Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано
Коммерческие расходы
Проверка достоверности и реальности произведенных расходов
Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано
Объем выпущенной продукции
Проверка достоверности объема выпущенной продукции и полноты ее оприходования на склад для оценки реальных запасов и прогнозов формирования финансовых результатов
Акты приемки сырья, накладные о передаче готовой продукции из производства на склад, акты инвентаризации остатков готовой продукции, материальные отчеты, хозяйственные операции по счетам 20, 43
Проверка достоверности и полноты включения данных в объем реализованной продукции для формирования финансовых результатов в соответствии с методом их отражения на счетах бухгалтерского учета
Хозяйственные операции по счетам 20, 43, 45, 90, 62, 76 накопительные ведомости №, 11, 15, расходные накладные склада готовой продукции и отдела маркетинга, товарно-транспортные накладные, пропуск на вывоз продукции, материальные отчеты о движении продукции в разрезе ассортимента, карточки складского учета ф. № М-17
Сокрытие части реализованной продукции, неправильное отражение на счетах товарообменных операций
Выручка от реализации
Проверки достоверности и полноты отражения средств на счетах бухгалтерского учета, полученных от реализации в определенный период времени
Хозяйственные операции по счетам 50, 51, 57, 62, приходные кассовые ордера, платежные требования-поручения, векселя, журналы-ордера №1, 2, Главная книга
Для проведения 16.01.2008 г. инвентаризации товарно-материальных ценностей, готовой продукции на складах ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Назначить рабочую инвентаризационную комиссию в составе: председателя – гл.экономиста Яковлевой Ж.Б., члены комиссии – гл. бухгалтер Марач Ю.В., бухгалтер – Комиссарова Н.В., технолог – Савчук Т.П.
2. К инвентаризации приступить 16.01.2008г. и окончить 18.01.2008 г.
3. Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию ООО «ПОЛЕТ»не позднее 22.01.2008г.
Директор ООО «ПОЛЕТ» ___________________ В.Н. Росалюк
С приказом ознакомлены ___________________ Ж.Б. Яковлева
___________________ Ю.В.Марач
___________________ Н.В.Комиссарова
___________________ Т.П.Савчук Приложение 3
ДОГОВОРоказания аудиторских услуг № 145г. Белово «20» января 2008 г.ИП Забелина И.В. (лицензия на аудиторскую деятельность, выданная на основании приказа Министерства финансов), именуемая в дальнейшем Исполнитель с одной стороны, и ООО «ПОЛЕТ» именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице директора Росалюка В.Н., действующего на основании Устава с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства оказать услуги по проведению аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. и составить аудиторское заключение о достоверности этой отчетности;1.2. Перечень вопросов, подлежащих изучению и проверке (план аудита), приложен к настоящему договору и является его неотъемлемой частью;1.3. Сроки выполнения услуг: с 25.01.08 по 25.02.08.2. Права и обязанности сторон
2.1. Исполнитель:2.1.1. осуществляет аудиторскую деятельность в соответствии с Законом РФ от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII "Об аудиторской деятельности" и правилами аудиторской деятельности, утвержденными постановлениями;2.1.2. самостоятельно определяет формы и методы оказания аудиторских услуг;2.1.3. имеет право проверять все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и его соответствие данным бухгалтерского учета и отчетности;2.1.4. имеет право по письменному запросу получать у банков, налоговых и иных органов соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности Заказчика, необходимые для выполнения договора;2.1.5. имеет право получать у Заказчика разъяснения по вопросам, возникшим в ходе оказания аудиторских услуг;2.1.6. имеет право в случае необходимости привлекать на договорной основе при осуществлении аудита специалистов иного профиля для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний;2.1.7. имеет право отказаться от проведения аудита в случае непредставления Заказчиком документов, необходимых для его проведения;2.1.8. обязан выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности;2.1.9. обязан обеспечить сохранность документов, полученных от Заказчика; 2.1.10. обязан качественно проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги;2.1.11. обязан сообщать Заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных законодательством;2.1.12. гарантирует Заказчику конфиденциальность информации, полученной в ходе оказания аудиторских услуг, а также неиспользование ее в своих интересах или интересах третьих лиц;2.1.13. составляет аудиторское заключение по результатам проведения аудита, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации (тысячах рублей).2.2. Заказчик:2.2.1. имеет право получать от Исполнителя информацию об актах законодательства РФ, на которых основываются замечания и выводы аудитора;2.2.2. имеет право отказаться от услуг, оказываемых Исполнителем, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;2.2.3. обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять все необходимые документы;2.2.4. обязан давать по запросам Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и (или) письменной форме;2.2.5. обязан не вмешиваться в деятельность Исполнителя по вопросам, касающимся методологии аудита;2.2.6. обязан своевременно устранять выявленные Исполнителем нарушения законодательства РФ, установленного порядка ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской отчетности.3. Стоимость аудиторских услуг
