Процедура аудита издержек обращения

Содержание

Показатели	2008 год	2009 год	Изменение (+,-)
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	8288	9094	806
Стоимость материально- производственных запасов, тыс. руб.	39370	41192	1822
Среднесписочная численность работающих, чел	42	44	2
Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), тыс. руб.	99169	118426	19257
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб.	164123	202138	38015
Валовая прибыль , тыс. руб.	41460	61250	19790
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	15375	14051	-1324
Средняя заработная плата, тыс. руб.	14	17	3
Средняя величина торговой надбавки, %	25	26	1
Рентабельность продаж, %	25,26	30,3	5,04

№/№	Наименование критерия	Содержание
1.	Критерий существования	Все затраты отражены в бухгалтерском балансе
2.	Критерий возникновения	В отчетности отражены результаты операций по рас фактически имевшие место в отчетном периоде
3.	Критерий полноты	А) все операции по расходам на продажу отражены в регистрах бухгалтерского учета;
4.	Критерий оценки	А) Соответствие нормативным документам;
5.	Критерий точности	По расходам на продажу сделан арифметические расчеты и зафиксированы в правильном суммовом выражении.

Таблица 2.4.

Общий план аудита

	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности за 2009 год (тыс.руб.)	Доля	Значение, применяемое при нахождении уровня существенности за 2009 год (тыс.руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль	61250	5	61250* 5% = 3062,5
Валовый объем реализации	202138	2	202138 * 2% = 4042,76
Валюта баланса	80363	2	80363* 2% = 1607,26
Общие затраты предприятия	118426	2	118426 * 2% = 2368,52
Собственный капитал	61375	10	61375 * 10% = 6137,5
Уровень существенности	-	17218,54

Аудируемое лицо:	ОАО «Фотон»
Аудиторская фирма:	ООО «Фирма «Фотон»
Период проверки:	с 01.01.2009 по 31.12.2009 г
Срок проверки:	с 01.02.2010 по 12.02 2010 г.
Планируемый уровень существенности:	3000 тыс.руб.
Состав аудиторской группы:	Медведев Д.В., Зыкина Н.Ю., Пугачева А.Б.,
Ведущий аудитор:	Медведев Д.В., аттестат № 159
Аудитор	Зыкина Н.Ю., аттестат № 1416

№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки	Человеко-час	Исполнитель
1	Заключение договора об оказании аудиторских услуг	27.12.2009	4	Медведев Д.В.
2	Составление и направление запроса о предоставлении клиентом необходимой информации.	27.12.2009	4	Медведев Д.В.
3	Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, системы компьютерной обработки информации клиента.Уточнение программы проверки.	28.12.2009	4	Медведев Д.В.
4	Проверка учредительных документов. Учет расчетов с учредителями. Формирование уставного капитала. Наличие филиалов и рабочих мест. (Обособленных подразделений.)	28.12.2009	4	Медведев Д.В.
5	Проверка Учетной политики предприятия.	01.02.2010-02.02.2010	16	Медведев Д.В.
6	Оценка Договоров.	01.02.2010-02.02.2010	32	Зыкина Н.Ю.
7	Общая оценка организации, достоверности расчетов по заработной плате	03.02.2010-	48	Медведев Д.В.
8	Общая оценка организации, достоверности учета амортизации основных средств, материальных расходов, расходов на продажу, расчетов по налогам и сборам, командировочным и представительским расходам.	05.02.2010; 08.02.2010	48	Медведев Д.В.
9	Проверка правильности документального оформления хозяйственных операций	09.02.2010	24	Медведев Д.В.
10	Ведение синтетического и аналитического учета расходов на продажу обращения (применение счета 44, и соблюдение принципов формирования финансовых результатов)	10.02.2010	16	Зыкина Н.Ю.
11	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта (отчета) по результатам аудита	11.02.2010	16	Зыкина Н.Ю.
12	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита	11.02.2010	8	Медведев Д.В.
13	Сдача заключения	12.02.2010	16	Медведев Д.В.

Руководитель аудиторской проверки	Д.В. Медведев
Руководитель аудиторской фирмы	И.Ф. Тосунов

Вид имущества или обязательств	Периодичность инвентаризации (дата)	Способ инвентаризации	Ответствен-	Отчетные документы
Основные средства	Один раз в 3 года	пересчет	Гл. бухгалтер	Инвентаризационная опись основных средств (Форма № ИНВ–1),
Товарно-материальные ценности, вложений во внеоборотные активы, нематериальные активы,	01.10.2009	пересчет	Гл. бухгалтер	Инвентаризационная опись товарно- материальных ценностей (Форма № ИНВ- 3)
Денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности	31.12.2009	пересчет	Гл. бухгалтер	Акт инвентаризации наличных денежных средств (Форма № ИНВ-15)
Финансовые вложения, расчеты, расходы будущих периодов, резервы и т.д.	31.12.2009	Сверка расчетов	Гл. бухгалтер	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Форма № ИНВ-17)

№ п.п.	Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ	Комментарий
1. Система бухгалтерского учета ( методологические аспекты)
1.1.	Наличие положения об учетной политике	Не разработано	Разработано	высокая
1.2.	Наличие приказа об учетной политике	1.Не разработано	Разработано	высокая
1.3.	Соблюдение сроков утверждения учетной политики	1.Соблюдаются	Соблюдаются	высокая
1.4.	Наличие рабочего плана счетов	1.Не разработан	Разработан и утвержден документально	высокая
1.5	Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств	1.Отсутствует	Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации. Проведена не в полном объеме	низкая
1.6.	Наличие графика документооборота	1.Отсутствует	Разработан и утвержден документально ( не на всех участках учета)	средняя
1.7.	Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	1.Имеются	Не имеются	высокая
1.8.	Соблюдение последовательности применения учетной политики	1.Не соблюдается	Соблюдается	высокая
1.9.	Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства , в частности Федеральному закону от 21.11.1996 №129-ФЗ, ПБУ 1/2008	1.Не соответствует	Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства	средняя
1.10.	Степень полноты раскрытия способов ведения бухучета существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности	1.Не раскрыты	Раскрыты не все способы	средняя
1.11	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	1.Изменения не отслеживаются	Изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры	высокая
1.12	Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	1.Не установлен	Установлен	высокая
1.13	Соблюдение графика подготовки отчетности	1.Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием	Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки	высокая
2. Система налогового учета ( организационно-технические и методологические аспекты)
2.1.	Наличие положения по учетной (налоговой) политике	1.Не разработано	Разработано	высокая
2.2.	Наличие приказа руководителя по учетной(налоговой) политике	1.Отсутствует	Имеется	высокая
2.3.	Ведение налогового учета	Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета	Самостоятельная система	высокая
2.4.	Форма регистров налогового учета	1.Буажные	Электронные	высокая
2.5.	Соответствие элементов налоговой учетной политики требованиям действующего законодательства	1.Не соответствуют	Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства	средняя
2.6.	Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета	1.Не раскрыты	Раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета	средняя
2.7.	Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	1.Не соблюдаются	Соблюдаются	высокая
2.8.	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета	1. Не отслеживаются	Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры	высокая

Элементы учетной политики	Способы организации и ведения бухгалтерского учета	Обоснование	Оценка
Организация бухгалтерского учета	Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером	п.2 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"	5
Рабочий план счетов бухгалтерского учета	Разработан на основании типового Плана счетов с учетом видов деятельности	п.2 ст.6 Закона N 129-ФЗ	5
Форма бухгалтерского учета	Компьютерная технология обработки учетной информации	ст.10 Закона N 129-ФЗ	5
Проведение инвентаризации имущества и обязательств	Порядок и сроки определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно	ст.12 Закона N 129-ФЗ	0
Метод определения расходов	Метод начисления (по "отгрузке")	Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ ПБУ 9/99,	5
Способ признания расходов на продажу	Расходы на продажу в полном объеме по окончании отчетного периода списываются на счет 90 «Продажи»	П.9 ПБУ 10/99	5
Способ учета затрат по заготовке и доставке товаров	Затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу и учитываются на счете 44	Пункт 13 ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов"	5
Организация аналитического расходов на продажу	Для целей управления учет расходов на продажу организуется по статьям затрат	П.8 ПБУ 10/99 Методические рекомендации	5
Структура и способы списания расходов будущих периодов	Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся	П. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н	5

№	Наименование объектов основных средств	Первоначальная стоимость	По нормативным актам	По данным бухгалтерского учета	Отклонение (годовая сумма)
1	Компьютер «Селерон-1700»	12000	От 2 до 3 лет максимальная норма 50% годовых, минимальная 33,3%	12,5	+ 4260
2	Принтер лазерный HP	25000		25	+5750
3	Монитор Sony Trinitron 0,25	10000		12,5	+3550
4	Компьютер «Селерон-1700»	12000		12,5	+4260
Итого:		17820

По окончании аудиторской проверки в

Наименование документа	№ документа	Дата	Сумма, руб.	Суть замечания
Акт выполненных работ	24	10.03.2009	125800	не указывается какой груз доставлен, не указан номер товарно-транспортной накладной или счета- фактуры
Акта на оказанные услуги по аренде	10	28.11.2009	306500	не указывается объект аренды, нет ссылки на договор
Итого:	432300

Заключение

По результатам проведенной аудиторской проверки расходов на продажу в ОАО «Фотон» за 2009 год были выявлены несущественные замечания порядка организации и документального оформления издержек обращения, а именно:

1. По результатам проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов в соответствии с главой 25 НК РФ установлено, что за 2009 год неправомерно списано на расходы, уменьшающие доходы в сумме 432,3 тыс. руб.

