Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета

Главная Учебники - Экономика, бухгалтерия Лекции по бухгалтерии - часть 3

поиск по сайту

по дисциплине

Теория бухгалтерского учета

на тему

Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета

Новополоцк, 2008

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1

1.1 Актуальность выбранной темы

1.2 Эволюция представлений в определении «оборотных активов»

1.3 Экономическая сущность оборотных активов

ГЛАВА 2

2.1 Условие практического задания

2.2 Решение практического задания

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развития рыночной экономики, возрастающей конкуренции усложняются экономические процессы в народном хозяйстве и усиливается потребность в обосновании решений, касающихся текущей деятельности каждого хозяйствующего субъекта. К одним из важнейших из них относятся решения, связанные с формированием и использованием оборотных активов, являющихся основой нормального функционирования каждого отдельного субъекта. От решения этого вопроса зависит экономическое положение и состоятельность предприятий, их доходность, возможность укрепления и обновления материально-технической базы, обеспечение эффективного расширенного воспроизводства, достижение конкурентоспособности предприятий в новых рыночных условиях, увеличение доходов предприятий и решение обострившихся социально-экономических проблем. Наиболее краткое понятие оборотных активов характеризует их как часть имущества, выступающую в материальной и финансовой форме, постоянно находящуюся в хозяйственном обороте предприятие.

Объек т исследования - оборотный активы.

Предмет исследования – экономическая сущность оборотных активов.

Цель курсовой работы состоит в изучении особенностей экономической сущности оборотных активов как объектов бухгалтерского учета.

Для достижения указанной цели ставились и решались следующие задачи:

- рассмотреть эволюцию представлений в определении экономической категории «оборотные активы»;

- провести сравнительный анализ определений понятия оборотных активов;

- вывести новое определение понятия оборотных активов, путем обобщения существующих определений;

- раскрыть экономическую сущность оборотных активов, а также особенности их кругооборота.

Методологической и теоретической основой курсовой работы явились научные труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные и правовые. В процессе исследования применялись методы научной абстракции, анализа и синтеза, дедукции и индукции.

ГЛАВА 1

1.1 АКТУАЛЬНОСТЬ ВЫБРАННОЙ ТЕМЫ

Производство является неотделимой частью общества, т.к. оно удовлетворяет возрастающие потребности людей. Но не одно предприятие не будет производить без отдачи своей работы. А именно предприятию необходим определенный финансовый результат производства – прибыль. Но основу любого производственного процесса составляет материальная и финансовая база, обеспечивающая непрерывность процесса производства и реализации. В обеспечении непрерывности и ритмичности процесса производства и обращения заключается основное экономическое назначение оборотных активов предприятия. Актуальность данной темы основывается на том, что выявление экономической сущности оборотных активов позволяет изучить их особенности и выработать на их основе план организации оборотных активов на предприятии, включающий определение потребности в оборотных средствах, их состава, структуры, источников формирования, а также регулирование и управление использованием оборотных средств. В свою очередь организация оборотных активов обуславливает ритмичность, слаженность и высокую результативность работы предприятия, его экономическое положение и состоятельность, доходность, возможность укрепления и обновления материально-технической базы, обеспечение эффективного расширенного воспроизводства, достижение конкурентоспособности в новых рыночных условиях, увеличение доходов и решение обострившихся социально-экономических проблем.

1.2 ЭВОЛЮЦИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ В ОПРЕДЕЛЕНИИ «ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ»

С целью проведения сравнительного анализа предлагается изучить объект исследования с разных точек зрения. Чтобы определить экономическую сущность оборотных активов, необходимо разобраться в определении экономической категории «оборотные активы».

Таблица 1.2.1 – Эволюция представлений в определении экономической категории «оборотные активы»

Автор

Определение понятия «оборотные активы»

«Вещ-ная»

Моне-тарная

Смешан-ная

трактовка капитала

Ф.Кенэ (физиократы)

Оборотный капитал по Кенэ – издержки, производимые ежегодно на земледельческие работы. [9].

