Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей
с 14.08.2010г. по 15.08.2010г.
Камина Е.В.
2.
Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностей
с 15.08.2010г. по 16.08.2010г.
Камина Е.В.
№ п/п
Наименование показателя
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
Среднее значение
Удельный вес, %
А
Б
1
2
3
4
1
Внеоборотные активы
16902681
22849652
19876166,5
4,72
2
Запасы
117301628
181667832
149484730
35,50
3
НДС
130424
-
65212
0,02
4
Долгосрочная дебиторская задолженность
-
-
-
-
5
Краткосрочная дебиторская задолженность
208728189
207278109
208003149
49,40
6
Денежные средства
2107400
6485798
4296599
1,00
7
Краткосрочные финансовые вложения
24529256
53587518
39058387
9,28
8
Прочие оборотные активы
75045
578883
326964
0,08
Итого актив баланса
369774623
472447791
421111207
100,00
№ п/п
Наименование показателя
Удельный вес,%
Расчет
Уровень существенности, руб.
А
Б
1
2
3
1
Внеоборотные активы
4,72
4,72 / 89,64 *21055560,35
1108681,89
2
Запасы
35,50
35,50 / 89,64 * 21055560,35
8338603,22
3
НДС
0,02
0,02 / 89,64 * 21055560,35
4698,80
4
Краткосрочная дебиторская задолженность
49,40
49,40 / 89,64 * 21055560,35
11603576,44
Итого
89,64
Х
21055560,35
N п/п
Направления и вопросы контроля
Ответ
Примечание
А
Б
Да
Нет
Нет ответа
4
1
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?
-
2
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?
-
3
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?
-
4
Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?
-
Отчеты МОЛ не составляются
5
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
-
6
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?
-
Заявления в милицию подаются не всегда
7
Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?
-
8
Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?
-
9
Применяются ли унифицированные формы первичной документации?
-
Имеют место внутренние складские документы
10
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?
-
11
Заполняются ли все обязательные реквизиты?
-
12
Документы составляются в день совершения операции?
-
Не все
13
Все ли машинные документы распечатываются?
-
14
Имеются ли образцы заполнения документов, подписей материально-ответственных лиц?
-
15
Производится ли нумерация первичных документов?
-
16
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности и т.п.) в журналах регистрации?
-
Только доверенности и путевые листы
17
Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?
-
Отчеты МОЛ не составляются
18
Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?
-
Отчеты МОЛ не составляются
19
Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность?
-
Отчеты МОЛ не составляются
20
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета?
-
21
Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?
-
22
Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?
-
23
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?
-
24
Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам внутреннего контроля?
-
25
Имеет ли место поступление товаров, минуя склад?
-
26
Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?
-
Все документы оформляются в бухгалтерии
27
Регулярно ли проводится инвентаризация товаров?
-
В конце года
28
Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров?
-
29
Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров?
-
30
Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете?
-
31
Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику?
-
Расхождения бывают редко
32
Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары?
-
33
Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы?
-
Проверяемая организация
ООО ПКФ «ВиАС»
№ п/п
Задачи аудита
Источники аудита
Аудиторские процедуры
Способы проверки
1.Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей
1.1
Проверка правильности организации материальной ответственности:
Договор о материальной ответственности
Инспектирование
Сплошной
1.2
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учетов
Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур
Книга покупок, книга продаж, книга регистрации счетов-фактур
Инспектирование
Сплошной
1.4
Проверка правильности отражения результатов инвентаризации.
Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказ о назначении состава рабочей инвентаризационной комиссии; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации
Инспектирование, наблюдение
Сплошной
2. Аудит поступления и реализации товаров
2.1
Проверка полноты оприходования товаров
Счета-фактуры, накладные
Инспектирование
Сплошной
2.2
Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления товаров
Формы нетиповых первичных документов, график документооборота
Инспектирование
Выборочный (большой объем документов)
2.3
Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям
Счет-фактура, накладная, договор купли-продажи, договор поставки
Инспектирование
Выборочный (большой объем документов)
2.4
Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров
Рабочий План счетов, журналы –ордера и ведомости по счетам 41/1, 41/2, 19
Инспектирование
Сплошной
2.5
Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию
Реестр цен реализации, счета-фактуры
Инспектирование
Выборочный (большой объем документов)
2.6
Проверка правомерности применения торговых скидок
Приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2010 год», приказы руководителя, информационные письма фирмы покупателям, счета-фактуры, товарные накладные
Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя
№ п/п
Дата документа
Номер документа
Сущность нарушения
1.