3.1. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 105000 тысяч рублей.3.2. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании акта выполненных работ.3.3. Оплата аудиторских услуг производится в течение 30 календарных дней с момента предоставления аудиторского заключения путем зачисления на расчетный счет Исполнителя.3.4. Если после аудита, выполненного Исполнителем, и по вопросам, которые подлежали проверке, контролирующими органами будут вскрыты нарушения, Исполнитель обязуется компенсировать Заказчику сумму штрафа, образовавшегося в результате несвоевременного вскрытия аудитором недостатков в работе Заказчика, но в пределах сумм, уплаченных Заказчиком Исполнителю по данной проверке.4. Ответственность сторон и порядок разрешения споров
4.1. Каждая из сторон должна надлежащим образом выполнять свои обязанности в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении ее обязанностей.4.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.4.3. Если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, связанные с исполнением настоящего договора, а также в случае его расторжения, будут разрешаться судом.4.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.4.5. За каждый день просрочки оплаты выполненных аудиторских услуг Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,5% от суммы стоимости аудиторских услуг.4.6. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием непреодолимой силы (то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств).4.7. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются законодательством РФ.5. Конфиденциальность
5.1. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.5.2. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.5.3. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после получения ее от другой стороны.5.4. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право затребовать ее в соответствии с законодательством РФ.6. Заключительные положения
6.1. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.6.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.6.3. Дополнения и изменения в настоящий договор действительны только в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами.6.4. Срок действия договора ___________________________________7. Юридические адреса сторон
Исполнитель: Заказчик:_______________________________ ___________________________________________________________ ____________________________(юридический адрес) (юридический адрес)_______________________________ ___________________________________________________________ ____________________________(банковские реквизиты) (банковские реквизиты)_________________ __________ _______________ _________(должность, подпись) (И.О.Фамилия) (должность, подпись) (И.О.Фамилия)
М.П. М.П.
Приложение 4
Таблица 2. Вопросник аудитора проверки учета готовой продукции и ее реализации
№
п/п
Вопрос
Вариант
ответа
Информация или документ, который следует запросить
Назначаемая аудиторская процедура
1.
Используется ли в рабочем плане счетов счет 37 «Учет выпуска продукции»
Нет
Да
Рабочий план счетов
Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой
2.
Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости
Нет
Да
Порядок расчета нормативной себестоимости
Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой предприятия
3.
Учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости
Нет
Да
Порядок расчета учетных цен
Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой предприятия
4.
Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки, а оплаты
Нет
Да
Договоры с клиентами
Проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции
5
Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья
Нет
Да
Договоры на изготовление продукции из давальческого сырья
Проверка правильности отражения в учете продукции выработанной из давальческого сырья
Приложение 5
Таблица 3. Тесты проверки состояния бухгалтерского учета выпуска готовой продукции и процесса реализации
№ п/п
Содержание вопроса или объект исследования
Содержание ответа (результат проверки)
Выводы и решения аудитора
1.
Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета?
