Федеральное агентство по образованию и науке

Анализ налогового бремени предприятия

Анализ изменения налогооблагаемой прибыли

Из приведенных данных на рис. 2 доля чистой прибыли в объеме выручки в 2009 г составляет 12,0 %, а в 2008 г то эта величина была равна 3,6%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 214 660 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.

В 2009 г в ООО "Петелин и Ко" налогооблагаемая прибыль составила бы 352331 руб., что на 240 725 руб. больше прибыли за 2008г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с двумя факторами: увеличение выручки от реализации и уменьшение расходов на покупку материалов.

Вычетом доходов 2008 г из доходов 2009 г определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:

2 487 600 – 2 343 200 = 144 400 руб.

Данный результат составляет 60 % от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил 240 725 руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами: увеличение цены реализации продукции и увеличение объема предоставления услуг.

Рассматривая увеличения цены реализации продукции, следует отметить, что рост цен на сырье в 2009 г. был незначителен. В 2009 г объем производства увеличился на 6,2 % по сравнению с 2008 г.

При этом увеличения численности сотрудников в 2009 г не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из-за увеличения производительности на 6%. Остальное увеличение прибыли обусловлено уменьшением расходов и составляет 40% от общего прироста прибыли.

Уменьшение расходов в первую очередь связано с переходом на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.

Так сумма единого социального налога, уплаченная в 2008 г составила 461 568 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2009 г составили 208 333 руб.

Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г составила:

461 568 – 208 333 = 253 235 руб.

Также, уменьшение расходов связано с освобождением организации от обязанности уплаты в 2009 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в 2008 г составила 4 828 руб.

Но так как организация ООО "Петелин и Ко" в 2009 г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСНО, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.

Увеличение расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, связанное с изменением порядка их учета, равно:

70 938 + 5 967 – 67 770 = 9 135 руб.

Увеличение прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные виды товаров и услуг, а также увеличение их расхода, составило 11 189 руб.

Увеличение расходов в связи с увеличением фонда заработной платы равно:

1 495 800 – 1 421 010 = 74 790 руб.

Всего уменьшение расходов в 2006 г в сравнении с 2008 г составило:

253 235 + 4 828 – 66 624 - 74 790 – 9 135 – 11 189 = 96 325 руб.

Прирост налогооблагаемой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.

Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние такие факторы, как:

-уменьшение расходов на социальные нужды	+253 235 руб.
-освобождение от налога на имущество организации	+4 828 руб.
-увеличение прочих расходов	-11 189 руб.
-включение суммы НДС в себестоимость	- 66 624 руб.
-увеличение фонда заработной платы	-74 790 руб.
-увеличение расходов на ОС и НМА	-9 135 руб.
-увеличение выручки	+144 400 руб.

Знак “-” – указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 3 построена столбиковая диаграмма.

Рассматривая приведенную диаграмму видно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г вследствие перехода ООО "Петелин и Ко" с 1 января 2009г на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а как видно из приведенных выше круговых диаграмм, фонд заработной платы является основным элементом расходов организации (он составил 60,6% в 2008 г и 60,1% в 2009 г в общем объеме выручки).

Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.

Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2009 г больше чем в 2008 г, но данное увеличение вызвано тем, что в 2009 г, как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с 2008 г, что и привело к увеличению данного налога.

Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная ООО "Петелин и Ко" в 2008 г, складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и равна:

461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.

Величина налогового бремени в 2008 г составила:

493181/2343200=0,21 руб.

Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налога в 2009 г составили:

191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.

Величина налогового бремени в 2009 г составила:

327807/2487600=0,13 руб.

Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб.

Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2008 и 2009 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 2.

В данном случае рентабельность определяется как отношение налогооблагаемой прибыли к сумме выручки.

Таким образом, можно отметить, что основным последствием для ООО "Петелин и Ко" от смены налогового режима явилось освобождение организации от уплаты единого социального налога, что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль, налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 38,1 % и переход на УСНО является экономически оправданным.

