Учет и аудит внешнеэкономической деятельности в компании "Topsol"
Учет и аудит внешнеэкономической деятельности в компании "Topsol"
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
2.2.2 Анализ импортных операций
8
2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Показатель
Ба-ланс, код стро-ки
На начало года
На конец отчет-ного периода
Отклонение
Сумма, тыс. грн.
% к сумме задолженности
Сумма, тыс. грн.
% к сумме задолженности
Сумма, тыс. грн.
% к сумме задолженности
Краткосрочные кредиты банков
500
36,6
1,5
1811,4
32,5
1774,8
31,0
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги
530
2382,1
98,3
3384,5
60,7
1002,4
-37,6
Текущие обязательства по расчетам:
- полученным авансам
530
28,2
0,5
28,2
0,5
- с бюджетом
550
186,9
3,4
186,9
3,4
- по внутрен-ним расчетам
600
3,6
0,1
-3,6
-0,1
Другие текущие обязательства
610
163,6
2,9
163,6
2,9
Всего:
2422,3
100,1
5574,6
103,9
3152,3
3,7
Показатель
Ба-ланс, код стро-ки
На начало года
На конец отчетного года
Абсолютное отклонение
Сумма, тыс. грн.
Сумма, тыс. грн.
Сумма, тыс. грн.
Нематериальные активы:
- остаточная стоимость
010
1,5
0,8
-0,7
- первоначальная стоимость
011
2,3
1,7
-0,6
- износ
012
0,8
0,9
0,1
Незавершенное строительство
020
110,1
254,4
144,3
Основные средства:
- остаточная стоимость
030
162,1
395,4
233,3
- первоначальная стоимость
031
174,8
483,5
308,7
- износ
032
12,7
88,0
75,3
Всего:
273,7
650,6
376,9
Показатель
На начало года
На конец отчет-ного периода
Отклонение
Сумма, тыс. грн.
% к сумме задолженности
Сумма, тыс. грн.
% к сумме задолженности
Сумма, тыс. грн.
% к сумме задолженности
Чистая выручка от реализации продукции
6449,1
7913,8
1464,7
Затраты на производство, в том числе
6934,4
100,0
15412,6
100,0
8478,2
Материальные затраты
6310,7
91,0
12985,2
84,3
6674,5
-6,8
Затраты на оплату труда
50,3
0,7
125,5
0,8
75,2
0,1
Отчисления на социальные мероприятия
44,7
0,6
68,9
0,4
24,2
-0,2
Амортизация
13,2
0,2
49,5
0,3
36,3
0,1
Другие затраты
515,5
7,4
2183,5
14,2
1668,0
6,7
Себестоимость произведенной продукции
5118,0
6047,9
929,9
Показатель
Строка Ф-2
Значение, тыс. грн.
Отклонение
За прошед-ший год
На конец отчетного периода
Значение, тыс грн.
% к началу года
Выручка
010
6449,1
7913,8
1464,7
22,7
Налог на добавленную стоимость
015
1059,4
1270,9
211,5
20,0
НДС в % к выручке
16,4
16,1
Себестоимость реализованной продукции
040
5118,0
6047,9
929,9
18,2
Себестоимость в % к выручке
79,4
76,4
-3,0
Валовая прибыль (валовой убыток)
050 (055)
269,9
560,3
290,4
107,6
Уровень рентабельности, %
5,3
9,3
4,0
Валовая прибыль в % к выручке
4,2
7,1
2,9
Финансовые результаты до налогообложения
170
9,1
0,0
-9,1
Налог на прибыль
180
2,3
0,0
-2,3
Финансовые результаты от обычной деятельности
6,8
0,0
-6,8
Наименование продукции
Количе-ство, кг
Сумма, в валюте
Сумма, грн.
Себестои-мость, грн.
Индивидуальный предприниматель Паршина Ирина Вячеславовна,
Поставка 18.05.05 (курс НБУ 5,235 грн.)
Добавка октоатная сиккативирующая
8550
16821
88057,9
81666,7
Диспергатор
600
900
4711,5
4365,7
Итого:
9150
17721
92769,4
86032,4
Индивидуальный предприниматель Москаленко Николай Николаевич, Беларусь
Поставка 25.05.06 (курс НБУ 5,05 грн.)
