ 1 - ПБУ 16. Под ред. В.И.Макарьевой – Книги издательства "Налоговый вестник", 2003.;
8. Давидовская И.Л. “Доходы и расходы организации” – М.: 2001г.;
9. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.;
10. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.;
11. Кондраков Н.П., Иванова М.А. «Бухгалтерский управленческий учет» - М.: «Инфра-М», 2005г.;
12. Филиппенко Л. Н. «Бухгалтерский учет и налогообложение» - Мн.:Ч1., 2005.;
13. Филиппенко Л. Н. «Бухгалтерский учет и налогообложение» - Мн.: Ч2., 2005.;
14. Хабарова Н.Г. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» - Казань: «Школа», 2005г.;
15. Пястолов С.М. «Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия» - М.: «Академия», 2004г.;
16. Лебедев К. «Хозяйство и право» - М.: 2003г.;
17. Лемещенко Г.Л., Тарасова Е.Ю. «Аудиторские ведомости» - М.: 2002г.;
18. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности» - Мн.: «Новое знание», 2003.;
19. Самохвалова Ю.Н. «Учет текущих обязательств и расчетов» - М.: Налоговый вестник, 2002.;
20. Сидоров И. «1С:Бухгалтерия 8.0» - Финансовая газета. - 2004. - № 52. - с. 8-9.;
21. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. «Методика финансового анализа» - М.: «Инфра-М», 2002 г.;
22. Шуляк П.Н. «Финансы предприятия» – М.: «Дашков и К», 2003г.;
23. Супряга Р.А. «Российский налоговый курьер» - М.: 2005г.;
24. Тулякова А. «Двойная запись» - М.: 2004г.;
25. Ширкина Е.И. «Бухгалтерский учет» - М.: 2001г.;
26. Щербинина Ю.В., Крюков С.Е. «Бухгалтерский учет» - М.: 2003г.;
27. Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятия» - М.: Юнити-Дана, 2004г.;
28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - М.: «Проспект», 2004г.;
29. Крейнина М.Н. «Финансовый менеджмент» - М.: «Дело и Сервис», 2001г.;
30. Абрютина М.С., Грачев А.В. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия» - М.: «Дело и Сервис», 2001г.;
31. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. « Анализ финансово-хозяйственной деятельности» - М.: «Маркетинг», 2002 г.;
32. Соколова О.В. «Финансы, деньги, кредит» - М.: «Новое знание», 2000
33. Пястолов С.М. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия» - М.: «Мастерство», 2001 г.
34. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - Минск: «Новое знание», 2002 г.;
35. Балабанов И.Т. «Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта» - М.: «Финансы и статистка», 2001 г.;
36. Любушин Н.К., Лещева В.Б., Дьюкова В.Г. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия» - М.: «Дело и Сервис», 2000г.
содержание ..
603
604
605 ..
|
|