Впервые обосновывается деление авансируемого капитала на части (основной и оборотный капитал), различающиеся по продолжительности оборота. Оборотный капитал представлен в качестве «ежегодных авансов», стоимость которых ежегодно возмещается целиком. Физиократы считали, что «ежегодные авансы» составляют часть производительного капитала, которым ошибочно считали только лишь капитал, вложенный в земледелие и создающий «чистый продукт».

Классическая буржуазная экономическая наука А.Смит

Вводит категорию оборотный капитал (деньги, жизненные средства (запасы), сырые материалы и частично обработанные (незавершенное производство, полуфабрикаты), готовые изделия (товары)), который относится не только к одной специальной форме капитала, к капиталу фермера, а вообще ко всякой форме производительного капитала. Рассматривал оборотный капитал как товарный, или торговый. «Это - капитал в форме, присущей процессу обращения, т.е. той смене форм, которая совершается при посредстве обмена (смена вещества и смена владельца), следовательно, это – товарный и денежный

Д.Рикардо, Дж.Ст. Милль

капитал в противоположность производительному капиталу, т.е. той форме капитала которая присуще процессу производства.» [9]. Экономическая сущность капитала заключалась в добавочной стоимости (прибыли) текущего оборота.

Оборотный капитал отождествляли с затратами на покупку рабочей силы.

К.Маркс

Открыл оборотный капитал как часть производительного капитала, которая авансируется на покупку предметов труда и рабочей силы, т.е. выделяет его только на производственной стадии.

Оборотный капитал - вещественные составные части капитала, которые целиком переносят свою стоимость, кроме переменного капитала, авансируемый на рабочую силу и создающий новую стоимость, на продукт в течение одной производственной фазы, не сохраняют своей потребительской формы и их приходится заменять новыми экземплярами для каждого нового процесса труда. Экономическая сущность проявляется в самом его движении – кругообороте. [11]

Концепция финансового менеджмента

Дж.К. Ван. Хорн, Л.А. Бернстайн, Р.Н. Холт, Э.С. Хендриксен, Н.Р. Вейцман, Н.С. Лунский, Н.А.Блатов

Эволюция представлений об оборотном капитале тесно связана с развитием взглядов А.Смита и К.Маркса, во многом ориентируясь на стадию производства и обращения. Но с развитием теории доходности капитала оборотный капитал – это капитал, находящийся на стадии обращения, а также часть производительного капитала, как правило, включая амортизацию.

Конец ХХ века

Термин «оборотный капитал» приобрел широкое распространение в английских странах. Под ним понимается часть имущества фирмы, которое часто используется в течение одного производственного периода.

При широком использовании категории

оборотный капитал, для отражения текущей (фрагментной) формы его нахождения

обычно используется разновидность активов – оборотные активы. Оборотные активы структурируются по степени ликвидности – продолжительности периода кругооборота и перехода в денежную форму.

Современная западная экономическая теория

Не выделяет понятие оборотного капитала. На практике под оборотным капиталом понимаются общие текущие активы, включающие наряду с оборотным производительным капиталом и элементы капитала, обращения, товарный и денежный капитал.

Бухгалтерский баланс [10]

Оборотные активы – это имущество, способное превращаться в денежные средства в течение одного производственного цикла.

Н.В. Кожарская

Оборотный капитал – оборотные средства минус краткосрочные обязательства (кредиторская задолженность к погашению в течение одного года)

Оборотные активы – активы, которыми компания владеет непродолжительное время и которые, как ожидается, будут обращены в деньги в будущем.

И.М. Лемешевский

Оборотный капитал – та часть капитала, которая израсходована на приобретение предметов труда и в течение одного кругооборота полностью возмещает свою стоимость.

Энциклопедический словарь

Оборотный капитал – средства (фонды) предприятия (фирмы, компании), которые сравнительно легко трансформируются в наличные деньги.