Добавка октоатная сиккативирующая
15150
33772,5
170551,1
165046,0
Продукт антипленочный
1500
4875
24618,7
19221,2
Итого:
16650
38647,5
195169,8
184267,2
Поставка 01.08.06 (курс НБУ 5,05 грн.)
Добавка октоатная сиккативирующая
3000
5257,5
26550,3
22089,4
Диспергатор
3000
4950
24997,5
23193,8
Итого:
6000
10207,5
51547,8
45283,2
Наименование продукции
Произведено и реализовано на экспорт, кг
Абсолютное отклонение
Удельный вес в общем количестве
2005 год
2006 год
2005 год
2006 год
Добавка октоатная сиккативирующая:
ПолиАр-1.2
1500
-1500
16,4%
0,0%
ПолиАр-1.2.4-1
4500
2550
-1950
49,2%
11,3%
ПолиАр-1.2.4-3
3000
3000
0,0%
13,2%
ПолиАр-1.2.5/1
1500
10050
8550
16,4%
44,4%
ПолиАр-2.5-1
1050
2550
1500
11,5%
11,3%
Диспергатор АрдоС-04
600
3000
2400
6,6%
13,2%
Продукт антипленочный "АрОксим-А"
1500
1500
0,0%
6,6%
Всего
9150
22650
13500
100,0%
100,0%
Наименование продукции
2005 год
2006 год
Количе-ство, кг
Цена, грн.
Сумма, грн.
Количе-ство, кг
Цена,
Сумма, грн.
Добавка октоатная сиккативирующая
8550
10,30
88057,9
18150
10,86
197101,5
Продукт антипленочный
1500
16,41
24618,7
Диспергатор
600
7,85
4711,5
3000
8,33
24997,5
Всего
9150
-
92769,4
22650
-
246717,7
Вид средств
01.01.05
01.07.05
01.01.06
01.04.06
01.07.06
01.10.06
Средне-годовые остатки
Денежные средства
-
-
159,3
-
-
39,8
Расчеты с иностранными покупателями
-
29319,0
-
-
195169,8
51547,8
62565,7
Итого:
-
29319,0
-
159,3
195169,8
51547,8
62605,5
Показатели
2005 год
2006 год
Абсолютное отклонение
Темп роста, %
1. Выручка от реализации
92769,44
246717,76
153948,32
265,95
2. Себестоимость продукции
86032,47
229550,45
143517,98
266,82
3. Себестоимость в % к выручке
92,7379
93,0417
0,3038
100,33
4. Валовая прибыль
6736,97
17167,31
10430,34
254,82
5. Валовая прибыль в % к выручке
7,2621
6,9583
-0,3038
95,82
6. Уровень рентабельности
7,8307
7,4787
-0,3521
95,50
2.2.2 Анализ импортных операций
Для характеристики работы предприятия в отрасли импорта его объемы за отчетный год сравниваются с объемами предыдущего года [13], представлены в таблице 2.10:
Таблица 2.10 – Объем и страновая структура импорта
Поставщики, страна
2005 год
2006 год
Отклонение
Сумма, грн.
Удель-ный вес
Сумма, грн.
Удель-ный вес
+ / -
Пунк-тов струк-туры
EGE KIMYA, Турция
813307,5
60,1%
812191,5
44,6%
-1116,0
-15,6%
ЗАО "СИБУР-ХИМПРОМ", Россия
314979,8
23,3%
653834,7
35,9%
338854,9
12,6%
BASF AG, Германия
224339,0
16,6%
175580,6
9,6%
-48758,4
-7,0%
Stock Company “Bang and Bonsomer Oy", Республика Финляндия
-
-
180869,2
9,9%
180869,2
9,9%
Итого:
1352626,3
100,0%
1822476,0
100,0%
469849,7
-
Объем импорта увеличился на 469849,77 грн. В страновой структуре импорта обращает на себя внимание увеличение поставок из России, привлечение нового иностранного поставщика из Республики Финляндии. Увеличение российских поставок обусловлено некоторыми льготами согласно налогообложения ввезенных из России товаров, что означает уменьшение затрат деятельности и возможное увеличение прибыли.
3 СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ
3.1 Учет внешнеэкономических операций
ООО «Topsol» использует в своей внешнеэкономической деятельности такой ее вид как экспорт и импорт товаров. Поэтому учет внешнеэкономических операций условно можно разделить на учет экспортных операций, учет импортных операций, а также уделить внимание учету командировок сотрудников предприятия за границу.