08.03.2010
Счет-фактура №00019296
Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа
2.
08.03.2010
Товарная накладная №00019296
Не указаны реквизиты выданной доверенности, дата получения товара, расшифровка подписи
3.
08.03.2010
Счет-фактура №00019317
Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа
4.
08.03.2010
Товарная накладная №00019317
Не указаны реквизиты выданной доверенности, дата получения товара
Период
ИП Кондрашов П.А.
ИП Зубачева С.В.
по счетам-фактурам
по ж/д накладным
отклонение ж/д от учетных данных
по счетам-фактурам
по ж/д накладным
отклонение ж/д от учетных данных
А
1
2
3 (2-1)
4
5
6 (5-4)
Январь
0,00
0,00
0,00
1396742,88
7506031,80
6109288,92
Февраль
0,00
0,00
0,00
354790,90
5701130,08
5346339,18
Март
2334293,10
0,00
-2334293,10
1849695,20
8166039,92
6316344,72
Апрель
2644696,92
1939794,72
-704902,20
1200000,00
5833288,72
4633288,72
Май
2080889,90
8356886,96
6275997,06
319999,80
0,00
-319999,80
Июнь
3521550,28
6784606,72
3263056,44
0,00
543569,66
543569,66
Июль
5516163,56
6055325,20
539161,64
11105,40
0,00
-11105,40
Август
3865546,21
5874666,88
2009120,67
0,00
0,00
0,00
Сентябрь
2949752,82
3149617,92
199865,10
0,00
0,00
0,00
Октябрь
0,00
126891,48
126891,48
325894,31
325894,31
0,00
Ноябрь
26597265,02
26597265,02
0,00
3265488,74
3196487,23
-69001,51
Декабрь
17984568,69
19658432,28
1673863,59
1254834,95
875640,11
-379194,84
ИТОГО:
67494726,50
78543487,18
11048760,68
9978552,18
32148081,83
22169529,65
Наименование
Счет -- фактура
Цена поставщика без НДС
Цена реализации без НДС
Наценка,
Количество, шт
Сумма
А
Б
1
2
3
4
5
0,2л ДП сок МС, томат 100%
01.06.10г./ 0001499
4,35
5,91
35,86
81
3,04
0,2лДП нап. ДА, 12% виш.
01.06.10г./ 0001499
3,66
4,99
36,34
54
2,65
0,2лДП нап. ДА, 12% перс.
01.06.10г./ 0001499
3,66
4,99
36,34
54
2,65
0,2лДП нап. ДА, 12% вин.
01.06.10г./ 0001499
3,66
4,99
36,34
54
2,65
0,2лДП нап. ДА, 12% абр.
01.06.10г./ 0001501
3,66
4,99
36,34
54
2,65
0,2л ДП нек МС, апельс. 100%
30.06.10г. /00016361
4,23
6,09
43,97
13
4,93
0,2л ДП нек МС, виш. 100%
30.06.10г. /00016362
4,23
6,09
43,97
14
5,31
0,2л ДП нек МС, перс-яб.. 100%
30.06.10г. /00016363
4,23
6,09
43,97
13
4,93
0,2л ДП нек МС, том. 100%
30.06.10г. /00016364
4,35
6,09
40,00
14
3,05
0,5л ДП нек. Чемп. вишн.
30.06.10г. /00016356
13,88
19,27
38,83
12
6,38
1,5л ДП нек.Чемпион перс.
30.06.10г. /00016358
32,88
48,18
46,53
24
91,01
1,5л ДП нек.Чемп. вишн.
30.06.10г. /00016356
32,88
48,18
46,53
18
68,26
0,2л ДП нек. МС абр.
30.06.10г. /00016355
4,35
6,09
40,00
27
5,87
0,2л ДП нек. МС абр. 40%
30.06.10г./00016352
4,23
6,09
43,97
13
4,93
0,2л ДП нек. МС ананас
30.06.10г. /00016352
4,23
6,09
43,97
14
5,31
0,2л ДП нек.МС виш-ябл.
30.06.10г. /00016352
4,23
6,09
43,97
13
4,93
0,2л ДП нек. МС мульт.
30.06.10г. /00016353
4,23
6,09
43,97
14
5,31
0,2л ДП нек.МС вин-ябл.