Н.А. Васильева, Т.А. Матеуш, М.П. Миронов

Оборотные средства – важнейший элемент производства, обеспечивающий его необходимыми финансовыми ресурсами и обуславливающий непрерывность функционирования предприятия; сумма денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения.

М.И. Ткачук

Оборотные активы – часть имущества, выступающая в материальной и финансовой форме, постоянно находящаяся в хозяйственном обороте.

Примечание . Источник: собственная разработка.

Из таблицы явно прослеживаются три трактовки капитала. Первый подход заключается в «вещной» трактовке капитала, заключающейся его ассоциации с капитальными благами, производимыми самой экономической системой, для того чтобы применить их в качестве факторов производства для дальнейшего изготовления потребительских и других товаров. Второй подход заключается в монетарной трактовке капитала, определяющей капитал как денежную стоимость и признающей его начальной формой деньги. И третий подход называется смешанный, т.к. совмещает в себя два предыдущих. Согласно МСФО понятие «оборотные активы» отождествляются с оборотным капиталом, поскольку формирование величины и структуры оборотных активов тесно взаимосвязано с их финансированием. А это означает что, для непрерывности производственно-коммерческой деятельности на предприятиях различных форм собственности необходимы инвестиции в оборотные активы. Явления и процессы, которые происходят в оборотном имуществе, одновременно отражаются в пассиве баланса, т.е. соответствующих источникам финансирования. Например, приобретение материалов и сырья автоматически порождает возникновение финансовых обязательств за их поставку, в свою очередь оплата этих обязательств снижает сальдо денежных средств на счетах в банке и кассе предприятия и одновременно уменьшает величину необходимого заемного капитала для покрытия платежей. При реализации готовой продукции может увеличиться сумма дебиторской задолженности и возрасти необходимость в заемных ресурсах. Своевременное поступление денежных средств влияет на рост доходов и собственных финансовых ресурсов предприятия. [8 с 6].

Таким образом, процесс формирования величины и структуры оборотных активов становиться одновременно процессом формирования капитала для финансирования оборотного имущества. Постоянное изменение формы оборотных активов и их тесная связь с источниками финансирования в некоторой степени оправдывает отождествление понятия «оборотный капитал» с текущими активами (оборотными средствами). Что касается отождествления «оборотных активов» с «оборотными средствами», то нужно уточнить: эти понятия обозначают одно и то же. В общей установленной классификации все имущество делится на две группы: основное и оборотное, которое в бухгалтерском балансе белорусских предприятий (утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004г.) отражается в виде внеоборотных и оборотных активов. [8 с 6]. Отсюда, и исходит отождествление. Таким образом, из таблицы можно вывести определение оборотных активов в узком и широком смысле. Объединив мнение всех указанных в таблице авторов, получаем оборотные активы в узком смысле как часть имущества, принадлежащая предприятию и обладающая определенными характеристиками. В широком смысле оборотные активы – одна из составных частей имущества предприятия, постоянно находящаяся в имущественной и финансовой формах и обуславливающая непрерывность функционирования предприятия, а также способная превращаться в денежные средства в течение одного производственного цикла и полностью возмещать свою стоимость.

1.3 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Определить экономическую сущность оборотных активов поможет само определение экономической категории «оборотные активы». Поэтому остановимся на составляющих указанного во втором пункте главы определения. Оборотные активы в имущественной форме (рис. 1.3.1) представляют собой затраты авансируемого в них капитала. Их содержание определяется с высоким финансовым риском, поскольку запасы материалов могут быть не востребованы, готовая продукция не продана вовремя. Большой удельный вес в активах могут занимать расчеты, возникающие в связи с реализацией продукции, порождающие дебиторскую задолженность, так как от момента оформления документов до получения денег за поставленные товары и оказанные услуги требуется определенное время.

Период, в котором происходит кругооборот оборотных активов (от начальной до конечной денежной формы), характеризует их полный оборот. Его длительность отражается на количестве дней, когда элементы оборотного капитала происходят постепенно все стадии движения и возвращаются к первоначальному, а именно к денежной форме. (рис. 1.3.2.)