3.1.1 Учет экспортных операций
Экспорт товаров (работ, услуг) представляет собой продажу товаров (работ, услуг) украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров (работ, услуг) за таможенную территорию Украины, включая реэкспорт. При этом понятие «реэкспорт (реэкспорт товаров)» означает продажу иностранным субъектам хозяйствования и вывоз за границу Украины товаров, ранее импортированных на территорию Украины (ст. 1 Закона о внешнеэкономической деятельности) [2].
Декларирование осуществляется путем заявления в установленной форме (письменной либо устной) точных данных о цели перемещения товаров и других предметов через таможенную границу Украины и сведений непосредственно о перемещаемых товарах и предметах, а также других сведений, необходимых для таможенного оформления и контроля [12].
Юридическое или физическое лицо, осуществляющее декларирование, именуется декларантом. По решению (письменному заявлению) сторон для осуществления декларирования товаров может привлекаться третья сторона — предприятие, имеющее свидетельство о признании его декларантом, имеющее в своем штате лиц, уполномоченных на декларирование (получивших соответствующие квалификационные свидетельства), и допущенное таможней к осуществлению декларирования. Для ООО «Topsol» услуги по декларированию предоставляет фирма ООО «ЮГ-РТ».
С целью декларирования товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, ООО «Topsol» посредством декларанта ООО «ЮГ-РТ» заполняет и подает таможенному органу письменное заявление установленной формы - грузовую таможенную декларацию [15].
Документом, содержащим сведения о товарах, транспортных средствах и других предметах и цели их перемещения через таможенную границу Украины или об изменении таможенного режима относительно этих товаров, а также информацию, необходимую для осуществления таможенного контроля, таможенного оформления, таможенной статистики, начисления таможенных платежей, является грузовая таможенная декларация [13].
Оформленные таможенным органом листы грузовой таможенной декларации распределяются в следующем порядке:
- первый основной лист («Экземпляр для таможни») — хранится вместе с комплектом документов, на основании которых осуществлялось таможенное оформление, в таможенном подразделении, осуществляющем таможенное оформление, в течение 12 месяцев, после чего передается на хранение в архив таможни;
- второй основной лист («Экземпляр для статистики») — используется в подразделении таможенной статистики таможенного органа;
- третий основной лист («Экземпляр для таможни») — используется в подразделении таможенных доходов и платежей таможенного органа;
- четвертый основной лист («Экземпляр для таможни») — используется в зависимости от вида внешнеэкономической операции;
- пятый основной лист («Экземпляр для декларанта») — передается декларанту.
Дополнительные листы грузовой таможенной декларации (форма № МД-3) распределяются в аналогичном порядке [14].
Грузовая таможенная декларация заполняется декларантом на государственном языке при помощи компьютера. Во время заполнения грузовой таможенной декларации может применяться иностранный язык, если перевод на государственный язык названий субъектов или фирменного (коммерческого) названия товара является нецелесообразным и существенно не влияет на принцип осуществления мероприятий тарифного или нетарифного регулирования. Допускается использовать оборотную сторону грузовой таможенной декларации для штампов и надписей государственных контролирующих органов.
Грузовая таможенная декларация, заполненная с подчистками и ошибками, к оформлению не принимается. Исправления в грузовой таможенной декларации могут быть сделаны путем перечеркивания ошибочных и внесения правильных сведений (печатным способом или от руки). Каждое исправление заверяется печатью декларанта. В графах 12, 22, 37, 42, 45, 46, 47 исправления не допускаются [14].
Грузовая таможенная декларация считается оформленной при наличии на всех ее листах личной номерной печати инспектора таможни, который осуществил таможенное оформление товара.
Оформленная грузовая таможенная декларация удостоверяет право субъекта внешнеэкономической деятельности на размещение товаров в определенный таможенный режим и подтверждает права и обязанности лиц, указанных в грузовой таможенной декларации, относительно осуществления ими соответствующих правовых, финансовых, хозяйственных и других операций [13].
Оформленная грузовая таможенная декларация (при наличии на всех ее листах отпечатка личной номерной печати должностного лица таможни, осуществившего таможенное оформление товаров) дает право на перемещение груза через таможенную границу Украины [15].
