Организация и методика налогового консультирования

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

«Уфимский Государственный Авиационный Технический Университет» Институт экономики и управления

Кафедра налогов и налогообложения

по дисциплине:

«Организация и методика налогового консультирования»

на тему:

«Оптимизация налоговых платежей ОАО «АЗ «УРАЛ»

Выполнил: ст.гр.

Проверила: к.э.н.,доцент

Уфа – 2009

Содержание

Введение 4

Раздел 1. Характеристика ОАО «АЗ «УРАЛ» 6

1.1. Основные сведения о предприятии 6

1.2. Сведения по численности работников и фонду оплаты труда 7

1.3. Основные рынки сбыта 7

1.4. Доходы и расходы ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2007 год 7

1.5. Основные средства предприятия 9

1.6. Учетная политика в целях бухгалтерского учета 9

1.7. Учетная политика в целях налогового учета 21

Раздел 2. Финансово-экономические показатели деятельности ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2007 г. 26

2.1 Анализ показателей финансово-экономической деятельности предприятия 26

Раздел 3. Налоговые платежи, уплачиваемые ОАО «АЗ «УРАЛ» 33

Раздел 4. Налоговая нагрузка ОАО «АЗ «УРАЛ» в 2007 г. Оптимизация налогов 37

4.1. Расчет налоговой нагрузки 37

4.2. Оптимизация налогов 42

4.2.1. Налог на добавленную стоимость 42

4.2.2. Единый социальный налог 46

4.2.3. Налог на прибыль 48

4.3. Раскрытие применяемых схем оптимизации 50

4.3.1. Нелегальная схема оптимизации НДС и налога на прибыль 50

4.3.2. Единый социальный налог 51

4.3.3. Налог на имущество 52

4.4. Расчет налоговой нагрузки после оптимизация налогов 52

Раздел 5. Налоговые риски ОАО «АЗ «УРАЛ» 54

5.1.Сравнительная оценка налоговой оптимизации налога на прибыль 54

5.2. Критерий А. Н. Медведева для оценки налоговой оптимизации НДС 55

Заключение 57

Список литературы 59

Введение

Уменьшение налогов (налоговая минимизация) в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов (налоговой минимизации), их содержание и цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

- это активные, волевые и осознанные действия;

- эти действия прямо направлены на снижение размера сумм налога.

То есть при уменьшении налогов, налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений должен действовать умышлено, заранее осознавая характер своих действий, желая наступление определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей - основная составляющая уменьшения налогов (налоговой минимизации).

Как было указано выше, стремление уменьшить свои налоговые обязательства - это объективное социальное явление. Как говорил один из персонажей романа Дж. Гришема "Фирма": "Я патологически не могу платить налоги и отдавать государству свои деньги". Думается, что в этой незатейливой формулировке и кроется основной побудительный мотив, заставляющий налогоплательщиков становиться на путь налоговой минимизации.

Дело не только в этом, к сожалению, размер налогового бремени, создаваемого государством, становится непосильным для предприятий, что и приводит к попытке оптимизировать налоговые платежи.

Следовательно, цель курсовой работы: закрепление знаний и приобретение навыков по расчету налоговой нагрузки, разработке и раскрытию схем оптимизации на примере ОАО «АЗ «УРАЛ».

Цель курсового проекта достигается путем решения поставленных задач:

- дать характеристику предприятия ОАО «АЗ «УРАЛ»;

- рассчитать суммы налоговых платежей и налоговой нагрузки ОАО «АЗ «УРАЛ»;

- провести оптимизацию налоговых платежей и расчет налоговой нагрузки после проведения оптимизации налоговых платежей;

- раскрыть использованные схемы оптимизации;

- расчет налоговых рисков ОАО « АЗ «УРАЛ».

разрабатывается на основе первичных документов – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2007 год.

Раздел 1. Характеристика ОАО «АЗ «УРАЛ»

1.1. Основные сведения о предприятии

Основные сведения об ОАО «АЗ «УРАЛ» представлены в таблице 1.

Таблица 1 Основные сведения об ОАО «АЗ «УРАЛ»

Как видно из таблицы основной деятельностью ОАО «АЗ «Урал» является производство автомобилей и запасных частей к ним, а также их оптовая реализация.

