Чинним законодавством також затверджений Порядок ведення Книги обліку доходів і видатків ТОВ "Антар’ес". І тому воно використовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.. Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності товариство подало письмову заяву до органу державної податкової служби за місцем державної реєстрації.
При цьому підприємство зазнасило, що обрало ставку єдиного податку у розмірі 10%. І вже через 5 днів орган державної податкової служби видав безоплатно свідоцтво про право сплати єдиного податку.
За результатами господарської діяльності за звітний (податковий) період товариство подає до органу державної податкової служби до 20 числа місяця, що настає за звітним (податковим) періодом, розрахунки про сплату єдиного податку
Наприклад:
За звітний період підприємство отримало дохід від надання побутових послуг у розмірі 37 474грн. А також дохід від сдачі пріміщень в оренду у розмірі 19737.
Отже податок дорівнює
(37747 + 19737)×10% = 5749,4грн
Статті активу балансу
2008р.
2009р.
Зміна
Темп росту, %
Тис. грн..
Тис. грн..
У сумі
1 Необоротні активи
Нематеріальні активи
залишкова вартість
102,3
102,3
0
0
первісна вартість
102,3
102,3
0
0
знос
Незавершене будівництво
Основні засоби:
залишкова вартість
105,9
101,8
-4,1
96,1
первісна вартість
257,9
254,4
-3,5
98,6
знос
152,0
152,6
+0,6
100,3
Довгострокові біологічні активи:
справедлива (залишкова) вартість
первісна вартість
накопичена амортизація
Довгострокові фінансові інвестиції
Інші необоротні активи
Усього за 1 розділом
208,2
204,1
-4,1
98
2 Оборотні активи
Виробничі запаси
30,6
33,2
+2,6
108,4
Поточні біологічні активи
Готова продукція
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість
первісна вартість
резерв сумнівних боргів
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом
0,8
1,1
+0,3
137,5
Інша поточна дебіторська заборгованість
43,3
53,8
+10,5
124,2
Поточні фінансові інвестиції
Грошові кошти та Їх еквіваленти
в національній валюті
1,7
1,3
-0,4
76,4
в іноземній валюті
Інші оборотні активи
Усього за 2 розділом
76,4
89,4
+13,2
117,0
3 Витрати майбутніх періодів
0
0,2
+0,2
4 Необоротні активи та групи вибуття
Баланс
284,6
293,7
+9,1
103,1
Статті пасиву балансу
2008р.
2009р.
Зміна
Темп росту, %
Тис. грн..
Тис. грн..
У сумі
1 Власний капітал
Статутний капітал
248,0
235,4
-12,6
94,9
Додатковий капітал
Резервний капітал
11,4
11,4
0
0
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
84,0
71,4
12,6
85
Неоплачений капітал
Усього за 1 розділ
175,4
175,4
0
0
2 Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування
3 Довгострокові зобов’язання
65,6
57,7
-7,9
87,5
4 Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків
Поточна Заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями
Кредиторська заборгованість за товари, роботи , послуги
21,9
25,1
+3,2
114,6
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з бюджетом
3,5
5,6
+2,1
160
зі страхування
1,6
4,9
+3,3
306,2
з оплати праці
16,6
25,0
+8,4
150,6
Зобов’язання пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу
Інші поточні зобов’язання
Усього за 4 розділом
43,6
60,4
+16,8
138,5
5 Доходи майбутніх періодів
Баланс
284,6
293,7
+9,1
103,1
Стаття
2008р.
2009р.
Зміна
Темп росту, %
Тис. грн..
Тис. грн..