Если вывозятся (экспортируются) товары, на которые установлены вывозная, антидемпинговая, компенсационная или специальные виды таможенной пошлины, дополнительно представляется декларация таможенной стоимости.
При осуществлении операций по экспорту товаров у экспортера могут возникать дополнительные расходы:
- на погрузку, разгрузку, перегрузку такого товара, его транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;
- оплату комиссионных и брокерских услуг;
- лицензионные и другие платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить как условие продажи (экспорта) оцениваемых товаров [14].
Конкретный перечень и стоимость таких услуг может включаться в контракт в качестве дополнительных условий. Фактическая стоимость сопутствующих услуг, перечисленных выше, включается в таможенную стоимость вывозимых товаров. Если грузовая таможенная декларация заполняется на товары нескольких наименований, то затраты на транспортировку распределяются пропорционально весу товаров разных наименований, расходы на страхование - пропорционально стоимости товаров.
В бухгалтерском учете доход от операций по экспорту товаров признается в соответствии с п. 8 П(С)БУ 15 «Доход» [6]. Сумма дохода от операций в иностранной валюте определяется с учетом П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» [8].
Отгрузка товара обществом с ограниченной ответственностью «Topsol» происходит на основании заявки, сброшенной по факсу покупателем с указанием наименования товара, его количества и сроков поставки. На ее основании происходит подписание приложения-спецификации и выставление счета-фактуры.
По внешнеэкономическим договорам с иностранными покупателями ООО «Topsol» поставляет продукцию на условиях DDU (поставка без уплаты пошлины) по правилам “ИНКОТЕРМС-2000» [9], по которым предоставляется неразгруженный товар в распоряжение покупателя в согласованном месте назначения с условием оплаты всех расходов по такой поставке экспортером. Продукция поставляется цистерной автомобильным транспортом. Продавец осуществляет таможенную очистку товара для экспорта, несет расходы и риски, связанные с транспортировкой товара до места назначения (за исключением таможенной очистки товара для импорта). Ответственность за таможенную очистку товара для импорта возлагается на покупателя. Услуги по доставке товара ООО «Topsol» оплачивает фирме-перевозчику. На основании заявки на перевозку груза перевозчик составляет смету расходов по перевозке и выставляет счет на оплату услуг перевозки. По возвращении перевозчика составляется акт о выполнении услуг по перевозке, на основании которого закрывается предоплата [15].
Когда в бухгалтерию поступает оформленный пятый лист грузовой таможенной декларации, бухгалтер оформляет в программе расходную накладную. ООО «Topsol» с иностранными покупателями работает на условиях отгрузки с последующей оплатой.
За исследуемый период ООО «Topsol» было совершено три экспортных поставки. Для примера возьмем поставку по контракту № 25/04-Э от 25.04.06, заключенному с индивидуальным предпринимателем Москаленко Николаем Николаевичем, Беларусь, от 01.08.06.
ООО «Topsol» 28.07.06 производит предоплату декларанту ООО «ЮГ-РТ» (не плательщик налога на добавленную стоимость) в сумме 105,00 гривен на таможенные платежи и 100,00 гривен на оплату услуг по таможенному оформлению. Акт о предоставлении услуг по таможенному оформлению подписан обеими сторонами 01.08.06. За услуги перевозки 02.08.06 денежные средства в сумме 7070,00 гривен были перечислены фирме-перевозчику ЧП «АвтоАльянс». Акт о предоставлении услуг перевозки подписан обеими сторонами 07.08.06.
В течение 3 квартала 2006 года курс НБУ не менялся - 5,05 грн. за $1.
В таблице 3.1 представлены проводки по учету экспортных операций:
Таблица 3.1 – Учет экспортных операций
Дата
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, грн.