30.06.10г. /00016345
4,35
6,09
40,00
13
2,83
0,2л ДП нек. МС виш-ябл.
30.06.10г. /00016345
4,35
6,09
40,00
14
3,05
0,2л ДП нек. МС абр.
30.06.10г. /00016348
4,23
6,09
43,97
13
4,93
0,2л ДП нек.МС апельсин
30.06.10г. /00016348
4,23
6,09
43,97
14
5,31
0,2л ДП нек.МС вишн-ябл.
30.06.10г. /00016349
4,23
6,09
43,97
13
4,93
0,2л ДП нек. МС мульт.
30.06.10г. /00016350
4,23
6,09
43,97
14
5,31
0,2л ДП нек.МС апельсин
30.06.10г. /00016350
4,23
6,27
48,23
27
15,11
0,2л ДП нек. МС мульт.
30.06.10г. /00016351
4,23
6,27
48,23
27
15,11
0,2л ДП нек. МС абр. 40%
30.06.10г. /00016352
4,23
6,09
43,97
13
4,93
0,2л ДП нек. МС ананас
30.06.10г. /00016353
4,23
6,09
43,97
14
5,31
0,2л ДП нек.МС виш-ябл.
30.06.10г. /00016354
4,23
6,09
43,97
13
4,93
0,2л ДП нек. МС мульт.
30.06.10г. /00016355
4,23
6,09
43,97
14
5,31
0,2л ДП нек.МС апельсин
30.06.10г. /00016349
4,23
6,09
43,97
13
4,93
0,2л ДП нек.МС пер-ябл.
30.06.10г. /00016350
4,23
6,09
43,97
14
5,31
0,2л ДП нек.МС апельсин
30.06.10г. /00016344
4,23
6,09
43,97
14
5,31
0,2л ДП нек.МС вин-ябл.
30.06.10г. /00016345
4,35
6,09
40,00
13
2,83
0,2л ДП нек.МС пер-ябл.
30.06.10г. /00016346
4,23
6,09
43,97
13
4,93
0,2л ДП сок МС томат 100%
30.06.10г. /00016347
4,35
6,09
40,00
14
3,05
1,5л нек.Чемп. виш. 35%
30.06.10г. /00016343
32,28
49,18
52,35
34
190,47
0,5л ДП нек. Чемп. виш.
30.06.10г. /00016344
13,88
19,91
43,44
12
14,06
1л ДП нек.МС мульт. 25%
30.06.10г. /00016345
13,37
18,82
40,76
12
9,25
0,2л ДП нек. МС абр. 40%
30.06.10г. /00016346
4,23
6,27
48,23
13
7,27
0,2л ДП нек.МС виш-ябл.
30.06.10г. /00016347
4,23
6,27
48,23
14
7,83
0,2л ДП нек. МС мульт.
30.06.10г. /00016348
4,23
6,27
48,23
13
7,27
Итого:
563,46
а) в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29). Указанные нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО ПКФ «ВиАС» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц;
б) отсутствуют унифицированные формы, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров». При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.
2. В нарушение «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.:
а) в книге продаж за период с 29 января 2010г. по 31 января 2010г. зарегистрирована счет-фактура № 00018677 от 30 января 2010г., выписанный ООО «Ай Ти консалт», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;
б) в полученных счетах-фактурах №Б000001225 от 04.02.2010, №Б000001228 от 05.02.2010, №Б000001233 от 07.02.2010, №Б000001250 от 14.02.2010, №Б000001320 от 28.02.2010 и выданных счетах-фактурах №00019296 и №00019317 от 08.02.2010 отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа.
В результате указанных нарушений покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).
3. В нарушение «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49):
а) в аудируемой организации инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), что является нарушением Методических указаний, согласно которых инвентаризация продтоваров должна производиться не менее двух раз в год;
б) при аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены нарушения её документального оформления, а именно Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО ПКФ «ВиАС»; отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц и «Акт окончательных результатов инвентаризации».
4. В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" в журнале регистрации доверенностей ООО ПКФ «ВиАС» отсутствуют подписи некоторых работников, а именно зам. директора, зав. складом, кладовщика.