III стадия

I стадия

II стадия

Рис. 1.3.2 - Кругооборот оборотных активов.

К. Маркс является одним из первых, кто вложил огромный вклад в процесс формирования категории «оборотный капитал», раскрыв процесс кругооборота через процессы авансирования и создания стоимости. Он также справедливо отметил, что сущность оборотного капитала в самом его движении – кругообороте.

Процесс кругооборота по К.Марксу включает три стадии:

1. приобретение товара (акт обращения) Д-Т;

2. производственное потребление приобретенных товаров и формирование товара большей стоимости П-Т’;

3. акт обращения – превращения товара в деньги Т’- Д’.

В современной учебной литературе рассматривают аналогичные К.Марксу стадии кругооборота. Рассмотрим их более подробно.

Как видно из рисунка 1 , кругооборот начинается с авансирования стоимости в денежной форме на приобретение необходимых материальных ценностей для производства (например, сырье, материалы, топливо и другие средства производства) – первая стадия цикла. В результате денежные средства принимают форму производственных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не расходуется, а авансируется, так после завершения кругооборота она возвращается. Завершением первой стадии прерывается товарное обращение, но не кругооборот. На второй стадии кругооборота осуществляется процесс производства, где создается новый продукт, несущий в себе перенесенную и вновь созданную стоимость. Создание готовой продукции осуществляется на основе использования производственных запасов и человеческого труда. Авансируемая стоимость снова меняет свою форму – из производственной она переходит в товарную. И на третьей стадии происходит реализация произведенной готовой продукции (работ, услуг) и получение денежных средств. Здесь оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Стоимость из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) и полученных от реализации производственно продукции (работ, услуг), составляет денежные накопления предприятия. (по К.Марксу вновь созданная стоимость.) Закончив один кругооборот, оборотные средства вступают в новый, тем самым осуществляется их непрерывный оборот. Именно постоянное движение оборотных активов является основой бесперебойного процесса производства и обращения. (К.Маркс: «…кругооборот капитала совершается нормально лишь до тех пор, пока его различные фазы без задержек переходят одна в другую»). Таким образом, кругооборот может совершаться только при наличии определенной авансированной стоимости в денежной форме. Вступая в кругооборот, она уже не покидает его, последовательно меняя функциональные формы. Отсюда получается, что оборотные активы функционируют одновременно в сфере производства и в сфере обращения, проходя все стадии кругооборота: снабжение, производство и сбыт (реализация).

Анализ кругооборота оборотных активов теперь позволяет объяснить суть вышеуказанных трактовок ученых в определении оборотных активов: «вещная» и «монетарная» трактовка. Две эти трактовки верны, но не стоит категорически придерживаться только одной. Т.е. оборотные активы прежде всего выступают как стоимостная категория. Они в буквальном смысле не являются материальными ценностями, так как из них нельзя производить готовую продукцию. Однако между тем нельзя в прямом смысле называть их денежными средствами. Средства, занятые в производстве и в обращении, не следует отождествлять с деньгами. Денежные средства являются посредником в движении активов. Являясь же стоимостью в денежной форме, оборотные средства уже в процессе кругооборота принимают форму производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и затем снова принимают денежную форму. Но в отличие от товарно-материальных ценностей оборотные активы не расходуются, не затрачиваются, не потребляются, а авансируются, возвращаясь после окончания одного кругооборота и вступая в последующий. Продолжительность нахождения оборотных средств на каждой стадии кругооборота неодинакова и зависит от технологических свойств сырья и готовой продукции, длительности производственного цикла, особенностей материально-технического снабжения и сбыта продукции. Для того чтобы первоначально израсходованные деньги возвратились предприятию, требуется определенное время на превращение запасов в готовую продукцию, а также погашение задолженности по расчетам с покупателями, т.е. получение денег за реализованные товары или услуги. Одновременно следует учитывать отсрочку времени покрытия финансовых обязательств, которая сокращает потребность в денежных средствах на их погашение и тем самым уменьшает необходимость в оборотном капитале. Изучение сущности оборотных активов позволяет вывести их основные признаки, к которым относятся:

o высокая скорость оборота, что определяется кратковременностью оборота;

o оборотные средства не расходуются, а только авансируются и, пройдя три фазы индивидуального кругооборота фондов, возмещаются из выручки от продажи товаров и вновь возвращаются в оборот предприятия в денежной форме;

o постоянное изменение формы;

o непрерывность движения;

o большинство элементов оборотных средств отличаются высокой степенью ликвидности, т.е. легкостью превращения в деньги;

o оборотные активы – стоимостная категория не простого, а расширенного воспроизводства, т.е. направление части чистой прибыли на пополнение оборотных активов. ( К.Маркс: «Если в конце кругооборота денежный капитал получен в большем объеме, чем авансирован, то такой процесс называется расширенным воспроизводством»);

o выполняют две функции: производственную и расчетную.

Выполняя производственную функцию, оборотные активы, авансируясь в оборотные производственные фонды, поддерживают непрерывность процесса производства и переносят свою стоимость на производственный продукт. По завершению производства оборотные активы переходят в сферу обращения в виде фондов обращения, где выполняют вторую функцию, состоящую в завершении кругооборота и превращения оборотных средств из товарной формы в денежную.[6, с 187]

Итак, экономическая сущность оборотных активов заключается, прежде всего, в кругообороте. Т.е. постоянное возобновление оборотных активов является необходимым условием непрерывности производства.

Но известно, что любое предприятие производит с целью получения финансового результата, а именно с целью получения прибыли. Отсюда вытекает, что экономическая сущность оборотных активов заключается в создании новой стоимости или в конце каждого оборота оборотные активы должны увеличиваться на величину прибавочного продукта.

Чем быстрее оборотные активы пройдут все стадий кругооборота, тем быстрее будет получена прибыль. Поэтому для эффективного функционирования предприятия большую роль играет скорость оборота оборотных активов. На повышение их оборачиваемости могут способствовать эффективные управленческие действия, направленные на:

· уменьшение объема запасов посредством оптимизации их формирования, более рационального использования;

· ускорение времени реализации готовой продукции посредством расширения маркетинговых действий, содействующих увеличению рынков сбыта и спроса на изготовленные товары и услуги;

· выбор эффективных форм безналичных расчетов и взыскания платежей, обеспечивающих своевременное погашение дебиторской задолженности. Достижению этого также могут содействовать предоставленные скидки и другие формы поощрения за досрочное погашение коммерческого кредита;

· увеличение сроков выполнения финансовых обязательств, прежде всего, перед поставщиками сырья и материалов.[71,с 200].

Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависит от обеспеченности оборотными активами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнение производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами в своем обороте. Неудовлетворительная организация сбыта готовой продукции ведет к повышению доли готовой продукции на складе (затовариванию), отвлечению значительной части оборотных средств из оборота, снижению объема реализации, а следовательно, и прибыли. Напротив, хорошо организованная система сбыта продукции, выпуск товаров по заказам потребителей, налаженный механизм отгрузки не позволяют оборотным средствам задерживаться на этой стадии кругооборота. [3, с 63].

Со временем потребности в оборотных активах меняются в результате изменения текущей деятельности предприятия и в результате изменения внешних условий работы. Это означает, что решения, касающиеся оборотных активов, предприятию приходится принимать постоянно. И эти управленческие действия должны быть направлены на рациональное формирование и использование оборотных активов и одновременно на ускорение их оборачиваемости. Но при этом следует обращать внимание и на источники их финансирования, непосредственно связанные с их созданием и содержанием. Рациональная структура источников финансирования оборотных средств не только обеспечивает снижение затрат на их привлечение, но и содействует своевременному погашению текущих финансовых обязательств. Таким образом, оборотные активы являются основой непрерывного функционирования предприятия. Но поскольку оборотные активы включают как материальные, так и денежные ресурсы, то от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.