28.07.06
Перечислена предоплата ООО «ЮГ-РТ»:
- таможенных платежей;
- за услуги таможенного оформления
6852
6852
311
311
105,00
100,00
01.08.06
Перечислена предоплата ЧП «АвтоАльянс» за услуги перевозки
6852
311
7070,00
01.08.06
Отгружен товар иностранному покупателю ИП Москаленко Н.Н. (курс НБУ на 01.08.06 – 5,05 грн. за $1)
362
702
$10207,5
51547,88
01.08.06
Списана себестоимость реализованного товара
901
281
45283,20
01.08.06
Включены в состав расходов:
- таможенные платежи
- услуги таможенного оформления
93
93
6852
6852
103,10
100,00
01.08.06
Доход от реализации списан на финансовый результат
702
791
51547,88
01.08.06
Списана на финансовый результат себестоимость реализованного товара
791
901
45283,20
07.08.06
Включены в состав расходов услуги перевозки
93
6852
7070,00
07.08.06
Списаны на финансовый результат услуги перевозки
791
93
7070,00
10.10.06
Получена оплата за отгруженный товар
312
362
$10207,5
51547,88
3.1.2 Учет импортных операций
Импорт товаров (работ услуг) - приобретение украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов хозяйствования товаров (работ, услуг) с ввозом или без ввоза таких товаров (работ, услуг) па территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее пределами [2].
Величина первоначальной стоимости запасов ООО «Topsol» зависит от способа поступления запасов на предприятие. В первоначальную стоимость запасов, которые приобретаются за плату, включаются:
- суммы, уплачиваемые поставщику согласно договору;
- ввозная пошлина и таможенный сбор;
- непрямые налоги, не возмещаемые предприятию;
- транспортно-заготовительные расходы;
- прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до пригодного к использованию состояния.
При формировании первоначальной стоимости импортных товаров следует четко различать фактурную и таможенную стоимость, которые отражаются в грузовой таможенной декларации [14].
Фактурная стоимость (договорная, контрактная) (гр. 42 грузовой таможенной декларации) - стоимость товаров, которая фактически уплачена или подлежит уплате либо должна компенсироваться встречными поставками товаров и указываться в счете-фактуре (счете-проформе - для бартера) в соответствии с условиями внешнеэкономического договора купли-продажи или мены. Фактурная стоимость товаров включается в их первоначальную стоимость с учетом требований П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» [8].
Таможенная стоимость (гр. 45 грузовой таможенной декларации) - цена товара, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары и определенная методами, установленными Таможенным кодексом Украины. Используется исключительно для целей таможенного налогообложения товаров и ведения таможенной статистики.
Определяя фактурную и таможенную стоимость товара, бухгалтера ООО «Topsol» учитывают валютный курс, указанный в графе 23 грузовой таможенной декларации. Это курс, действовавший в день приема таможней декларации к оформлению [15].
В транспортно-заготовительные расходы включаются затраты:
- на оплату тарифов (фрахта);
- оплату погрузочно-разгрузочных работ;
- транспортировку товаров всеми видами транспорта к месту их использования;
- страхование рисков транспортировки товаров.
Учет транспортно-заготовительных расходов в стоимости импортных товаров зависит от базисных условий поставки определенных договором в соответствии с правилами «ИНКОТЕРМС-2000» [9]. Сумма транспортно-заготовительных расходов включается в себестоимость приобретенных запасов.
При импортировании товаров к прочим расходам ООО «Topsol» относит затраты:
- на получение разрешительных документов на ввоз товаров на территорию Украины;
- сертификацию товаров;
- хранение товара в зоне таможенного контроля;
- оплату услуг таможенных брокеров;
- командировки, связанные с приобретением и доставкой товара.
Способ расчетов за товар может существенно влиять на его стоимость. Если товар оплачивается после его поступления, то задолженность перед нерезидентом называют монетарной статьей баланса. В случае изменения валютного курса на дату баланса или на момент погашения такой задолженности по сравнению с курсом, действовавшим на дату поступления товара, статья пересчитывается. Курсовая разница отражается в составе прочих операционных расходов или доходов (п. б, 7 и 8 П(С)БУ 21 [8]). Стоимость самого товара остается неизменной, то есть рассчитанной по курсу НБУ на дату его получения.
При приобретении импортного товара на условиях предоплаты задолженность нерезидента называется немонетарной статьей и пересчету из-за изменения валютного курса не подлежит. Стоимость полученного товара определяется по курсу, который действовал на момент перечисления предоплаты [14].
В случае уплаты авансовых платежей нерезиденту частями и получения от него товара частями в пределах этих сумм (задолженность немонетарная) стоимость полученного товара определяется по сумме авансовых платежей с учетом курса, действовавшего на дату уплаты каждой части аванса.