Ежемесячно
Необходимо провести выборочную проверку
2.
Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?
Установлен метод учета реализации «по оплате»
Проверить правильность налоговых расчетов
3.
Выявляются ли расхождения между данными отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходованной на складе продукции?
В отчетном периоде установлено (количество) таких факта
Следует повести выборочную инвентаризацию готовой продукции на складе
4.
Датируются ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки?
Нет
Возможно искажение объемов реализации продукции
5.
Соблюдается ли установленный порядок списания коммерческих расходов?
Способ выбран и соблюдается
Вероятность ошибки невелика
6.
Разработаны ли схемы учета готовой продукции и ее реализации?
Определен только рабочий план, схем нет
Возможны ошибки в корреспонденции счетов
7.
С какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации?
Ежеквартально
Велика вероятность искажения помесячных данных
8.
И т.д.
Приложение 6
План аудита
Проверяемая организация ООО «ПОЛЕТ»
Период аудита с 25.01.08г. по 25.02.08г.
Количество человеко-часов 120 человеко-часов
Руководитель аудиторской группы Белова Л.А.
Состав аудиторской группы Белова Л.А.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 2535 тыс. руб.
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1.
Планирование аудиторской проверки и проведение подготовительных работ
25.01.08-27.01.08
Белова Л.А.
2.
Проверка отчетной документации по учету готовой продукции и ее реализации на правильность составления и по существу
28.01.08-2.02.08
Белова Л.А.
3.
Аудит учета готовой продукции
3.02.08-7.02.08
Белова Л.А.
4.
Аудит учета отгруженной и реализованой продукции
8.02.08-12.02.08
Белова Л.А.
5.
Аудит складского учета
13.02.08-16.02.08
Белова Л.А.
6.
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету готовой продукции и ее реализации
17.02.08-21.02.08
Белова Л.А.
7.
Подведение итогов проверки, составление аудиторского заключения
22.02.08-25.02.08
Белова Л.А.
ИП Белова Л.А.____________________
Приложение 7
Программа аудита
Проверяемая организация ООО «ПОЛЕТ»
Период аудита с 25.01.08г. по 25.02.08г.
Количество человеко-часов 120 человеко-часов
Руководитель аудиторской группы Белова Л.А.
Состав аудиторской группы Белова Л.А.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 2535 тыс. руб.
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы
1.
Планирование аудиторской проверки и проведение подготовительных работ
25.01.08-27.01.08
Белова Л.А.
2.
Проверка отчетной документации по учету готовой продукции и ее реализации на правильность оформления и по существу
28.01.08-2.02.08
Белова Л.А.
Договоры на поставку продукции, прейскуранты цен, накладные, товарные накладные, и т.д.
3 Аудит учета готовой продукции
3.1
Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой
3.02.08-4.02.08
Белова Л.А.
Положение об учетной политике предприятия, порядок расчета себестоимости продукции
3.2
Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой предприятия
5.02.08-6.02.08
Белова Л.А.
Положение об учетной политике предприятия, товарные накладные, кассовые документы о поступлении выручки
3.3
Проверка правильности отражения в учете продукции выработанной из давальческого сырья
6.02.08-7.02.08
Белова Л.А.
Положение об учетной политике предприятия, порядок расчета себестоимости продукции, регистры бухгалтерского учета
4. Аудит учета отгруженной и реализованой продукции
4.1
Проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции
8.02.08-9.02.08
Белова Л.А.
Порядок расчета себестоимости продукции, регистры бухгалтерского учета
4.2
Проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции
Проверка правильности складского учетк готовой продукции
13.02.08-14.02.08
Белова Л.А.
Накладные по сдаче на склад готовой продукции, акт сдачи продукции, карточка складского учета
6.2
Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
15.02.08-16.02.08
Белова Л.А.
Приказы руководителя предприятия, описи, инвентарная отчетность, регистры бухгалтерского учета
7. Проверка отражения в отчетности всех операций по учету готовой продукции и ее реализации
7.1
Проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по учету готовой продукции и ее реализации
17.02.08-21.02.08
Белова Л.А.