ГЛАВА 2

2.1 УСЛОВИЕ ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАДАНИЯ

· На основании остатков по счетам (таблица 2.1.1) составить баланс на начало отчетного периода.

· Открыть счета бухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определить сальдо на конец месяца. Расшифровка остатков синтетических счетов 10 «Материалы», 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" представлена в таблицах 2, 3, 4, 5 соответственно.

· Открыть аналитические счета к синтетическим счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

· На основании хозяйственных операций составить хронологический журнал регистрации операций.

· Составить оборотные ведомости аналитического учета по форме к счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

· Составить оборотную ведомость синтетического учета за месяц.

· Заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по установленной форме.

· Заполнить приходный кассовый ордер № 15 по операции № 20 от 7 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.

· Заполнить расходный кассовый ордер № 8 по операции № 23 от 10 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.

· Заполнить ТТН на получение холодильной установки по операции № 1. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.05.2001 № 53 с изменениями и дополнениями.

· Заполнить счет-фактуру по НДС № 5 от 2.02.2008 за перевозку холодильной установки (операция № 4). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 05.06.2003 № 91 с изменениями и дополнениями. Счет-фактура за перевозку холодильной установки № 32 от 2.02.2008

Таблица 2.1.1 - Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, руб.

Счет	Наименование счетов	дебет	кредит
01	Основные средства	882 630
02	Амортизация основных средств	131 310
04	Нематериальные активы	127 080
05	Амортизация нематериальных активов	37 620
10	Материалы	427 500
18	Налог на добавленную стоимость	85 500
20	Основное производство	22 950
43	Готовая продукция	540 000
50	Касса	31 950
51	Расчетный счет	810 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	315 630
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	260 280
67	Кредиты банка	360 000
68	Расчеты с бюджетом	119 790
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	54 450
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	207 900
71	Расчеты с подотчетными лицами	16 290
75	Расчеты с учредителями	153 360
76	Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами	78 660
80	Уставной капитал	1 893 960
99	Прибыль (Убыток)	158 220
Итого	*3 357 540*	*3 357 540*

Таблица 2.1.2 - Расшифровка остатков синтетического счета 10 «Материалы»

№ п/п	Наименование материалов	Ед. изм	Цена руб.	Количество	Сумма, руб.
1.	Мука	кг	1100	105	115 500
2.	Сахар	кг	2000	156	312 000
ИТОГО:	427 500

Таблица 2.1.3 - Расшифровка остатков синтетического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/п	№ счета, дата	Наименование заказчика	Сумма (руб)
1.	№ 111 21/7 -2008	ООО "Аура"	110 000
2.	№ 112 24/7 - 2008	ООО "Строй-комплект"	98 000
3.	№ 113 27/7 - 2008	ООО "Восток"	52 280
ИТОГО:	260 280

Таблица 2.1.4 - Расшифровка остатков синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

№ п/п	Ф.И.О., должность	Дата выдачи аванса, документ	Сумма, руб.
1.	Рук. организ. Кукушкин А.И.	26/7 - 2008 РКО № 74	9 000
2.	Зав. склад. Власенко Н.А.	29//7 - 2008 РКО № 79	3 000
3.	Бухгалтер Завало Н.А.	30/7 – 2008 РКО № 81	4 290
ИТОГО:	16 290

Таблица 2.1.5 - Расшифровка остатков синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Документ	Наименование поставщика	Сумма, руб.
1.	№ 319, 10/7 - 2008	ООО "Свет"	290 000
2.	№ 64, 24/7 - 2008	ООО "Заря"	25 630
ИТОГО:	315 630

Сальдо на конец месяца по счёту 20 “ Основное производство” = 14 000 руб.

2.2 РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАДАНИЯ

На основании данных об остатках на начало отчетного периода составим баланс на начало года (таблица 2.2.1).