5. К счетам-фактурам №Б000001225 от 04.02.2010, №Б000001228 от 05.02.2010 отсутствуют железнодорожные накладные, что является нарушением п.1 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.2010г.), в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
6. В нарушение п.1 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.2010г.):
а) в товарной накладной № Б000001225 от 04.02.2010 отсутствуют подпись и расшифровка подписи грузополучателя;
б) в товарной накладной №Б000001228 от 05.02.2010 отсутствуют печать грузополучателя, дата получения товара;
в) в товарной накладной №Б000001233 от 07.02.2010 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя, неверно указана дата получения товара;
г) в товарной накладной №Б000001250 от 14.02.2010 отсутствуют печать грузополучателя, не указаны реквизиты выданной доверенности;
д) в товарной накладной №Б000001320 от 28.02.2010 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя.
Указанные нарушения могут свидетельствовать о неправомерном отпуске товаров.
7. В Приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ, а также порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.
8. При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено, что товары, отправленные транзитом, минуя г. Красноярск, в города Иркутск, Благовещенск, Братск в адрес ООО «Прок-сервис», в г. Абакан, числятся на остатке на общем складе в г. Красноярске без организации его аналитического учета по местам хранения.
9. Анализ предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм, поставленных по железнодорожным накладным товаров в адрес этих покупателей, выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж. По рассмотренным контрагентам не было отражено продаж за 2007 год на сумму более 33,2 млн.руб. без учета наценки.
10. Установлен факт завышения предельного размера торговой надбавки (35%) на продукцию детского питания, согласно Постановлению Администрации Красноярского края от 03.10.2007г. № 710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)». Сумма завышения составила 563,46 рубля.
11. Приказ руководителя ООО ПКФ «ВиАС» от 30.06.2010г., на основании которого предоставлена скидка ИП Селиной И.В., не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.
В целом ООО ПКФ «ВиАС» соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам. Некоторые способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению аудитора, некорректны или трактуются неоднозначно, поэтому рекомендуется, чтобы они были рассмотрены руководителем и главным бухгалтером с целью определения рациональности и правомерности их применения.
В связи с выше изложенными фактами по результатам проведенного аудита ООО ПКФ «ВиАС» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме условно-положительного аудиторского заключения.
Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:
Вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);
Проводить инвентаризацию товаров не менее двух раз в год;
Привести в порядок документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО ПКФ «ВиАС»; составлять «Акт окончательных результатов инвентаризации»);
Вести книгу регистрации полученных счетов-фактур;
В связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;
В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;
Отслеживать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;
Отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;
Закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;
Организовать аналитический учет товаров по местам хранения, а именно товаров, находящихся на общем складе в г. Красноярске и отправленных транзитом, минуя г. Красноярск;
Ввиду занижения уровня продаж, привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности;
Вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки;
Во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.
Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению качества ведения учета товарных операций в аудируемой организации.
Заключение
В настоящей курсовой работе по материалам ООО ПКФ «ВиАС» были проведены исследования в области аудита товарных операций.
ООО ПКФ «ВиАС» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели извлечение прибыли.
Для осуществления указанной цели общество осуществляет оптовую торговлю продовольственными товарами.
Для учета фактов хозяйственной деятельности в ООО ПКФ «ВиАС» применяется таблично - автоматизированная форма, которая ведется с использованием специально разработанной бухгалтерской программы «Экспресс», позволяющей получить различные регистры учета. На их основе в конце отчетного периода составляются отчеты, которые предоставляются в Инспекцию федеральной налоговой службы, банки и другие учреждения, если в этом возникает необходимость.
В настоящее время, данное предприятие занимает значительную долю рынка продовольственных товаров, а именно безалкогольных напитков (соков, нектаров), и пользуется заслуженным уважением у своих клиентов и контрагентов.
Подводя итоги выполненной работы, следует сконцентрировать внимание на основных ее положениях.
Однако проведенные исследования позволили выявить и негативные тенденции:
В ходе написания курсовой работы был рассмотрен учет товарных операций в оптовой торговле и проведена аудиторская проверка данного участка учета. В целом, бухгалтерский учет товарных операций ведется в соответствии с действующим Законодательством Российской Федерации.
Документация в ООО ПКФ «ВиАС» заполняется аккуратно, документооборот отлажен четко, данные факты являются предпосылкой для формирования полной и достоверной информации о показателях характеризующих движение товаров.