Регистры бухгалтерского учета (бухгалтерский баланс, Главная книга, Журналы-ордера по счетам 20,43,50,51 и т.д.)
8.
Подведение итогов проверки, составление аудиторского заключения
22.02.08-25.02.08
Белова Л.А.
ИП Белова Л.А. ____________________
Приложение 8
Письмо-обязательство о согласии
на проведение аудита
На Ваш №_____________ Директору ООО «ПОЛЕТ»
от ___________________
Ваше предложение о проведении аудиторской проверки финансовой отчетности Вашей фирмы нами принимаются. Согласно действующим положениям и нормам аудита изучению будут подвергнуты баланс, приложения к балансу, отчет о финансовых результатах и их использовании, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы.
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, в частности, с Временными правилами аудиторской деятельности, Законом РФ «О бухгалтерском учете», нормативными актами и положениями, в том числе Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Цель аудита – оценить степень полноты и достоверности учета и исчисления основных показателей и результатов деятельности Вашего предприятия, предоставленных в финансовой отчетности за 2007 год. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов проверки достоверности учетной информации, в реализации которых надеемся на участие служащих Вашего предприятия.
Ввиду выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск пропуска отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести их к минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О всех выявленных отклонениях в учете и отчетности от установленного порядка, равно как об ошибках и фактах мошенничества, Вы будете проинформированы отдельным письмом.
Напоминаем Вам об ответственности руководства за составление финансовой отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетных решений. Мы просим от руководства предприятия письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации. Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и то, что в распоряжение предоставят любые записи, документацию и другую информацию, необходимую для проведения аудиторской проверки.
Наш гонорар будет определен по мере выполнения работы в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, от прямых текущих расходов. Оплата отдельных видов работ может изменятся в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов и ассистентов.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием его соответствия Вашему пониманию аудита финансовой отчетности.
ИП Белова Л.А. ____________________
Дата, город
Приложение 9
АКТИВ
Код
показателя
На начало
отчетного
года
На конец
отчетного
периода
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110
2800
2800
Основные средства
120
80000
78000
Незавершенное строительство
130
Доходные вложения в материальные
ценности
135
Долгосрочные финансовые вложения
140
Отложенные налоговые активы
145
800
1000
Прочие внеоборотные активы
150
ИТОГО по разделу I
190
83600
81800
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
79800
75800
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
58000
55200
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для
перепродажи
21800
20600
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
220
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты)
230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)
240
30860
27100
в том числе покупатели и заказчики
30860
27100
Краткосрочные финансовые вложения
250
Денежные средства
260
45500
58600
Прочие оборотные активы
270
ИТОГО по разделу II
290
156160
161500
БАЛАНС
300
239760
243300
ПАССИВ
Код
показателя
На начало
отчетного
периода
На конец
отчетного
периода
1
2
3
4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410
150000
150000
Собственные акции, выкупленные у акционеров
( )
( )
Добавочный капитал
420
Резервный капитал
430
4000
4800
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
470
16000
25000
ИТОГО по разделу III
490
170000
179800
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
510
Отложенные налоговые обязательства
515
1000
900
Прочие долгосрочные обязательства
520
ИТОГО по разделу IV
590
1000
900
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
610
15000
15000
Кредиторская задолженность
620
54760
48500
в том числе:
поставщики и подрядчики
25000
21500
задолженность перед персоналом
организации
15300
9800
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
5460
6600
задолженность по налогам и сборам
9000
10600
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками
(учредителями) по выплате доходов
630
Доходы будущих периодов
640
Резервы предстоящих расходов
650
Прочие краткосрочные обязательства
660
ИТОГО по разделу V
690
69760
63500
БАЛАНС
700
239760
244200
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей
полученные
Обеспечения обязательств и платежей
выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего
благоустройства и других аналогичных
объектов
Нематериальные активы, полученные в
пользование
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________