1.2. Сведения по численности работников и фонду оплаты труда

Сведения по численности работников и фонду оплаты труда по ОАО «АЗ « УРАЛ» представлены в таблице 2.

Таблица 2 Сведения по численности работников и фонду оплаты труда

по ОАО «АЗ « УРАЛ»

1.3. Основные рынки сбыта

Основными потребителями продукции (работ и услуг) ОАО «АЗ «УРАЛ» в 2008 году являлись ООО «ТД «УРАЛавто» и Министерство обороны РФ, на которые приходится соответственно 80% и 20% от общего объема реализации.

1.4. Доходы и расходы ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2007 год

Доходами от реализации товаров в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» является Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), которая составила за отчетный период 5 609 629 тыс. руб.

Внереализационные доходы по данным Отчета о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» за отчетный период составляют 375 225 тыс. руб.

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров собственного производства представлены в таблице 3 и классифицированы как прямые и косвенные.

Таблица 3 Расходы, связанные с производством и реализацией товаров

Внереализационные расходы за 2007 г. составили 325 763 тыс. руб.

1.5. Основные средства предприятия

Основные средства ОАО «АЗ «УРАЛ» на 01.01.07 г. составили 1 044 903 тыс. руб., а на 01.01.08 г. – 982 629 тыс. руб. Основные средства, имеющиеся у предприятия, и их стоимость на начало и конец 2007 г.

1.6. Учетная политика в целях бухгалтерского учета

1. При осуществлении бухгалтерского учета применять рабочий план счетов Организации согласно приложению.

2. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяются в прилагаемом к учетной политике графике документооборота (приложение 2).

3. Оформлять все проводимые Организацией хозяйственные операции первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

4. Регулировать порядок составления первичных бухгалтерских документов в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.

5. Использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. №26.

6. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) вести в валюте Российской Федерации – в рублях.

7. Стоимость активов и обязательств организации, выраженную в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пересчитывать в рубли. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств организации в рубли производить по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

8. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществлять на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

9. Бухгалтерский учёт по ОС, готовой продукции, запчастям, вспомогательным материалам, заработной плате обрабатывается с использованием вычислительной техники, а также оборотный баланс по фабрике.

10.В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в Организации проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяются приказами о проведении плановых или внеплановых инвентаризаций.

11.Объектами бухгалтерского учета Организации считать имущество Организации, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые Организацией в процессе деятельности.

12.Объектами налогообложения Организации считать:

· операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества;

· прибыль, доход, стоимость выполненных работ и оказанных услуг либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у организации означает возникновение обязанности по уплате налога.

13. Исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

14. Объекты бухгалтерского учета являются основой при формировании объектов налогообложения в Организации.

15. Применять в Организации следующую методику бухгалтерского учета по учету основных средств:

15.1 Принимать к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признавать сумму фактических затрат Организации на приобретение, сооружение и изготовление, в том числе суммы, уплачиваемые:

- в соответствии с договором поставщику основных средств;

- организациям за осуществление работ по договору строительного подряда;

15.2 Признавать первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал Организации, их денежную оценку, согласованную учредителями Организации, включающую затраты, связанные с поступлением основных средств, в том числе, затраты по доставке, оплате таможенных пошлин и регистрационных сборов, услуг оценщиков и т. д.

15.3 Признавать первоначальной стоимостью основных средств, полученных Организацией по договору дарения или безвозмездно, их рыночную стоимость на дату оприходования.

15.4 Признавать первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

15.5 Стоимость основных средств, принятых к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

15.6 Производить оценку основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату приобретения Организацией объектов.

15.7 Разделить ОС на 10 групп согласно Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 .

15.8 При начислении амортизации для целей налогообложения по объектам, поступившим ранее 2002 года, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, выделяются в отдельную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости , которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течении семи лет с даты вступления 25 главы в силу..

15.9 Стоимость объектов основных средств погашать посредством начисления амортизации. Амортизация производится линейным способом – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования основных средств, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

15.10 Отражать амортизационные отчисления в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности Организации в этом отчетном периоде.