У сумі
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
164,9
188,8
+23,9
114,4
Непрямі податки ті інші вирахування з доходу
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
164,9
188,8
+23,9
114,4
Інші операційні доходи
344,0
378,1
+34,1
109,9
У т.ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції
Інші звичайні доходи
0
26,0
+26,0
Надзвичайні доходи
Разом чисті доходи
508,9
592,9
+84
116,5
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції
Матеріальні затрати
86,3
171,8
+85,5
199,0
Витрати на оплату праці
273,6
300,5
+26,9
109,8
Відрахування на соціальні заходи
99,3
80,7
-18,6
81,2
Амортизація
5,3
5,2
-0,1
98,1
Інші операційні витрати
44,4
74,4
+30
167,5
У тому числі: (єдиний податок)
32,1
52,3
+20,2
162,9
У т.ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції
Собівартість реалізованих товарів
Інші звичайні витрати
Надзвичайні витрати
Податок на прибуток
Разом витрати
508,9
632,9
+124
124,3
Чистий \ (збиток)
0
(+40,0)
(+40,0)
Забезпечення матеріального заохочення
Статті активу балансу
2008р.
2009р.
Зміна
%
%
%
1 Необоротні активи
Нематеріальні активи
35.9
34.6
-1,3
Основні засоби
37.2
34.8
-2.4
Усього за 1 розділом
73.1
69.4
-3.7
2 Оборотні активи
Виробничі запаси
10.7
11.3
+0.4
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом
0.3
3.7
+3.4
Інша поточна дебіторська заборгованість
15.2
18.3
+2.1
Гроші в національній валюті
0.6
0.4
-0.2
Усього за 2 розділом
26.8
30.5
+3.7
3 Витрати майбутніх періодів
0
0.1
+0.1
4 Необоротні активи та групи вибуття
Баланс
100%
100%
Статті пасиву балансу
2008р.
2009р.
Зміна
%
%
%
1 Власний капітал
Статутний капітал
87,1
80,1
-7
Резервний капітал
4
3,9
-0,1
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
29,5
24,3
-5,2
Усього за 1 розділ
61,7
59,7
-2
2 Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування
3 Довгострокові зобов’язання
23
19,7
-3,3
4 Поточні зобов’язання
Кредиторська заборгованість за товари, роботи , послуги
7,7
8,5
+0,8
з бюджетом
1,2
1,9
+0,7
зі страхування
0,6
1,7
+1,1
з оплати праці
5,8
8,5
+2,7
Усього за 4 розділом
15,3
20,6
+5,3
5 Доходи майбутніх періодів
Баланс
100%
100%
Активи
На початок року
На кінець року
Пасиви
На початок року
На кінець року
Платіжний надлишок або нестача
На початок року
На кінець року
А1
1,3
0,1
П1
25,1
63,9
-23,8
-63,8
А2
54,9
35,4
П2
0
0
54,9
35,4
А3
33,2
35,9
П3
57,7
47,9
-24,5
-12
А4
204,1
207,5
П4
175,4
135,4
28,7
72,1
Чинним законодавством також затверджений Порядок ведення Книги обліку доходів і видатків ТОВ "Антар’ес". І тому воно використовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.. Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності товариство подало письмову заяву до органу державної податкової служби за місцем державної реєстрації.
При цьому підприємство зазначило, що обрало ставку єдиного податку у розмірі 10%. І вже через 5 днів орган державної податкової служби видав безоплатно свідоцтво про право сплати єдиного податку.
За результатами господарської діяльності за звітний (податковий) період товариство подає до органу державної податкової служби до 20 числа місяця, що настає за звітним (податковим) періодом, розрахунки про сплату єдиного податку
Наприклад:
За звітний період підприємство отримало дохід від надання побутових послуг у розмірі 37 474грн. А також дохід від сдачі пріміщень в оренду у розмірі 19737.
Отже податок дорівнює (37747 + 19737)×10% = 5749,4грн
3. Проблеми оподаткування суб’єктів господарбювання та шляхи їх вирішування
Проблеми оподаткування знайшли відображення в роботах відомих вчених і практиків, таких як О. Василик, Н. Кучерявенко, Л. Омелянович, С. Дзюбак, С. Юргелевич, А. Бодюк, А. Азаров та інші. В багатьох роботах висвітлено зарубіжний досвід як джерело накопичення практичних знань у сфері удосконалення податкової системи. Але досить мало робіт присвячено проблемі оподаткування малого бізнесу в умовах інтеграції України в світове товариство.