2.2 Анализ правильности выбора объекта налогообложения

Рентабельность организации в 2009 г равна:

где 352 331 руб. – налогооблагаемая прибыль (табл.1.)

2 487 600 руб. – выручка от реализации (см. табл.1.)

Как видно полученное значение рентабельности ниже 40 %, поэтому необходимо провести дополнительный анализ влияния страховых взносов в пенсионный фонд и выплат по временной нетрудоспособности на оптимальность применения вариантов УСНО.

Сумма страховых взносов в пенсионный фонд в 2009 г составила 191 263 руб. (табл.1.). Налоговая база для варианта А составляет 2 487 600 руб. Сумма налога исчисленная по варианту А равна:

Н = 2 487 600 * 6 % = 149 256 руб.,

где Н – сумма исчисленного налога;

6 % - налоговая ставка для варианта А.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ взносы в пенсионный фонд не могут уменьшить сумму налога более чем на 50 %, поэтому величина взносов в пенсионный фонд, принимаемых к вычету составит:

В₁ = 149 256 * 50 % = 74 628 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств организации принимаются к вычету из суммы исчисленного налога в полном размере и составляют:

В₂ = 17 070 руб.

Итого, общая величина выплат на социальные нужды, принимаемая к вычету из суммы исчисленного налога, составила:

В = В₁ + В₂ = 74 628 + 17 070 =91 698 руб.

Доля выплат на социальные нужды в доходе определяется по формуле:

Таким образом:

1. Воспользоваться вышеизложенной методикой выбора объекта налогообложения могут только вновь создаваемые организации в 2009 г, т. к. с 01.01.2008 применяется только один вариант налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Отказ от применения доходов в качестве объекта налогообложения при применении УСНО, будет иметь следующие последствия:

- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляют материальные расходы, налоговое бремя не увеличится, так как рентабельность таких предприятия в основном ниже 40 % и доля выплат на социальные нужды в доходе не велика;

- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляет заработная плата, а следовательно велика доля выплат на социальные нужды в доходе, которые уменьшают величину налога налоговое бремя может увеличится.

3. На основании произведенного анализа возможных финансовых показателей ООО "Петелин и Ко" за 2009 г. в случае его перехода на УСНО можно сделать вывод, что данный режим налогообложения является более привлекательным и экономически целесообразным для предприятия.

Глава 3. Изменение налогового законодательства

Новые положения

В Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, дающие возможность перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 года организациям, доход которых за 9 месяцев 2009 года составил не более 45 млн. руб. При этом до 60 млн. руб. увеличен предельный размер доходов, дающий право на применение этого спецрежима.

Федеральными законами от 17.07.09№165-ФЗ, от 19.07.09 №201-ФЗ и №204-ФЗ (далее – Закон №204-ФЗ), от 24.07.09 №213-ФЗ были внесены изменения в главу 26² НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Необходимость внесения поправок была обусловлена двумя основными причинами. Первая причина – замена с 2010 года единого социального налога страховыми взносами, начисляемыми и уплачиваемыми во внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС). Указанные изменения носят постоянный характер. Второй причиной является государственная поддержка малого и среднего бизнеса в сложных экономических условиях. Эти изменения носят временный характер и рассчитаны на период с 2009 по 2012 годы.

Изменения коснулись статей, в которых установлены общие положения главы 26² НК РФ, порядок определения расходов, учитываемых в целях налогообложения, порядок исчисления и уплаты единого налога, а также порядок зачисления сумм налога в бюджеты.

Федеральным законом от 24.07.09 №213-ФЗ из п. 2и 3 ст. 346¹¹ НК РФ исключены положения, на основании которых организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождались от уплаты единого социального налога. Из указанных пунктов также исключены нормы, по которым налогоплательщики, применяющие УСН, являлись плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Изменения вступили в силу с 1 января 2010года, так как с этой даты глава 24 НК РФ, в соответствии с которой уплачивался ЕСН, прекратила свое действие. Вместо ЕСН все налогоплательщики будут уплачивать страховые взносы отдельно в каждый из внебюджетных фондов, а именно:

· на обязательное пенсионное страхование – в Пенсионный фонд РФ;

· обязательное медицинское страхование – в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС);

· обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в Фонд социального страхования России.

Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды в 2010 году и с 2011 года.

Внебюджетный фонд	Страховой тариф в 2010году, (%)	Страховой тариф с 2011года, (%)
ПФР	14	26
ФФОМС	0	2,1
ТФОМС	0	3
ФСС России	0	2,9

С 1 января 2010 года плательщикам и страховых взносов признаются и налогоплательщики, применяющие УСН. Этот порядок распространяется также и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и самостоятельно обеспечивающих себя работой, которые до 2010 года уплачивали страховые взносы в Пенсионный фонд в виде фиксированного платежа. В обязательном порядке они должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. При этом страховые взносы в ФСС РФ эти налогоплательщики, как и ранее, будут уплачивать на добровольной основе.

Следует отметить, что хотя в ст. 346¹¹ НК РФ в действовавшей до 2010 года редакции "упрощенцы" прямо отнесены лишь к плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, они, тем не менее, осуществляли платежи в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Эти отчисления от поступающего в бюджет налога, уплачиваемого при УСН, производили органы Федерального казначейства по нормативам, указанным в ст. 56 и 146 Бюджетного кодекса РФ.

С 2010 года порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Федеральным законом от 24.07.09 №212-ФЗ(далее – Закон №212-ФЗ). Данным законом определены плательщики страховых взносов, тарифы страховых взносов, установлены правила исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок представления отчетности.

Тарифы страховых взносов установлены п.2 ст. 12 Закона №212-ФЗ. Эти тарифы следует использовать с 2011 года. Такой порядок установлен ст. 62 данного закона. Тарифы страховых взносов, действующие в 2010 году, указаны в ст. 57 Закона№212-ФЗ.

Страховые взносы у "самозанятых"

Большую группу плательщиков страховых взносов составляют физические лица, в том числе и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, работающие самостоятельно и получающие доход от предпринимательской деятельности. Если такие плательщики осуществляют выплаты в пользу других физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, они должны начислять и уплачивать страховые взносы одновременно по двум основаниям: за наемных работников как работодатели и за себя как "самозанятые".

С 2010 года фиксированный платеж уплачиваться не будет. Сумму страховых взносов, подлежащую уплате в фонды, "самозанятые" лица будут рассчитывать самостоятельно, принимая во внимание порядок определения стоимости страхового года, установленного в части 2 ст. 13 Закона №212-ФЗ. Данный показатель равен произведению минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством (МРОТ) на начало года, за который уплачиваются страховые взносы, на тариф страховых взносов по соответствующему фонду и на 12 (по количеству календарных месяцев в году).

Стоимость страхового года для "самозанятых" лиц.

Фонд	Стоимость страхового года в 2010 года	Стоимость страхового года с 2011 года
ПФР	МРОТ * 20% : 100% * 12	МРОТ * 26% : 100% * 12
ФФОМС	МРОТ * 1,1% : 100% * 12	МРОТ * 2,1 : 100% * 12
ТФОМС	МРОТ * 2% : 100% * 12	МРОТ * 3% : 100% * 12
ФСС РФ (добровольно)	МРОТ * 2,9% : 100% * 12	МРОТ * 2,9% : 100% * 12

С 2010 года "самозанятые" лица должны рассчитывать стоимость страхового года исходя из прошлогодних ставок страховых взносов в фонды. А с 2011 года – исходя из тарифов страховых взносов, установленных в части 2 ст. 12 Закона №212-ФЗ.

Страховые взносы в ФСС РФ "самозанятые" лица, как и ранее, будут уплачивать на добровольных началах (часть 5 статьи 14 Закона №212-ФЗ).