15.11 Включать в себестоимость продукции (работ, услуг) текущего отчетного периода затраты на проведение ремонта производственных основных средств по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта. Фактические затраты на ремонт списывать на себестоимость по окончании работ в тот отчетный период, в котором произведен ремонт.

15.12 Погашать стоимость объектов основных средств, полученных по договору дарения безвозмездно посредством начисления амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

15.13 Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списывать в затраты по мере отпуска их в эксплуатацию.

16 По учету нематериальных активов:

16.1. Нематериальными активами, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, являются объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на «ноу-хау»;

- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности Организации.

16.2. Определять срок полезного использования объекта нематериальных активов на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива.

16.3. Отражать нематериальные активы в бухгалтерском учете по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

16.4. Определять первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных Организацией по договору дарения (безвозмездно), исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

16.5. Производить оценку нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения объектов.

16.6. Первоначальную стоимость нематериальных активов погашать линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным Организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (по условиям договоров), но не более срока деятельности Организации.

16.7. Начислять амортизационные отчисления по нематериальным активам с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта.

16.8. Отражать погашение стоимости нематериальных активов с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

16.9. Отражать амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

17. По учету затрат и формированию производственного результата:

17.1. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при учете себестоимости (издержек обращения) группируются по статьям затрат:

- Материалы (за вычетом возвратных отходов)

- Работы, услуги производственного характера, в том числе расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

- Транспортные расходы

- Расходы на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды

- Добровольное медицинское страхование

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

- Амортизация основных средств

- Расходы на ремонт основных средств.

- Расходы на хранение и упаковку товара

- Расходы на рекламу

- Представительские расходы

- Затраты по оплате процентов за пользование займом

- Потери товаров и технологические отходы

- Прочие расходы.

17.2. Произведенные Организацией нормируемые и лимитируемые затраты корректируются для целей налогообложения. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся.

17.3. По способу включения в себестоимость продукции затраты производства делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» и подразделяются по элементам затрат. Косвенные затраты учитываются на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Косвенные затраты, одновременно, относятся к услугам по предоставлению аренды и в конце отчетного периода списываются на счет 20 (по аренде).

17.4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в продажных ценах без налога на добавленную стоимость и стоимость товаров, издержками обращения.

18. По учету отпуска материально-производственных запасов:

18.1. Материально-производственные запасы – это часть имущества:

- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

- используемая для управленческих нужд Организации.

18.2. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Организации на их приобретение. Ими могут быть:

- сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- затраты, связанные с изготовлением полуфабрикатов из давальческих материалов сторонними

организациями, относятся непосредственно на стоимость этих полуфабрикатов;

- и прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов; .

18.3. Оценка МПЗ и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов производить по средней себестоимости.

18.4. Учет товаров, приобретенных Организацией для перепродажи, ведется в продажных ценах.

18.5. При отпуске и ином выбытии материально-производственных запасов в производство, их оценка производится по средней себестоимости.

19. По учету выпуска продукции:

19.1. Учет готовой продукции вести без применения плановой себестоимости с записью по счетам дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск готовой продукции».

19.2.Величина фактической производственной себестоимости, складывающаяся из величины незавершенного производства и фактических затрат за отчетный период за минусом отходов, списывается в конце отчетного периода в дебет счета 40 «Выпуск готовой продукции». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» вести по наименованиям, номенклатуре.

19.3. Расчет производственной себестоимости ведется по каждой статье калькуляции и формирует полную производственную себестоимость (отнесение по итогам отчетного периода косвенных затрат на прямые затраты).

20. Определение выручки от реализации продукции:

20.1. Выручка от реализации продукции определяется по методу начисления (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

20.2. Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется по «оплате» товаров (работ и услуг) потребителями.

20.3. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учёте, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счёте 45 «Товары отгруженные».

21. Порядок признания выручки и расходов:

21.1. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления или дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

21.2. Организация ведет учет выручки от продажи товаров, продукции (работ и услуг) по видам деятельности.

21.3. Величина поступления дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов Организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).

21.4. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Организации;

- право собственности на продукцию (товар) перешло от Организации к покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

21.5. Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

21.6. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

21.7. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между Организацией и поставщиком (подрядчиком). Если цена не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно Организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей.

