Содержание

2.3 Практические аспекты ведения учета и отчетности по обновленному налогу на доходы физических лиц

Изменения НДФЛ регламентируются Федеральными законами от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ. Общая картина нововведений представлена в таблице 1.

Таблица 1.
Изменения главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц",

вступившие в силу с 1 января 2010 г.

Письмом ФНС России от 5 августа 2009 года №3-5-04/1174@ определены основания по заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога в соответствии со статьей 64 НК РФ.

Рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
– причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
– задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
– угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
– если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
– если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении рассрочки, определен главой IX НК РФ и изданным в соответствии с ней Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным Приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798@.

Изменения, внесенные в ст. 230 НК РФ, касаются только кредитных организаций. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2010 г. предусмотрено, что сведения о доходах налогового периода, полученных клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, и сумма начисленных и не удержанных налогов в связи с невозможностью их удержания в этом налоговом периоде представляются ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода.

Таблица 2.

Формы отчетности по НДФЛ

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КАРТОЧКИ, СПРАВКИ И НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ 3-НДФЛ

Характеристика карточки и справки

Карточка является первичным документом налогового учета по НДФЛ. В ней налоговые агенты учитывают персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу следующие сведения:

- доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

- суммы доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

- результаты перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Карточка состоит из девяти разделов. В прежней форме карточки было восемь разделов и справочная информация о результатах пересчета налоговых обязательств за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном периоде. Теперь справочной информации придан статус раздела.

В часть разделов Карточки внесены изменения, затрагивающие структуру и состав представляемой в ней информации. А по некоторым разделам изменились требования к порядку заполнения сведений.

Справка используется налоговыми агентами в следующих случаях:

- при подаче в налоговые инспекции сведений о доходах физических лиц за 2009 год;

- при выдаче физическим лицам по их заявлению справок о доходах, полученных в 2009 году, и суммах удержанного с этих доходов налога;

- при сообщении в налоговую инспекцию сведений о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.

Раздел 4

Этот раздел Карточки заполняется организациями, выплачивающими физическим лицам дивиденды. Структура этого раздела в прежней форме не соответствовала положениям НК РФ.

Сумма налога определяется в порядке, предусмотренном статьями 275 и 214 НК РФ. И основное отличие этого порядка от того, который применялся в 2008 году – отсутствие возможности зачета в счет уплаты налога на доходы физических лиц сумм налога на прибыль, уплаченного организацией, распределяющей дивиденды. По этой причине из раздела 4 Карточки исключены показатели о ставках налога на прибыль и суммах налога, принимаемых к зачету.

Сумма налога, исчисленного по ставке 6%, должна была удерживаться при каждой выплате дохода от долевого участия. Налог нужно было перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Если доход перечислялся со счета налогового агента в банке на счет налогоплательщика, то налог должен был быть уплачен не позже того дня, в котором деньги были перечислены.

Пример 1 АО «Эдельвейс» выплатило акционеру Васильеву А. К., не являющемуся работником общества, дивиденды в июле и декабре 2009 года по 10 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с каждой выплаты дохода в виде дивидендов, составила 600 руб. (10 000 руб. х 6%). Налог был удержан полностью и перечислен в бюджет.

Табл.3

Пример заполнения фрагмента раздела 4 Карточки

Раздел 5

Этот раздел Карточки налоговые агенты заполняют, если в 2002 году они выплачивали физическим лицам следующие доходы:

- любые выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной в соответствии с нормами пункта 2 статьи 224 НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

Раздел 5 Карточки ведется отдельно по каждому из вышеназванных видов доходов. Поэтому в Карточке должно быть заполнено столько частей этого раздела, сколько видов доходов выплачено.

Пример 2 ООО «Алена» 1 июля 2009 года выдало заем своему работнику в сумме 100 000 руб. под 10% годовых сроком на три года. В соответствии с договором возврат суммы займа, а также уплата процентов по нему производится единовременно по истечении трехлетнего срока. Ставка рефинансирования, установленная Банком России на 1 июля 2009 года – момент заключения договора – составляла 10 %. Работник выдал организации нотариально удостоверенную доверенность на право участвовать в налоговых правоотношениях в качестве своего уполномоченного представителя.

Хотя уплата процентов в 2009 году не производилась, по состоянию на 31 декабря организация должна была определить материальную выгоду, которая составит 3906,8 руб. (100 000 руб. х (184 дн. : 365 дн.) х (3/4 х 10% - 10%)). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, равна 1367 руб. (3906,8 руб. х 35%).

В разделе 5 Карточки организация должна отразить по строке 1 код вида дохода – 2610 и сумму дохода – 3906,8 руб. Эту же сумму нужно указать в строке 3 «Налоговая база». Сумму исчисленного налога, равную 1367 руб. надо записать в строку 4. Если организация удержала налог, то эту же сумму нужно указать по строке 5. Если же за работником остался долг, то сумма долга указывается по строке 6.