"Самозанятые" лица обязаны перечислять страховые взносы в фонды разными платежными документами. Крайний срок уплаты страховых взносов – не позднее 31 декабря текущего календарного года (часть 2 ст. 16 Закона №212-ФЗ). Однако плательщик, в том числе применяющий УСН с объектом налогообложения - доходы, имеет право перечислять сумму страховых взносов в течение года несколькими платежами – ежемесячно или ежеквартально.

Порядок определения расходов

Изменения внесены в подпункт 7 п. 1ст. 346¹⁶ НК РФ. Они касаются налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Как уже было отмечено, с 2010 года страховые взносы в ФСС РФ, ФФОМС, и ТФОМС станут для налогоплательщиков, применяющих УСН, самостоятельными платежами. Поэтому указанный подпункт дополнен положениями, согласно которым в расходы, учитываемые в целях налогообложения, включаются расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. В расходы, уменьшающие налоговую базу, как и прежде, входят также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исчисление налога

Пункт 3 ст. 346²¹ и п. 10 ст.346²⁵ .1 НК РФ дополнены новой нормой. С 2010 года налогоплательщики с объектом налогообложения доходы вправе сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшать на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, уплаченных за этот период времени. Сумма налога может быть уменьшена также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на сумму выплаченных работникам пособий повременной нетрудоспособности. При этом, как и ранее, сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Следует обратить внимание на то, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работодатели уплачивали и ранее, однако сумму налога эти платежи не уменьшали.

Поправки, изменяющие порядок начала применения УСН

Закон №204-ФЗ дополнил ст. 346¹² НКРФ п. 2.1, согласно которому на УСН имеют право переходить организации, если по итогам 9 месяцев того года, в котором они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НКРФ, не превысят 45 млн. руб. Данная норма действует с 22.07.09 по 30.09.12 включительно. На практике это выглядит следующим образом. С 01.01.10, с 01.01.11 и с01.01.12 организации могут перейти на УСН, если их доходы соответственно за 9 месяцев 2009 года, 9месяцев 2010 года и 9 месяцев 2011 года не превышают 45млн. руб.

На период применения названного пункта приостановлено действие п. 2 ст. 346¹² НКРФ. При этом абзац 1 этого пункта не действует с 22.07.09 до 01.10.12, а абзац 2 – с 22.07.09 до 01.01.13. Как известно, согласно абзацу 1 п. 2 ст. 346¹² НК РФ предельная величина дохода, дающая организациям право для перехода на УСН, составляет 15 млн. руб. Эта предельная величина дохода подлежит индексации на коэффициент - дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты - дефляторы, которые применялись ранее (абзац 2 п. 2 ст. 346¹² ).

Вновь абзац 1 п. 2 ст. 346¹² НК РФ начнет действовать с 01.10.12, а абзац 2 – с 01.01.13. При этом согласно ст. 3 Закона №204-ФЗ величина предельного размера доходов, ограничивающая право организации перейти на УСН, применяется с 01.10.12 по31.12.13 включительно в размере, который с учетом индексации действует в 2009 году.

Так как Приказом Минэкономразвития РФ от 12.11.08 №395коэффициент - дефлятор на 2009 год установлен в размере 1,538, при переходе организаций на УСН с 01.01.13 и с 01.01.14 предельная величина доходов будет составлять 23,07 млн. руб. (15 млн. руб.* 1,538).

Указанный порядок определения предельной величины доходов для перехода на УСН в 2009 – 2013 годах распространяется на плательщиков ЕНВД, занимающимися также и иными видами деятельности, облагаемыми налогами согласно общему режиму налогообложения, но изъявившими желание по этим видам деятельности перейти на применение УСН. Необходимая поправка для этой цели внесена в п. 4 ст. 346¹² НК РФ с 22.07.09. Следует иметь в виду, что предельная величина доходов для перехода на УСН этими налогоплательщиками определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Поправки, изменяющие порядок прекращения применения УСН

В статью 346¹³ НК РФ Законом №204-ФЗ введен дополнительный п. 4.1. В нем отмечено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН. Утрачивают право на применение УСН также организации и индивидуальные предприниматели, допустившие несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346¹² и п. 3 ст. 346¹⁴ НК РФ. При этом утрата права на применение УСН происходит сначала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Этот пункт действует с 01.01.10 по 31.12.12. Одновременно на данный период приостановлено действие п. 4 ст. 346¹³ НК РФ. Согласно этому пункту предельный размер доходов, превысив который налогоплательщики не могут применять УСН, составляет 20 млн. руб. с учетом ежегодной индексации.