21.8. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Организации.

21.8. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

21.9. Коммерческие расходы включаются в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) полностью в отчетном периоде по мере их признания.

21.10. Расходы будущих периодов списываются равномерно.

22.Учет расходов по заемным средствам.

Сумма долга по полученным от заимодавца займам или кредитам учитывается заемщиком в соответствии с условиями договора в сумме поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей , предусмотренной договором. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

22.1. Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены и включаются в состав операционных расходов.

22.2. Проценты за пользование заемными средствами учитываются в составе внереализационных расходов.

22.3. В зависимости от условий договора задолженность по займам и кредитам может быть:

краткосрочной , срок погашения которой не превышает 12 месяцев;

долгосрочной , срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

22.4. По истечении срока действия договора краткосрочная и долгосрочная задолженность учитывается в составе долгосрочных обязательств. Перевод срочной краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

23. По распределению и использованию чистой прибыли:

23.1. Не создавать в Организации из своей чистой прибыли фондов специального назначения и работать с нераспределенной прибылью.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) до принятия решения Собранием Учредителей Организации.

24 По учету курсовых разниц:

24.1. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным Банком РФ, на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

24.2. Курсовые разницы отражать в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, за который составляется бухгалтерская отчетность.

24.3. Курсовые разницы зачислять на финансовые результаты организации по мере их принятия к бухгалтерскому учету. Положительные и отрицательные курсовые разницы включать соответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли непосредственно на счете «Прибыли и убытки»

25 Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

Организация создает резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

26 Порядок создания резервов предстоящих расходов.

Организация создает резерв предстоящих расходов для:

предстоящей оплаты отпусков (включая ЕСН);

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в размере 10% от ФОТ ежемесячно.

27. По порядку ведения и представления бухгалтерской отчетности Организации.

27.1. Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность предоставлять территориальным органам государственной статистики и налоговым органам в течение 30 дней по окончании квартала и в течение 90 дней по окончании года.

28. По порядку изменения учетной политики Организации:

Внесение дополнений и изменений в учетную политику Организации допускаются в случае, если Организация упустила какие-то моменты при ее первоначальном оформлении в случаях:

- реорганизации (слияния, разделения, присоединения) Организации;

- смены собственников Организации;

- изменения нормативной базы или законодательства по бухгалтерскому учету;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета (как Минфином России, так и самой Организацией);

- иного существенного изменения условий деятельности Организации.

1.7. Учетная политика в целях налогового учета

Настоящая Учетная политика для целей налогообложения регламентирует порядок ведения

Организацией налогового учета и устанавливает конкретные методы налогового учета, для которых законодательством предусмотрена многовариантность.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с

порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ и настоящей учетной политикой.

1. По порядку учета начисленной амортизации основных средств в целях Налогового учета:

Применить линейный метод начисления амортизации ко всем группам амортизируемого имущества.

2. По порядку учета начисленной амортизации нематериальных активов в целях Налогового учета:

Применять линейный метод начисления амортизации.

3. По порядку учета расходов на ремонт основных средств в целях Налогового учета:

Учитывать расходы на ремонт основных средств единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место.

4. По порядку учета затрат на производство, калькулирование себестоимости и формирования финансового результата в целях Налогового учета:

Доходы и расходы Организации признаются по методу начисления.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода подразделять на прямые и косвенные. При этом сумму косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе.

5. По порядку признания коммерческих расходов (расходов на продажу) в целях Налогового учета:

Все коммерческие расходы (за исключением транспортных расходов по доставке товаров до склада) признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего периода.

6. По порядку оценки незавершенного производства в целях Налогового учета:

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий технологического цикла основного производства.

Оценка остатков НЗП на конец месяца (отчетного периода) производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

7. По порядку учета выпуска продукции в целях Налогового учета:

7.1 Учет вести с применением метода фактической себестоимости.

7.2 Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе а также суммы прямых расходов, осуществленных в этом месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, распределенных на остатки НЗП. При этом сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе исходя из расчета по методу нормативной (плановой) себестоимости.

8. По порядку учета выручки в целях Налогового учета:

8.1. Выручкой в целях налогообложения признается отгрузка (передача) ТМЦ в целях реализации покупателям (по методу начисления).

9. По порядку начисления налога на добавленную стоимость:

9.1. В целях налогообложения налогом на добавленную стоимость реализацией товаров, работ или услуг Организацией признается:

- передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары;

- передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

9.2.Налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость является выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по мере ее оплаты:

- при безналичных расчетах – по мере поступления денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков;

- при расчетах наличными деньгами – по мере поступления денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) в кассу Организации.

10. По порядку распределения доходов в целях Налогового учета:

10.1. Доходы от реализации продукции, товаров (работ, услуг) и имущественных прав – доходы от реализации.

10.2. В целях налогообложения по налогу на прибыль, к доходам Организации относятся:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы:

· в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. При ведении налогового учета процентов, начисленных по долговым обязательствам, доходы (расходы) признаются на дату, предусмотренную договором, если срок такого договора меньше квартала. В случае если договор заключен на срок более одного квартала, проценты начисляются по окончании отчетного периода либо на дату выплаты, если она была ранее отчетной даты;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду);

· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и другим долговым обязательствам;

· от безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

· в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

· в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

· от сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности;

· от стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

11.По порядку начисления налога на прибыль:

11.1.В целях исчисления и уплаты налога на прибыль налоговым периодом Организации признается год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

11.2.Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

11.3.Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

11.4.Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

11.5.Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам года.

11.6.Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается доход, полученный Организацией по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы Организации определяются на основании первичных учетных документов, данные которых заносятся в аналитические регистры налогового учета, на основании которых рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль.

12.По порядку распределения расходов в целях Налогового учета:

12.1.Расходы, связанные с производством и реализацией.

12.2.Внереализационные расходы.

Раздел 2. Финансово-экономические показатели деятельности ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2007 г.

2.1 Анализ показателей финансово-экономической деятельности предприятия

Производительность труда:

ПТ=В / Ч раб,

где ПТ- производительность труда,

В- выручка от продаж,

Ч раб – численность работников.

Данные необходимые для расчета производительности труда приведены в таблице 5.

Таблица 5 Сведения необходимые для расчета производительности труда

ПТ предыдущий пер. = 327 тыс. руб./чел.

ПТ отчетный пер. = 389 тыс. руб./чел.

Из анализа видно, что производительность труда повысилась на предприятии с 327 тыс. руб./чел до 389 тыс. руб./чел на 62 тыс. руб./чел., что составляет 19%. Заработная плата в отчетном периоде увеличилась с 835 516 тыс. руб. до 850 311 тыс. руб. на 14 795 тыс. руб., что примерно на 2% в сравнении с предыдущим годом.

Проведенный анализ заработной платы показывает, что производство предприятия является эффективным, т.к. рост производительности труда превышает рост заработной платы. Это обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементам затрат.

Анализ основных производственных фондов

Среднегодовая стоимость основных средств = (Ст-ть ОС на нач + Ст-ть ОС на кон) / 2,

Фо = V прод / Среднегодовую стоимость ОС,

Фе = Среднегодовую стоимость ОС / V прод,

Фв = Среднегодовую стоимость ОС / Ч раб,

где Ст-ть ОС на нач – стоимость основных средств на начало года,

Ст-ть ОС на кон – стоимость основных средств на конец года,

Фо- фондоотдача,

Фе – фондоемкость,

V прод – объем продаж,

Фв – фондовооруженность,

Ч раб – численность работающих.

Данные необходимые для расчета показателей фонодоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности

Таблица 6

Среднегодовая стоимость основных средств за 2007 г. составляет 1 013 766 тыс. руб.

За отчетный период:

Фондоотдача = 5,5

Фондоемкость = 0,18

Фондовооруженность = 70 тыс. руб. /чел.

Фондоотдача отражает уровень среднегодовой стоимости основных средств в объеме продаж. На предприятии фондоотдача составляет 550 %. Фондоемкость – обратный показатель фондоотдаче, 18%. Показатель фондовооруженности отражает уровень обеспеченности основных средств. В ОАО «АЗ «Урал» этот уровень составляет 70 тыс. руб. на человека. Анализ ОПФ показал положительную динамику развития предприятия.

Анализ финансовой устойчивости

Дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев) увеличилась по сравнению с началом года на 447 387 тыс. руб. , и по статье «покупатели и заказчики», которая обусловлена увеличением задолженности сторонних контрагентов на сумму 160 118 тыс. руб.

Кредиторская задолженность в целом увеличилась на 108 325 тыс. руб., в том числе: по статье «поставщики и подрядчики» на 1.01.2007 г. увеличилась на 65 928 тыс. руб. сторонним контрагентам.

В целом анализ показал, что у предприятия достаточно устойчивое положение.

Уровень заемных средств

Уровень ЗС к СК = (ЗС / СК)*100%,

Уровень ЗC к А = (ЗС / А) *100%,

где ЗС –заемный капитал,

СК – собственный капитал,

А – актив предприятия.

Коэф-т покрытия текущих

А = (Оборотные средства / Внеоборотные средства)*100%

Для расчетов показателей представим данные Бухгалтерского баланса ОАО «АЗ «УРАЛ» в таблицу 7.

Таблица 7 Данные для расчета показателей уровня заемных средств к собственному капиталу к активу предприятия, а также коэффициента покрытия текущих активов

Ур-нь ЗС к СК = 82,7%

Ур-нь ЗС к А = 39,8 %

Анализ показал, что в собственном капитале заемные средства составляют 82,7%, а в активах 39,8%. В целом динамика положительная.

Коэффициент покрытия текущих А = 294,3%.

Коэффициент покрытия текущих активов показал, что оборотные активы на 294,3% покрываются внеоборотными.

Рентабельность

R п/ции = (Прибыль от продаж / Себестоимость)*100%,

где R п/ции – рентабельность продукции.

R прод = (Прибыль от продаж / Выручку от реализации)*100%,

где R прод – рентабельность продаж.

R использ ОС = (Чистая прибыль / Стоимость ОС)*100%,

где R использ ОС – рентабельность использования основных средств, Стоимость ОС- стоимость основных средств.

R А = (Чистая прибыль / Актив предприятия)*100%,

где R А – рентабельность активов.

Для расчетов показателей данные приведены в таблице 8.

Таблица 8

Рассчитав коэффициенты, получили следующее:

R п/ции = 4,8%

R прод = 3,9%

R использ ОС = 3,3%

R А = 0,62%

Чистые активы

Стоимость ЧА = ИТОГО А – ИТОГО П,

где стоимость ЧА- стоимость чистых активов,

итого А – итого активов,

итого П – итого пассивов.

Чистые активы рассчитываются на основе показателей Бухгалтерского баланса на конец отчетного периода. Данные необходимые для расчета чистых активов сведены в таблице 9.

Таблица 9

Стоимость ЧА = 3 004 244 тыс. руб., что составляет собственный и резервный капитал.

Анализ всех показателей показал, что предприятие в целом финансово устойчиво.

Иные показатели финансово - экономической деятельности ОАО «АЗ «Урал»

Показатели финансово-экономической деятельности ОАО «АЗ «УРАЛ» представлены в таблице 10.

Таблица 10 Показатели финансово-экономической деятельности ОАО «АЗ «УРАЛ»

Раздел 3. Налоговые платежи, уплачиваемые ОАО «АЗ «УРАЛ»

Налог на добавленную стоимость

Данные необходимые для расчета НДС ОАО «АЗ «УРАЛ» приведены в таблице 11.

Таблица 11

Согласно ст. 164 Налогового кодекса РФ по операциям, осуществляемым предприятием ОАО «АЗ «УРАЛ», применяется ставка по НДС – 18%.

НДС к уплате ОАО «АЗ «УРАЛ» рассчитывается по следующей формуле:

НДС = Выручка * 18% - НДС по приобретенным ценностям.

НДС = 5 609 629 * 18% - 56 181 = 953 552,22 тыс. руб.

Единый социальный налог

Согласно ст. 241 НК РФ ставка по ЕСН – 26%.

Среднесписочная численность работников составляет 14 419 чел., а фонд оплаты труда – 850 311 тыс. руб. (см. табл.).

ЕСН рассчитывается как произведение фонда оплаты труда ставки.

ЕСН = 850 311 * 26% = 221 081 тыс. руб.

Налог на прибыль

Налоговой базой (НБ) по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, т.е. доходы (Д), уменьшенные на величину расходов (Р) (ст. 274 НК РФ).

Доходы ОАО «АЗ «УРАЛ» включают в себя доходы от реализации товаров и внереализационные доходы.

Доходы от реализации товаров в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), составили за отчетный период 5 609 629 тыс. руб. (см. Приложение «Отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2006 г. стр. 010)

Внереализационные доходы по данным Отчета о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» за отчетный период составляют 375 225 тыс. руб. (см. Приложение «Отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2006 г. стр. 120).

Таким образом, доходы, включаемые в состав налоговой базы, составили 5 984 854 тыс. руб. (5 609 629 + 375 225).

Расходы ОАО «АЗ «УРАЛ» включают в себя расходы, связанные с производством и реализацией товаров и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров собственного производства представлены в таблице 4 и классифицированы как прямые (4 078 874,9 тыс. руб.) и косвенные (508 769,1 тыс. руб.).

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров собственного производства в сумме составляют 4 587 644 тыс. руб.

Внереализационные расходы за 2006 г. составили 325 763 тыс. руб. (см. Приложение «Отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2006 г. стр. 130).

Таким образом, расходы, включаемые в состав налоговой базы, составили 4 913 407 тыс. руб. (4 587 644 + 325 763).

Итак, НБ = Д – Р

НБ = 5 984 854 – 4 913 407 = 1 071 447 тыс. руб.

Согласно ст. 284 НК РФ ставка по налогу на прибыль составляет – 24%.

Тогда, налог на прибыль = НБ * 24%.

Налог на прибыль = 1 071 447 * 24% = 257 147,28 тыс. руб.

Транспортный налог

ОАО «АЗ «УРАЛ» имеет транспортные средства, приведенные в таблице 13. Налоговой базой в соответствии со ст. 359 НК РФ в отношении ТС, имеющих двигатели, является мощность двигателя.

Таблица 13 Транспортные средства ОАО «АЗ «УРАЛ»

Транспортный налог (ТН) рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки по каждому транспортному средству в отдельности.

Расчет транспортного налога представлен в таблице 15.

Таблица 15 Расчет транспортного налога ОАО «АЗ «УРАЛ»

Транспортный налог за 2006 г. составил 89,58 тыс. руб.

Налог на имущество

Для исчисления налога на имущество ОАО «АЗ «УРАЛ» в качестве налоговой базы принимается среднегодовая стоимость имущества (ст. 375 НК РФ). Ставка по данному налогу составляет 2%.

Расчет стоимости всего имущества с учетом амортизации:

Остаточная стоимость на 01.01.06. : 1 044 903 тыс. руб.

Остаточная стоимость на 01.12.06. : 982 629 тыс. руб.

Сумма амортизации в месяц:

(1 044 903 – 982 629) / 12 = 5 189,5 тыс. руб.

Стоимость всего имущества с учетом амортизации:

01.01.: 1 044 903 - 5 189 500 = 1 039 713,5 тыс. руб.

01.02.: 1 039 713,5 - 5 189 500 = 1 034 524 тыс. руб.

01.03.: 1 034 524 - 5 189 500 = 1 029 334,5 тыс. руб.

01.04.: 1 029 334,5 - 5 189 500 = 1 024 145 тыс. руб.

01.05.: 1 024 145 - 5 189 500 = 1 018 955,5 тыс. руб.

01.06.: 1 018 955,5 - 5 189 500 = 1 013 766 тыс. руб.

01.07.: 1 013 766 - 5 189 500 = 1 008 576,5 тыс. руб.

01.08.: 1 008 576,5 - 5 189 500 = 1 003 387 тыс. руб.

01.09.: 1 003 387 - 5 189 500 = 998 197,5 тыс. руб.

01.10.: 998 197,5 - 5 189 500 = 993 008 тыс. руб.

01.11.: 993 008 - 5 189 500 = 987 818,5 тыс. руб.

01.12.: 987 818,5 - 5 189 500 = 982 629 тыс. руб.

01.01.: 982 629 - 5 189 500 = 977 439,5 тыс. руб.

