|
Использование учетной политики на предприятии позволит ускорить процесс обработки информации и возможно приведет к снижению расходов на ведение учета. В целях снижения налоговой нагрузки на предприятие рекомендуется перейти на уплату единого сельхозналога. Экономическое обоснование перехода на данную систему налогообложения рассмотрим далее.
По подсчетам специалистов Минсельхоза России, в хозяйствах, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, сумма налоговых платежей может сократиться примерно на одну треть.
Однако единой методики для сравнения налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения не существует. Так, при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН сельскохозяйственная организация может лишь приблизительно рассчитать экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима. Для этого нужно воспользоваться следующей формулой:
Э = (НП + НДС + НИ + ЕСН) - ЕСХН,
где Э - экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН;
НП - сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;
НДС - сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;
НИ - сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;
ЕСН - сумма единого социального налога, начисленная за налоговый период, за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
ЕСХН - сумма единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемая в сопоставимых условиях.
Рассчитать примерный экономический эффект от применения ЕСХН может и индивидуальный предприниматель, в том числе глава крестьянского (фермерского) хозяйства. Для этого в формуле нужно изменить два показателя: налог на прибыль заменить налогом на доходы физических лиц, а налог на имущество организаций - налогом на имущество физических лиц, уплачиваемым в отношении имущества, которое используется в коммерческой деятельности.
Для крестьянского (фермерского) хозяйства, занимающегося сельскохозяйственной деятельностью менее 5 лет, в расчете налоговой экономии фактически будут участвовать только три показателя: сумма НДС, сумма налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого в коммерческой деятельности) и сумма ЕСХН.
Чтобы расчет был более точным, следует учитывать:
- статус налогоплательщика (организация или предприниматель);
- какой режим налогоплательщик применяет в данный момент (общий или упрощенную систему налогообложения);
- хозяйство является планово-убыточным или рентабельным;
- какими основными средствами (строениями, сельхозтехникой и т. п.) располагает налогоплательщик, какова степень их износа и планируется ли их обновление в ближайшей перспективе;
- действуют ли в субъекте РФ региональные льготы по налогу на имущество;
- насколько существенна доля заработной платы (и соответственно доля ЕСН) в расходах предприятия;
- кто является потребителем производимой продукции - плательщики НДС или нет;
- какова доля дохода от непрофильной деятельности.
Естественно, каждый налогоплательщик может принять во внимание и другие факторы, которые способны повлиять на принятие решения о переходе.
Предприятия и предприниматели аграрного сектора экономики ведут деятельность в особых условиях. Государство предусмотрело для них ряд налоговых льгот и преференций (в частности, по налогу на прибыль и ЕСН). Но получить их могут только налогоплательщики, которые имеют статус сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Основные налоги
Налог на прибыль. Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ (далее - Закон N 147-ФЗ), которым введена новая редакция главы 26.1 НК РФ, внесены поправки и в Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Этот закон дополнен статьей 2.1, в соответствии с которой для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, на ближайшие годы установлены льготные ставки налога на прибыль "по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции"(см. пункт 2.2.2. Единый сельхоз налог).
По мнению налоговых органов, воспользоваться этой льготой могут только те сельскохозяйственные товаропроизводители, которые отвечают критериям, установленным в главе 26.1 НК РФ, а не Федеральным законом от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ). Напомним, что согласно этому закону сельскохозяйственным товаропроизводителем является физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема продукции. А рыболовецкие артели (колхозы) получают статус сельскохозяйственного товаропроизводителя при условии, что производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов составляет у них более 70% общего объема производимой продукции. В главе 26.1 для всех хозяйств установлен другой критерий доли дохода - 70%, а рыболовецкие артели, осуществляющие исключительно вылов водных биоресурсов, не вправе перейти на уплату ЕСХН.
Логика рассуждения такова: в Законе N 147-ФЗ сказано, что пониженные ставки предусмотрены для "сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей". А сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются только те хозяйства, которые соответствуют критериям пункта 1 статьи 346.2 НК РФ. Следовательно, не вправе применять пониженные ставки налога на прибыль те хозяйства, статус которых не соответствует критериям главы 26.1 НК РФ (например, доля дохода ниже 70%), а также рыболовецкие артели.