Таблица 2.2.1 – Бухгалтерский баланс

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на ____________________ 20___г.

КОДЫ
Форма 1по ОКУД	0502070
Дата (год, месяц, число)
Организация	по ОКЮЛП
Учетный номер плательщика	УНП
Вид деятельности	по ОКЭД
Организационно-правовая форма	по ОКОПФ
Орган управления	по СООУ
Единица измерения	по ОКЕИ
Адрес

Контрольная сумма

Дата утверждения

Дата отправки

Дата принятия

Актив	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства:
первоначальная стоимость	101	882 630	1 632 630
амортизация	102	131 310	247 310
остаточная стоимость	110	751 320	1 385 320
Нематериальные активы:
первоначальная стоимость	111	127 080	127 080
амортизация	112	37 620	37 620
остаточная стоимость	120	89 460	89 460
Доходные вложения в материальные ценности:
первоначальная стоимость	121
амортизация	122
остаточная стоимость	130
Вложения во внеоборотные активы	140
В том числе: незавершенное строительство	141
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	840 780	1 474 780
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты	210	990 450	1 518 850
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы	211	427 500	721 700
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты	213	22 950	14 000
расходы на реализацию	214
готовая продукция и товары для реализации	215	540 000	783 150
товары отгруженные	216
выполненные этапы по незавершенным работам	217
расходы будущих периодов	218
прочие запасы и затраты	219
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам	220	85 500	325 980
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
В том числе: покупателей и заказчиков	231
прочая дебиторская задолженность	232
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	276 570	1 153 290
В том числе: покупателей и заказчиков	241	260 280	1 060 000
поставщиков и подрядчиков	242	90 290
по налогам и сборам	243
по расчетам с персоналом	244	16 290	3 000
разных дебиторов	245
прочая дебиторская задолженность	249
Расчеты с учредителями	250	153 360	153 360
В том числе: по вкладам в уставный фонд	251
прочие	252	153 360	153 360
Денежные средства	260	841 950	849 710
В том числе:денежные средства на депозитных счетах	261
Финансовые вложения	270
Прочие оборотные активы	280
ИТОГО по разделу II	290	2 347 830	4 001 190
БАЛАНС (190+290)	300	3 188 610	5 475 970

Пассив	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд	410	1 893 960	1 893 960
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)	411
Резервный фонд	420
В том числе:резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	421
резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами	422
Добавочный фонд	430
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	440	158 220	417 711
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)	450
Целевое финансирование	460
Доходы будущих периодов	470
ИТОГО по разделу III	490	2 052 180	2 311 671
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы	510	360 000	360 000
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	360 000	360 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы	610
Кредиторская задолженность	620	776 430	804 299
В том числе:перед поставщиками и подрядчиками	621	315 630	375 000
перед покупателями и заказчиками	622	949 720
по расчетам с персоналом по оплате труда	623	207 900	207 900
по прочим расчетам с персоналом	624	30 710
по налогам и сборам	625	119 790	394 509
по социальному страхованию и обеспечению	626	54 450	288 000
по лизинговым платежам	627
перед прочими кредиторами	628	78 660	558 460
Задолженность перед участниками (учредителями)	630
В том числе:по выплате доходов, дивидендов	631
прочая задолженность	632
Резервы предстоящих расходов	640
Прочие краткосрочные обязательства	650
ИТОГО по разделу V	690	776 430	2 804 299
БАЛАНС (490+590+690)	700	3 188 610	5 475 970
Из строки 620:
долгосрочная кредиторская задолженность	701
краткосрочная кредиторская задолженность	702

Активы и обязательства, учитываемые за балансом	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду (лизинг)	011
Нематериальные активы, полученные в пользование	012
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов	013
Потеря стоимости основных средств	014

Руководитель ________________	_________________________
(подпись)	(инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ________________	_________________________
(подпись)	(инициалы, фамилия)

«__» ________________ 20__ г.

Составим на основании произошедших за отчетный период хозяйственных операций журнал регистрации хозяйственных операций, с указанием их содержания, корреспондирующих счетов и суммы (таблица 2.2.2).

Таблица 2.2.2 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ опе-рации	содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Поступила холодильная установка от ОАО "Агат" (по отпускным ценам) без НДС	08	60 «Агат»	600 000
2	НДС по полученной холодильной установке	18	60 «Агат»	108 000
3	Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации ООО «Белавто» начислено (счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)	08	76	150 000
4	НДС по транспортным услугам	18	76	27 000
5	Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО "Агат"	60«Агат»	51	708 000
6	Зачет НДС уплаченного поставщику	18	18	108 000
7	В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость)	01	08	750 000
8	Поступило сливочное масло по накладной от ООО "Свет" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг	10«Масло»	60 «Свет»	250 000
9	НДС по поступившим материалам	18	60 «Свет»	45 000
10	Поступила мука по накладной от ООО "Заря" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг	10 «Мука»	60 «Заря»	156 000
НДС по поступившим материалам	18	60 «Заря»	28 080
11	Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе:	20	10	111 800
	масло сливочное 15 кг	20	10«Масло»	37 500
	мука 45 кг	20	10«Мука»	54 300
	сахар 10 кг	20	10 «Сахар»	20 000
12	начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству	20	70	540 000
13	Отчисления в фонд социальной защиты населения	20	69	189 000
14	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	20	76	1 620
15	начислена заработная плата за месяц администрации предприятия	26	70	260 000
16	Отчисления в фонд социальной защиты населения	26	69	91 000
17	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	26	76	780
18	Удержан подоходный налог	70	68	64 000
19	Удержаны отчисления в пенсионный фонд	70	69	8 000
20	В кассу с расчетного счета По чеку № 666461 получены деньги на выплату заработной платы	50	51	728 000
21	Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим согласно расчетной ведомости № 1 за январь месяц	70	50	640 000
22	Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих	70	76	88 000
23	На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата	51	50	88 000
24	Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы:	26	71
	руководителя организации Кукушкина А.И.	26	71 «Кукушкин»	22 000
	бухгалтера Машкова И.С.	26	71 «Машкова»	22 000
25	Начислена амортизация:
Машин и оборудования производственного назначения	20	02	80 000
Основных средств, используемых в административных целях	26	02	36 000
26	Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение	26	76	60 000
НДС	18	76	10 800
27	Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса	26	76	120 000
НДС	18	76	21 600
28	В конце месяца списаны общехозяйственные расходы	20	26	611 780
29	Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости (рассчитать)	43	20	1 543 150
30	Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке)	90/2	43	1 300 000
31	Отражена задолженность покупателю (ООО "Аура") за реализованную продукцию	62 «Аура»	90/1	1 950 000
32	Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям	44	51	60 000
33	Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции	90/2	44	60 000
34	Начислен НДС	90/3	68	297 458
35	Рассчитаны отчисления в Республиканский бюджет, 2%	90/5	68	33 051
36	Отражен финансовый результат	90/9	99	259 491
37	Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей	51	62
	ООО "Аура"	51	62 «Аура»	1 000 000
	ООО "Строй-комплект"	51	62 «Строй- комплекс»	800 000
	ООО "Восток"	51	62 «Восток»	300 000
38	Перечислены с расчетного счета следующие платежи:
	Платежи в бюджет	68	51	119 790
	Фонд социальной защиты населения	69	51	54 450
	Поставщикам
	ООО "Свет"	60 «Свет»	51	210 000
	ООО "Заря"	60 «Заря»	51	300 000

Для учета движения средств, источников и процессов откроем синтетические, а там, где необходимо и аналитические, счета, с указанием остатков на начало, оборотов за отчетный период, составленных на основании хозяйственных операций, и остатков на конец года. Остатки на конец года по синтетическим счетам 60, 62 и 71 рассчитываются исходя из остатков по их аналитическим счетам.

Таблица 2.2.3

содержание .. 591 592 593 ..