Если аванс был уплачен частично, а товар поступил на полную сумму – то общая стоимость делится на монетарную и немонетарную части.
Первичными документами, на основании которых ООО «Topsol» формирует первоначальная стоимость приобретенного по импорту товара и на основании которых он отражается в бухгалтерском учете в составе запасов, служат:
- счет-фактура (invoice, rechnung) - основной расчетный документ, содержащий требование продавца к покупателю относительно оплаты отгруженных товаров;
- транспортные накладные (CMR, железнодорожная накладная, авианакладная и т. д.) - товаросопроводительные документы, свидетельствующие о получении товара;
- акты оказанных услуг;
- грузовая таможенная декларация;
- прочие документы.
Для совершения импортной операции ООО «Topsol» составляет и сбрасывает иностранному поставщику заявку, в которой указывает необходимый товар, его количество и предполагаемые сроки поставки.
На основании этой заявки подписывается дополнение к контракту, в котором указаны точное количество отгружаемой продукции, цена и сумма отгрузки. А также выставляется счет-проформа на предоплату.
Отгрузки происходят по правилам «ИНКОТЕРМС-2000» [9] на условиях FCA (Франко-перевозчик), по которым предоставление товара, прошедшего таможенную очистку для экспорта, происходит под ответственность перевозчика, выбранного покупателем в указанном месте или пункте в установленный срок.
Фирма-перевозчик составляет смету расходов и выставляет счет для совершения предоплаты. По возвращении перевозчика составляется акт о выполнении услуг перевозки, на основании которого закрывается предоплата.
Отображение этих операций на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 3.2 на примере операций по контракту № 1112/СХ от 16.11.04 с ЗАО СИБУР-ХИМПРОМ, Россия.
ООО «Topsol» 16.06.06 производит предоплату декларанту ООО «Энелайз» в сумме 340,00 гривен (без НДС) на таможенные платежи и 24,00 гривни (в том числе НДС на сумму 4,00 гривни) на оплату услуг по таможенному оформлению. Акт о предоставлении услуг по таможенному оформлению подписан обеими сторонами 22.06.06. За услуги перевозки 21.06.06 денежные средства в сумме 12000,00 гривен (в том числе НДС на сумму 387,10 гривен) были перечислены фирме-перевозчику ООО «Вест-Экспресс». Акт о предоставлении услуг перевозки подписан обеими сторонами 22.06.06. Предоплата на сырье была перечислена 08.06.06 в сумме 864000,00 российских рублей. Курс НБУ на 08.06.06 – 0,18802 грн. за 1 российский рубль. Фактически отгружено и получено сырья было на сумму 843336,00 российских рублей. Курс НБУ на 22.06.06 – 0,18692 грн. за 1 российский рубль. Возврат излишне перечисленных денежных средств после подписания акта сверки расчетов ЗАО «Сибур-Химпром» произвело 05.07.06 в сумме 20664,00 российских рубля. Курс НБУ на 05.07.06 – 0,18815 грн. за 1 российский рубль. В связи с заявленным в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость возмещением налога на лицевой счет предприятия был выписан налоговый вексель в адрес Государственной налоговой инспекции Бабушкинского района г. Днепропетровска на сумму обязательств по НДС 33462,76 гривен.
Таблица 3.2 – Учет импортных операций
Дата
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, грн.