При реализации иной продукции, а также выполнении работ, оказании услуг и реализации имущественных прав сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны исчислять налог на прибыль в полном объеме. Но поскольку большинство хозяйств являются убыточными и не платят налог на прибыль, переход на уплату ЕСХН в ближайшем будущем не сулит им выгод в виде экономии на налоге на прибыль.
Налог на добавленную стоимость. Реализация большинства продовольственных товаров (например, мяса, молока и зерна) облагается по ставке НДС 10%. В то же время сельхозпредприятия приобретают многие товары (сельхозтехнику, ГСМ и т.п.), которые облагаются по ставке 18%. Поэтому сумма вычетов по данному налогу у сельхозпредприятий, как правило, превышает сумму начислений. Получается, бюджет зачастую должен вернуть сельхозпредприятию часть "входного" НДС. У плательщиков ЕСХН обязанности по начислению и уплате НДС нет, но нет и права на вычет "входного" налога. Для некоторых сельхозпредприятий это может быть существенным минусом.
При переходе на уплату ЕСХН у сельскохозяйственных товаропроизводителей возникает и другая проблема: как строить ценовую политику? Потребителями сельхозпродукции могут быть как физические лица и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, так и организации и предприниматели - плательщики этого налога. Плательщики ЕСХН не являются плательщиками НДС и не имеют права предъявлять налог покупателям. Поэтому покупатели, применяющие общий режим налогообложения, лишаются права на вычет "входного" НДС. Для многих покупателей это может быть невыгодно.
Чтобы продукция оставалась конкурентоспособной, предприятие АПК, безусловно, может снизить цену. Но чем компенсировать убытки? Этот вопрос для плательщиков ЕСХН остается открытым.
Единый социальный налог. В соответствии с пунктом 1 статьи 241 НК РФ в 2004 году сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают ЕСН по максимальной ставке 26,1%, а с 2005 года - по максимальной ставке 20%. При этом статус сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей уплаты ЕСН определяется в соответствии с Законом N 193-ФЗ. С учетом того, что максимальная ставка взносов на обязательное пенсионное страхование составляет для них 10,3%, фактическая ставка ЕСН в 2004 году не превышает 15,8%. В 2005 году максимальная ставка налога не превысит 20%, а фактическая - 9,7% (за вычетом суммы страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд по ставке 10,3%).
В аграрном секторе уровень зарплат традиционно невысок, и экономия на ЕСН при переходе на спецрежим может оказаться несущественной.
Налог на имущество организаций. Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2004 года, не предусматривает федеральных льгот по налогу на имущество для организаций по производству, переработке и хранению сельхозпродукции. Однако такие льготы могут быть предусмотрены на региональном уровне. Поэтому решение вопроса об экономии на налоге на имущество зависит от конкретных норм соответствующих законов субъектов РФ.
Ведение бухгалтерского учета
Как известно, организации, применяющие общий режим налогообложения, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. А предприниматели отражают показатели деятельности в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденной совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
При переходе на уплату ЕСХН организации не освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме, как это установлено, например, пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для предприятий, применяющих "упрощенку". Причем помимо общих требований, установленных этим законом и приказами Минфина России, организации обязаны соблюдать и отраслевые рекомендации по бухгалтерскому учету.
Основные средства
Налогоплательщики, владеющие строениями, сооружениями, сельхозтехникой и иными основными средствами, должны учитывать следующее.
Во-первых, при переходе на уплату ЕСХН они вправе списать на расходы остаточную стоимость ранее приобретенных основных средств. Данные объекты списываются в течение одного - десяти лет в зависимости от срока их полезного использования (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Если основные средства сильно изношены и их остаточная стоимость невелика, то предполагаемая экономия на уплате ЕСХН будет незначительной.
Во-вторых, если налогоплательщики создавали основные средства хозяйственным способом (например, возводили сооружения) или привлекали для их сооружения подрядчиков, остаточная стоимость таких основных средств не уменьшит налоговую базу по ЕСХН. Если основные средства будут созданы хозспособом (или с помощью подрядчиков) в период применения спецрежима, расходы на сооружение этих объектов также не будут учитываться при исчислении налоговой базы по ЕСХН. Объясняется это тем, что согласно нормам подпункта 1 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕСХН в расходы включаются затраты на приобретение основных средств.
В то же время переход на ЕСХН будет однозначно выгоден тем аграрным предприятиям, которые в ближайшей перспективе планируют приобретение дорогостоящих основных средств.
Структура доходов
Многие сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату ЕСХН, определяют свой статус в соответствии со статьей 1 Закона N 193-ФЗ. Положения главы 26.1 Налогового кодекса устанавливают более жесткие критерии для перехода на уплату ЕСХН и последующего применения спецрежима. Как уже говорилось, для всех налогоплательщиков планка дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства поднята до 70% в общем объеме продаж (в Законе N 193-ФЗ такой критерий действует только в отношении рыболовецких артелей). При этом в расчет принимается лишь продукция собственного производства, в том числе прошедшая первичную переработку. Но критерии отнесения продукции к этой категории пока не установлены.
Налогоплательщик, который не сможет в течение налогового периода выполнить эти требования, обязан пересчитать налоговые обязательства исходя из правил общего режима налогообложения за весь период применения ЕСХН (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Таким образом, рекомендовать переход на уплату ЕСХН можно только налогоплательщикам, у которых доля дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства, в том числе прошедшей первичную переработку, стабильно превышает критический 70-процентный уровень.
Расчет налоговой нагрузки
Сравним на примере МП СХТП «КЭПЭР» налоговую нагрузку при применении ЕСХН и общего режима налогообложения в сопоставимых условиях 2007 года.
МП СХТП «КЭПЭР» зарегистрировано и ведет деятельность на территории Чукотского автономного округа. Основной вид деятельности - производство сельхозпродукции и ее первичная переработка. Кроме того, организация занимается добычей морских животных и предоставляет транспортные услуги. Организация имеет статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
Показатели деятельности организации в 2007 году представлены в таблице 2.
Таблица 2
Показатели деятельности МП СХТП «КЭПЭР» за 2007 год
┌───────────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────┐
│ Показатели деятельности │ Сумма, │ В том числе │
│ │ т.р. │ НДС, т.р. │
│ │ ├──────-───────┤
│ │ │ 18%
├───────────────────────────────────────────────┼────────┼──────-───────┤
│Выручка по реализации │4893,2 │ 746,42 │
│ сельхозпродукции │ │ │
│ Мор. промысел │1328,16 │ 202,6 │
│ Транспорт │768,94 │ 117,3 │
│ всего │6990,32 │ 1066,32 │
├───────────────────────────────────────────────┼────────┼──────-───────┤
│Материальные расходы │6174,94 │ 941,94 │
├───────────────────────────────────────────────┼────────┼──────-───────┤
│Расходы на оплату труда │ 13062 │ - │
│Полученные бюджетные субсидии │ 19096 │ - │
└───────────────────────────────────────────────┴────────┴──────-───────┘
Расчет доли собственной сельхозпродукции
Доля доходов МП СХТП «КЭПЭР» от реализации продукции, произведенной из собственной сельхозпродукции, равна 70% [(4893,2 тыс.руб. – 746,42 тыс. руб.) : (6990,32 тыс.руб. – 1066,32 тыс. руб.) х 100%]. Этот показатель позволяет организации перейти на уплату ЕСХН. Доля дохода от морзверобойного промысла и транспорта - 30% (100% - 70%).
Для упрощения расчета предположим, что все материальные затраты оплачены, приобретенные товары оприходованы, заработная плата выплачена и налоги перечислены в бюджет. Из расчета исключим суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Рассчитаем основные налоги.
Налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения
Доход без учета НДС равен 5924 тыс. руб. [(4893,2 тыс. руб. – 746,42 тыс. руб.) + (1328,16 тыс. руб. – 202,6 тыс.руб.) + (768,94 тыс. руб. – 117,3 тыс.руб.)].
Материальные затраты за вычетом НДС – 5233 тыс. руб. [6174,94 тыс. руб. – 941,94 тыс.руб.]
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 124,38 тыс. руб. [1066,32 тыс. руб. – 941,94 тыс.руб.]
Налоги на фонд оплаты труда составят:
- 3526,74 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 27%) - ЕСН начисленный;
- 1828,68 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 14%) - взносы на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, сумма ЕСН, уплачиваемая в бюджет, составит 1698,06 тыс. руб. (3526,74 тыс. руб. – 1828,68 тыс. руб.)
Общая сумма расходов – 21821,74 тыс. руб., из них:
- 5233 тыс. руб. - материальные затраты;
- 13062 тыс. руб. - заработная плата;
- 1698,06 тыс. руб. - ЕСН;
- 1828,68 тыс. руб. - взносы на обязательное пенсионное страхование.
Из полученных данных хорошо видно, что предприятие является очень убыточным и высоко дотационным. Для расчета налоговой нагрузки предположим, что полученные бюджетные субсидии являются доходами организации и предприятие в целом по итогам года является прибыльным.
В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса организация, получающая прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязана вести раздельный учет затрат по такой деятельности. Поскольку разделить расходы в данном случае невозможно, организация распределяет их по видам деятельности пропорционально доле доходов от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Расходы по реализации собственной сельхозпродукции равны 15275,22 тыс. руб. (21821,74 тыс. руб. х 70%).
Налоговая база по налогу на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции – 2238,76 тыс. руб. (4146,78 тыс. руб. + (19096 х 70%= 13367,2) – 15275,22 тыс. руб.).
Ставка налога на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции в 2007 году составляет 6%, поэтому налог на прибыль равен 134,33 тыс. руб.
Расходы на морзверобойный промысел и транспорт – 6546,52 тыс. руб. (21821,74 тыс. руб. х 30%).
Налоговая база по налогу на прибыль по продукции морзверобойного промысла и транспорту – 959,48 тыс.руб. (1777,2 тыс. руб. + (19096 х 30%=5728,8) – 6546,52 тыс. руб.).
Ставка налога на прибыль по иным (не сельскохозяйственным) видам деятельности составляет 24%, поэтому налог на прибыль равен 230,28 тыс. руб. (959,48 тыс. руб. х 24%).
Налоговая нагрузка при применении ЕСХН
Сумма ЕСХН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы по формуле:
ЕСХН = (Доходы - Расходы) × 6/100.
Сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационных доходов определяется в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, а сумма расходов - в соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Если организация не предполагает снижать цену при переходе на ЕСХН, доход от реализации, учитываемый при формировании налоговой базы по ЕСХН, равен 26086,32 тыс. руб. (6990,32 + 19096).
Затраты организации, учитываемые при формировании налоговой базы, составят 21065,62 тыс. руб.:
- 5233 тыс. руб. - материальные затраты;
- 941,94 тыс. руб. - НДС;
- 13062 тыс. руб. - заработная плата;
- 1828,68 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 14%) - взносы на обязательное пенсионное страхование.
Налогооблагаемая база по ЕСХН равна 5020,7 тыс. руб. (26086,32 тыс. руб. – 21065,62 тыс. руб.).
Таким образом, сумма ЕСХН, уплачиваемая в бюджет, составит 301,24 тыс. руб. (5020,7 тыс. руб. х 6%).
Подставим полученные значения в формулу, приведенную в начале пункта и определим экономию на налогах при применении ЕСХН по сравнению с общим режимом налогообложения в 2007 году:
(230,28 тыс. руб. + 124,38 тыс. руб. + 134,33 тыс. руб. + 1698,06 тыс. руб.) – 301,24 тыс. руб. = 1885,81 тыс. руб.
Таким образом, если предположить, что бюджетные субсидии – это доход организации, то МП СХТП «КЭПЭР» при переходе с общего режима на ЕСХН смогло бы сэкономить 1885, 81 тыс. руб. При едином сельхоз налоге предприятие уплачивает всего лишь 16 % от той суммы, которую оно бы уплачивало на общем режиме налогообложения. Экономия на налогах в данных обстоятельствах составляет 7,2 % от годового оборота предприятия. Столь существенное снижение налогового бремени связано с высоким процентом расходов на заработную плату в общем объеме расходов. Данное обстоятельство говорит о том, что даже в реальных условиях убыточности предприятия переход на уплату ЕСХН приведет к существенному снижению суммы уплачиваемых налогов. Рассчитаем эту сумму.
В условиях убыточности, предприятие не уплачивает ни налог на прибыль, ни единый сельхоз налог. Следовательно, при переходе на ЕСХН предприятие просто перестанет уплачивать ЕСН (1698,06 тыс. руб.) и НДС (124,38 тыс.руб.). Итого экономия на налогах 1822,44 или 26% от собственных доходов предприятия.
В рамках промышленной реструктуризации российской экономики в целом, в период перехода к рынку, и изменения отраслевой структуры, происходящей сегодня в регионах, основная проблема, которая встает сегодня перед руководителями предприятий, состоит в сокращении производственных и административных издержек, а так же в увеличении производительности труда. В работе была поставлена цель совершенствования методики бухгалтерского учета и налогообложения организации, занимающейся разведением пушного зверя, на примере Муниципального предприятия сельхозтоваропроизводителей «Кэпэр».
Для достижения поставленных задач были обобщены сведения о способах ведении бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и предприятиях занимающихся разведением пушного зверя, были рассмотрены варианты применения налоговых режимов и систем налогообложения, разработана учетная политика для предприятия МП СХТП «Кэпэр», также рассчитано экономическое обоснование для перехода на специальный налоговый режим ЕСХН.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
1) Бухгалтерский учет предприятий занимающихся разведением пушного зверя регламентирует целый ряд методических рекомендаций, которые определяют понятие доходов и расходов, себестоимости и финансового результата, порядок формирования плана счетов и порядок ведения счетов учета пушного зверя.
1) При рассмотрении возможных вариантов налогообложения для МП СХТП «КЭПЭР», оказалось, что предприятию доступны лишь два варианта режимов налогообложения: общий и ЕСХН;
1) Внедрение в практику учета системы «директ-костинг» позволит взаимоувязать результаты деятельности организации и ее структурных подразделений по системе «затраты -выпуск-результат». Это особенно важно в сельском хозяйстве, где период производства носит длительный характер во времени, а, как показывает анализ, другие системы учета не позволяют полностью решить вопросы текущего анализа и оперативности информации, снижения громоздкости и трудоемкости учета;
2) Внедрение специализированной бухгалтерской системы 1С позволит существенно сократить трудозатраты и соответственно уменьшить расходы на ведение бухгалтерского учета, а также увеличить оперативность анализа финансового состояния предприятия.
3) Применение предложенной учетной политики позволит внести большую открытость в работе бухгалтерии, а также сблизить бухгалтерский и налоговый учет и, соответственно, уменьшить объем работы бухгалтерии;
4) Если предположить, что бюджетные субсидии – это доход организации, то МП СХТП «КЭПЭР» при переходе с общего режима на ЕСХН смогло бы сэкономить 1885, 81 тыс. руб. При едином сельхоз налоге предприятие уплачивает всего лишь 16 % от той суммы, которую оно бы уплачивало на общем режиме налогообложения. Экономия на налогах в данных обстоятельствах составляет 7,2 % от годового оборота предприятия. Столь существенное снижение налогового бремени связано с высоким процентом расходов на заработную плату в общем объеме расходов. Данное обстоятельство говорит о том, что даже в реальных условиях убыточности предприятия переход на уплату ЕСХН приведет к существенному снижению суммы уплачиваемых налогов. Рассчитаем эту сумму.
В условиях убыточности, предприятие не уплачивает ни налог на прибыль, ни единый сельхоз налог. Следовательно, при переходе на ЕСХН предприятие просто перестанет уплачивать ЕСН (1698,06 тыс. руб.) и НДС (124,38 тыс.руб.). Итого экономия на налогах 1822,44 или 26% от собственных доходов предприятия.
1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 28;
2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. № 73;
3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. N 792;
4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 26;
5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях Приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559
6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559;
7. Методические рекомендации по учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 №74,
8. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003г;
9. Налоговый кодекс Российской Федерации;
10. Отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственных субсидий и других видов государственной помощи, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 №75;
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654;
12. Приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. N 74 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса"
13. Афанасьева В.А. Итоги и перспективы развития науки в звероводстве // Селекция и племенное дело в звероводстве. – 2001. – С. 51 – 57
14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. “Теория экономического анализа” Москва “Финансы и статистика”, 1993г.
15. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ./Л.А. Бернстайн. – М.: Финансы и статистика, 1996.
16. Брылин В.П. Анализ деятельности зверохозяйств России // сборник сессии РАСХН. – 2001.- №1. – С. 12-15;
17. Вакуленко Т.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Е. Вакуленко, Л.Ф.Фомина. – Москва – Санкт-Петербург.: «Издательский дом Герда», 2003.
18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л; Высш. Шк., 2003. – 528 с.
19. Власенко И. Документальное оформление учета животных на выращивании и откорме // Главный бухгалтер. – 2006. - №7. С. 21-24
20. Войко Д.В. Трансфертное ценообразование в отношениях между центрами финансовой ответственности // Управленческий учет. – 2007. – № 1.– С. 4–13;
21. Ворст Й, П.Ревентлоу “Экономика фирмы” изд. “Высшая школа” 1993г.
22. Гарифуллин К.М. Взаимосвязь организации производства и учета затрат // Вестник КГФЭИ. – 2007. - №2(7). – С. 25-27
23. Диазтдинова Р.А., Фахретдинова Э.Н., Зяббаров М.А. Состояние и пути совершенствования учета расхода кормов в звероводческих предприятиях //Молодые лидеры аграрного сектора России: Материалы региональной научно-практической конференции аспирантов и студентов. – Казань: Изд-во Казан. ГСХА. – 2006. – С.39–41.
24. Дружиловская Т.Ю.. К вопросу о соотношении понятий «затраты» и «расходы» // Вестник КГФЭИ. – 2007. - №2(7). – С. 28-30
25. Закирова А.Р., Зяббаров М.А. Уточнение информационного обеспечения учета в пушном звероводстве //Международные научные обмены как средство интеграции российского образования в мировое пространство/ Международная научно-методическая конференция. – Казань: изд-во «Центр инновационных технологий». – 2008. – С.175–179.
26. Зяббаров М.А. Объекты калькуляции в пушном звероводстве/ М.А. Зяббаров// Математические методы и модели в экономике АПК (Немчиновские чтения). Научные труды Независимого научного аграрноэкономического общества России/ – М.: НИПКЦ Восход-А, 2006. Вып. 10. Т. 2.– С.69–70.
27. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Экономистъ, 2003. – 618 с.
28. Клычова Г.С. Управление затратами в звероводстве в концепции контролинга // Вестник КГФЭИ. - 2007. - №2(7). – С. 44-46;
29. Клычова Г.С., Зяббаров М.А. – Особенности калькулирования в пушном звероводстве // бухучет в сельском хозяйстве. - №11. – 2008. – С. 12-24;
30. Ковалёв В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -2-е издание, перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика,1998.-512 с.
31. Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. – М.: Финансы и статистика, 1998.
32. Миддлтон Д. Бухгалтерский учёт и принятие финансовых решений. Пер. сангл.; Под ред. И. И. Елисеевой -М. :Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 408 с.
33. Палий В.Ф., Л.П. Суздальцева Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко “Бухгалтерский учет в промышленности” Москва “Финансы и статистика” 1993 г.
34. Пожидаева Т.А. Проблемы анализа затрат на производство продукции // Вестник КГФЭИ. – 2007. - №2(7). – С. 34-37
35. Родионова В.М., Федотова М.А. “Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции” Москва “Перспектива” 1995
36. Сигидов Ю.И, Ясменко Г.Н. – Влияние положений учетной политики на финансовый результат деятельности сельскохозяйственной организации // бухучет в сельском хозяйстве. - №11. – 2008. – С. 13-21;
37. Соколов А.Ю. Затраты на оплату труда в системе управленческого учета // Вестник КГФЭИ. – 2007. - №2(7). – С. 31-33
38. Технико - экономический анализ производственно - хозяйственной деятельности предприятий изд. “Машиностроение” - 1989 г.
39. Условия уплаты единого сельскохозяйственного налога // Бухгалтерский учет. – 2005. - №2. – С. 3-12
40. Шеремет А.Д. “Экономический анализ в управлении производством” 1984г.
41. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. “Методика финансового анализа” Москва “Инфра-М” 1995
42. Шишкин А. К., С.С. Вартанян , В.А. Микрюков “Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерчиских предприятиях” “Инфра -м” - 1996 г.
43. Юрченко Л. Сегодня и завтра белорусской пушнины // Экономическая газета. – 2003. - №44. – С.7-11
Корреспонденция счета 11 "Животные на выращивании и откорме" со счетами:
┌──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│ │ │ счет │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┤
│ По дебету счета
│
├──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┤
│ 1 │Перевод на откорм выбракованных продуктивных│ 01 │
│ │животных из основного стада │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 2 │Перевод молодняка животных из группы в группу,│ 11 │
│ │внутрихозяйственное перемещение скота и птицы,│ │
│ │передача молодняка на выращивание гражданам по│ │
│ │договорам │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 3 │Оприходование поступивших животных от│ 15 │
│ │поставщиков в заготовительных и др.│ │
│ │организациях (с применением счета 15) │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 4 │Оприходование приплода продуктивного скота,│ 20-2 │
│ │прироста живой массы │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 5 │То же, в части молодняка рабочего скота │ 23-7 │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 6 │Отнесение стоимости услуг вспомогательных│ 23 │
│ │производств по доставке молодняка животных │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 7 │Расходы на продажу в снабженческих, торговых,│ 44 │
│ │посреднических и др. организациях │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 8 │Приобретение молодняка животных от других│ 60 │
│ │организаций. Отнесение стоимости услуг│ │
│ │сторонних организаций по их доставке │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 9 │Отчисления на социальные нужды с начисленной│ 69 │
│ │суммы оплаты труда │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 10 │Начисление оплаты труда работникам, занятым│ 70, 96 │
│ │доставкой животных │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 11 │Оприходование животных, приобретенных через│ 71 │
│ │подотчетных лиц │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 12 │Поступление животных в порядке вклада в│ 75 │
│ │уставный (складочный) капитал от учредителей│ │
│ │(участников) │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 13 │Суммы претензий, не подлежащие взысканию,│ 76-2 │
│ │выявленные после акцепта платежных документов│ │
│ │поставщиков и других организаций │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 14 │Оприходование молодняка животных, принятого│ 76-7, 9 │
│ │для продажи от населения, выращенного по│ │
│ │договорам │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 15 │Поступление животных от подразделений│ 79 │
│ │организации, выделенных на отдельный баланс │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 16 │Отражение стоимости рабочего скота (кроме│ 91 │
│ │волов, буйволов, оленей), выбракованного из│ │
│ │основного стада и поставленного на откорм │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 17 │Оприходование выявленных при инвентаризации│ 91 │
│ │излишков скота │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 18 │Скот, принятый безвозмездно от других│ 98-2 │
│ │организаций │ │
├──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┤
│ По кредиту счета
│
├──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┤
│ 19 │Перевод молодняка животных в основное стадо │ 08 │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 20 │Перевод скота и птицы из группы в группу,│ 11 │
│ │передача молодняка на выращивание гражданам по│ │
│ │договорам │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 21 │Забой скота в организации │ 20-3 │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 22 │Поставка молодняка животных в порядке│ 58 │
│ │предоставленного займа, передача животных,│ │
│ │птицы в уставный (складочный) капитал других│ │
│ │организаций в качестве пая (долевого взноса) │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 23 │Списание павших и забитых застрахованных│ 76-1 │
│ │животных в связи с эпизоотиями и стихийными│ │
│ │бедствиями │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 24 │Отражение в порядке претензий завышенной│ 76-2 │
│ │договорной стоимости поступившего молодняка│ │
│ │животных и птицы │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 25 │Передача молодняка животных, подразделениям│ 79 │
│ │организации, выделенным на отдельный баланс │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 26 │Продажа молодняка животных, выдача скота,│ 90 │
│ │птицы своим работникам в порядке натуральной│ │
│ │оплаты │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 27 │Безвозмездная передача животных на выращивании│ 91 │
│ │и откорме │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 28 │Выявлены недостача, падеж скота, птицы,│ 94 │
│ │зверей, (в том числе выращиваемых по│ │
│ │договорам) и вынужденно забитые (за│ │
│ │исключением падежа от эпизоотии и стихийных│ │
│ │бедствий) │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 29 │Списание стоимости павших животных, вынужденно│ 99 │
│ │забитых незастрахованных животных, в связи с│ │
│ │эпизоотией и стихийными бедствиями │ │
содержание ..
627
628
629 ..
|
|