При проведении налоговой проверки суммы расходов не подтвержденные первичными документами могут быть не приняты в целях уменьшения полученных доходов как экономически не обоснованные 9 п. 2. ст. 252 НК РФ). Рекомендуем дооформить первичные документы.

2. При выборочной проверке расхода материалов (материальные расходы) установлено: списание материалов производится по недооформленным актам. Так в марте 2009 года списаны материалы на сумму 53666 руб. За 2009 год по недооформленным документам списано ГСМ на сумму 77543 руб.

Рекомендуем дооформить первичные документы в соответствии с требованиями законодательства.

Аудит в ОАО «Фотон» проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Фотон»:

- подготовлена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности и приказов Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» и от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также других соответствующих нормативных актов;

- отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. [Электронный ресурс] // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая Школа» выпуск 4. - М: Консультант Плюс, 2009. - 1 электрон. диск.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. [Электронный ресурс] // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая Школа» выпуск 4. - М.: Консультант Плюс, 2009. - 1 электрон. диск.

3. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»» утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 24н. в редакции от 30.03.2001г; [Электронный ресурс] // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая Школа» выпуск 4. - М.: Консультант Плюс, 2009. - 1 электрон. диск.

4. План счетов б/у и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ № 94н. от 31 октября 2000 г. - М., 2003г. – 104с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 1от 31.07.1998 N 146-ФЗ, Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ

6. Кодекс этики аудиторов России от 31.05.2007г.

7. Аборов Р.А. Аудит в организациях торговли, промышленности и АПК [Текст].-М., 2004.-464 с.

8. Попова Т.Д. Шмельцер Л.А. Черная А.А. Внутренний контроль и аудит издержек.- Ростов-на-Дону, 2007. - 224 с.

9. Пупко Г.М.Аудит и ревизия. - Мн.: Книжный Дом: Мисанта, 2005.- 512 с.

10. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики.- М., 2006. - 372 с.

11. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. – М., 2006. – 296с.

12. Юдина Г.А., Черных М.Н. Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита. - Красноярск, 2005. - 112 с.

13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М., 2006. – 448с.

14. Жуков В.Н. Учет издержек обращения в торговых организациях // Бухгалтерский учет. - 2005. - №: 13. - С.44

15. Аудит сегодня. Ежемесячный журнал. №№ 1-10, 2009г., №№1-4, 2010г.

16. http://www.consultant.ru

17. http://new.aprussia.ru

18. http://www.j-as.com

содержание .. 505 506 507 ..

№	Содержание нарушения	Какой нормативный документ нарушен	Рекомендации
1	В учетной политике ОАО «Фотон»организация проведения инвентаризаций отражена не в полном объеме.	Федеральный закон о Бухгалтерском учете № 129-ФЗ. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008	Необходимо внести изменения в учетную политику на 2010 год и предусмотреть порядок и периодичность проведения инвентаризации имущества и обязательств в ОАО «Фотон»
2	По результатам проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов в соответствии с главой 25 НК РФ установлено, что за 2009 год неправомерно списано на расходы, уменьшающие доходы в сумме 432,3 тыс. руб.	Федеральный закон о Бухгалтерском учете № 129-ФЗ	При проведении налоговой проверки суммы расходов не подтвержденные первичными документами могут быть не приняты в целях уменьшения полученных доходов как экономически не обоснованные 9 п. 2. ст. 252 НК РФ). Рекомендуем дооформить первичные документы.
3	При выборочной проверке расхода материалов ( материальные расходы) установлено: списание материалов производится по недооформленным актам. Так в марте 2009 года списаны материалы на сумму 53666 руб. За 2009 год по недооформленным документам списано ГСМ на сумму 77543 руб.	Федеральный закон о Бухгалтерском учете № 129-ФЗ	Рекомендуем дооформить первичные документы в соответствии с требованиями законодательства.
4	Не разработан график документооборота	Федеральный закон о Бухгалтерском учете № 129-ФЗ	В кратчайшие сроки разработать график документооборота