08.06.06
Перечислена предоплата ЗАО «Сибур-Химпром» за сырье (курс НБУ на 08.06.06 – 0,18802 грн. за 1 российский рубль)
632
312
RUR 864000,00
162449,28
16.06.06
Перечислена предоплата ООО «Энелайз»:
- таможенных платежей;
- за услуги таможенного оформления
Отображено право на налоговый кредит по предоплате за услуги
6852
6852
6415
311
311
6441
340,00
24,00
4,00
21.06.06
Перечислена предоплата ООО «Вест-Экспресс» за услуги перевозки
Отображено право на налоговый кредит по предоплате за услуги перевозки по территории Украины
6852
6415
311
6441
12000,00
387,10
22.06.06
Сырье от иностранного поставщика оприхо-довано на склад (курс НБУ на 08.06.06 – 0,18692 грн. за 1 российский рубль)
201
632
RUR 843336,00
157636,37
22.06.06
Определена и включена в расходы операционная курсовая разница
945
632
950,40
22.06.06
Включены в стоимость сырья:
- таможенные платежи
- услуги таможенного оформления
Отображен налоговый кредит по НДС
201
201
6441
6852
6852
6852
334,63
20,00
4,00
22.06.06
На сумму налогового обязательства по НДС выписан налоговый вексель
621
6415
33462,76
22.06.06
Включены в состав стоимости сырья услуги перевозки
Отображен налоговый кредит по НДС
201
6441
6852
6852
11612,90
387,10
22.06.06
Списана на финансовый результат операционная курсовая разница
791
945
950,40
05.07.06
Получен возврат излишне перечисленных денежных средств от ЗАО «Сибур-Химпром»
312
632
RUR 20664,00
3887,93
05.07.06
Списан на финансовый результат доход от операционной курсовой разницы
632
714
25,42
3.1.3 Учет балансовой стоимости валюты и курсовых разниц
Одним из аспектов учета внешнеэкономических операций является определение балансовой стоимости иностранной валюты.
Балансовая стоимость валюты - это гривневый эквивалент иностранной валюты, рассчитанный с использованием обменного курса гривны по отношению к другим валютам [14].
Значение этого показателя играет важную роль при формировании величины валовых расходов и суммы налогооблагаемой прибыли ООО «Topsol». Поэтому основная задача учета операций с расчетами в иностранной валюте заключается в правильном определении балансовой стоимости иностранной валюты. Основополагающим документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, является П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов»[8].
В бухгалтерском учете ООО «Topsol» операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражает в гривне путем пересчета суммы иностранной валюты с применением курса НБУ на дату проведения такой операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов) согласно п. 5 П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов» [8].
Пунктом 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете [1] предусмотрена необходимость отражения в учете операций, выраженных в иностранной валюте, как в валюте расчетов и платежей, так и в валюте отчетности.
Для отражения ООО «Topsol» операции в гривневом эквиваленте (валюте отчетности) необходимо пересчитать сумму иностранной валюты с применением курса НБУ.
Вследствие постоянного изменения официального курса иностранных валют у ООО «Topsol» возникает особый объект учета, именуемый курсовыми разницами.
Для разграничения доходов и расходов по источникам их возникновения следует учитывать, что операционной курсовая разница будет в том случае, если курсовые разницы будут начислены по активам или обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью ООО «Topsol», т. е. основной и другой деятельностью, не являющейся инвестиционной или финансовой.
Второй частью этого пункта предусмотрено, что курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей от операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов). То есть в данном случае используется доходный счет 714 или расходный счет 945.
К монетарным статьям баланса ООО «Topsol» относятся денежные средства и их эквиваленты, а также задолженность (как дебиторская, так и кредиторская), которая будет погашаться денежными средствами или их эквивалентами. Например, если предприятие получило продукцию и предполагает оплатить ее стоимость деньгами, то такая задолженность будет считаться монетарной. Если же предприятие сначала перечислило предварительную оплату, а потом планирует получить продукцию, то такая задолженность будет считаться немонетарной, так как будет погашена не денежными средствами [14].
Учет влияния изменений валютных курсов на монетарные статьи и немонетарные статьи различен. Согласно абзацам 1 и 2 п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» [8] определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления расчетов и на дату баланса. Немонетарные статьи отражаются в учете по валютному курсу на дату осуществления операции и не пересчитываются на каждую дату баланса.
То есть изменение валютных курсов влияет только на монетарные статьи. Учет такого влияния ведется путем отражения к учете положительных и отрицательных курсовых разниц [15].
Отражение курсовых разниц по монетарным статьям баланса в бухгалтерском учете представлено в таблице 3.3 [14]:
Таблица 3.3 – Учет курсовых разниц по монетарным статьям баланса
Характер разницы
Причина возникновения и порядок определения
Отражение в учете
По имеющимся денежным средствам в иностранной валюте
Положи-тельная курсовая разница
1. Пересчет балансовой стоимости на дату баланса.
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе
по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы»
Отрица-тельная курсовая разница
2. Пересчет балансовой стоимости на дату
осуществления расчетов.
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе
по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы»
По дебиторской задолженности
Положи-тельная курсовая разница
1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса.
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе
по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы»