Анализ финансового состояния предприятия и разработка мероприятий по его улучшению на примере О

Содержание

Введение………………………………………………………….....4

А. Аналитическая часть

Глава 1. Общая характеристика предприятия………………...…..6

1.1 Общие сведения о предприятии………………………………..6

1.2 Виды и ассортимент выпускаемой продукции………………..9

1.3 Цели и задачи предприятия…………………………………...10

1.4 Конкуренты…………………………………………………….11

1.5 Потребители продукции ООО«Специнвтехника» …………12

Глава 2 Анализ производственно-хозяйственной

деятельности предприятия за 2007-2009г.г...…………………14

2.1. Основные технико-экономические показатели……………..14

Глава 3. Анализ себестоимости продукции………………………23

3.1 Оценка динамики себестоимости

за два смежных года………………………………………...24

3.2. Факторный анализ динамики затрат

на 1 рубль товарной продукции……………………………27

3.3. Влияние возрастного состава продукции на

динамику затрат на 1 рубль ТП…………………………….32

3.4. Анализ влияния на себестоимость отдельных

групп продукции по уровню их рентабельности………….33

3.5. Анализ затрат на производство по экономическим

элементам и статьям калькуляции………………………….34

3.6. Анализ затрат на сырье, полуфабрикаты и

основные материалы…………………………………………38

3.7. Анализ затрат на заработную плату………………………...40

3.8. Анализ комплексных статей расходов……………………...42

Б. Проектная часть

Глава 4. Технико-экономическое обоснование проекта…..….47

4.1. Технологическое мероприятие……………………………...47

4.2. Расчет годового выпуска продукции…..……………………48

Глава 5. Расчет экономической эффективности

внедряемых мероприятий ………………………………….52

5.1. Исходные данные по определению

экономической эффективности мероприятия………………52

5.2. Расчет единовременных затрат

на осуществление мероприятия……………………………..53

5.3. Расчет показателей, характеризующих

формирование финансовых ресурсов……………………….58

5.4. Определение изменений

себестоимости продукции……………………………………60

5.5. Расчет показателей, характеризующих экономический

эффект от предлагаемых мероприятий……………………...71

5.6. Определение прибыли по предприятию…………………….72

Глава 6. Безопасность жизнедеятельности………………………81

6.1. Условия труда…………………………………………………81

6.2. Анализ состояния охраны труда……………………………..84

6.3. Определение показателей травматизма……………………...85

6.4. Определение экономических потерь,

связанных с травматизмом………….………………………...87

6.5. Мероприятия по предупреждению травматизма……………91

Заключение…………………………………………………………...92

Список используемой литературы………………………………….93

Введение

В условиях развивающейся рыночной экономики меняются функции и права промышленных предприятий в области ценообразования, распределения финансовых средств и их использования. За счет собственного дохода предприятия, то есть за счет заработанных коллективом средств, осуществляется оплата труда и производственная, финансовая и социальная деятельность предприятия на сегодняшний день.

Экономичность работы предприятия характеризуется прежде всего себестоимостью продукции, которая представляет собой выражение в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В ней находит свое отражение стоимость потребленных оборотных фондов, снашиваемая в процессе производства доля основных фондов (в виде амортизационных отчислений), доля живого труда в виде заработной платы (продукт для себя) и часть продукта для общества в виде налогов и отчислений на сборы во внебюджетные фонды.

В ходе производственно-хозяйственной деятельности эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли и рентабельности, роста эффективности производства. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов.

Сущностью анализа себестоимости продукции является изучение причин отклонений фактической себестоимости от себестоимости предыдущих периодов для поисков резервов ее снижения и выявления непроизводительных потерь.

В дипломной работе рассматриваются следующие задачи.

На основе информации о развитии предприятия в прошлом и данных о производственно-хозяйственной и сбытовой деятельности за последние три года необходимо определить тенденции его дальнейшего развития. Главной задачей является подробный анализ изменения себестоимости продукции как в целом по всей продукции, так и по основному ассортименту выпускаемых изделий. Основной целью данного анализа является установление основных причин влияющих на изменение себестоимости продукции. Одной их задач этой работы является также анализ условий труда и экологической безопасности работы предприятия.

На основе выявленных резервов в результате анализа необходимо предложить мероприятия по снижению себестоимости продукции и провести экономическую оценку эффективности их внедрения в производство.

А. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ ПРОЕКТА

Глава 1. Общая характеристика предприятия.

1.1 Общие сведения о предприятии.

ООО «Специнвтехника» - одно из деревообрабатывающих предприятий Северного региона России, г.Киров. Рядом проходит Северная железная дорога и автомобильная магистраль Москва – Киров - это обеспечивает удобные транспортировки продукции. Территория, занимаемая предприятием, - 20га.

Предприятие образовалось в 60-е г.г.

Гарантией успешной работы предприятия является постоянная модернизация технологии на основе последних достижений отечественных и зарубежных разработок.

ООО «Специнвтехника» принимает участие в различных ярмарках, выставках. На выставках «Российский лес 2001» и «Российский лес 2000» предприятием заняты призовые места. А так же предприятием получены различные дипломы и награды за участие в ярмарках.

Имущество ООО «Специнвтехника» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается на его самостоятельном балансе. Источником имущества ООО являются собственные и заемные средства. Прибыль общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и иных платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение и используется обществом самостоятельно.

Производственная и управленческая структура предприятия:

В состав предприятия ООО «Специнвтехника» входят пять основных цехов, выпускающих продукцию (лесопильный цех, цех брусового домостроения, погонажных изделий, цех по производству оконных и дверных блоков, столярный цех) и шесть обслуживающих цехов (механический, парасиловое хозяйство, автобаза, цех по сушке пиломатериалов, погрузке готовой продукции).

Организационная структура предприятия стабильна, так как изменения происходят при образовании новых отдельных служб. Каждая служба выполняет свои функции и обязанности. Деятельность подразделений соответствуют наиболее важным направлениям деятельности организации.

Отдел производства и планирования продукции (ОПП) состоит из 5 человек, в том числе: начальник отдела, экономисты по планированию и учету, диспетчер, инженер по техническому контролю, старший инженер.

ОПП является подразделением предприятия, осуществляющим оперативное руководство за ходом производственного процесса. Подчиняется заместителю директора по производству. Отдел составляет планы по выпуску продукции, разрабатывает общий годовой план и ежемесячный номенклатурный план. Основным документом для составления является спецификация-заявка.

Также отдел руководит работой по оперативному регулированию хода производства, обеспечению ритмичного выпуска продукции в соответствии с заданиями плана и договорами поставок. В функции отдела входит заключение договоров по кооперированным поставкам.

Отдел снабжения, сбыта и маркетинговых исследований состоит из 6 человек: начальника отдела, инженеров, старшего инженера, экономиста материально-технического снабжения, мастера входного контроля. В функции отдела входит: исследование рынка сбыта и анализ конъюнктуры рынков, прием заказов клиентов, согласование цен, сроков, и возможность изготовления заказов с производственным отделом, составление заявок и отслеживание их выполнения, организация обеспечения предприятия необходимыми сырьем и материалами, организация и проведение рекламных мероприятий.

Производственно-технологический отдел (ПТО) состоит из 5 человек: начальника отдела, конструктора, инженера технологического контроля, технолога диспетчера. ПТО осуществляет технологическое совершенствование производства, обеспечивающее выполнение производственной программы предприятия. Отдел принимает меры по ускорению освоения в производстве прогрессивных технологий, новейших материалов, внедрения научно-технических достижений, рассматривает и утверждает изменения, вносимые в техническую документацию, руководит работой по организации и планированию новых цехов и участков.

Группа по реализации готовой продукции организует сбыт продукции предприятиям, организациям и частным лицам, осуществляет рекламу продукции ООО «Специнвтехника», занимается поиском потребителей выпускаемой продукции, совместно с производственными структурами организует выпуск запланированной продукции.

Финансово-экономический отдел.

Численность отдела составляет 13 человек, в том числе: начальник отдела, заместитель начальника отдела по экономике, заместитель начальника отдела по финансам, заместитель начальника отдела по труду и заработной плате, экономист по труду, экономист по себестоимости, бухгалтер-оператор, бухгалтер по банку, бухгалтеры материального отдела, инженер-программист, кассир.

К функциям ФЭО относится: организация бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Отдел контролирует использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, отвечает за учет и отчетность на предприятии, за сохранность собственности предприятия. Финансово-экономический отдел организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, учет издержек производства, участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат.

Общий отдел состоит из 4 человек: инженера по кадрам, инженера отдела, начальника юридического отдела, эколога.

Общий отдел обеспечивает подбор, подготовку и рациональное использование кадров в соответствии с их деловыми качествами, контролирует исполнение руководителями подразделений распоряжений и приказов по вопросам работы с кадрами, осуществляет контроль за состоянием трудовой дисциплины в подразделениях предприятия.

Хозяйственный отдел : начальник отдела, секретарь-референт.

Отдел обеспечивает хозяйственное обслуживание предприятия, принимает участие в разработке планов текущих и капитальных ремонтов основных фондов предприятия, составлении смет расходов. Также обеспечивает подразделения мебелью, хозяйственным инвентарем, средствами механизации инженерного и управленческого труда.

1.2. Виды и ассортимент выпускаемой продукции.

ООО «Специнвтехника» выпускает следующие виды продукции:

- Оконные блоки: с двойным и тройным остеклением, со стеклопакетом стандартных размеров по ГОСТам и изготовленных по индивидуальным заказам;

- Дверные блоки: хвойных пород, двери, облицованные шпоном древесины ценных пород сплошного заполнения без покрытия и с покрытием лаком, щитовые двери сплошного заполнения, двери филенчатые из массива деревьев хвойных пород;

- Дома из клееного бруса. Клееный брус– самый современный материал для домостроения: не меняет формы, не растрескивается, стена выглядит монолитной, не требуется дополнительной отделки. Бревна «распускаются» на доски, каждая из которых проходит сушку до 8-12%, калибруется по толщине и склеивается в пресс-вайме специальным экологическим клеем.

- Строганные и погонажные изделия: наличники, плинтусы, раскладки, уголки, поручни, обшивка наружная, облицовочная дощечка, доска пола, имитация бруса.

Снабжение осуществляется за счет российских поставщиков. Основные поставщики: ЗАО «Устье лес», ООО «Норд-лес», ООО «ТД Альянс»- пиловочник; ООО «ТД Бумпром» - ДВП; ООО ПКФ «Финкраскапром», ЗАО «Альп Эмаль» - краски; ЗАО «Киилто-клей» - клеи; ООО «Фаубеха», ООО «Ликчел» - фурнитура, гвозди; ОАО «Лукойл-Волганефтепродукт» - ГСМ.

Предприятие реализует свою продукцию: ООО «Кировстрой» - оконные блоки; ООО «Купава» - дверные блоки; ООО «Комплектация», ООО «Стройэкспорт» - дома; ООО «Арго» - погонаж.

Поступающее сырье и материалы на предприятие завозятся железнодорожным и автомобильным транспортом. Разгрузка осуществляется козловыми кранами и автопогрузчиками.

1.3. Цели и задачи предприятия.

Главными целями предприятия ООО «Специнвтехника» являются:

1. получение максимальной прибыли от производства и реализации продукции,

2. повышение качества производимой продукции,

3. увеличение рынков сбыта, повышение конкурентоспособности предприятия.

Миссия предприятия - обеспечение необходимой продукцией потребителей, то есть способствует успешному развитию деревообрабатывающей промышленности.

Предприятию в сложившихся экономических условиях, очень важно сохранить и максимально использовать свои производственные мощности, и наиболее эффективно распределять и использовать ресурсы.

Главной задачей для предприятия является работать над качеством выпускаемой продукции, обеспечивая более высокий конкурентный статус.

1.4 Конкуренты.

На данный момент ООО «Специнвтехника» имеет в наличии запас древесины 3200 тыс. кубометров, в том числе по породам: ель-67%, сосна-28%, береза-5%

ООО «Специнвтехника» выступает в условиях несовершенной конкуренции. Рынок производства пиломатериалов можно отнести к монополистической конкуренции.

Монополистическая конкуренция предполагает смешение монополии и конкуренции, то есть включает в себя значительный объем конкуренции смешанной с небольшой дозой монополистической власти.

Признаками монополистической конкуренции являются:

1. Дифференцированная продукция.

Формой дифференциации продукта является качество пиломатериалов, а так же упаковка продукции.

2. Относительно большое число фирм.

Каждая фирма имеет ограниченный контроль над рыночной ценой.

3. Неценовая конкуренция.

Экономическое соперничество сосредотачивается не только на цене, но и на таких неценовых факторах как качество, реклама, условия связанные с продажей.

ООО «Специнвтехника» среди конкурирующих фирм в регионе занимает одно из первых мест по качеству распиловки. Пиломатериал поставляют как и на российский рынок, так и на экспорт.

4. Легкое вступление в отрасль.

В условиях монополистической конкуренции фирмы являются относительно небольшими по размерам. Эффект масштаба производства и требования по объему капитала невелики. Поэтому нет особых трудностей для вступления новых фирм в отрасль. В настоящее время многие субъекты малого предпринимательства занимаются распиловкой древесины.

Так как рынок пиломатериалов насыщен достаточно большим количеством фирм, полный анализ всех конкурентов сделать не представляется возможным. Поэтому в проекте приведены основные доступные данные.

Основные конкуренты ООО «Специнвтехника»:

- ООО «ГорСтройЗаказчик» г. Вологда;

- ЗАО «Солдек» г. Киров;

ООО «ГорСтройЗаказчик». Мощность лесопильного производства 12 тыс. кубических метров. За 2007г. объем проданных пиломатериалов равен 135 тыс. кубометров. Произведенные пиломатериалы уступают по качественным характеристикам пиломатериалам ООО «Специнвтехника». В настоящее время предприятие выступает в роли посредника при продаже пиломатериалов. Кроме этого ООО «ГорСтройЗаказчик» не имеет собственной сырьевой базы для производства.

ЗАО «Солдек». Работа предприятия направлена на заготовку древесины. ЗАО «Солдек» имеет собственную сырьевую базу. Потенциальная мощность производства - 15 тыс. кубометров в год. Объем производства пиломатериалов составляет 6,3 тыс. кубических метров. В течение года наблюдается рост объемов производства. Из-за ухудшения финансового состояния ЗАО не позволяет работать в полную силу.

ООО «Специнвтехника» . Имеет собственную сырьевую базу. Объем мощности завода составляет 78 тыс. кубических метров в год. В течение 2007г. объем производства пиломатериалов составил 30 тыс. кубических метров. Предприятие является экспортером продукции. Продукция предприятия характеризуется высоким качеством обработки.

1.5 Потребители и рынки сбыта продукции.

Каждое самостоятельное хозяйство, вступающее в отношения с другими самостоятельными хозяйствами, создает на рынке предложение и предъявляет спрос по определенным ценам. Таким образом, цена, спрос и предложение являются основными элементами рыночного механизма.

Спрос - это платежеспособная потребность, то есть сумма денег, которую покупатели могут и намерены заплатить за какие - то нужные им изделия.

На спрос воздействует ряд рыночных факторов: доходы покупателей, их вкусы и предпочтения, их число на рынке, цены товаров - заменителей и дополняемых товаров и, конечно, цены на запрашиваемые товары.

Взаимосвязь между желаниями потребителей иметь тот или иной товар (спросом на товар) и определяющими его факторами - это Функция спроса.

Рынки сбыта ООО «Специнвтехника»

Глава 2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

2.1. Основные технико - экономические показатели работы.

Анализ экономической информации позволяет оценить результаты хозяйственной деятельности и наметить направление развития предприятия на перспективу.

Экономический анализ позволяет определить экономические ориентиры развития предприятия в будущем.

В таблице №1 приведены основные технико-экономические показатели предприятия за три года 2007 - 2009. Эти данные составлены на основании бухгалтерской отчетности предприятия (ф.№1 «Бухгалтерский баланс», ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Таблица 1

Основные ТЭП работы предприятия

Темпы роста производства продукции определяются отношением данного уровня производства продукции к уровню базового периода.

Анализ технико-экономических показателей свидетельствует о том, что предприятие работает устойчиво. За 3 года объем реализации продукции вырос в 3,6 раза. Численность работающих увеличилась на 37 %.

Себестоимость продукции увеличилась на 92% по сравнению к 2007 году, затраты на 1 рубль продукции в 2009году увеличились на 15%.

Прибыль от реализации увеличилась за счет увеличения объема выпускаемой продукции, а также постоянного спроса на продукцию предприятия. Среднегодовая заработная плата выросла за 3 года в 2,02 раза.

Рассмотрим технико-экономические показатели в динамике за три года работы предприятия, принимая за базу 2007. (табл. 1,2).

Таблица 2

Динамика основных ТЭП работы предприятия, в сопоставимых ценах

Темпы роста к базисному году характеризуют непрерывную линию развития, они показывают, насколько производство продукции в данном периоде возросло по сравнению с периодом, принимаемым за базу.

Показатели темпов роста отражают не только направление развития, но и измеряют интенсивность развития промышленного производства.

Для того чтобы наглядно представить изменение показателей деятельности предприятия в динамике за 2007-2009г.г. по рассчитанным темпам роста, построим их графическое изображение.

В первую очередь рассмотрим данные о производстве и реализации продукции (рис 1).

Рис.1. Динамика показателей: ТП – товарная продукция

РП – реализованная продукция

С-сть – себестоимость ТП

За анализируемый период (2007-2009г.г.) наблюдается тенденция роста показателей товарной и реализованной продукции. Так выпуск товарной продукции возрос с 93845 тыс. руб. до 231866 тыс. руб. в действующих ценах (т.е. в 2,47 раза). Выручка от реализации товарной продукции в действующих ценах увеличилась с 67341 тыс.руб. в 2007 году до 242604 тыс. руб. в 2009году.

Сравнивая значение этих показателей в сопоставимых ценах, следует отметить, что реальный рост товарной и реализованной продукции за рассматриваемый период соответственно составил 173% и 205%. Это стало возможным благодаря систематической работе отдела маркетинга по изучению покупательского спроса населения и заинтересованных организаций. Кроме того, на увеличение объемов реализации товарной продукции повлияло постоянное обновление ассортимента изготавливаемой продукции, а также улучшение качества и дизайна предлагаемых для продажи изделий.

На рис. 2 представлена динамика темпов роста показателей, характеризующих использование основных производственных фондов и оборотных средств.

Рис.2. Динамика показателей: ОФ – основные производственные фонды

ОС – оборотные средства

Ф - фондоотдача

Стоимость оборотных средств, в течение рассматриваемого периода возросла, более чем в три раза и на конец 2009 года составила сумму 41808 тыс. руб. Значительную долю, (около 45%) в оборотных средствах составляют запасы на складах предприятия сырья и материалов.

Рассматривая динамику использования основных фондов и оборотных средств, можно отметить значительный рост фондоотдачи. Если в 2007 году она составляла 2,96 рубля на рубль товарной продукции, то в 2009 году значение этого показателя возросло до 6,89 руб. Темпы роста за рассматриваемый период составили 188%.

Рост фондоотдачи произошел в основном за счет значительного увеличения объемов изготовленной продукции.

ПТ - производительности труда

Анализируя вышеперечисленные показатели можно отметить тенденцию роста их величины.

Так, фонд оплаты труда увеличился с 6833 тыс. руб. в 2007 году до 18928 тыс. руб.; то есть вырос в 2,77 раза, причем прирост среднесписочной численности работающих составил 166 человека или 137% к базисному году.

Значительное увеличение фонда оплаты труда и относительное уменьшение численности работающих привело к росту среднегодовой заработной платы с 15,81 руб. в 2007 году до 32,03 руб. в 2009г. То есть за рассматриваемый период заработная плата работающих увеличилась в 2 раза.

С 2007 года выработка продукции на одного работающего постоянно возрастала и по отчету за 2009 год составила 266,55 тыс. руб.

Сравнивая темпы роста среднегодовой заработной платы и производительности труда на одного работающего за три года, наблюдается опережение темпов роста заработной платы (210%) по сравнению с темпами роста производительности труда (180%).

Однако, сравнивая два смежных года (т.е. 2008 и 2009г.г.) можно отметить опережающие темпы роста производительности труда (151%), по сравнению с темпами роста среднегодовой заработной платы (138%), что в целом положительно характеризует производительно-хозяйственную деятельность предприятия.

Динамика темпов роста прибыли до налогообложения и общей рентабельности, представленная на рис. 4.

Рис.4. Динамика показателей: Пбал.- прибыль до налогообложения;

Р обш. – общая рентабельность

Динамика этих показателей показывает, что темпы роста прибыли и рентабельности весьма значительные и составляют соответственно 283% и 280%.

Однако рост абсолютных значений (табл. 2) прибыли до налогообложения с 6090 тыс. руб. в 2007 году до 17210 тыс. руб. и общей рентабельности с 8,0% в 2007 году до 7,9% в 2009 году, еще не характеризует, что данное предприятие работает эффективно, поскольку наблюдается значительный рост материальных затрат и себестоимости продукции в целом.

На рис. 5 представлена динамика указанных показателей, а также затрат на 1 рубль товарной продукции за 2007-2009 г.г. Так за этот период себестоимость товарной продукции выросла с 75791 тыс. руб. до 215953 тыс. руб.; материальные затраты увеличились с 80182 тыс. руб. до 154247 тыс. руб.

Рис.5. Динамика показателей: С/сть ТП – себестоимость ТП;

З/матер. – материальные затраты; З/1р. ТП – затраты на 1 рубль ТП

Их увеличение связано с ростом выпуска товарной продукции и цен на сырье, материалы, комплектующие изделия, а также на энергоносители (газ, электроэнергию).

Однако, как показывает ежегодное изменение затрат на 1 рубль товарной продукции: 0,81 руб. – в 2007 году, 0,95 коп. – в 2008 году, 0,93 руб. – в 2009 году, следует отметить, что кроме вышеназванных существенных факторов, имеются и другие факторы, негативно влияющие на эффективность производства в целом.

Поэтому возникает необходимость проведения экономического специального анализа по основным показателям, характеризующим производственно-хозяйственную и коммерческую деятельность акционерного общества, в частности выявить влияние различных факторов на изменение прибыли - комплексного показателя, характеризующего эффективность производства выпускаемой продукции, коммерческой и сбытовой деятельности.

Глава 3. Анализ себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включается перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизацию основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Различают следующие виды себестоимости:

- цеховая - это затраты цеха, связанные с производством продукции;

- производственная = цеховая с/с + общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

- полная = производственная + внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

Экономичность работы предприятий характеризуется прежде всего себестоимостью продукции, которая представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. К ней относятся, стоимость потребленных оборотных фондов: снашиваемая в процессе производства доля основных фондов (в виде амортизационных отчислений), доля живого труда в виде заработной платы и часть продукта для общества в виде отчислений на социальные нужды и налоги, входящие в себестоимость (подоходный налог, отчисления в дорожные фонды и т.д.).

В ходе производственно-хозяйственной деятельности, эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли, роста эффективности производства. Это достигается путем экономии труда, энергии, сырья и материалов, рационального использования оборудования и производственных мощностей, увеличения объемов производства, сокращения различных потерь и ликвидации непроизводственных расходов.

Задачи анализа состоят в том, чтобы изучить причины отклонения фактической себестоимости от расчетной, объективно оценить влияние на себестоимость фактического уровня использования трудовых, материальных и денежных ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих средств и снижения на этой основе себестоимости продукции.

Анализ проводится в следующей последовательности:

1. Оценка динамики себестоимости за два смежных года.

2. Факторный анализ динамики затрат на рубль товарной продукции.

3. Влияние возрастного состава продукции на динамику затрат на рубль товарной продукции.

4. Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности.

5. Анализ затрат по элементам и по статьям калькуляции.

6. Анализ материальных затрат.

7. Анализ затрат на заработную плату.

8. Анализ комплексных статей расходов.

3.1 . Оценка динамики себестоимости за два смежных года

Себестоимость продукции - один из важнейших качественных показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Главная задача анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы дать объективную оценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов и снижение на этой основе себестоимости продукции, повышение прибыли и рентабельности. Снизить затраты на производство продукции за счет внешних факторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многое зависит в финансовых результатах предприятия от внутренних возможностей. Затраты на 1 рубль товарной продукции характеризуют величину не только затрат, но и прибыли, приходящейся на 1 рубль, они имеют четкую взаимосвязь с рентабельностью продукции и производственных фондов.

При анализе себестоимости прежде всего необходимо дать общую оценку состояния затрат на производство продукции как в действующей оценке, так и в сопоставимой. Это сравнение проводится по уровню затрат на 1 рубль товарной продукции. Для анализа необходимо составить следующую аналитическую таблицу 3.

Таблица 3

Затраты на 1 рубль товарной продукции.

Фактическая себестоимость ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года – 185492 тыс.руб.

Фактический выпуск ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года – 198167 тыс.руб.

Изменение затрат:

1. За отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года

(94 - 95) / 95× 100 = - 0,9%

2. За отчетный год в фактически действующих ценах:

(93 - 95) / 95× 100 = - 1,4%

Используя данные этой таблицы можно сделать вывод о том, что на предприятии произошло снижение затрат по сравнению с предыдущим годом как в фактически действующих ценах (-1,4%), так и в сопоставимых (-0,9%).

Несмотря на разницу в денежных оценках, из данных таблицы видно, что темпы роста товарного выпуска выше темпов роста затрат на производство как в сопоставимых, так и в действующих ценах, что подтверждается следующим расчетом:

а) в сопоставимые оценки:

185492 / 112529 × 100 = 164,8% - темп роста затрат

198167 / 119206 × 100 = 166,2% - темп роста выпуска ТП

б) в действующие оценки

215953 / 112529 × 100 = 191,9% - темп роста затрат

231866 / 119206 × 100 = 194,5% - темп роста выпуска ТП

Из расчетов видно, что в сопоставимых и действующих оценках темпы роста товарной продукции опережают темпы роста себестоимости, это и вызвало уменьшение затрат на 1 рубль ТП на 2 коп. (93-95).

Для выяснения причин изменения затрат на 1 рубль товарной продукции проведем подробный анализ себестоимости выпускаемой продукции.

3.2 .Факторный анализ динамики затрат на 1 рубль товарной продукции

На предприятии постоянно обновляется ассортимент, выпускаемой продукции. Для этого необходимо анализировать вклад каждого изделия в общее изменение сводного показателя затрат на 1 рубль товарной продукции. Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции является одним из наиболее распространенных в хозяйственной практике показателей себестоимости, исчисляемый как отношение полной, коммерческой себестоимости товарной продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия. На это изменение могут оказать влияние следующие факторы:

- изменение себестоимости единицы продукции;

- изменение цены за единицу продукции;

- структурные (ассортиментные) сдвиги в составе продукции.

Для анализа составляется аналитическая таблица 5, в которой представлены основные группы выпускаемой продукции.

Таблица 4

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции.

Оконный блок

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, как видно из таблицы произошло за счет:

а) снижения себестоимости выпуска 1м² шпона:

(95,6 – 97,9) × 0,14 = - 0,32 коп.

б) за счет изменения цены 1м² шпона:

(94,92 - 95,6) × 0,14 = - 0,09 коп.

в) за счет структурного сдвига , а именно уменьшение объемов выпуска шпона:

(0,14 - 0,20) × 97,9 = - 5,87 коп.

Таким образом, общее снижение затрат на рубль товарной продукции за счет всех трех факторов по шпону строганному составило:

- 0,32 - 0,09 - 5,87 = -6,28 коп.

Отсюда, коммерческая служба предприятия может сделать вывод, что выпуск этой продукции экономически выгоден и служба маркетинга должна подвигать ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства.

В анализируемом году для этой продукции составила лишь 14%.

Дверной блок

Из данных таблицы видно, что за счет снижения себестоимости выпуска 1м² мебельных деталей затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на:

(85,77 - 86,3) × 0,52 = -0,27 коп;

За счет цен , затраты снизились на:

(85,62 - 85,77) × 0,52 = - 0,08 коп. –

это произошло в результате увеличения цены 1м² щита ;

За счет структуры затраты также возросли на:

(0,52 - 0,46) × 86,3 = 5,18 коп.,

в связи с увеличением объемов производства.

Таким образом общий результат по трем факторам составил увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции в размере:

- 0,27 - 0,08 + 5,18 = 4,83 коп.

Рассмотрим более подробно полученные результаты.

Мы видим, что снижение себестоимости происходило на фоне повышения стоимости продукции, однако, темпы снижения себестоимости были выше темпа роста цены на детали и поэтому имело место снижение затрат на 1 рубль ТП по этим двум факторам на 0,35 коп. (-0,27 - 0,08).

Увеличение затрат на 1 рубль ТП по мебельным деталям произошло в основном за счет увеличения доли их выпуска в общем объеме с 0,46 до 0,52. Это стало возможным, в связи со снижением цен. Поэтому этот фактор нужно рассматривать как положительный.

Из полученных результатов анализа можно сделать следующий общий вывод: дальнейший выпуск этой продукции экономически оправдан, но от наращивания объемов производства следует воздержаться.

Обшивка наружная

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет себестоимости :

(95,7 - 95,2) × 0,25 = + 0,13 коп.

Увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль ТП на 0,13 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет цен :

(96,05 - 95,7) × 0,25 = + 0,09 коп.

Уменьшение цены на офисную мебель увеличило затраты на 1 рубль ТП на 0,09 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет структуры :

(0,25 - 0,23) × 95,2 = + 1,90 коп.

Увеличение выпуска этой продукции увеличило затраты на 1 рубль ТП на 1,90 коп.

Общее изменение затрат на 1 рубль ТП за счет трех факторов составило:

0,13 + 0,09+ 1,9 = +2,12 коп.

Таким образом, выпуск наборов офисной мебели на предприятии имеют низкую эффективность. Поэтому необходимо изыскивать резервы по снижению себестоимости этой продукции, не наращивать выпуск, работать в направлении замены ассортимента на боле выгодный.

Доска пола

Затраты на 1 рубль ТП за счет снижения себестоимости , как видно из таблицы, уменьшились на:

(95,2 - 95,4) × 0,09 = 0,02 коп.;

За счет повышения цен на эту продукцию затраты на 1 рубль ТП снизились на:

(94,9 - 95,2) × 0,09 = 0,03 коп.;

За счет уменьшения доли выпуска продукции деревообработки , в общем объеме, затраты на 1 рубль ТП были снижены на:

(0,09 - 0,11) × 95,4 = 1,91 коп.

Общее снижение затрат на 1 рубль ТП по трем факторам составило:

0,02 + 0,03 + 1,91 = 1,96 коп.

Как видим, продукция деревообработки имеет свою небольшую нишу на рынке сбыта, и задача коллектива найти возможность увеличения продаж и, соответственно, производства этой продукции, т.к. она имеет хорошие экономические показатели по цене и себестоимости.

3.3 . Влияние возрастного состава продукции на динамику

затрат на 1 рубль товарной продукции

Одной из форм влияния рыночных отношений на экономику является интенсивное обновление состава продукции. При проведении анализа себестоимости продукции необходимо показать экономическую эффективность процесса обновления, установить влияние возрастного состава продукции на изменение себестоимости. Весь ассортимент продукции разделим на 4 группы:

- Впервые освоенное производство: дверной блок под «евро».

- Выпуск от 1 года до 4 лет.

- Выпуск от 4-х до 6-ти лет.

- Выпуск свыше 6-ти лет.

Таблица 5

Как видно из таблицы 5, освоение новых видов продукции: дверной блок под «евро» привело к увеличению уровня затрат на 1 рубль ТП в первый год выпуска этих изделий, при чем затраты по этой группе увеличились на 0,3 коп. (99,7 - 99,4). Зато в последующих группах затраты на рубль снижаются, что связано с мероприятиями повышающими эффективность производства, это прежде всего совершенствование технологического процесса.

Нужно отметить, что затраты на рубль во 2-й и 3-й группах значительно ниже, чем в 1-й и 4-й группах. Кроме того, в 4-й группе, хотя затраты на 1 рубль незначительно снизились на 0,4 коп. (95,0 - 95,4), но как показывает гр.7 таблицы, динамика этой группы говорит о ее неэффективности.

Данные таблицы по гр.6 и гр.7 свидетельствуют о том, что своевременное освоение новой продукции и замена устаревшей, не пользующейся спросом продукция является для предприятия приоритетным направлением его коммерческой деятельности.

3.4 . Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности

В процессе этого анализа устанавливается влияние на общий показатель себестоимости отдельных групп продукции с разной рентабельностью. Это необходимо потому, что в общем показателе себестоимости не находит отражение изменение себестоимости по отдельным изделиям с различным уровнем экономичности их производства. Для этого необходимо всю продукцию предприятия распределить на следующие группы:

- Нерентабельная (убыточная).

- Низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевого).

- Среднерентабельная (на уровне среднеотраслевой).

- Высокорентабельная (выше среднеотраслевой).

Для анализа можно составить следующую аналитическую таблицу 6.

Таблица 6

Влияние себестоимости отдельных групп продукции по уровню их рентабельности

Из таблицы 6 видно, что удельный вес отдельных групп продукции по уровню рентабельности колеблется от 10,2% до 42,5%. Это показывает различную значимость снижения себестоимости в различных группах продукции.