Среднегодовая (средняя) стоимость всего имущества за налоговый период, исчисляется как частное от деления на 13 суммы значений остаточной стоимости имущества, т.е. (1 039 713,5 + 1 034 524 + 1 029 334,5 + 1 024 145 + 1 018 955,5 + 1 013 766 000 + 1 008 576,5 + 1 003 387 + 998 197,5 + 993 008 + 987 818,5 + 982 629 + 977 439,5) / 13 = 1 008 576, 5 тыс. руб.

Налог на имущество = НБ * 2%

Налог на имущество = 1 008 576,5 * 2% = 20 172 тыс. руб.

Раздел 4. Налоговая нагрузка ОАО «АЗ «УРАЛ» в 2007 г. Оптимизация налогов

4.1. Расчет налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка – это отношение общей суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, к общей сумме валовых доходов каждого предприятия.

Налоговую нагрузку можно рассчитать с использованием нескольких методик. В данной курсовой работе проведем расчет налогового бремени по двум методикам:

- методика налоговой политики Министерства Финансов РФ;

- методика А. Кадушиной и Н.Михайловой.

Методика налоговой политики Министерства Финансов РФ

Показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, но он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Налоговое бремя можно рассчитать по следующей формуле:

НБ = (Н_общ / Выр_общ ) * 100% ,

где НБ – налоговое бремя, Н_общ – общая сумма налогов, Выр _общ – общая сумма выручки от реализации.

Налоговые обязательства ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2007 год перед бюджетом отражены в таблице 15.

Таблица 15 Налоги, уплачиваемые ОАО «АЗ «УРАЛ»

Поскольку выручка от реализации составляет 5 609 629 тыс. руб., то налоговая нагрузка равна:

НБ = (1 541 532 / 5 609 629) * 100% = 27,47%

Следовательно, доля налогов в выручке от реализации составляет 27,47%. Когда налоговая нагрузка находится в пределах от 0 до 30%, считается, что это оптимальное состояние предприятия и проведение работ по оптимизации не актуально.

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в составе налогов занимает НДС (61,86%), затем налог на прибыль (16,68%), значит необходимо оптимизировать НДС, вследствие чего уменьшится и общая налоговая нагрузка.

Методика А. Кадушиной и Н. Михайловой

Эта методика является количественной. Предполагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости.

Добавленная стоимость является источником доходов и источником уплаты налогов. Поэтому целесообразно сравнивать каждый налог с источником уплаты.

Валовая выручка предоставляется в виде разбивки на компоненты:

- материальные затраты (МЗ);

- добавленная стоимость (ДС с учетом амортизационных отчислений;

- затраты на оплату труда (ЗП) с учетом ЕСН;

- НДС;

- прибыль.

Деятельность ОАО «АЗ «УРАЛ» в 2007 году характеризуется показателями, отраженными в таблице 16. Эти показатели необходимы для расчета налоговой нагрузки по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой.

Таблица 16

Поскольку данная методика предполагает оценку налоговой нагрузки как доли отдаваемой добавленной стоимости (ДС), то необходимо рассчитать добавленную стоимость по следующей формуле:

ДС=ВСС+АМ,

где АМ – амортизация,

ВCC – вновь созданная стоимость, которая определяется путем вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации:

ВСС=В-МЗ-АМ+ВД-ВР,

где В - выручка от реализации,

МЗ - материальные затраты,

АМ - амортизация,

ВД - внереализационные доходы,

ВР - внереализационные расходы.

ВСС = 5 609 629 – 389 496 – 62 274 + 375 225 – 327 763 = 5 205 321 тыс. руб.

ДС = 5 205 321 + 62 274 = 5 267 595 тыс. руб.

Теперь рассчитаем следующее:

· долю добавленной стоимости в выручке:

Ко = ДС / В = 5 267 595 / 5 609 629 = 0,94;

· долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости:

Кзп = ЗП / ДС = 1 071 373 / 5 267 595 = 0,20;

· долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости:

Кам = АМ / ДС = 62 274 / 5 267 595 = 0,01.

Далее необходимо провести расчет чистых активов ОАО «АЗ «УРАЛ» (таблица 17).

Таблица 17 Налоги, уплачиваемые ОАО «АЗ «УРАЛ»