Народний депутат України Сергій Тігіпко зазначає що система податків, яка зараз сформована в Україні, має майже всі класичні податки.
Єдиним винятком є податок на нерухомість Сьогодні в Україні підприємці сплачують 99 податків та зборів.
В цілому, проблема податкового тиску в Україні - це не проблема ставок оподаткування, які є досить конкурентними, порівняно з іншими країнами, хіба що за винятком ставок нарахувань на фонд оплати праці.
Наприклад:
ТОВ "Антар’ес" яке сплачує единий податок зі ставкою 10% нарахувало у фонд оплати праці 10 тис. грн..
При цьому на фонд нараховується 33,2% відрахувань до пенсійного фонду шо становить 3320 грн..
Тобто товариство має сплатити єдиний податок плюс 3320грн. відрахувань до пенсійного фонду. Це є великою втратою для товаритсва бо ці грощі воно могло використати для свого розвитку або ремонту.
Проблема податкового тиску - це, окрім значної кількості податків та зборів, також проблема заплутаного та непрозорого законодавства, проблема зловживань при адмініструванні.
З огляду на це, при зменшенні податкового тиску наголос треба робити не на зменшенні ставок податків, а на радикальному спрощенні податкової системи. Але спрощена система оподаткування має як переваги, так і недоліки, серед яких можна виділити:
- відсутність єдиного закону, у якому були б висвітлені усі аспекти оподаткування малих підприємств;
- невідповідність законодавчих актів по спрощеній системі оподаткування іншим законодавчим актам і нормативним актам;
- відсутність „перехідних" положень, що регламентують особливості податкового обліку операцій, які починаються при одному способі оподаткування, а завершуються при іншому;
- тимчасовий характер спрощеної системи оподаткування і незрозумілих перспектив її застосування.
Для поліпшення стану субьєктів господарювання треба кардинально зменшити кількість податків. Треба залишити лише основні бюджетоутворюючі податки, які діють в усьому цивілізованому світі, тоді як суттєва кількість незначних податків та зборів, які лише обтяжують підприємства веденням обліку та звітуванням, потрібно скасувати.
При цьому обкладатися податком повинна "зайва" нерухомість та нерухомість, яка не працює, тоді як певний мінімальний поріг нерухомості треба звільнити від оподаткування. Таким чином, податок на нерухомість має забезпечити більшу соціальну справедливість і стимулювати надходження нерухомості в економічний оборот.
Необхідно також нарешті ввести єдиний соціальний податок, уніфікувавши бази оподаткування податку на доходи фізичних осіб і внесків до соціальних позабюджетних фондів.
При цьому не треба створювати ніяких нових контролюючих органів, а функції адміністрування єдиного соціального внеску мають перейти до Державної податкової адміністрації.
Потрібно нарешті прийняти простий і зрозумілий Податковий кодекс, про який усі так багато говорять. Новий податковий кодекс має передбачати реформування податку на прибуток та ПДВ.
Податок на прибуток потребує змін у частині підвищення норм амортизації, спрощення процедур зарахування до валових витрат коштів, спрямованих на ремонт і модернізацію.
Необхідно перейти до касового методу збирання цього податку, адже оподатковуватися має прибуток, який реально отримано, а не заплановано. Для певної групи підприємств, наприклад, ресторанів чи перукарень, податок на прибуток, який вони, як правило, не показують, можливо взагалі замінити на певні фіксовані платежі. Необхідно негайно та суттєво реформувати ПДВ, процедури його адміністрування. ПДВ - це приклад того, як невдале впровадження іноземного досвіду в Україні призвело до негативних наслідків.У теперішньому вигляді цей податок стимулює експорт сировини та вбиває підприємства, які виробляють високотехнологічну продукцію.
Процедури відшкодування ПДВ мають унеможливлювати зловживання, особливо за схемами, що реалізуються за сприяння чиновників, а добросовісні підприємства повинні отримувати відшкодування ПДВ автоматично.
Висновки
Оподаткування є одним із найдієвіших важелів стимулювання розвитку економіки.