Тем не менее, в результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие негативные моменты:
1. в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), отсутствуют унифицированные формы, используемые при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров»;
2. в полученных и выданных счетах-фактурах отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа; на предприятии не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур; в книге продаж зарегистрирован счет-фактура № 00018677 от 30 июня 2010г., выписанный клиенту ООО «Ай Ти консалт», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;
3. в фирме инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при этом выявлены нарушения её документального оформления: не ведется журнал регистрации приказов на проведение инвентаризации товаров; не формируется «Акт окончательных результатов инвентаризации»;
4. в журнале регистрации доверенностей отсутствуют подписи работников в их получении;
5. к счетам-фактурам №Б000001225 от 04.02.2010 и №Б000001228 от 05.02.2010 отсутствуют железнодорожные накладные, в отдельных товарных накладных указаны не все реквизиты;
6. В Приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ, а также порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;
7. Анализ железнодорожных накладных и выставленных покупателям счетов-фактур выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж. По рассмотренным контрагентам не была отражена выручка от продажи товаров за 1 полугодие 2010 год на сумму более 33,2 млн. руб. без учета торговой набавки;
8. установлен факт завышения предельного размера торговой надбавки (35%) на продукцию детского питания в сумме 563 рубля 46 копеек.
Для исправления выявленных недостатков руководству ООО ПКФ «ВиАС» и главному бухгалтеру организации рекомендовано:
1) в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету торговых операций» вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);
2) согласно «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N914 в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты, а также в связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;
3) в целях обеспечения сохранности товаров, пресечения возможных злоупотреблений со стороны материально-ответственных лиц проводить выборочные инвентаризации и контрольные проверки в межинвентаризационный период не менее двух раз в год;
4) порядок выдачи доверенностей привести в соответствие с требованиями Инструкции Минфина СССР N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности";
5) руководствуясь п.1 ст.9 Федерального закона №129-ФЗ в первичных документах по учету товарных операций заполнять все необходимые реквизиты;
6) основываясь на ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ; закрепить фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;
7) при отражении операций по реализации товаров руководствоваться Федеральным законом № 129-ФЗ;
8) вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки, установленного Постановлением Администрации Красноярского края № 710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)»;
9) во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.
Разработанные рекомендации, при их практическом применении, помогут устранить недостатки в организации бухгалтерского учета товарных операций.
Библиографический список
1.Гражданский кодекс РФ, ч. 2 от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (в ред. от 23.07.2010г. № 138-ФЗ). / Консультант Плюс.
2.Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.09.2010г.)./ Консультант Плюс.
3.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (в ред. от 28.09.2010г.)/ Консультант Плюс.
4.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ 07.08.2001 г. в ред. От 01.07.2010г./ Консультант Плюс.
6.ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н. в ред. От 26.03.2007г./ Консультант Плюс.
7.ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н). в ред. От 27.11.2006г./ Консультант Плюс.
8.ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н). в ред. От 27.11.2006г./ Консультант Плюс.
9.Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Приказ Министерства экономического развития и торговля от 31марта 2003 г. № 95.
10.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 26.03.2007 г. № 33). / Консультант Плюс.
11.Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49./ Консультант Плюс.
12.Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 23 апреля 2004 г./ Консультант Плюс.
13.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006г.)./ Консультант Плюс.
14.О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности. Инструкция Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17./ Консультант Плюс.
15.Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132./ Консультант Плюс.
Опись приложений
А. Бухгалтерский баланс.
Б. Журнал – ордер по счету 41.
В. Журнал – ордер по счету 19.
Г. Журнал-ордер по счету 90.
Д. Учетная политика на 2010 год.
Е. Книга покупок.
Ж. Книга продаж.
З. Журнал учета полученных счетов-фактур.
И. Счет-фактура от поставщика.
К. ТОРГ-12 от поставщика.
Л. Счет-фактура покупателю
М. ТОРГ-12 покупателю.
Н. ПКО.
О. Счет-фактура №Б000001225, ТОРГ-12 №Б000001225 от 04.02.2010г.
П. Счет-фактура №Б000001228, ТОРГ-12 №Б000001228 от 05.02.2010г.
Р. Счет-фактура №Б000001233, ТОРГ-12 №Б000001233 от 07.02.2010г.
С. Счет-фактура №Б000001250, ТОРГ-12 №Б000001250 от 14.02.2010г.
Т. Счет-фактура №Б000001320, ТОРГ-12 №Б000001320 от 28.02.2010г.