Организации бухгалтерского учета по упрощенной форме учета на предприятиях малого и среднего бизнеса
Организации бухгалтерского учета по упрощенной форме учета на предприятиях малого и среднего бизнеса
РОСЖЕЛДОР
Малые предприятия с численностью до 15 человек, попадающие под действие Федерального закона № 222-ФЗ (принятого 29.12.95 г.), могут применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, которая предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведение книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Росийской Федерации.
Первичные учетные документы
Книга учета доходов и расходов
Раздел 1
Раздел 3
Данные учета уплаченных страховых взносов в ПФР, оплаченных за свой счет "больничных листов"
(объект– доходы)
Налоговая декларация за текущий период
Сумма переносимого убытка в декларацию за следующий налоговый период
Сумма переносимого убытка из декларации за предыдущий налоговый период
Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей и схематично может быть представлен в виде: Книга учета доходов и расходов предъявляется в налоговый орган. В ней указываются наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), вид осуществляемой деятельности (только для индивидуальных предпринимателей), местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков.Запись в книгу производится в хронологической последовательности хозяйственных операций на основе первичных документов. Пример заполнения Книги учета доходов и расходов представлен ниже: Доходы и расходы.
Регистрация
Сумма
№ п/п
Дата и номер первичного документа
Содержание операции
Доходы (всего)
В т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога
Расходы (всего)
В т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1
2
3
4
5
6
7
1
12.01.07 №3 авансовый отчет
Ремонт автомобиля
3500
3500
-
3500
2
17.01.07 авансовый отчет
НДС за ремонт автомобиля
700
700
-
700
3
18.01.07 расчетная ведомость
Начислена зароботная плата "
6000
6000
-
6000
Наименование показателя
Код строки
2006 год
Год
1
2
3
4
5
6
Валовая выручка
100
-
-
80000
Расходы
110
59400
Совокупный доход
120
20600
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену целого ряда налогов единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.Не смотря на это в магазине сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.В связи с применением упрощенной системы счета – фактуры не оформляются.Объектом налогообложения является доход, полученный за отчетный период (квартал). Рассчитывается он очень просто. Нужно взять общую сумму дохода за квартал и умножить на 6%. Например:Выручка магазина составила 500000 руб. сумма единого налога равна:500000 руб. ×6% = 30000 руб. По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) магазин «ODEON» представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца (то есть не позже 19-го), следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.Книга учета доходов и расходов (Приложение 4) открыта магазином «ODEON» на один календарный год, она прошита и пронумерована. На последней странице записано число содержащихся в ней страниц, которое заверено подписью руководителя магазина и оттиском печати налогового органа.Книга учета доходов и расходов ведется в хронологической последовательности, в ней на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.Все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), отражаются в графе 4 "Доходы (всего)" Книги.При расчете единого налога в графе 5 "В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога" Книги отражаются доходы, которые не должны учитываться при расчете базы налогообложения.В графе 6 этой Книги отражается сумма всех расходов, произведенных за отчетный период, как учитываемых, так и не учитываемых при исчислении единого налога.Так, расходы по приобретению товаров, не реализованных на отчетную дату, для целей налогообложения из валовой выручки магазина не исключаются, а отражаются по графе 7 Книги учета доходов и расходов.В графе 7 показываются доходы, учитываемые при расчете единого налога.Доходами признаются все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). Поступления, которые не являются выручкой (доходами), не учитываем при расчете базы налогообложения. К таким поступлениям, относится, полученные суммы авансов и предоплат. Например: Таблица 1.
Регистрация
Сумма
№ п/п
Дата и номер первичного документа
Содержание операции
Доходы (всего)
В т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога
Расходы (всего)
В т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1
2
3
4
5
6
7
1
12.01.07 №3 п/п
За ТМЦ от ООО"Стройгазсервис"
76737
76737
-
76737
2
17.01.07 №2 п/п
За ТМЦ от ООО"Югстройзаказчик"
76835
76835
-
76835
3
18.01.07 №450 п/п
За ТМЦ от ООО"Виста"
4860
4860
-
4860
3.2 Эксперимент с изменением объекта налогообложения и соотношения доходов и расходов.
Исходные данные
Объект налогообложения при упрощенной системе
доход
доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах
Анализируемый период
1 квартал 2003г.
1 квартал 2003г.
Доход (выручка)
270 000,00р.
270 000,00р.
Расходы
не принимаются
принимаются в части:
Зарплата
42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование
5 880,00р.
Обновление баз данных
6 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги
24 000,00р.
Услуги банка
1 500,00р.
ГСМ
1 500,00р.
Электрическая энергия
1 500,00р.
Канцелярские товары
1 500,00р.
ИТОГО расходы
83880,00
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база
270 000,00р.
186 120,00
Ставка налогообложения
6%
15%
Сумма налога по ставке
16 200,00р.
27 918,00
Вычеты из налога
5 880,00р.
Сумма налога к уплате
10 320,00р.
27 918,00.