Податки — це встановлені вищим органом державної законодавчої влади обов'язкові платежі, які сплачують фізичні та юридичні особи до бюджету у розмірах та в терміни, передбачені законом. А сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку, становить систему оподаткування.
На сьогодні в Україні існує дві системи оподаткування – звичайна і система за единим податком.
Можна сказати, що на даному етапі розвиток системи оподаткування бізнесу в Україні відбувається хаотично. Над його вдосконаленням працює багато науковців. Але перед ними постає ряд проблемних питань, які вимагають невідкладного розв'язання. Наприклад, через невизначеність у зовнішній політиці України не зрозуміло на податкові механізми яких країн нам необхідно орієнтуватися при розробці своїх: чи то на інтеграцію в ЄС, чи то на союз з Росією, Білоруссю, Казахстаном або іншими країнами.
Узагальнюючи вищевикладене, слід зазначити, що необхідно розробити і затвердити Закон України „Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва", який повинен створити належне законодавче поле для подальшого розвитку малого бізнесу та сприяти розв'язанню зазначених проблем спрощеного оподаткування з урахуванням інтеграційних процесів, а також упередити можливі зловживання суб'єктів малого підприємництва щодо використання системи спрощеного оподаткування як способу зменшення своїх податкових зобов'язань.
Список використаних джерел
1. Закон України "Про систему оподаткування" від 18.02.97. № 47 / 97-ВР з послідуючими змінами та доповненнями.
2. Закон України "Про державну податкову службу в Україні" від 24.12.93. із змінами і доповненнями.
3. Закон України "Про податок на додану вартість" №168 / 97-ВР від 3.04.97р. із змінами і доповненнями.
4. Закон України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" від 15.09.95р.
5. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону №283/97-ВР від 22.05.97 // ВВР. –1997.-№105
6. Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-IV від 22.05.2003р.
7. Декрет КМУ від 26.12.92р. "Про акцизний збір"
8. Декрет КМУ "Про місцеві податки та збори" №56-93 від 20.05.93р. із змінами та доповненнями.
9. Податкова система. Підручник/ За загальною редакцією С.М. Онисько.-Львів: "Новий світ", 2004.
11. Державне регулювання економіки / За ред. д-ра. екон. наук, проф., акад.. АН вищої школи України І.Р. Міхасюка.-Львівський національний університет ім.. І. Франка. Підручник. Друге вид., виправлене і доповнене.-К.:Атака, Ельга-Н, 2000.
12. Василик О.Д. Державні фінанси України: Навч. Посібник.-К.: Вища школа, 1997.-383с.
13. Данілов О.Д., Лапшин Ю.В., Оніщенко В.А. Оподаткування місцевими, ресурсними, рентними податками та зборами. Неподаткові платежі: Навч. Посібник.-Урпінь: Академія ДПС України, 2002.-292с.
14. Епіфанов А.О., Сало І.В., Дяконова І.І.: Бюджет і фінансова політика України: Навч. Посібник-К.: Наук.думка,1997
15. Гега П.Т., Доля Л.М.: Основи податкового права: Навч. Посіб.-2-ге вид., перекл. і допов.-К.:Т-во "Знання", КОО, 2000.-215с.
16. Засади формування бюджетної політики держави: Наук. Монографія / М.М. Єрмоленко, С.А. Єрокін, І.О. Пружников, Л.М. Бабіч, А.М. Соколовська, Ю.В.Чередков / За наук. Редакцією д.е.н., проф.. М.М. Ярошенка.-К.: НАУ, 2003.-284с.
17. За редакцією Ю.Г. Козака, В.М. Спіно Міжнародне оподаткування: Навч. Посібник.-Київ: Центр навчальної літератури, 2003.-550с.
18. Тропіна В.Б. Податок із доходів фізичних осіб: новий закон – нові питання // Фінанси України.-2004.-№4.-С.63-67
19. Демченко Т.М. Податкова політика як інструмент регулювання відтворювального процесу // Актуальні Проблеми Економіки.-2004.-№2(32).-С.69-75