Снова п. 4 ст. 346¹³ вступит в силу с 01.01.13. При этом ст. 3 Закона №204-ФЗ установлено, что с 1января по 31 декабря 2013 года величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, применяется в размере, который с учетом индексации действует в 2009 году.

Следовательно, в 2010 – 2012 годах предельный размер доходов, позволяющий сохранить право на применение УСН, составляет 60млн. руб., в 2013 году – 30,76 млн. руб. (20 млн. руб. * 1,538).

При применении предельного размера доходов в сумме 60 млн. руб. необходимо иметь ввиду следующие обстоятельства. Так как п. 4.1 ст.346¹³ НК РФ вступил в силу с 01.01.10, то по итогам работы за 2009 год для определения права на сохранение УСН учитывается предельный размер доходов в сумме 30,76 млн. руб., а предельная величина доходов в сумме 60 млн. руб. применяется, начиная с отчетного (налогового) периода 2010 года. Минфином РФ были даны на этот счет соответствующие разъяснения в Письмах от 20.10.09 № 03-11-09/352 и от 07.10.09 № 03-11-06/2/203.

Предельные размеры доходов для применения УСН в 2010 – 2014 годах.

Календарный год	Предельный размер доходов для перехода на УСН (млн. руб.)	Предельный размер доходов для сохранения УСН (млн. руб.)
2010	45	60
2011	45	60
2012	45	60
2013	23,07	30,76
2014	23,07	-

Пример

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам работы за 9месяцев 2009 года организация получила доходы в сумме 24,1 млн. руб., а по итогам 2009 года – 30,9 млн. руб.

Так как в IV квартале 2009 года доходы организации превысили установленный предельный размер (30,76 млн. руб.), дающий право на применение УСН, то с указанного квартала организация должна перейти на общий режим налогообложения.

Заключение

На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.

Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков УСНО в каждом конкретном случае.

Основным достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию – как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.

Упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать банк, не путаться во множестве налоговых кодов.

Как показала практика, многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на "нет", одним существенным недостатком, а именно - малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.[14]

В аналитической части настоящей работы было проведено исследование влияния на результаты хозяйственной деятельности ООО "Петелин и Ко" возможная смена налогового режима в 2009 г, а именно проведено исследование изменения структуры выручки и влияние различных факторов на изменение налогооблагаемой прибыли в 2009 г по сравнению с 2008 г.

Данное исследование показало, что для анализируемой организации характерна высокая доля заработной платы в общем, доходе, что оказалось причиной увеличения чистой прибыли, остающийся в распоряжении организации, более чем в два раза, в результате обязанности уплаты ЕСН. Так как базой исчисления ЕСН является именно объем заработной платы. Дополнительно полученная прибыль может быть направлена на дальнейшее развитие бизнеса, что и является целью льгот, предоставляемых для субъектов малого бизнеса. Налоговое бремя, в результате возможного перехода на УСНО, уменьшилось бы на 8 копеек на 1 рубль выручки.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

В случае перехода на упрощенную систему в 2006 г у ООО "Петелин и Ко" существенно уменьшились бы налоги в суммовом выражении, упростилось ведение бухгалтерского учета.