В целом снижение себестоимости произошло на 1,3% (100-98,7). Как видно из таблицы, наибольшее снижение себестоимости было в отчетном году по группе «низкорентабельной продукции», что вполне оправдано.

3.5. Анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции

Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно-хозяйственной деятельности предприятия и классифицируются по двум направлениям:

- По экономическим элементам.

- По статьям калькуляции.

Суммирование затрат по экономическим элементам предполагает объединение их в зависимости от экономического содержания, а по статьям калькуляции в зависимости от места их возникновения. Но эти две классификации затрат и их анализ взаимно дополняют друг друга. Экономическое значение сметы и калькуляции затрат на производство заключается в том, что они дают возможность выявить структуру затрат на производство по элементам, изучить их соотношение и проследить за изменением уровня отдельных затрат в результате изменения в технике, технологии и организации производства.

При анализе затрат по экономическим элементам основной задачей является установление структуры этих затрат и ее изменение в отчетном году, по сравнению с предыдущим, а также изучение соотношения отдельных элементов в общей сумме затрат, что имеет большое значение не только при решении вопросов размещения, но и для выявления тех ресурсов, которые занимают наибольший удельный вес в затратах и экономия которых поэтому имеет очень важное значение, для снижения себестоимости продукции. Для анализа составляется аналитическая таблица 7.

Таблица 7

Структура затрат на производство

Из приведенных в таблице 7 данных видно, что производство евро дверей является материалоемким, т.к. удельный вес сырья и материалов в себестоимости составляет 71,4%.

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что в отчетном году возрос удельный вес сырья и материалов по сравнению с прошлым годом с 71,2% до 71,4%, т.е. на 0,2% и увеличился удельный вес прочих расходов на 1,3%.

Объясняется это тем, что в производстве дверных блоков под «евро» стало применяться более дорогостоящее сырье; для улучшения качественных параметров и дизайна изделий использовалась улучшенная фурнитура, а также возросли затраты на упаковку изделий в гофрокартон, с целью исключения порчи продукции при доставке до потребителя.

Прочие расходы возросли за счет затрат по рекламе и участия в выставках. В современных рыночных отношениях, когда борьба за рынок сбыта стала одной из первостепенных задач производителя, эти затраты становятся совершенно необходимыми и их доля в себестоимости и дальше будет увеличиваться.

Доля остальных элементов затрат в себестоимости уменьшилось. Это произошло, несмотря на увеличение в отчетном году тарифов на газ и электроэнергию на 10%, а также на повышение заработной платы инженерно-техническим работникам и рабочим вспомогательных производств: ремонтно-механического, ремонтно-строительного, паросилового хозяйства на 20%. Объясняется это тем, что темпы объемов производства оказались выше темпов роста затрат.

Наряду с анализом изменения структуры затрат на производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции.

Для анализа составляется аналитическая таблица 8.

Таблица 8

Изменение затрат по калькуляционным статьям

На основе приведенных в таблице данных можно выявить отклонения фактической себестоимости от себестоимости предыдущего года как в целом так и по отдельным статьям.

Процент отклонения по каждой статье расходов характеризует степень отклонения затрат по той или иной статье, а отношение отклонения по каждой статье к полной себестоимости предыдущего года – степень влияния данного отклонения на отклонения себестоимости в целом. Сопоставление расходов по каждой статье в отдельности позволяет выявить резервы сокращения затрат.

Как видно из таблицы себестоимость товарной продукции в отчетном году снизилась по сравнению с предыдущим годом на 2905 тыс. руб. или на 1,33%. Это связано с увеличением выпуска товарной продукции к прошлому году. Сравнивая отклонения по статьям затрат в натуральном и процентном отношении, можно определить по каким статьям калькуляции был перерасход, а по каким экономия.

По данным таблицы видно, что на данном предприятии перерасход наблюдался по статьям «заработная плата» и «отчисления на соц. нужды» - 904 тыс. руб. и 235 тыс. руб. соответственно (анализ з/платы будет рассмотрен отдельно).

Однако значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть и по другим статьям калькуляции, поэтому необходимо разобраться по каждой статье и рассмотреть общую сумму отклонений.

3.6. Анализ затрат на сырье, полуфабрикаты и основные материалы

В деревообрабатывающей промышленности материальные затраты составляют около 60% всех затрат на производство продукции, поэтому экономия и рациональное использование материальных ресурсов имеет огромное значение. Первостепенной задачей анализа материальных затрат является изыскание резервов их снижения. При анализе необходимо установить:

- общее отклонение;

- влияние нормативных и ценностных факторов на это отклонение.

Анализ проводится на основании данных отчетных калькуляций себестоимости по важнейшим видам изделий.

На изменение материальных затрат могут оказать влияние два фактора:

- Изменение норм расхода.

- Изменение цен на сырье и материалы.

Таблица 9

Данные для анализа затрат на сырье и материалы (дверной блок)

содержание   ..  58  59  60   ..