Эксперимент с изменением соотношения расходов и доходов
Опыт 1:
Объект налого-обложения
доход, уменьшенный на величину расходов
доход
доход, уменьшенный на величину расходов
доход
Доход
270 000,00р.
270 000,00р.
500 000,00р.
500 000,00р.
Расходы
не принима-ются
Зарплата
42 000,00р.
42 000,00р.
42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование
5 880,00р.
5 880,00р.
5 880,00р.
Обновление баз данных
6 000,00р.
6 000,00р.
6 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги
24 000,00р.
24 000,00р.
24 000,00р.
ГСМ
3 000,00р.
3 000,00р.
3 000,00р.
Электрическая энергия
1 500,00р.
1 500,00р.
1 500,00р.
Услуги банка
1 050,00р.
1 050,00р.
1 050,00р.
Канцелярские товары
1 500,00р.
1 500,00р.
1 500,00р.
ИТОГО расходы
84 930,00р.
84 930,00р.
84 930,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налого-облагаемая база
185 070,00р.
270 000,00р.
415 070,00р.
500 000,00р.
Ставка налогообложения
15%
6%
15%
6%
Сумма налога по ставке
22 510,50р.
16 200,00р.
62 260,50р.
30 000,00р.
Вычеты из налога
5 880,00р.
5 880,00р.
Сумма налога к уплате
27 850,50р.
10 320,00р.
60 100,50р.
24 120,00р.
в 2 раза
в 2,33 раза
Опыт 2:
Опыт 3:
Объект налогообложения
доход, уменьшен-ный на величину расходов
доход
доход, уменьшен-ный на величину расходов
доход
Доход (выручка)
270 000,00р.
270 000,00р.
270 000,00р.
270 000,00р.
Расходы
Зарплата
42 000,00р.
42 000,00р.
100 000,00р.
100 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование
5 880,00р.
5 880,00р.
14 000,00р.
14 000,00р.
Обновление баз данных
10 000,00р.
10 000,00р.
10 000,00р.
10 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги
30 000,00р.
30 000,00р.
30 000,00р.
30 000,00р.
ГСМ
3 000,00р.
3 000,00р.
1 000,00р.
1 000,00р.
Электрическая энергия
3 000,00р.
3 000,00р.
2 000,00р.
2 000,00р.
Услуги банка
2 500,00р.
2 500,00р.
2 500,00р.
2 500,00р.
Канцелярские товары
3 000,00р.
3 000,00р.
1 500,00р.
15 000,00р.
ИТОГО расходы
99 380,00р.
99 380,00р.
165 500,00р.
165 500,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база
170 620,00р.
270 000,00р.
104 500,00р.
270 000,00р.
Ставка налогообложения
15%
6%
15%
6%
Сумма налога по ставке
25 593,00р.
16 200,00р.
15675,00р.
16 200,00р.
Вычеты из налога
5 880,00р.
14 000,00р.
Сумма налога к уплате
25 593,00р.
10 320,00р.
15 675,00р.
2 200,00р.
в 2,47 раза
в 7 раза
Заключение
Результатом проведенного в настоящей работе исследования упрощенной системы налогообложения является вывод о том, что введенная с 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения отличается от действовавшей ранее. Можно сказать, что действующая в настоящий момент упрощенная система усовершенствована с учетом опыта прошлых.
Объединяет и старую, и новую упрощенные системы то, что они применяются в отношении субъектов малого предпринимательства и создают для указанных налогоплательщиков более льготный режим налогообложения. В обеих упрощенных системах уплата единого налога заменяет уплату нескольких достаточно больших налогов, упрощены учет и отчетность, документооборот налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.
Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.
Данный вывод подтверждает произведенный в настоящей работе анализ индивидуального предпринимателя. В своем курсовом проекте я показала, как магазин может улучшить свое финансовое положение. Первое мероприятие показало, как можно уменьшить налог при помощи снижения дохода.
Второе мероприятие в магазине «ODEON» установило, что для организации более выгодно в качестве объекта налогообложения определять доходы. В случае с магазином «ODEON» и анализ, и проведенный эксперимент показали, что с объектом налогообложения в виде доходов организация заплатила бы в два-семь раза меньше налогов, чем с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Эксперименты с существенным увеличением доходов, с увеличением отдельных расходов и с увеличением расходов по заработной плате подтвердили результаты эксперимента с изменением объекта налогообложения.
Так как пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации установлен запрет на изменение налогоплательщиком объекта налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения, организация, выбравшая неудачный режим налогообложения, не может его изменить.
Это подтверждает важность проведения исследования эффективности применения различных налоговых режимов до начала применения какого-либо из них.
На основании проведенного в данной работе исследования применяемой в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения можно говорить о том, что данный налоговый режим улучшает положение налогоплательщика.
Список используемых источников.
1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: Экзамен. - М.:2005
2. Федеральный закон "О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" № 118-ФЗ от 05.08.2000г. –"Парламентская газета", № 151-152, 2000.