Порядок заполнения декларации 3-НДФЛ

Декларация по форме 3-НДФЛ состоит из 17 листов. Первые 7 из них — это сама декларация, а остальные 10 — приложения от А до К. На титульном листе налогоплательщики — резиденты РФ указывают персональные данные. Иностранные граждане помимо этого указывают гражданство, количество дней пребывания на территории России, адрес места жительства за пределами России.

На данном листе в специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию:

физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов (отметку в данном поле делают налогоплательщики, получившие доходы только от налоговых агентов);

предприниматель (поле заполняет физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вне зависимости от наличия других доходов);

частный нотариус (поле заполняет нотариус, осуществляющий частную практику, вне зависимости от других доходов);

адвокат (поле заполняет адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вне зависимости от других доходов);

прочее физическое лицо (поле заполняют налогоплательщики, перечисленные в статье 228 НК РФ).

Кроме того, добавлено поле «вид документа», где надо указать, какая декларация подается: первичная или корректирующая.

В разделе 1 налогоплательщик отражает:

суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет по каждому коду бюджетной классификации (КБК) и коду по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95);

суммы налога, подлежащие возврату из бюджета по каждому КБК и коду по ОКАТО.

Код по ОКАТО налогоплательщик приводит в зависимости от того, в какой бюджет произошла переплата НДФЛ за 2009 год. Ведь согласно статье 78 НК РФ возврат НДФЛ производится только из того бюджета, в который произошла переплата налога.

В разделах 3—6 производится расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по разным ставкам. Нерезиденты РФ для расчета налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, заполняют раздел 5 декларации.

Резиденты РФ заполняют следующие разделы:

3-й — по расчету налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 13%;

4-й — по расчету налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 35%;

6-й — по расчету налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 6%.

Титульный лист, разделы 1 и 2 заполняют все налогоплательщики. Из других перечисленных разделов и приложений декларации налогоплательщик заполняет и включает в свою декларацию только те, которые ему необходимы. Эти листы нумеруются последовательно.

На каждом листе декларации и приложений указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, а также его ИНН, если он присвоен налоговой инспекцией. При этом имя и отчество приводятся полностью только на первом листе декларации.

Если какие-либо поля декларации не заполняются, прочерки в них не ставятся. Налогоплательщик подписывает каждый лист декларации и приложений в поле, отведенном для подписи.

Для заполнения декларации в большинстве случаев потребуются справки о доходах по форме 2-НДФЛ. Поэтому налогоплательщикам следует заранее получить у налоговых агентов такие справки о доходах за 2004 год.

Заключение

В проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой его новой редакции. Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. В России подоходный налог был принят в 1917г. Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода.

Проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2009гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом: в 1998г. 6 ступеней, в 1999г. - 5 ступеней, в 2000г. уже 3 ступени, а с 1.01.2009г. одна; а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ. Уменьшается по сравнению с 2008г. в доходах Федерального бюджета сумма подоходного налога с физических лиц. Сравнивая зарубежный опыт налогообложения подоходным налогом и российский, следует упомянуть о высокой доли подоходного налога в доходах бюджета развитых стран. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи по подоходному налогу тоже намного выше. Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса. Слишком много целей мы хотим достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов. Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России. В той же Западной Европе при тенденции уменьшения ставок подоходного налога высокие ставки на высокие доходы сохраняются или уменьшаются очень незначительно.

Если учесть, что после снижения ставки налога на доходы физических лиц доходы федерального бюджета за первые два месяца 2009 года возросли на 70 процентов, то можно говорить о том, что проводимая в России реформа налогового законодательства уже начала приносить результаты.

Список ИСПОЛЬЗОВАННОЙ литературы:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации части 1 и 2. Официальный текст по состоянию на 15 сентября 2002 г. с изменениями и дополнениями согласно ФЗ №104, ФЗ № 110 от 24.07.02 г., ФЗ № 116 от 25.07.02 г., «ИКФ «ЭКМОС», М.,2009.

3. Закон о подоходном налоге с физических лиц. 07.12.1991 г. № 1998-1 (действие до 01.01.2001 г.)

4. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. Экзамен, М., 2008.

5. Воробьева Е.В. НДФЛ Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. Эксмо, М.,2006.

6. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога. Аргумент, М., 2006.

7. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. Вершина, М. 2007.

8. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение. Вектор, М., 2005.

9. Черник Д.Г. Налоги. Финансы и статистика, М., 2006.

10. Пансков В.Г. "Налоги и налоговая система Российской Федерации", Учебник, "Финансы и статистика". М. 2006.

11. Латышев В.И. Налоговые правонарушения. Финансы и статистика, М., 2006.

12. Зрелов А.П., Краснов М.В. НДФЛ в примерах. Инфо, М., 2007

13. Макарьева В.И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения. Финансы и статистика, М., 2006.

14. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. «Налоги и налогообложение», Учебное пособие, «Питер», СПб., 2009.

15. Майбурова И.А., «Налоги и налогообложение», Учебник, «Москва» 2009.

содержание   ..  8  9  10   ..