Список использованных нормативно-правовых актов и литературы

1. Налоговый кодекс РФ части первая и вторая. - М: Проспект, КноРус,2010 (по состоянию на 15 сентября 2010 года);

2. Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ";

3. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ ”Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (ред. от 31.12.2002);

4. Приказ Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 176н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения";

5. Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения";

6. Практическая налоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 - 2007 г.);

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2007 г;

8. Морозова Ж.А. "Упрощенка" в вопросах и ответах. (4-е изд., перераб.). - "Статус-Кво 97", 2006 г;

9. Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы. - "Бератор-паблишинг", 2005г;

10. Малый бизнес: налоги и отчетность (под ред. Оганесова А.Р.). (2-ое издание) - "Главбух", 2005 г;

11. Упрощенная система налогообложения. Ситуации и порядок их решения(А.Е.Суглобов,"Консультант бухгалтера", N9,сентябрь 2007 г.)

12. Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Арбитражная практика (С.В. Рогов, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2007 г.);

13. Выписка счетов-фактур организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Налоговые последствия для сторон сделки (М.А. Климова, "Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2007 г.);

14. Причины, по которым в контрагенты выбирают "упрощенцев" ("Упрощенка", N 8, 2007 г.);

15. Спорный момент: списание сырья и материалов ("Упрощенка", №5, 2009г.);

16. В перспективе – обязательный бухгалтерский учет ("Упрощенка", №11, 2009 г.);

17. Совмещение УСН и ЕНВД: ограничения по величине доходов ("Практическая бухгалтерия", N 7, 2007 г.).

Приложение

Таблица 1. Структура расходов ООО "Петелин и Ко", руб.

Наименование показателя	Анализируемый период
	2008 г	2009 г
Расходы:
- амортизационные начисления ОС и НМА;	67 770	---
- расходы на приобретение ОС;	---	70 938
- расходы на приобретение лицензии;	---	5 967
- заработная плата;	1 421 010	1 495 800
- ЕСН;	461 568	---
- взносы в пенсионный фонд;	.включены в ЕСН	191 263
- пособия по временной нетрудоспособности из средств организации;	---	17 070
- платежи по аренде офиса;	158 400	172 800
- обслуживание охранно-пожарной сигнализации;	7 500	7 500
- услуги связи;	15 000	14 458
- расходы на командировки;	30 784	27 384
- компенсация за использование личного автомобиля;	28 800	28 800
- затраты на канцтовары;	13 850	14 583
- техническое обслуживание оргтехники;	7 500	7 500
- затраты на обновление электронных баз данных;	9 832	9 832
- оплата услуг банка;	4 752	4 750
- налог на имущество организации	4 828	---
- НДС по приобретенным товарам и товарам и услугам, включаемая в .себестоимость	---	66 624
Всего расходов	2 231 594	2 135 269
Выручка от реализации	2 343 200	2 487 600
НДС	468 640	---
Налогооблагаемая прибыль	111 606	352 331
Налог на прибыль организации, 15 %	16 741	---
Единый налог, 15%	---	52 850
Чистая прибыль	84 821	299 481

Рис. 1. Структура выручки ООО "Петелин и Ко" в 2008 г.

Рис. 2. Структура выручки ООО "Петелин и Ко" в 2009 г.

 

 

 

 

 

 

 

содержание   ..  614  615  616   ..

 

Наименование показателя	Значение		Изменение
	2008 г	2009 г	абсолютное	относительное
Выручка (руб.)	2 343 200	2 487 600	+144 400	+ 6,2 %
Объем выполненных работ	730	775	+ 45	+ 6,2 %
Расходы (руб.)	2 231 594	2 135 269	- 96 325	- 4,3 %
Налогооблагаемая прибыль (руб.)	111 606	352 331	+ 240 725	+ 216 %
Рентабельность* (%)	4,7	14,1	+ 9,4	+ 195,8 %
Налог на прибыль (руб.)	26 785	52 850	+26 065	+ 97,3 %
Чистая прибыль (руб.)	84 821	299 481	+214 660	+ 253,0 %
Сумма налогов и обязательных платежей (руб.)	493 181	327 807	- 165 374	- 33,5 %
Налоговое бремя (руб./руб.)	0,21	0,13	- 0,08	- 38,1 %